浅议内部审计中发票真伪鉴别和审计技巧

第一篇：浅议内部审计中发票真伪鉴别和审计技巧

浅议内部审计中发票真伪鉴别和审计技巧

在我国，目前可以直接列作单位支出的单据有：税务部门的发票（包括加企业头衔的发票）；财政的行政事业性收费收据；部队企业出具的盖总后勤部、财政部章的发票。税务部门的发票是单位发生经济业务和收支行为的法定凭证，是单位进行会计核算的原始依据，是纳税人履行纳税义务、依法缴纳税款的合法证明文件，也是内部审计人员进行监督检查的重要凭据。

一、发票的基本概念

（一）发票的定义及取得渠道

根据修订后的《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(2011年2月1日起施行)的规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。凡依法办理税务登记证、经常发生应税业务的单位、个人，可以申请使用发票，税务部门将根据单位的经营范围决定该单位使用国税发票或（及）地税发票，核定单位使用发票的版额及类型、领购发票供应量。

（二）发票的基本要素

发票的基本要素包括：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途，客户名称，开票人、开票日期，商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价和金额等，开票单位（个人）的名称（发票专用章）等。

（三）发票的联次及使用

1．普通发票基本联次为三联：存根联，由收款方或开票方留存备查；发票联，由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联，由收款方或开票方作为记账原始凭证。省级以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。对外发生经营业务的单位和个人收取款项时由收款方向付款方开具发票；收购单位和扣缴义务人支付个人款项时，由付款方向收款方开具发票。

2．增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联，作为购买方记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

（四）发票的基本特征

发票的基本特征是发票基本内涵的外在表现，与其他票据相比，发票具有取得和管理的规范性、使用种类和规则的统一性、所反映经济业务事项的真实性以及填开发票的时效性等基本特征。

二、发票的常用知识

（一）发票的种类

发票分国税发票、地税发票。凡国税业务应该使用国税发票，如工业企业、商业企业、维修业等应该使用国税发票；凡交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业、服务业等使用地税发票。

（二）发票的身份识别

国税发票、地税发票都有自己的身份识别码，就是发票上的发票代码和发票号码。发票代码也称字轨，字轨里面隐藏了行政区域、国地税等信息。

1．普通发票代码有12位。其中：(1)第1位是区分国税、地税的代码，1代表国家税务局，2代表地方税务局，0代表税务总局。(2)第2至第5位是地区代码（省、地市级），以全国行政区域统一代码为准，税务总局为0000。(3)第6至第7位是年份代码（例如，2013年以13表示）。(4)第8位是统一的行业代码，其中：①国税行业划分：1工业，2商业，3加工修理修配业，4收购业，5水电业，6其他。②地税行业划分：1交通运输业，2建筑业，3金融保险业，4邮电通信业，5文化体育业，6娱乐业，7服务业，8转让无形资产，9销售不动产，0其他。(5)第9至第12位是细化的发票种类代码，按照保证每份发票编码唯一的原则，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行编制。

2．增值税发票代码有10位。其中：(1)第1至第4位是地区代码。(2)第5至第6位是年份代码（例如2012年以12表示）。(3)第7位是批次代码。(4)第8位是种类代码（其中，5代表专用发票，6代表普通发票）。(5)第9位是联次代码。(6)第10位是金额版别代码(其中，l代表万元版，2代表十万元版，3代表百万元版，4代表千万元版，0代表电脑发票）。．发票号码有8位，是发票的序号。发票代码和发票号码两者加在一起，能够确保这张发票在全国的唯一性。

三、发票真伪鉴别方法和审计技巧

（一）假发票表现形式

1．利用真实发票开具虚假内容。此类发票俗称“阴阳发票”，是指真票虚开，发票是真的，但反映的经济业务虚假或与实际不符，改变了其用途。发票内容多为购买办公用品、食品等，金额较大(或几张发票连号），常常不附或附虚假购物清单。这一般是单位购买或授意开具的，属于主观故意，主要是为了套取资金，形成“小金库”，往往被用于人情往来、职工福利等方面。

