盐城市第八中学基础教育热点难点问题及改薄自查报告

第一篇：盐城市第八中学基础教育热点难点问题及改薄自查报告

盐城市第八中学

基础教育热点难点问题及改薄工作的自查报告

根据上级部署和具体要求，我校对照相关通知要求，认真逐条学习，并结合我校实际情况，对基础教育热点难点问题及改薄工作进行了自查。现将有关情况简要汇报如下：

一、基本情况

我校是一所地处老市区的一所全日制公办义务教育学校，校园占地3万平方米，现有三幢行政教学楼、一幢学生公寓楼，目前有13个行政班级，550名学生，每班平均42人，最大班额不超过50人，在职教师123名。随着城市区的不断扩大，周边新建学校的不断崛起，基于学校现有的办学条件和突出的各种矛盾，从学校的实际情况出发，给予学校准确定位，树立“平民办学”的理念，把“守规矩、有志气、能吃苦、成大器”作为学校的育人目标，抓习惯促养成，建立高效课堂，减轻教学负担，努力把学校办成老百姓满意的“家门口的好学校”。

全面落实《江苏省中小学管理规范》，严格执行义务教育课程计划和标准。严格落实免试就近入学规定，不存在违规择校和大班额办学情况。按常态随机分班，不设重点班、实验班。严格规范执行义务教育课程计划，开齐课程，开足课时，在校集中学习时间不超过规定要求。严格控制学生课外作业量，作业时间分配原则为0：3：3：3：4，切实减轻学生过重负担。不对学生实施体罚、变相体罚或其它侮辱人格尊严的行为。

教育经费按时拨付，改薄工作完成较好。

教育经费保障及时到位，实行收支两条线管理，无挤占、平调、截留问题，无乱收费现象。教师的工资能按时、足额发放。校舍符合抗震消防和采光通风要求，配齐必要的教学仪器设备、课桌椅、图书，有符合规定的学生锻炼空间和体育设施。食堂、厕所能够满足学生需要，有必要饮水、安全设施。推进学校教育信息现代化，学校现有的多媒体教室、仪器实验室、音乐室、美术室和体育器材室等功能室，基本上能够满足我们目前的教学需求和学生活动需求。

二、存在问题

1、学校教师年龄结构偏老，平均年龄达46岁，而青年教师个人的教育教学特色不明显，因而教学经验相对不足，个人专长不突出，“模仿型”、“教学型”

教师多，“科研型”、“专家型”教师少，且外借及重病人员较多，加之学科不配套的现象严重，尤其是学校音乐教师缺乏，给学校的艺术教育带来了很大的压力，在某种程度上也阻碍了学生的全面发展，为学校实现整体式跨越带来一定难度。

2、学校建筑大都陈旧简陋，上级主管部门一直未对我校进行投资改造，现有规模不能满足社会需求。

3、现代化教育设备缺乏，许多功能室设备需要更新，如由于近几年教材的不断更换，与教材配套的实验教学仪器少，不便于开展正常的实验教学等。

三、自查过程

我校按照上级要求成立了自查工作领导小组，组长奚茂锦，副组长袁九功，成员为其他副校长和中层干部。我们对照《化解基础教育热点难点问题及改薄工 作专项督查重点内容》和20条底线要求，着重查看学生学习“负担重”的问题，实地察看了校园现场，做了认真的记录和汇总，完成了在教育部“督导管理系统”中的数据录入，提交了自查报告。我校组织了青年教师王祚波、刘飞和八年级（1）班、（2）班的90名学生参加网络测评。

四、改进措施

针对学校在历年来工作中存在的主要实际困难和问题，提出如下建议。

1、恳请上级教育主管部门进一步加强对我校的投资建设，改善办学条件。

2、严格执行规定的就读条件，要依据相关法律法规并结合实际制定出初中招生办法，使招生工作更加规范、透明，从而确保招生法规得到有效贯彻实施。严格执行按地段免试就近入学政策。

3、向群众公开承诺：①做到不拒绝地段内符合就读条件的适龄生。②不擅自变更招生条件。③不擅自超计划招生。④不进行选拔性招生。⑤不设立或者变相设立重点班与非重点班。⑥不收取任何招生费用。

4、保障符合就读条件的学生接受义务教育的合法权益，坚持严格把关与服务学生相结合的原则，尽量方便群众。

总之，学校在办学模式，学生负担、随机分班，不设重点班、实验班、课堂教学、教师队伍建设等方面都取得了一定成绩。但由于各种主观和客观原因，学校教育教学的常规管理、教研教改、教学硬件设施等方面还有提升空间，我们将在以后的工作中，投入更加饱满的热情，开拓创新、奋发进取，力争把我校办成让上级满意、家长满意、人民满意的文明学校。

（2018年11月20日）

第二篇：盐城市第八中学2013综合评估自查报告

盐城市第八中学2013综合评估自评报告

盐城市第八中学坐落在盐城市大庆东路，坐拥盐渎水街盛景，行得铁路公路便利。经过近三十年的发展，学校现有23个教学班级，在校学生1032名，教职工122名，其中市、区学科带头人、教学能手、名校长、名教师计28人。学校先后被授予“全国地理教学先进集体”、“省实施素质教育先进学校”、“省健康促进金奖学校”、“江苏省语言文字示范校”、“市德育先进学校”、“市规范化学校”、“市文明单位”、“市安全文明校园”、“盐城市A级食堂示范单位”等荣誉称号。

一年来，学校新建了塑胶操场、50座机房、新购五千册图书并实现电子借阅，对电力线路进行升级改造，更换教师办公桌，每班配置多媒体投影仪，安装LED宣传显示屏；学校积极创建省园林学校，引入名贵花木品种，整个校园绿树成林，碧草如茵。如今，八中校园书声朗朗，歌声飞扬；八中教师群情激越，创优争先；八中学子孜孜以求，蓬勃向上；八中的家长更是信心满怀，赞誉一片。现将一年来的工作汇报如下：

