生活服务业“营改增”了,这些政策“变化点”注意没

第一篇：生活服务业“营改增”了,这些政策“变化点”注意没

年5月1日，在全国范围内全面推进“营改增”试点工作，生活服务业也纳入了缴纳增值税的范畴。生活服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、餐饮住宿服务、居民日常生活服务等方方面面，与百姓的日常生活密切相关。现为您介绍与生活服务业“营改增”相关的税收政策。

劳务派遣企业： 缴税方法可选择

近日，某劳务派遣公司财务人员张会计致电税务机关，询问“营改增”后劳务派遣行业差额征税是否有变化。

税务人员告诉张会计，根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文第一条的规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

税务人员提醒张会计，“营改增”相关规定给予了纳税人更多的选择权，如果纳税人选择差额征税方法计算销售额，差额扣除的费用不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。此外，根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）文第三条的规定，按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。

部分生活服务支出：不得进项抵扣

江北高新区的一家公司，为了方便住在市区的职工上下班，从客运公司租了一辆大客车长期接送职工上下班。“营改增”后，对于向客运公司支付租车费用，收到增值税发票并产生的增值税税款能否做进项抵扣，公司财务小李有些拿不准，于是习惯性地拨通了地税局的咨询电话。

接到小李的电话后，税务人员核实了小李提供的企业基本情况，然后根据现行税收政策，特别是“营改增”的衔接政策，详细解答了小李的问题。

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）文第二条的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。“企业为职工

属于职工福利费范畴”，由此可见小李公司的租车开支属于职工福利费范畴。而《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。根据该条款，小李公司支付租车费用形成的增值税进项税额是不得从销项税额中抵扣的。

此外，需要特别引起“营改增”企业财务人员注意的是：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定，增值税纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务产生的进项税额都不允许从销项税额中抵扣。而这些行业都属于生活服务业的范畴，与纳税人的生产经营活动本身的联系并不紧密，多属于一些福利性、消费性的支出，所以这些支出的增值税进项税都是不可以抵扣的。

旅游行业：差额优惠范围扩大

会计张先生是一家旅游公司的税务主管。旅游公司之前缴纳营业税时可以实行差额征税，公司为旅客支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用可以税前扣除，只就其差额缴纳营业税。“营改增”以后，是否仍按差额缴纳增值税？张先生带着疑问来到地税局咨询。

税务人员向张先生介绍，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文的规定，旅游服务，属于生活服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。因此，旅游公司可以继续按差额缴纳增值税。

但税务人员提醒张先生，对于旅游服务，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。也就是说接受旅游服务的公司不能将旅游服务支付的增值税税额作为进项税额进行抵扣。

小规模纳税人：可采用简易计算方法

张医生在南京高新区开了一家牙科私人诊所，被认定为增值税小规模纳税人。“营改增”后，张先生感到很困惑，不知道如何进行增值税的缴纳。

税务人员解释：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可

选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额标准为500万元（含本数）。该私人诊所的年营业额没有超过500万元，所以属于小规模纳税人。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。所以，该私人诊所发生的“营改增”的应税行为应该采用简易计算方法。

税务人员告诉张先生，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）中第十六条的规定，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。随后，税务人员根据《实施办法》中第三十四条和第三十五条的规定，帮助张先生算了一笔账：如果张先生的私人诊所的本月营业额为20万元，这个月他需要缴纳的应纳税额=销售额÷（1＋征收率）×征收率。即：200000元÷（1＋3%）×3%＝5825.24元。其中的销售额为含税销售额，即张先生本月营业额20万元。税务人员提醒，张先生从这个月开始就需要到主管国税局申报缴纳增值税。

第二篇：生活服务业营改增政策与实务

《生活服务业营改增政策与实务》

一、营改增的目的

（一）什么是营改增，两者的区别有哪些？

营改增是指“营业税改征增值税”两者的区别主要表现在以下几个方面： 1．营业税是价内税、增值税是价外税。

（1）价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。价内税的计税依据是含税价格，它等于成本＋利润＋税金。价内税的优点在于：税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调控经济。

价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格内，会使价格和税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。

价内税的计算：税款=含税价格×税率如某酒店的营业额是1060万元，则1060万元里面包含营业税，1060万元为含税价，也是计算营业税的计税依据。营业税=1060×5%=53（万元）