2．利用虚假发票开具真实内容。此类发票经济业务真实，但发票却是假的。如为开展某大型活动，需要购买较多的活动用品，出于“少买多开”谋取私利等动机，使用资金的单位往往会与个体经营户进行交易，而个体经营户为少纳税而提供了虚假发票。

3．利用虚假发票开具虚假内容。此类发票不仅经济业务内容是假的．而且使用的是过期作废或是虚假的发票。虚假的发票是指发票本身是假的，是由单位或个人违法私自印制或伪造、变造的发票，是真正意义上的假发票；过期作废发票是指正常领购使用、现已过期失效而废止的真实发票。资金使用单位以“办公用品、会务费”等不真实、不具体的业务内容为理由入账，一般以现金结算，套取资金，形成“小金库”，谋取私利。

4．不规范的发票。此类发票开具的内容、格式、主体等不符合要求，甚至是使用白条代替发票。主要包括：(1)“李代桃僵”发票。如为了少缴营业税，一些设备出租方提供运输发票代替租赁发票给承租方，运输发票填列内容都与事实不符。(2)“张冠李戴”发票。如某些批发企业要求开票单位将购货人直接改为发票使用方，该企业仅提供增值额部分的发票，从而达到少缴税款目的。(3)“偷梁换柱”发票。主要指以白条入账而未取得发票，如施工企业机械设备租赁费仅以工程结算单入账，而未取得租赁发票，入账依据不足。

（二）鉴别发票真伪方法

1．从发票外观上入手。(1)查看发票监制章。发票监制章为椭圆形，上环刻有“全国统一发票监制章”文字，下环刻有“国家税务局监制”“地方税务局监制”（普通发票）或“国家税务总局监制”(增值税发票)文字，中间刻有监制税务机关所在地的全称或简称，字体为正楷，套印在发票联的票头中央。(2)查看发票质量。假发票的纸张质量较差，没有韧性，易破裂，不光滑；印刷的颜色较差，显得模糊，字体瘦小。(3)查看发票印章。根据发票管理办法的规定，发票的开具单位或个人在发票联应加盖发票专用章，在发票专用章上有征税号码和单位名称，印章应清晰。主要关注下列情况：①发票加盖开具单位财务印章，应核查发票的真实性或延伸开票单位核查。②印章模糊或无印章。为推卸责任保护自己，有的单位出具假发票时故意将印章印得模糊不清，甚或拒绝盖章。③印章反映的经营范围与开票内容不符。如有的发票开具内容是食品而盖的却是某百货店服装专柜的印章。(4)查看发票是否复写。发票最少联次是三联，所以手写的发票必须复写，审核发票时既要看发票正面，也要察看发票的背面，看其是否复写了。

2．从发票开具的规范性入手。如发票不开具购货单位、日期，这种发票在报销单位和入账时间上都有很强的弹性，可以随时随地报销，容易作假。

3．从发票的开具内容入手。目前虚假发票开具内容主要有“食品”“办公用品”“劳保用品”等。如果被审计单位存在大量购买办公用品、劳保用品的发票而未附清单，那就有可能存在开具虚假发票的问题。

4．从票号和日期等的逻辑关系入手。如一个单位报销的发票连号，但前号码的开具日期比后号码的晚；或者发票连号，但开具日期却相差甚远；又或者发票连号或不连号但是同一本上的发票，而印章却是不同的供货单位的，这往往是开票人为掩盖事实真相故意所为。5．从发票的行业类别入手。发票代码隐含行业类别信息，如果不懂其中奥秘的人对发票造假，往往导致发票内容与经营行为相互矛盾，成为审计突破口。如使用商品零售行业的发票开具的却是“房屋维修费”等内容。

6．从发票的有效期入手。为了打击假发票，国税、地税都会不定期地更新发票的样式，不会长期使用一种版本的发票。如发现某单位2013年使用从代码看是2009年版的发票，就可以咨询税务机构该发票是否已过期，因为购买假发票者不一定知道该版别的发票已过期。7．从可能的会计凭证“暗记”调查入手。会计人员一般都有自我保护意识，当发现可能存在作假发票报销行为时，为防止问题暴露时有关人员推卸责任，往往会在有问题的会计凭据上加注暗号。审计人员如细心留意会计凭证、票据上的刮、擦、涂、改等特殊“痕迹”之处，进行后续检查、分析、判断，就有可能发现和揭露虚假发票问题。