一、创新管理方式，走“一二三四五”依法治教之路

学校创新管理方式，探索出“一二三四五”依法治教之路，即学校通过构建“一个模式”，坚持“两个全面”，追求“三个最佳”，做到“四个到位”，执行“五严规定”,实现学校自主式管理的优质高效。“一个模式”包括科学完善的管理网络、完整系列化的管理制度，公正全面的评价体系，有效的激励机制，同时高度重视学校安全管理。坚持“两全”即全面贯彻教育方针,坚持全面育人,培养学生特长,发展学生良好个性。追求“三个最佳”即通过管理力争达到最佳教学秩序，最佳教学效果，最佳社会反响。做到“四个到位”即领导到位、责任到位、措施到位、激励到位。坚持“五严规定”即教师队伍认识规范，管理队伍监督规范，坚决贯彻“五严规定”。

学校反复组织教师深入认真学习《江苏省中小学管理规范》，教育广大教职员工树立正确的教育观和质量观，面向全体学生，促进学生全面发展。根据实施绩效工资的实际，审议修订了《盐城市第八中学学校章程》，建立健全学校各项规章制度。坚持民主管理，推行校务公开。学校加强民主管理，定期召开班子会、校务会和教代会。学校严格执行课程计划，开足开齐各类课程，开展“阳光体育运动”；学校高度重视师德师风建设，以“校园精致管理推进年”活动为抓手，定期组织教师学习法律法规，无歧视、体罚和变相体罚学生现象，无乱收费，无以权谋私及其他违法违规行为，无违规举办重点班、快慢班情况。

二、创建平安学校，走“安全健康第一”稳定发展之路

学校始终牢记“安全责任重于泰山”的要求，健全管理和防范责任制度，进一步明确了安保处岗位职责；校长室还与各处室、年级组、班主任及家长逐层签订《安全责任书》、《清剿火患责任书》、《安全出行责任书》，建立创建平安校园工作台帐和消防工作台帐。学校以“安全生产月”活动为抓手，以食品安全、消防安全和交通安全为着力点，进行系列化的教育、检查和整治，对安全隐患及时进行处理，做到了机构健全、岗位明确、人员落实、经费保证。制定系列应急预案，并经常组织紧急疏散和消防演练；校长室实施总值班校长制度，全权负责当日校内安全、教学、卫生等各项事务，做到安全管理不留时间、空间空白，同时还不定期地对住宿学生夜休息情况进行抽查，有效地保障了学校财产安全和师生人身安全。近年来，无师生安全责任事故，无安全隐患。学校健康教育氛围不断浓厚，师生的健康理念、卫生意识以及健康的行为方式正在形成，健康教育已经成为学校实施全面和谐发展的源动力。

三、确立发展主题，走“规范+提升”和谐发展之路

（一）确立“规范”为主题，提升学校教育内涵发展品质

一年来，学校按照《江苏省中小学管理规范》要求，不断深化教育教学改革、聚焦

课堂、讲究实效、提高质量，促进了学生素养的全方位发展，有效提升了学校内涵发展的品质。

1、执行规范，落实教育管理精致化。一是严格落实省厅《江苏省中小学管理规范》文件要求，积极开展各项有益身心发展的阳光体育活动。为了保证每天一小时阳光体育运动时间的落实，学校做到了时间、组织和责任的“三落实”，很好地保证了阳光体育运动的持续有效的开展。二是落实好“校园开放周”活动。学校采取了“全面开放，重点推荐”的措施，校园开放周加强了家长和学校的联系，接受了家长的评议和监督，改进了学校办学的不足。

2、关注细节，追求教育质量优质化。一是关注有效教学。教导处围绕“有效教学、有效训练”的主题，进一步深化学科教学改革，以新课程理念为指导，采取有效措施，规范教师的教学行为，修订、细化了有效教学的有关规定。其次是突出有效课堂研究。引导教师改进教学方法，使学生学得主动、活泼、有效。教导处、教研处还阶段性开展专项教学督导。二是实施有效教研。在校级层面开展课堂观察研究的基础上，各教研组自行开展“日常化”的研究，课堂观察的形式由团队观察转化为个体观察，内容由定量观察转化为定性观察。三是强化质量监控。学校重视对教学质量的抽测和监控，落实培优补差工作，继续坚定不移地把学科合格率作为评价学科教学质量的重要指标，2013中高考圆满完成了教育局下达的各项指标，在11月份召开的全区中学教育教学工作会议上，我校初、高中分别被表彰为教育教学质量奖银奖和铜奖及全区唯一的初中教育教学最佳进步奖。

3、立足校本，实现教育科研常态化。本，学校教育科研工作采取点面结合的行动研究“破冰策略”，专题化、时效性的课题研究“整合策略”和成果推广“分层策略”，有效提高教育科研的实战能力和水平。学校教研处一是认真做好教师培训工作，先后安排30多名教师参加省市级培训，组织教师参加远程教育培训，无论是报名率还是合格率

都在全区领先。积极开展教师业务竞赛活动，每周开设校内公开课竞赛活动；二是立足校本教研，强化教学过程的管理，做好集体备课的指导和过程管理，尤其是初中部、高二年级的语、数、外等学科的集体备课，不但扎实有序，而且取得很好的效果。三是立足促进学生个性发展，积极组织开展学生活动，成功举行了“中国梦”系列活动。四是营造教科研浓郁氛围，教师参加各类业务竞赛成绩显著，2013在市级以上报刊杂志上发表论文31篇，11人次在区级以上比赛中获奖。另外，学校继续做好课题研究工作，新申报一个市级课题，正在准备申报一个国家级课题。