（2）价外税为价内税的对称。是指税款不包含在商品价格内的税，价税分列的税种。在市场经济条件下，生产经营者制订价格以生产价格为基础，生产价格由生产成本加平均利润两部分构成，这样国家以流通中商品为对象所征的税款，只能作为价格附加，成为价外税。价外税的优点是：价税分开，透明度高，有利于发挥价格和税收各自的独特作用，便于消费者对价格和税收进行监督，同时也便于企业根据市场情况确定价格。

价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于营业额（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=[营业额/（1+税率）]×税率。

如上例中的1060万元，在增值税条件下，则税款=1060/（1+6%）]×6%=60（万元）由于增值税采用扣税法，此处的税款往往是销项税额。

2．适用的税率不同

营业税的税率主要是5%和3%，增值税的税率：

（1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，税率为6%。（2）提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，税率为11%。

（3）销售货物、提供加工修理修配劳务和提供有形动产租赁服务，税率为17%。（4）境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件的，税率为零。

3．计税方式不同

营业税的计税方法：营业额×税率，增值税一般纳税人采用扣税法计税：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

4．在企业所得税前的处理不同

由于营业税是价内税可以在企业所得税前扣除，增值税是价外税不允许在企业所得税前扣除。

（二）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具之一

2016年3月5日，李克强总理作《政府工作报告》时，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

一是实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。二是在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。

（三）本次营改增的主要内容本次营改增的主要包括两个方面的内容主要内容是“双扩”： 1．试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。

2．将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。

二、营改增给生活服务业带来的机遇与挑战

（一）税负有望降低，有利于生活服务业的发展生活服务业在营业税中的“服务业”税目中纳税，税率为5%。

“营改增”后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，适用6%的税率。由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，税率上升并不能说明税负上升，基于一般纳税人可抵扣的进项税额比较充裕，则整体上肯定有减税的效果。

【案例】某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入（含税）106万元，同期采购设备、材料等成本支出11．7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1．7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5．3万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3万元。同样的收入水平，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。资料来源：国家税务总局网站。

【案例】假定某酒店的营业额为10000元，应缴纳营业税500元（10000×5%），“营改增”后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴纳增值税566元[10000/（1＋6%）×6%]，当进项税额为66元时，此时应缴纳增值税500元（566－66），因此进项税额应达到销项税额的11．66%（也就是66/566）以上时，才能达到减税的效果。

“营改增”后，对于增值税一般纳税人而言，要着重关注进项税额的抵扣情况。随着营改增的全面铺开，企业租入的办公或营业用房的增值税进项税额如取得增值税专用发票均可以抵扣，而且不动产租赁的适用税率为11%，大于生活服务业的税率6%，因此更具有减税的效

果。

2．挑战与机遇并存“营改增”带来重大机遇的同时，也给企业带来挑战。“营改增”将促使企业在经营、劳务、物资、设备、财务、税务等多方面的管理作出相应调整，因此前期的准备工作将颇具压力。以酒店业为例，营改增后关键是看酒店进项税金抵扣部分能否抵消增加的1%的税率，如果超出则税负下降，如果低于则相当于酒店多交税了（不考虑城建税金及附加）。业内人士曾经算过税改前酒店业的综合税负8-9%（包含营业税及附加，企业所得税等）通过以上计算如果依照现行”营改增”方案酒店税负有望降低到5%-6%，幅度还是非常大的。

三、如何做好营改增准备工作

由于增值税与营业税的征管模式不同，因此企业需将客户信息采集（开具增值税专用发票的必须信息，对于餐饮业而言是不能开具增值税专用发票的）、企业销售业务价

税分离、企业纳税申报信息调整、企业会计核算调整、企业发票开具策略调整等工作作为首要任务。

需要注意以下几点：第一，注意对纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）身份的选择；第二，一般纳税人应注意供货商的选择，也是说对方能否提供扣税凭证的问题；第三，加强增值税专用发票的管理；

第四，注意会计核算和纳税申报。

四、生活服务业营改增具体政策

（一）纳税人和扣缴义务人1．概念：在中华人民共和国境内提供生活类服务的单位和个人，为增值税的纳税人。

（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。第一，这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业。第二，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，只要发生了应税行为就是增值税的纳税人，就应当缴纳增值税。