8．向“12366纳税服务热线”查询。领购发票时，企业的信息已经存入国税、地税的发票发售系统，当你就某代码的发票进行查询时，就会获得领购和使用该代码发票的企业相关信息，从而真假发票一目了然。

（三）发票真伪的内部审计技巧

1．查账找线索。查账是审计发现问题的根本手段，通过查阅被审计单位账簿及会计凭证等资料，可以确定需要重点审计的成本费用，从中发现可能使用问题发票的线索，特别是要关注被审计单位的基本建设项目、科研项目经费、会议费、培训费、办公费等支出中以工程建设、设备购臵、会议费、餐饮费、办公用品等名义报销且金额较大的发票，以及由税务部门代开的大额劳务费、租车费等内容的发票。主要可以通过查看会议费、培训费等支出项目的相关会议记录、培训计划等过程性证明材料及支出预算明细等书面报告资料，查看工程建设、设备购臵等相关合同（协议），查看采购设备物资的验收交接记录、工程竣工验收计价报告等经济结果证明材料，核查发票填报内容，现场查验实物是否存在，并验证实物品名、规格、数量、单价等是否与合同（协议）的相关约定一致；并可就购买量与企业实际业务需求量进行比较、分析，追踪实物去向，以佐证发票真伪，必要时还可与发票开具企业进行核实、找相关人员进行访谈来予以证实。2．检验辨真伪。在审计过程中，通过查看发票纸张和印章的使用、发票填报内容与发票代码显示信息是否一致、发票号码与开具日期是否矛盾等发票本身外观的鉴别，可以较为直观的鉴定发票真伪，发现虚假发票线索。这主要依赖审计人员的实践经验判断，需要审计人员不断积累业务实战经验。

3．查询解疑惑。由于个人知识面、工作经验等限制，审计人员自身对发票真伪的鉴别和认知判断能力毕竟是有限的，这时就需通过“12366纳税服务热线”或税务网站查询，为鉴定发票真伪觅得“一双慧眼”。需查询时，查询人只需拨打12366语音电话，按照语音提示，输入需查询的发票代码、发票号码等信息，语音电话将自动告之此发票的真伪；查询人还可以上网登录查验发票所属地税务系统网站，进入查询区的发票真伪查询功能，如实输入纳税人识别号、发票代码、发票号码等相应内容，取得查询结果。通过电话或网络查询，审计人员虽然能比较方便、快捷地查明有疑点的发票，但当可疑发票数量较多时，查询效率就比较低了。为了确保查验结果真实可靠和效率的提高，当遇到金额大且数量多的可疑发票时，审计人员应到税务部门比对开票金额，必要时可申请税务部门进行发票真伪鉴定。

4．鉴定出结果。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条明确规定：“用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。”税务机关的发票鉴定是鉴别、认定发票真伪的最终途径和手段，由此形成的鉴定结论是审计人员认定被审计单位使用虚假发票违法事实的关键证据。5．追踪谋突破。假发票带来严重的经济危害后果，大量企业资金以各种名义被转移到各种各样的单位或个人，经过一圈“清洗”后，形成“小金库”，被相关人员行贿、挪用、贪污等。为此，内部审计人员应该重点关注被审计单位是否存在通过假发票报销套取资金甚至洗钱的问题，采用各种方法和手段追踪鉴别可疑发票真伪，查明资金去向，为企业资产安全保驾护航。