4、突出育人，促进学生身心发展健康化。育人是学校工作的基本任务。政教处、团委、年级部认真做到：在德育管理精细化上下功夫，在德育活动有效性上做文章。坚持突出学生行为规范养成教育和爱心责任教育。一是突出学生行为规范养成教育。全体教职工确立了“德育就是质量”的理念，紧紧围绕“育人”这个目标，根据不同年龄阶段学生思想品德的现状和特点，积极研究探索学生思想品德建设的新对策、新方法和新途径，努力以丰富多彩的校园文化熏陶人；以生动活泼的群体活动教育人；以切实可行的行为规范引导人。二是结合《中学生守则》以及《中学生日常行为规范》的学习，坚持从小处着眼，从小事抓起，培养学生良好的文明、礼仪、仪表和卫生等习惯。坚持每月一个德育主题，不断完善班级每周常规考核和评比办法，建立每月班级常规考核奖励机制，切实提高考核评比有效性。三是通过规范化升旗仪式、主题班队活动评选活动、心理健康专题辅导、法制教育专题辅导、创建优秀班集体等多种形式的德育实践活动，提高学生道德认知、情感、意志和道德行为水平。

（二）以“质量”为主题，提升学校教育教学实施水平

本，学校在“和谐校园、幸福教书、快乐学习” 的办学理念的引领下，继续紧紧围绕“质量”这个主题，加快学校教育教学提升步伐。

1、教学质量有了新提升。学校全面引进了景山中学教学质量考评模式，实行了同学

科限差考核制度、班级捆绑考核制度，并认真付诸实施，调动了广大教师群体的工作热情，同时，坚持集体备课制度，做到帮扶与督促、要求与奖励相结合，促进了学校向研究型发展。工作中用辨证发展的眼光看待教师，为每个教师的智慧和才能的发挥创造机会和条件，营造平等友爱、融洽和谐的人际关系，支持教师的学历进行和业务培训。

2、队伍建设有了新突破。一是党员干部队伍建设。以十八大及十八届二中、三中全会精神为指导，加强党员干部学习，全力塑造党员干部新形象；二是班主任队伍建设。学校一方面加强班主任队伍建设，加强班主任基本功学习和培训活动，重视班主任专业发展，进一步增强班主任工作的事业心和责任感，提高班主任工作的能力和水平。另一方面创造条件提高班主任政治经济待遇。三是骨干教师队伍建设。本学我们继续推进以师德教育为核心、专业发展为重点的骨干队伍建设工程。学校克服经费困难，全力保障教师参加上级安排的各级各类学习培训，有步骤地落实目标和任务，稳步推进学校教师队伍建设。

3、后勤工作有了新保障。第一，切实转变作风，搞好后勤保障。今年暑期，全体后勤人放弃休息时间，战高温，认真做好学校电路改造、操场建设以及教室的调整、课桌椅整修、门窗、墙壁的粉饰工作；及时做好办公用品、清洁用具、学生用品的发放工作，对教师、学生反应的问题及时予以解决；学校继续关注学校食堂建设，进一步规范了食堂的管理工作，食堂工作人员的服务意识进一步提高，学校食堂通过了市卫生局、教育局的“市A级食堂”多次复查，食堂管理经验在全区教育系统交流。第二，严格财经纪律，坚持收支两条线，规范地完成了各项收费及教职工工资报表；认真做好预决算，规范采购货物，合理使用资金；减少招待费支出；开展厉行节约，反对铺张浪费，节约用水、用电活动。制定《公物赔偿制度》，期末对公物进行验收并作出赔偿认定，进一步强化了班级管理的要求和学生行为习惯的养成。第三，学校以创建园林城市及国家卫生城市为契机，认真组织“小手拉大手，共创卫生城”活动，学校投资数十万元，圆满完

成了校园环境的绿化、美化工作，收到市、区领导好评。

4、体卫艺工作有了新亮点。学校一贯重视体卫艺工作，今年学校克服场地小的困难，首次在自己的塑胶跑道上成功举办了田径运动会，告别了一直以来借场地举办运动会的历史，同学们集体荣誉进一步增强，社会声誉进一步提升。学校积极组队参加区体育局举办的中学生第九届运动会及区中学生蓝球赛；多年来代表区体育局参加全市万人迎新春长路活动，由于领导重视、组织严密，每次均高质量完成任务；艺术工作亮点突出，书法考级工作、艺术类高考及对口单招、“中国梦”书画比赛、朗诵比赛等均得到了广泛的赞誉和突出的成绩。

5、群团等工作有了新成绩。工会、共青团、少先队、红会、关工委等组织健全，有活动阵地，有工作计划，活动正常开展，并有特色。工会在职工业余生活和学校行政的监督和建议方面发挥着积极作用，由于工作出色，我校工会以被市总工会授予“联手兴家”牵头单位。共青团、少先队在学生组织和引领青少年健康成长、追求方面起到了极大的示范作用。关工委对留守儿童的健康成长付出了心血。

2013，学校所取得的成绩是令人鼓舞的。在肯定成绩的同时，我们也要清醒意识到学校事业发展、教育教学改革中还有不少问题和困惑：学校的公用经费大部分都用来偿还历年的债务，学校基础建设及校安改薄经费缺口较大；学校教师绝对数过多和部分学科教师严重不足的矛盾还落后于学校教育现代化发展的需要；学校管理的精致化水平还需要进一步提高，对于这些问题，我们将冷静思考，群策群力，为开创学校发展的新局面，为八中美好的明天而不懈努力！

二〇一四年元月五日

第三篇：福建国税2016.12解答营改增的36个热点和难点问题（模版）

福建国税2016.12解答营改增的36个热点和难点问题

1.《外出经营活动税收管理证明》逾期缴销需要罚款吗?

答：

一、根据《税务登记管理办法》(国家税务总局令第36号)第三十六条规定：“纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。”

二、根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)第六十二条的规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

因此，《外出经营活动税收管理证明》逾期缴销属于未按规定期限报送纳税资料，税务机关可以按照上述规定进行处罚。

2.我公司向A子公司借款，再将该借款借给B子公司，这样是否属于统借统还业务，可以享受免征增值税优惠?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(十九)款规定：“以下利息收入。

……

7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。”

因此，1、你公司的贷款不是向金融机构取得的，不属于统借统还，应按贷款服务缴纳增值税;

2、统借统还业务应由集团核心企业向金融机构借款后分拨给下属机构，上述业务与文件规定统借统还业务不符。

3.纳税人在转让不动产缴纳增值税时，同时保留有取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应使用哪份材料作为差额扣除凭证?