【案例1】A学校的餐厅对外营业，尽管A学校属于事业单位也应该缴纳增值税，因为发生了增值税的应税行为。

【案例2】B事业单位对会计人员进行培训并收取培训费，则B事业单位也是增值税的纳税人

（2）个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。如餐馆、理发店、美容店等。例如小张在北京市海淀区经营一家风味小吃店，则小张发生了增值税应税行为，小张为增值税纳税人。

（3）在境内销售是指生活服务的销售方或者购买方在中国境内。

【案例】国内某公司购买美国某教育机构的“线上”课堂对职工进行培训，则购买美国教育服务的购买方在中国，该教育机构应该向我国纳税。

（2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注意：挂靠经营的关系实质上是一种借用关系，这种借用关系的内容主要表现为资质、技术、管理经验等无形财产方面的借用，而不是有形财产方面的借用。

【案例】如培训机构挂靠到新东方，如果该培训机构以新东方的名义对外经营并由新东方承担相应的法律责任，则新东方为纳税人，如果仅以新东方的名义的对外经营，但新东方不承担法律责任，则纳税人为该培训机构。

【特殊经营】产权式酒店，是指购房者购买酒店的某一间客房产权后，租赁给酒店管理公司经营，按年获取固定收入和分红收入作为回报。根据国税函〔2006〕478号精神，固定收取利润的按照租赁业，因此，营改增后，产权所有人取得收入应按照不动产租赁课税。酒店应按照生活服务业交增值税。

2．纳税人的分类

（1）以发生应税行为的年销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。（2）年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可对年应税销售额标准进行调整。

（1）年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。这与销售货物和提供加工修理修配业务的年销售额不同，生产并销售和加工修理修配的年销售额为50万元，商贸企业的年销售额为80万元。

（2）年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。

本次试点从2015年5月1日——2016年4月30日为连续12个月。

（3）试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）

【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年销售额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）由于该酒店的年销售额超过了500万元，因此，应登记为一般纳税人。按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。

例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的营业额为1000万元，支付门票200万元、交通费100万元、餐饮住宿费300万元，则应税行为的营业额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）。

（4）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【案例】A酒店除了提供餐饮住宿服务外，酒店内部还设有商店，则酒店属于兼营销售货物，餐饮住宿服务与销售货物应分别适用一般纳税人的认定标准，如餐饮住宿的营业额为1000万元，销售货物为100万元，则不含税销售额为1000/（1+3%）=970．87万元和100万元（5）年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。（6）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

【案例】某行政单位食堂偶尔对外营业，从2015年5月至2016年4月的年销售额为520万元，尽管换算后超过了500万元，该单位可选择为小规模纳税人。

（7）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳 税。

（8）增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额。（9）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

【案例】某培训机构2015年5月至2016年4月的销售额为500万元，换算后为485．43万元，该培训机构的会计核算健全，并能够提供提供准确税务资料，可向主管税务机关 申请办理一般纳税人资格登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。能够准确提供税务资料是指是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表及其他相关资料，并按期进行申报纳税。2015年国家税务总局公告18号文。（10）符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

例如，某旅游公司的年销售额超过了500万元，会计核算健全并能准确提供税务资料，但是未办理一般纳税人资格登记，因此，该旅游公司要依照6%的税率计算应纳税额并且不能扣除进项税额。

（11）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

3．一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点的计算

（1）税负平衡点，也称为税负临界点，是指在不同情况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。增值税一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时的增值率，是保持一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时企业增值率的数量限度，也就是一般纳税人和小规模纳税 人的税负平衡点。

（2）税负平衡点的具体计算

一般纳税人应纳税额=销项税额﹣进项税额

=销售额×增值税税率﹣可抵扣项目额×增值税税率 =（销售额﹣可抵扣项目额）×增值税税率 =增值额×增值税税率

=销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额×增值税征收率则税负无差别点公式为：销售额×增值率×增值税税率=销售额×增值税征收率 增值率=征收率/税率=3%/6%=50%

一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点为增值率=50%。当增值率?50%时，一般纳税人的税负?小规模纳税人，企选择做小规模纳税人对企业有利。反之，则选择做一般纳税人有利。