（四）发票真伪鉴别的案例及体会

2013年4月，在对某集团公司进行2012年业绩考核内部审计时，审计人员发现在机关财务科的会计凭证中，某部门人员报销的发票存在可疑之处，主要表现为发票由比较固定的几家单位提供，发票内容为会务费、餐饮费等，每月报销二至三笔，每笔金额在几千元至上万元不等，款项通过银行汇付。为找到线索和突破口，审计组安排两名审计人员集中精力专门负责查验上述事项。考虑到不仅要鉴别发票本身的真伪，还要与发票开具单位了解取证以进一步核实经济业务内容的真实性，审计人员将该部门人员2012年报销的所有发票找出来，首先按发票开具单位、开票日期、业务内容、金额等进行统计，初步确定重点单位和业务；其次参照发票真伪鉴别方法仔细查看了重点单位和重点业务的发票原件，确定了须后续追踪查证的发票，并复印了发票等凭证资料。

提供发票的单位所在地经济发达，国税、地税查询网络建设完备，审计人员通过互联网很快查明发票是真票，确系开票单位领购，现在的关键是核实经济业务的真实性。于是审计人员双管齐下，一方面找集团公司相关人员谈话，了解并取得相关业务的过程性证明材料，经综合判断，初步认定相关经济业务虚假；另一方面找发票提供单位负责人了解情况，以佐证相关业务是否真实。起初，他们一口咬定业务是真实的，于是审计人员展开了心理攻势，说清开具虚假发票的利害关系，让他们意识到问题的严重性；并十分耐心地和他们进行沟通，动之以情，晓之以理，最终他们分别书面承认经济业务虚假。虚假业务共套取现金近20万元，除部分支付发票税金等费用外，其他主要用于业务招待、部门职工奖励等，至审计时已无余额。审计组就此出具了单项底稿，指出了问题的严重性，提请集团公司收回私分的奖励资金，按规定核算业务招待等费用，并对相关人员进行处理。

俗话说：“假的真不了。”虚假发票总带有这样或那样的虚假特征，只要我们内部审计人员多总结积累实战经验，在审计过程中充分利用掌握的发票真伪鉴别方法，理清思路，细致审核，认真辨别，就不难发现其中的端倪，找到审计突破口。

第二篇：审计人员如何鉴别发票

审计人员如何鉴别发票

审查鉴别发票是审计监督中经常遇到的工作，判断发票的真伪是审计人员应备的基本业务技能。根据实践，有以下几种方法可供参考。

1、审查发票的有效性。国家对发票实行的是不定期换版制度，如果发现逾期使用旧版发票应查明情况，判断是否存在问题。

2、审查开票人的笔迹。看发票上开具的每个项目的笔迹、字体、精细、用力程度是否一致。

3、审查发票的复写情况。看复写的字迹颜色是否相同，正反双面颜色是否一致，内容是否完整，辨别有无局部复写的痕迹。

4、审查发票的项目内容填写是否移位。正规发票各联次的格式排列都是上下对齐、位置固定的。如填写的字迹有不正常的错位，就可能存在问题。

5、审查发票的填写内容。首先要看购货人、时间、数量、单价、金额是否填写齐全，再看物品名称是否具体、正确、清楚，是否只写为：生产资料、办公用品、五金电料、粮油食品等大类名称，且金额较大，诸如此类就要深追细查。

6、审查物品名称是否为用票单位的经销范围。

7、审查因果单位是否相符。依据款项支付形式，查看开票单位同收款单位、购货单位同付款单位名称是否相符。

8、审查供货单位，特别是经营承包及个体工商户，是否使用了非己领用的发票。

9、审查发票号码与开具的日期是否自相矛盾。看同一个供货单位的发票，是否存在发票编号与时间顺序颠倒等问题。

第三篇：内部审计生存技巧

内部审计生存技巧

3、一定了解清楚被审单位领导及关键人物的背景

6、一定要与CEO或更高的领导经常进行沟通

9、要知道利用矛盾

中

第四篇：内部审计面试技巧

1、您对内部审计工作有什么认识？内部审计与外部审计有什么不同？

答：内部审计是公司内部的组织机构，具有监督检查企业的财务管理方面的缺陷，更有效的帮助企业的各方面利益不受损失职能。我认为内部审计比外部审计的重点为

1、本单位及下属单位内部控制制度（内部会计控制与内部管理控制）的完善程度评估与执行情况检查；

2、对公司预算执行情况进行检查与监督；

3、对各经济实体开展经济效益审计和经济责任审计。

2、您作过内审工作吗？如做过回答实践中如何作好此项工作；未做过，您认为怎样才能搞好内部审计工作？

答：由于我一直从事外部审计对内部审计涉足不深，只有今年协助XX公司进行了内部审计以及平时接触的上市公司对内部审计工作有一点肤浅的认识。

作为内部审计工作首先和外部审计一样保持良好的独立性是其工作是是否有所成效的基本保障。它的组织机构应该脱离各个部门的管辖，直接受总经理的领导，向总经理、董事长和董事会负责！