答：根据《国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第73号)第三条规定：“

三、纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票进行差额扣除。

……

本公告自发布之日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告的规定执行。”

因此，若同时保留取得不动产的发票以及其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应以取得不动产的发票作为差额扣除凭证。

4.一般纳税人自来水公司，销售自来水的同时提供安装水表的服务，是否属于销售自来水的混合销售行为，是否可以适用简易办法征收?

答：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定：“(四)建筑服务。

……

2.安装服务。……

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

安装水表与销售自来水属于兼营行为，可以按规定分别选择适用简易计税办法。

5.保险公司一般纳税人对保险代理人(非企业员工)在达到销售业务目标的时候，给予实物奖励。购买奖品用于奖励是否需要做视同销售处理?

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

……

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

保险代理人不属于保险企业的员工，购进货物给予保险代理人奖励属于将购进的货物无偿赠送该给其他单位或个人，应作视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。

6.我公司进行长期股权投资，每年分回的股息红利是否应征收增值税?是否应区分持有的是非上市公司还是上市公司的股权?

答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)的规定：“

一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。”

因此，你公司持有上市公司股权，在持有期间取得的股息红利系金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税;对于持有非上市公司股权取得的非保本股息红利，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

7.我公司转让二氧化碳指标取得的收入是否需要征收增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第二条规定：“

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

……”

因此，你公司转让二氧化碳指标，属于销售其他权益性无形资产，应按规定缴纳增值税。

8.我公司没有提供堂食，只提供外卖，是否可以按餐饮服务缴纳增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第九条规定：“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税。”

二、根据《财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》的规定：“

三、关于第九条“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读

本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。”

纳税人销售同时满足下列两个条件的外卖食品，可以按照餐饮服务税目缴纳增值税：

1、现场加工制作;

2、未标明生产日期、保质期等食品监管部门对食品流通需要注明的信息。

9.咖啡厅外卖给消费者的预包装食品应如何缴纳增值税?

答：

一、根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第九条规定：“

九、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税。”

二、根据《财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》的规定：“

三、关于第九条“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读

餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。”

根据上述文件规定，纳税人销售同时满足下列两个条件的外卖食品，可以按照餐饮服务税目缴纳增值税：

1、现场加工制作;

2、未标明生产日期、保质期等食品监管部门对食品流通需要注明的信息。

10.A、B、C三家公司签订三方协议，A公司给B公司销售返利，以销售折让的方式体现，B公司将折让金额转给C公司使用，C公司从A公司采购货物时可以直接从支付的金额中扣减该折让金额，A公司按扣减后的价格开具发票，是否符合税法规定?

答：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第四十三条纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。……

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

上述三方协议下，B公司相当于将自己所享受的权益转让给C公司。在这个前提下，A公司向C公司的销售行为属于折扣销售，A公司应按照规定开具增值税发票，按折扣后的销售额缴纳增值税。B公司对于转让返利行为按照销售其他权益性无形资产缴纳增值税。

11.消费者到KTV唱歌，KTV收取包厢费并赠送水果和酒水的，KTV的赠送的水果、酒水属于兼营行为还是混合销售?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”

赠送的水果、酒水属于提供娱乐服务的组成部分，按娱乐服务缴纳增值税，取得进项税额可以抵扣。

12.我公司将建筑施工设备出租给他人使用，并且配备操作人员，按照什么税目来征收增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140)规定：“

十六、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税。”

因此，公司将建筑施工设备出租给他人使用并且配备操作人员，按照建筑服务征收增值税。

13.根据财税〔2016〕140号文件第十六条规定“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税”，若纳税人原来按照有形动产租赁缴纳增值税的应如何处理?

答：根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第86号)第二条规定：“财税〔2016〕140号文件第九、十、十一、十四、十五、十六条明确的税目适用问题，按以下方式处理：

(一)不涉及税率适用问题的不调整申报;

(二)纳税人原适用的税率高于财税〔2016〕140号文件所明确税目对应税率的，多申报的销项税额可以抵减以后月份的销项税额;

(三)纳税人原适用的税率低于财税〔2016〕140号文件所明确税目对应税率的，不调整申报，并从2016年12月份(税款所属期)起按照财税〔2016〕140号文件执行。

纳税人已就相关业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回并重新开具;无法收回的不再调整。”

因此，若纳税人原来按照有形动产租赁缴纳增值税，即原适用的税率17%高于财税〔2016〕140号文件所明确税目对应的11%的税率，之前多申报的销项税额可以抵减以后月份的销项税额。若已开具增值税专用发票的，应全部追回后，方可以调整抵减。

14.实行差额征收的营改增试点纳税人登记为一般纳税人时，小规模纳税人的年应税销售额的500万标准是差额前还是按差额后?

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第二条规定：“

二、增值税一般纳税人资格登记

……

(六)试点实施后，符合条件的试点纳税人应当按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号)及相关规定，办理增值税一般纳税人资格登记。按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。”

因此，实行差额征收的营改增试点纳税人，年应税销售额是按照未扣除之前的销售额计算。

15.纳税人是天猫商城的商家，向天猫商城结算积分收取的款项按照什么税目征收增值税?

答：

一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第538号令)规定：“第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)的规定：“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

……

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

天猫积分是消费者在天猫商家购买货物时，由于天猫商城收取商家服务费，为了鼓励消费者再次进行消费而根据消费的金额生成积分赠送给消费者，天猫积分可以折抵现金。对于消费者在天猫商家购买货物，使用积分折抵货款的行为，对于使用积分消费的部分不得开具增值税发票，但天猫商家应全额缴纳增值税。在商家和天猫商城进行积分结算时，商家应根据结算的金额向天猫商城开具编码为“601”、税率为“不征税”的增值税普通发票。

16.教育辅助服务是否可以申请简易征收?

答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“

十三、一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。”

因此，一般纳税人提供教育辅助服务可以申请简易征收。

17.二房东将租入的店铺装修后转租他人，并收取了一笔装修补贴，应如何开具发票?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中附《销售服务、无形资产、不动产注释》中的规定：“……

(六)现代服务

……

5.租赁服务。

……

(2)经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

……

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

……

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。……”

如果二房东以自己的名义签订租赁合同转租给第三人，收取的装修补贴的应作为提供不动产租赁服务的价外费用一并缴纳增值税;如果二房东转租他人是由原出租方与第三人签订租赁合同，则单独收取的装修补贴按照提供建筑服务缴纳增值税。

18.公司购买理财产品，合同中未规定是否保本，取得的收益是否需要缴纳增值税?

答：

一、根据《财政部 国家税务局总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附《销售服务、无形资产、不动产注释》中的规定：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“

一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

因此，你公司购买理财产品，合同中未规定是否保本的投资收益不征收增值税。

19.一般纳税人已经申领过增值税普通发票和增值税专用发票，是否还可以申领电子普通发票?

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则、《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第84号)以及《福建省国家税务局关于发布<福建省增值税电子普通发票使用规定(试行)>的公告》(福建省国家税务局公告2016年第6号)等文件规定，目前没有规定纳税人不得同时使用纸质增值税发票和电子普通发票。

20.跨地区汇总申报增值税的企业，申请汇总核算前的留抵税额应如何抵减?

答：

一、实行《跨地区经营总分机构增值税汇总核算暂行管理办法》的营改增试点纳税人，分支机构执行汇总核算前形成的留抵税额统一汇总至总机构计算分配。

二、各分支机构将汇总核算前一属期的增值税申报表主表及附列资料加盖公章后统一报送至总机构，总机构根据各分支机构传递的申报表计算汇总前的留抵税额。

21.香港企业向境内企业提供发生在香港的广告服务，是否需要代扣代缴增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十三条的规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。”

该项广告服务属于完全发生在境外的服务，不需要代扣代缴增值税。

22.外建安纳税人为房地产公司提供建筑服务，在项目的建筑施工许可证还未审批的情况下已经按照承包合同上注明的开工日期做了简易征收备案。之后审批的建筑施工许可证上的开工时间是5月1日以后的，是否可以继续适用简易征收?是否可以选择适用一般计税办法?

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：“……

(七)建筑服务

……

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。……”

另根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十八条的规定：“……一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。”

该纳税人在办理简易征收备案时没有取得《建筑工程施工许可证》，因此按照承包合同上的开工时期进行备案是符合规定的，不受《建筑工程施工许可证》上体现的开工时间的影响，可以继续适用简易征收且36个月内不得变更。

23.自来水公司销售自来水适用简易征收，其销售自来水的同时固定收取的管道维修费能否也适用简易征收?

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令2008年第538号)第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。……”

另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

随水费固定收取的管道维修费属于销售自来水的价外收取的费用，一并计入销售自来水的销售额缴纳增值税，可以适用简易征收。”

24.按季度申报增值税的一般纳税人金融企业，消费税能否也选择按季申报吗?

答：根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)的规定：“

七、按照《中华人民共和国增值税暂行条例》《营业税改征增值税试点实施办法》《中华人民共和国消费税暂行条例》及相关文件规定，以1个季度为纳税期限的增值税纳税人，其取得的全部增值税应税收入、消费税应税收入，均可以1个季度为纳税期限。”

因此，按季度申报增值税的一般纳税人金融企业可以按季申报消费税。

25.企业想申请使用百万元限额的专用发票，需要满足什么条件?

答：根据《福建省国家税务局关于进一步加强增值税发票管理防范税收风险的意见》(闽国税函〔2016〕31号)的第二条规定：“

二、采取有效措施，加强事前防范

……

2.符合下列条件之一的，可申请使用最高开票限额为一百万元及以上增值税专用发票：

(1)生产(经营)大型机器设备、不可分割成套设备，且单台设备不含税单价超过十万元的;

(2)销售货物、提供应税劳务或服务，且单笔合同不含税总价超过十万元的;

(3)持续生产经营，年实现应税销售额在一千万元以上的。

……”

因此，符合上述条件之一的企业可以申请使用百万元限额的专用发票。

26.我公司与政府签订PPP项目建设公路，三年建设期，七年回购期，回购期时有收取运营管理费，主要用于道路的维护修补，收取的这个费用如何缴纳增值税?

答：

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释：“

一、销售服务

……

(四)建筑服务。

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

……

3.修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。……”

二、根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)规定：“……《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。”

公路在《固定资产分类与代码》中属于“03”构筑物，因此对道路的维护修补属于建筑服务中的修缮服务，按建筑服务缴纳增值税。

27.我公司有一个2013年完工的项目，现在收到该项目中被工程款中扣押下来的质保金，能否申请简易征收?

答：

一、根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第四条规定：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项规定：“……

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。……”

如果纳税人当时未开具发票，现在收到的质保金应按建筑服务缴纳增值税。属于建筑工程老项目的，可以申请简易征收。

28.非银行金融服务机构借款给公司，公司超过结息日90天后仍无法偿还利息，是否需确认利息收入，缴纳增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“

三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。”

因此，若该金融服务机构符合上述文件规定，其自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

29.金融企业一般纳税人取得票据贴现利息收入如何缴纳增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“

一、销售服务

……

(五)金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

……”

因此，票据贴现取得的利息收入属于贷款服务，应当按照贷款服务计算缴纳增值税。

30.取得境外机构出具的出库单是否可以作为增值税差额扣除的凭证?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条的规定：“……(三)销售额。

……

11.试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

……

(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

……”

因此，你公司应取得境外机构出具的款项签收单据作为差额扣除的凭证，出库单仅作为原始资料留存备查。

31.餐饮连锁经营企业纳税人将旗下一处门店转给他人经营应该按什么项目征收增值税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

……

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。”

因此，餐饮连锁经营企业纳税人将旗下一处门店转给他人经营应按照销售无形资产中的转让经营权征收增值税。

企业在酒店租一个月的房间，酒店提供日常的清扫服务，是否按照不动产租赁服务开具发票?

答：根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第五条规定：“

五、纳税人以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。”

因此，酒店提供客房出租并提供了日常的清扫等配套服务，按照住宿服务缴纳增值税并开具增值税发票。

33.一般纳税人销售煮熟的蛏干，税率是多少?