其次作为内部审计的工作人员要不断提高自己的专业知识，及时更新法律法规政策，拓展知识面，不但财务、税务、审计的知识、技能在全公司最优秀并且对相关法律知识经营管理知识等也应该有一定的了解。

最后审计人员应该熟悉、了解公司的各分公司、子公司的生产工艺、人员状况、产品定位、主要客户供应商、主要竞争对手，了解同行业的信息，为审计奠定基础。

3、您能承受从事本公司内部审计工作（在总部工作时间年仅1/12）所带来的长年累月在全国各地奔波、忙碌的辛苦及同家人离多聚少的苦恼吗？

答：我已经在会计师事务所从事了几年年的上市公司的审计工作了，深深的体会到每当新年的钟声响起时，万家团聚普天同庆，而我依然在灯光下埋头奋战的心情。但每当成功的完成一个审计项目，从审计项目发现问题，学到新知识的时候我认为我的付出是值得的。能够从客户的方面帮助他们解决问题，让他们认识到如果解决不好将给公司带来的影响；得到客户、领导、同行的肯定和认可---这就是我追求的成就感！

目前我认为是我事业上发展最有利的时间，一份耕耘一份收获，相信我对工作执着的付出一定会取得成绩的。

4、您能接受临时要求增加工作、经常性的晚上加班加点却没有任何报酬吗？

答：临时性增加的工作当然是可以接受的，为了公司的发展多付出一些也是应该的，毕竟公司强大了员工才会有更好的发展。但经常性的晚上加班加点却没有任何报酬我是这样理解的： 公司应该合理安排员工8小时之内的工作量，尽可能的在此期间安排好工作，应该避免加班。如果超出8小时工作时间的工作量是应该按国家规定支付加班费或补休，这也是对员工工作能力的尊重。但员工工作在8小时内可以完成却未做完，公司不但不应发给加班费还应对其进行处罚。因为该员工在下班时间耗用了公司的电费、空调费等资源。

当然审计工作有其自身的特殊性，由于外勤时间多在外地，衣食住行拖一天公司的审计成本也会相应的增加，这就要求审计人员在工作现场尽可能的加班，但我个人认为加班也应该有一个底线。保障员工的身心健康同时注重工作的质量对公司的长远发展也很重要。另外审计人员加班除加班费外就加班为公司节省的审计成本公司也应考虑拿出一部分对审计人员进行奖励和考核！

5、您认为工业生产性企业内部审计重点是什么？如何开展重点审计，举例说明。

答：工业企业主要以生产经营为核心，因此生产销售环节应该是内部审计的重点，也是企业内部考核是否完成预定的计划指标的关键。

例如生产过程中企业有可能有以下情况对公司的财务状况产生一定的影响和风险，除正常的实质性测试外应予以关注。

1、存货增长远远快于销售，销售成本及应付账款的增长（存货可能已经废弃需要核销，公

司可能对于某些销售没有记录销售成本）；

2、库存准备相对于库存下降（储备不足以及夸大营运收入）；

3、突然该用其他存货计价政策；

4、存货与主营成本的变化比例有显著不相当；

5、存货周转越来越慢；

6、以存货为抵押；

7、存货呆滞评价不合理或有大副变化。

由于销售环节涉及的科目、事项的可能性太多故在这里不一一陈述。

6、您认为内部审计人员职业道德是什么？您能做到吗？

答：我认为其基本道德为：忠诚于公司，一切应以公司制度为准绳，以公司利益为原则。保持公正、客观、独立的执业态度，运用自己的专业判断为公司尽量避免损失，创造更大的价值，我绝对可以做到！