答:根据《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字〔1995〕52号)第二条第一款规定：“……

干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。

熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。”

因此，煮熟的蛏干不属于初级农产品范围，一般纳税人销售煮熟的蛏干，税率为17%。

34.销售方是一般纳税人，由于税务机关检查而被停止发售发票，是否可以去税务机关申请代开普通发票?

答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)第二条规定：“申请代开发票的范围与对象

……

2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的;

……”

因此，被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的可以到税务机关代开增值税普通发票。

35.建筑安装企业强制登记一般纳税人的标准年应税销售额500万包括营改增之前的营业税的营业额吗?

答：

一、根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)第三条的规定：“增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。”

二、根据《福建省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点纳税人若干征收管理事项的公告》福(建省国家税务局公告2016年第7号)的规定：“

三、资格确认

……

(二)试点实施前年应税销售额未超过500万元，或未接到《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》，需要申请登记为一般纳税人的试点纳税人, 可以自2016年4月1日后向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。”

因此，上述文件规定的应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应税销售额，试点纳税人应税销售额的计算应包括营改增之前的应税营业额。

36.已认证相符的专用发票被销售方误作废了，是否需要将发票联和抵扣联退还给销售方?

答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第二十五条规定：“用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符(国家税务总局另有规定的除外)。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。……”

因此，购买方已认证相符的专用发票的发票联和抵扣联应自行留存，不得退还给销售方，但相应进项税额应作转出处理。

注：热点难点问题解答仅供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

第四篇：安徽国税解答建筑业营改增的49个热点难点问题(推荐关注)

安徽国税解答建筑业营改增的49个热点难点问题（推荐关

注）

1、建筑工程2016年4月30号已经开工项目，质保期在5月1号后，质量保证金发票今后如何开具？税率是多少？

答：对4月30日之前的老项目，在5月1日之后的取得质量保证金，属于工程款的一部分，如选择适用简易计税方法的，可以开具增值税发票，征收率是3%。

2、企业如果为业主方提供采购设备 安装的业务，并在合同中明确采购价格和安装价格，是否属于混合销售？应如何缴纳增值税？ 答：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的，为混合销售。企业的经营方式以货物批发或零售为主的，其上述经营行为按照货物销售缴纳增值税；以建筑安装服务为主的，按照建筑服务缴纳增值税。

3、纳税人销售自产货物（如钢结构厂房、玻璃幕墙、门窗、电梯等）同时提供建筑安装服务，如果合同中货物与安装服务分别计价，企业取得收入如何缴纳增值税？

答：纳税人可分为销售货物和提供安装服务分别计价，分别按销售货物和提供安装服务适用税率计算缴纳增值税。

4、建筑企业老项目选择按一般计税方法计算增值税的，该老项目在2016年4月30日前取得的增值税专用发票，能否在5月份以后抵扣进项税? 答：建筑服务从2016年5月1日后改征增值税，在此之前属于增值税的非应税项目，根据增值税暂行条例的规定，不可以抵扣进项税。

5、建筑企业对多个建筑项目选择按照简易计税办法计税，是按项目分别备案，还是可以一次性备案？

答：关于建筑企业选择简易计税办法的备案，在金税三期核心征管系统里备案一次即可。企业对所有选择适用简易计税方法计税的建筑项目，在每个项目建筑劳务收入第一次申报纳税时，将项目备案资料连同纳税申报资料一并报送给主管国税机关。

6、某县建筑施工企业，在试点前与燃气公司签了一个无固定期限的施工总合同，约定该县的所有小区燃气初装业务都给这个施工企业做，该施工企业对各个小区业主进行施工时，不再签订合同，如何判定其新、老项目？ 答：燃气公司在营改增试点前与施工企业签订的无固定期限的施工总合同，在合同履行期间属于建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方式计税。

7、有些建筑企业存在先有施工合同，后办建筑工程施工许可证现象，施工合同日期是试点前，施工许可证日期是试点后，可否按建筑工程老项目选择简易方式计税？

答：建筑工程老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

8、园林绿化公司向客户销售其种植的树木同时提供移栽和后期管护，能否享受农业生产者销售自产农产品免税政策，移栽和管护业务如何征税？

答：园林绿化公司如以销售货物为主，则其销售自行种植的树木同时提供移栽的，销售时收取的收入按销售自产农产品免税；如以绿化工程业务为主，应按建筑服务缴纳增值税。该公司以后每年收取的管护费用应按“其他现代服务”缴纳增值税。

9、一级土地开发如何缴纳增值税？

答：纳税人在一级土地开发工程中，提供拆迁、土地平整、三通一平或七通一平服务取得的收入按建筑服务缴税；对其向政府提供支付拆借款资金取得的利息收入，按贷款服务缴税。

10、老项目的主体工程建筑施工许可证注明的开工日期在2016年4月30日前，但其配套工程（如道路及户外工程，供电工程、供水、燃气、消防、安防、绿化等）在2016年5月1日后建设，配套工程是否也作为老项目进行税收处理？

答：如主体工程和配套工程均为一个建筑企业承建，则全部作为老项目处理；如配套工程在5月1日后由分包单位承揽，则分包单位不能作为老项目处理。

11、建筑行业的销售收入如何确定？是以合同约定的价格来确定销售收入，还是以竣工决算的价款来确定销售收入？ 答：根据实质重于形式的原则，应以竣工决算价格作为增值税计税依据。

12、建筑企业如果选择简易计税方式计算缴纳增值税，总包方支付给分包方的分包款能否差额扣除？

答：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，允许差额扣除支付的分包款，即以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

13、我国纳税人为境外的工程项目提供建筑服务、工程监理服务，政策如何规定？ 答：我国纳税人为境外的工程项目提供建筑服务、工程监理服务免征增值税。

14、营改增中试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额如何确定？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

15、营改增中试点纳税人提供建筑服务的纳税义务发生时间如何确定？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定：（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。（2）纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生视同销售服务情形的，其纳税义务发生时间为服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

16、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？

答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第五条规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1 11%)×2%（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1 3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

17、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务扣除支付的分包款应取得什么凭证？ 答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第六条规定：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。

18、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款需要提交什么资料？

答：根据《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第八条规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

19、对于纳税人有多个建筑项目可以选择适用简易征收方式的，是否允许其就部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法，还是一旦选择简易征收，全部符合条件的项目都必须适用简易征收方式？

答：按照目前相关规定，可以按《建筑工程施工许可证》项目分别选择适用计税方法，未取得《建筑工程施工许可证》或《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的，按合同项目分别选择适用计税方法。如某建筑施工企业提供建筑服务，有两个建筑施工老项目，可以分别选择简易计税方法和一般计税方法。例如：一个建筑企业有A、B两个老项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。20、纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照有形动产租赁服务还是按照建筑服务缴纳增值税？ 答：纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照建筑服务缴纳增值税；不配备操作人员，应按照有形动产租赁服务缴纳增值税。

21、纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？

答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增值税。

22、建筑企业的工程项目中既有适用一般计税方法的，也有适用简易计税方法的，采购的设备、物资、无形资产、不动产如何抵扣进项税？

答：对于专用于不同计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，应根据建筑项目适用的计税方法进行区分，用于一般计税方法建筑项目的可以全部抵扣，用于简易计税方法建筑项目的全部不得抵扣。对既用于一般计税方法建筑项目也用于简易计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，并且进项税额无法明确划分的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。企业购置的不动产，以及既用于一般计税方法建筑项目，也用于简易计税方法建筑项目的设备、无形资产，可以全额抵扣进项税。

23、施工企业作为一般纳税人，采购小规模纳税人按简易计税法出售的材料，该材料可否作为施工企业的进项税额进行抵扣？

答：小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，但是可以到国税部门申请代开3%的增值税专用发票。施工企业取得代开的增值税专用发票，用于采用一般计税方法应税项目，可以按规定抵扣进项税。

24、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包款是指工程分包、劳务分包、设计分包还是材料分包？

答：分包仅指建筑服务税目注释范围内的应税服务。

25、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，是否必须以甲方接受简易计税方法为前提条件？计税基数含甲供材部分吗？

答：一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，其计税依据为向甲方取得的全部价款和价外费用，不包括甲方提供的设备、材料和动力等物资的价款。

26、如果施工方适用一般计税方法，而开发商采用简易计税方法，是否可以开具11%的增值税专用发票。如果施工方采用简易计税方法（比如甲供工程），而开发商采用一般计税方法的，可否开具3%增值税专用发票 ？ 答：施工方适用一般计税方法，适用税率11%，可以开具增值税专用发票也可以开具增值税普通发票。开发商选择简易计税方法销售不动产，无论是否取得增值税专用发票都不能抵扣。选择简易计税方法的施工方，只能开具3%的增值税专用发票给适用一般计税方法的开发商作为进项抵扣凭证。

27、《营改增试点实施办法》第46条规定，“总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税”。而《营改增试点有关事项的规定》第一条第（七）项第4点、第5点和第6点规定，建筑企业跨县（市）提供建筑服务的，应按规定的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。是否前者指的是经过税务登记的分支机构就地独立申报，不存在预征，也无须再回机构所在地申报，而后者是否指的是以总机构的名义在项目地税务机关按项目报备的情形？ 答：总机构和分支机构都属于固定业户，都应按照规定办理税务登记，向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，这是有关纳税地点的一般性规定。建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务在建筑服务发生地预缴税款是对建筑服务纳税地点的一种特殊税收安排，无论总机构还是分支机构，只要存在跨县（市、区）提供建筑服务，都应在建筑服务发生地按规定预缴税款。

28、建筑企业中的小规模纳税人若既有在机构所在地开票、又有在经营地开票，向机构所在地申报纳税是否仅限于在机构所在地开的发票，在经营地开具的发票是否应向经营地国税机关申报纳税？

答：跨县（市）提供建筑服务的小规模纳税人，可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开专用发票，并预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报；向机构所在地主管国税机关领取增值税普通发票自行开具，无论是在异地发生应税行为，还是在本地发生应税行为，全部销售收入向机构所在地主管国税机关纳税申报，其中异地预缴的税款可以抵减当期应纳税额，抵减不完的结转下期继续抵减。

29、建筑企业的分公司或项目部可以登记为一般纳税人吗？

答：已办理正式税务登记的分支机构符合条件的，可申请登记为一般纳税人。30、建筑企业以总公司名义签订建筑合同，由其下属分公司、子公司提供建筑服务并收取款项，是必须由总公司向发包方开具发票，还是可以由直接提供建筑服务的子公司或分公司开具发票？

答：建筑企业以总公司名义签订建筑合同，由其下属分公司、子公司提供建筑服务并收取款项，签订合同单位与提供服务单位签订授权协议的，该建筑服务可由实际提供服务的分公司（子公司）直接开票给发包方；也可由实际提供服务的分公司（子公司）开票给总公司（母公司），再由总公司（母公司）开票给发包方。

31、跨县（市、区）的建安项目，经总公司授权并由分公司对外签订分包合同、材料合同等，其取得进项发票回机构所在地税务机构时，由于公司名称不一致，无法进项抵扣。建筑企业总公司如何才能抵扣分公司采购建筑物资取得的进项税额？

答：总公司和分公司作为增值税链条上的独立纳税人，应当根据税收法律法规，独立核算和纳税申报，总公司与分公司的业务往来也应当独立作价并开具发票，以分公司名义取得的进项抵扣凭证不能在总公司抵扣进项税。

32、若按总分机构分别申报纳税，由于资质要求，施工合同必须由总机构签订，分支机构开具的发票与总机构名称不一致，也与合同不一致，导致分支机构销项专票项目业主无法抵扣；同时，分支机构采购进项也只能以总机构名义索取，这样，建筑业分支机构就无法纳入增值税征管范围。由此，分支机构或者异地（含跨省）项目部是否需要办理国税登记，是临时税务登记还是项目报备？