7、您认为内部审计基本准则是什么？您是如何认识？

答：中国内部审计协会在2003年6月制定并实施了《内部审计准则》它是依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定的，是执业的标准和依据！同时注册会计师审计准则、中国证券监督管理委员会制定相关制度等也是执业中需要考虑的重要因素！

8、本公司招聘的审计师要在分、子公司（省内外均有）储备试用3-6个月，试用期待遇不会很高。根据工作表现、工作态度、业务能力、技术水平，可提前转为正式员工，但一般在分、子公司工作要一年后（也可能因工作需要转正后抽调）才抽调股份公司审计部审计师岗位，也可能根据您的情况转入分、子公司作财务经理或主办会计，您能接受吗？为什么？ 答：术业有专攻，即便是财务大类每个人也有其擅长的部分。我从事上市公司审计工作已经有6年了，非常热爱他，其应该拥有的职业敏感也已经渗透了我的生活之中。我相信相比而言我更合适从事审计工作，因为审计工作更具有挑战性。但公司需要我还是愿意服从公司的安排的！

9、您对薪酬待遇有什么要求，最低总收入要求是多少？（此条仅作为公司是否能否满足您的最低工资要求），其他有什么要求？实际要根据公司薪酬制度、您的工作表现、工作态度、技术水平、业务能力，来确定您的总收入待遇。

答：对于工资薪金我相信公司会有统一的制度和标准，但从该试题的介绍中我深感公司是一个极注重工作效率和个人能力的企业，由于工作量大以及长期在外出差，我期望所有的收入（含差费、奖金）税后能有XXX左右。

由于审计工作需要要求审计人员其素质应该高于会计人员，因此希望公司能经常输送审计人员到国家会计学院等相关机构进行培训，来提高人员素质，及时了解最新政策、法规，更好的为公司服务！

10、您是什么方式了解到本公司？对本公司了解多少？您是怎样看待本公司的？什么理由促使您想到本公司应聘审计师岗位。

答：前两问涉及企业内容故删去！

本人非常愿意到这样一个使员工引以为荣的企业工作，更加深刻的了解一个企业的生产运做。我深信公司仍然是一个高速成长的企业，依然有着很大的发展空间，是值得我与其共同发展和成长的一家公司。

11、如何理解财务会计和内部审计之间的关系？如何把握内部审计和生产经营之间的关系？ 答：财务会计必须做好自己的基本的工作，为企业的业务经营活动提供更主动及时的会计服务，而审计人员除正常的审计外更要参与到对企业重大决策发表准确、客观、独立的财务意见的评价中，充分体现工作的价值，这样的审计工作才会更有意义！

真正意义上的内部审计不是制约、监督经营着，而是用专业的眼光从财务的角度对企业经营和发展过程中的重大事项发表客观公正独立的财务意见提示各种风险！

第五篇：内部审计

企业集团内部审计

【摘 要】

本文从企业内部审计的宗旨出发，系阐述了企业集团内部审计的职能，企业集团内部审计的现状及现存问题以及解决方法，企业集团内部审计的发展趋势等问题。并分析了适合我国当前企业现状的内审计模式的设置。

【关键词】

宗旨；内部审计现状；范围与内容；审计模式 【正文】

随着经济体制改革，我国市场经济的多元化的发展日益丰富，企业集团的管理阶层增多，为企业集团内部审计的出现的客观条件。在集团公司内部，经常存在经营管理者对所有员工，下级经营者管理者对上级经营管理者等关系的多重委托经济责任，因此，集团内部审计是在受托经济责任下产生的。虽然我国企业集团内部审计历史短暂，但是发展异常迅速，企业内部审计人员及相关课题的学者，为企业集团的健康发展、企业集团内部审计学术体系的发展不断探索研究。内部审计对企业集团的经营业绩估评，明确企业内各种复杂的产权关系，发挥其监督职能具有不可替代的作用。