答：税收法规上的分包与建筑法规上的转包并不一致，与施工资质没有联系。总机构是否在建筑服务发生地设立分支机构并办理正式税务登记作为一个独立的增值税纳税人，由纳税人自主决定；未设立分支机构的，可以持外管证在建筑服务发生地办理报验登记，两者在增值税的征收管理上存在一定的区别。

33、建筑企业是否省内外所有建筑业务的发票（含普票和专票）都必须由总部开具？

答：纳税人提供建筑服务应自行开具增值税发票（含普票和专票），小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的可向机构所在地主管国税机关申请代开增值专用发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

34、建筑企业2016年4月30日前收的款要求同步开具建安税票，但可能存在个别项目在4月30日前收的工程款但营业税票未开，5月1日以后能否补开增值税票？

答：对于已缴纳营业税或按照纳税义务发生时间应当确认计算缴纳营业税但尚未开具发票的情况，允许凭原主管地税机关出具的完税证明开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

35、《营改增试点有关事项的规定》对建筑工程老项目的界定：《建筑工程施工许可证》注明的开工日期；《承包合同》注明的开工日期。合同是否只要甲乙双方签了就算，需要经过备案吗？一些工程施工过程涉及到拆迁等问题，造成工程工期及结算会拖很长，老项目过渡时间有无限期？ 答：选择简易征收方法的老项目应当办理备案手续。为进一步减轻纳税人办税负担，对建筑服务中允许选择简易计税方法的应税项目，可以采取清单备案方式。现行税收政策只规定建筑工程老项目应具备的条件，没有对老项目的持续时间长短进行限制的规定。

36、建筑行业什么情况下可以选择简易征收？

答：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

37、纳税人提供电梯保养服务按什么税目征收增值税？

答：电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

38、建筑企业跨县（市、区）项目应该如何办理税务登记？

答：（1）从事建筑业的纳税人到外县（市、区）临时从事建筑服务的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。（2）纳税人应当自《外管证》签发之日起30日内，持《外管证》向经营地税务机关报验登记，并接受经营地税务机关的管理。

39、采取简易办法征收的建筑项目，能否抵扣取得的进项税额？是否可以开具增值税专用发票？ 答：建筑项目选择按简易计税方法的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定开具增值税专用发票，开票时税率栏填写3%。40、每个建筑项目是否都要购买一套税控设备？ 答：对于建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务的，以公司为纳税主体，由公司统一开具增值税发票，所以建筑工程项目部不需要开具发票，不必购买安装税控设备。

41、境外单位向境内纳税人提供建筑服务，扣缴义务人是否可以选择按简易计税方法计算应扣缴的增值税? 答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，按照适用税率扣缴税款，不可以选择简易计税方式计税。

42、对于销售建筑服务可以选择适用简易征收方式的，是否可以开具增值税专用发票？如差额征税的，是否允许全额开具增值税专用发票？

答：一般纳税人销售建筑服务按规定选择适用简易方法计税的，可就选择简易计税方法的该部分销售额开具增值税专用发票。一般纳税人销售建筑服务按照相关规定选择适用简易方法计税，并按照相关规定以扣除支付的分包款后的余额为销售额计税的，可就全额开具增值税专用发票。

43、一般纳税人从事土地复垦业务，是否可以选择简易征收？ 答：土地复垦业务是使用机械和人工对土地进行整理，使其达到可耕种状态。土地复垦业务属于其他建筑服务，一般纳税人提供的土地复垦服务，如果属于2016年4月30日前开始的老项目、甲供项目、清包工项目，可以选择适用简易计税方法计税。

44、建筑企业在异地提供不同项目建筑服务的，当期扣除分包款后的预缴税款，如果一个项目产生负数，能否抵减另一项目的预缴税款？

答：根据国家税务总局公告2016年第17号第五条规定，“纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。”不同项目纳税人应分建筑工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴（不管是不是适用同一种计税方法）。也就是说，如果纳税人同时为多个跨县（市、区）的建筑项目提供建筑服务，需要分项目计算预缴税款。这一规定保证了所有预缴税款的实现与建筑工程项目一一对应和匹配，减少对建筑服务发生地收入实现的交叉影响。由于需要分建筑工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴，为了保证扣除的分包款与项目一一对应，征管办法对允许扣除的增值税发票的开具提出了一定的要求，即需要在增值税发票的备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）以及项目名称。扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴该项目时继续扣除。保证纳税人不因收入和支出取得时间的不均衡造成多缴税款。

45、无工程承包合同或合同约定开工日期不明确的建筑项目是否可以选择简易计税方法？

答：部分建筑项目，由于特殊原因未签订工程承包合同，或者工程承包合同中约定的合同开工日期不明确，但是确已在2016年4月30日前开始施工。按照实质重于形式的原则，只要纳税人能够提供2016年4月30日前实际已开工的确凿证明，可以按照老项目选择简易计税方法。除此之外，符合清包工或甲供工程的，也可按规定选择适用简易计税方法计税。

46、建筑服务未开始前收到的备料款等预收款是否要征税？

答：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，建筑企业收到的备料款等预收款，应当在收到当月申报缴纳增值税。

47、建筑施工临时搭建活动板房取得的进项税能否一次性抵扣？

答：对建筑施工临时搭建活动板房取得的进项税额可一次性抵扣。

48、根据《营改增试点实施办法》第45条中纳税义务发生的时间以取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天，而实际经营时往往承建工程的建筑企业不能按合同约定时间收到工程款，要大量垫付工程物资、机械劳务费用款，如果按以上规定时限确认纳税义务，这将势必加重建筑企业负担，能否根据建筑企业经营现状，以开票时间确认纳税义务发生时间? 答：对建筑项目有合同但未履行合同的，应按照实质重于形式的原则，以实际收讫销售款或取得索取销售款的时间（如验工计价时间）作为纳税义务发生时间。

49、纳税人从事建筑拆除、平整土地业务取得的收入如何缴纳增值税？ 答：纳税人提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入按照建筑服务缴纳增值税。纳税人提供上述建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。