一、企业内部审计的建立宗旨

内部审计作为会计体系之外的独立稽核系统，与财务管理体系相辅相成，是内部控制体系的重要组成部分，企业内部审计的建立宗旨在于发挥以下几方面的作用：

（一）健全公司治理结构，完善自我修复功能。

一个健康的公司，应有适应公司发展目标的良好的企业文化作为思想保证，合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从而一方面从思想上使员工将自身利益与公司利益结合起来，努力为公司目标奋斗；另一方面从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。

完善自我修复功能，主要是通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。一个体制或制度，只有具备良好的自我修复能力，才能从根本上避免极具变化的局面，这也是内部审计存在的根本内

因。

(二)发挥内部审计对错误与舞弊行为的威慑作用，避免损失的发生。由于内部审计的存在，被审计对象不得不尽量减少差错以期在审计中表现良好，而且定期、严格的内部审计对企图舞弊者是一种有效的拦阻。现阶段，查处错误及舞弊已经得到集团的高度重视，但相关的预防机制还没有得到应有的关注。实际上，查处是一种反馈控制与补救措施，要逐步将当前以查处错误及舞弊为重点的反馈控制提升到以定期的、严格的内部控制制度审计为重点的有效阻拦式的事前反馈控制，并通过对内部控制制度的纠偏做到防微杜渐，力争防患于未然。

(三)建立合适的财务评价与非财务评价，确保评价的科学性与客观性。财务数据必须经过审计才能采用，这在西方已经成为一个根深蒂固的观念，甚至可以说是一种习惯，已经成为进行任何财务评价的基础，而在国内，这种观念还远未深入人心，这也是当前造假者往往能够通过造假得以获利的原因之一。结合自身实际，要真正做到准确考评，并通过绩效考核体系充分调动员工积极性，就要未雨绸缪，树立“只有经过审计后的财务数据才能作为评价的基础”的观念，从源头上防止虚报、瞒报现象发生。

(四)做好财务管理体系的外部稽核，充分发挥其在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。

二、企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位，即监督、控制、评价职能。

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

（二）控制职能。内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

三、企业集团内部审计的现状及问题

（一）企业集团审计的重点侧重于财务审计

内部审计经历三个阶段的发展：第一阶段为财务审计，第二阶段为业务审计，第三阶段为管理审计。我国企业集团的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍停滞在第一阶段。其主要原因是内部审计工作人员多数是财会人员，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

（二）审计的手段落后

现代大型企业集团，大多已经实现了信息系统的网络化，运用计算机技术是企业集团内部审计人员必须掌握的基本技能。因此作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机、审计应用软件和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机业务骨干。集团内部审计的计算机业务骨干可协助开发计算机审计软件，培训其他审计人员使用技术计算机审计软件等。而我国

目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的人才。

集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的多层次拓展，使得对内部审计人员的素质有了越来越高的要求。而我国企业集团内部审计工作者大多是财会出身，没有接受系的训练，缺乏足够的经营管理理念与经验。因此企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

四、企业集团内部审计的发展趋势

商品化时代的到来，使得企业集团的规模不断扩大，集团的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业集团内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业集团内部审计发展趋势的三点看法：

（一）审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业集团来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。集团内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。集团内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对集团内部审计现代化的要求。

（二）集团内部审计的范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是集团内部审计部门对兼并公司实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并公司的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团公司的前景规划。由于企业集团内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展集团内部审计，适应企业集团发展的需要，集团内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社

会资源（比如咨询顾问公司）参与审计项目。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

五、适合我国当前企业现状的内审计模式的设置

目前，我国企业集团内部审计的组织形式一般有： ａ董事会领导模式； ｂ监事会领导模式； ｃ总经理领导模式； ｄ财务总监领导模式。

在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对预算委员会(财务总监)负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。采用前两种方式的集团内部审计机构具有较强的独立性，独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强能更好地开展内部审计业务。

六、企业内部审计的制度建设

有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面：

(一)机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部

门(即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议，不适用360度考核法)，如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。

(二)报告反馈机制的施行。良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要。所谓报告反馈机制是指审计报告(含整改建议)上报主管领导一定时间后(如7天)，如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。

参考文献：

1．周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；

2．陈汉文，《审计委员会与内部审计》，《中国注册会计师》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；