以此类推，可以计算营改增后，营业税与增值税的税负平衡点，具体思路如下：增值税税负率与进项税额的多少有关，当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时，增值税与营业税负担相同，称之为无差别平衡抵扣率。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×增值税率×（1-抵扣率）营业税额=含税销售额×营业税率

当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率为：抵扣率=1-营业税率×（1+增值税率）/增值税率营改增后的无差别抵扣率=11．67%

3．扣缴义务人

中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（1）应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率无论销售额是多少一律按照应税行为适用的税率计算，生活服务业按照6%计算。

【案例】A酒店购买了某境外培训机构的网络培训课程，购买价款50万元人民币，该境外培训机构没有境内营业机构，则A酒店为扣缴义务人，应扣缴的税款=50/（1+6%）×6%=2．83（万元）

（2）境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。上例中，A酒店缴纳的2．83万元的税金，可以作为进项税额抵扣。

（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

（二）征税范围

1．确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《试点实施办法》，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：

（1）应税行为是发生在中华人民共和国境内。

《试点实施办法》第十二条和第十三条进行了明确。具体条款内容如下：

第十二条规定：“在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

（2）应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动。（3）服务是为他人提供的。是指应税服务的提供对象必须是其他单位或者个人，不是自己，自我服务不征税。

自我服务包括以下两点：1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。员工为本单位或者雇主提供的不征税的服务应仅限于员工为本单位或雇主提供的取得工资的职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务，凡属于《注释》范围的，仍应当征收增值税。（4）应税行为是有偿的。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（5）例外情形第一种情形是满足上述4个增值税征税条件但不需要缴纳增值税，具体包括： ⑴行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；⑵存款利息；⑶被保险人获得的保险赔付；⑷房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；⑸在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单

位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

第二种情况是不满足上述条件但需要缴税具体包括：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转

让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（1）文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

①文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。②体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

（2）教育医疗服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

①教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

【案例】下列属于学历教育服务的是（）A．初等教育 B．学前教育 C．演讲 D．讲座 【答案】A

②医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。【判断题】某医疗服务机构在提供医学检查的同时还提供与之有关的药品，则销售药品的收入按照销售货物交增值税（）【答案】×

【解析】按照医疗服务缴纳增值税

（3）旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

①旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。②娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

【判断题】卡丁车按照娱乐服务交增值税。（）【答案】√

（4）餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。①餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

【判断题】饭店的外卖按照餐饮服务缴纳增值税。（）

②住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。（5）居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。

【案例】下列按照居民日常服务缴纳增值税的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD

2．现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动

（1）鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。②鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

③咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

（2）商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

①企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。

②经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。③人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。

④安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

（三）税率或征收率一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。应纳税额的计算 1．基本规定

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2．一般计税方法

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，一般纳税人中销项税额=不含税服务销售额×6% 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（1）销项税额销项税额是指纳税人发生应税行为，按规定计算并向购买方收取的增值税额。销项税额不是应纳增值税额，而是纳税人所销售的货物、劳务、服务、无形资产和不动产截止到本销售环节的整体税负，该销售环节的应纳增值税额是纳税人计提的销项税额减去其取得的进项税额后的余额。1）销项税额的计算销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下：销项税额=销售额×税率纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

【案例】某酒店取得含税收入106万，则销售额=106÷（1+6%）=100万元

2）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：

①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

3）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。例如美容店在提供美容服务的同时销售相关美容用品，则该销售按照居民生活服务业缴纳增值税4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。5）销售额和销项税额的扣减 ①纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

例如，某酒店对其客户的住宿费打八折，则价款和折扣额需要开在同一张发票上，否则按照全额计税。

②纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。

【案例】A企业2016年5月提供的服务在2016年6月发生了销售折让，则扣减6月份的营业额。

③纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回

等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额和销售额。

《生活服务业营改增政策与实务》第四讲

（2）进项税额

进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。1）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。

2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。

3）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。

4）一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

5）增值税扣税凭证增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。第一，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

第四，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

6）下列进项税额不允许抵扣第一，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资

产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。第二，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。第三，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。第四，非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第五，非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第六，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。第七，财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【案例】下列进项税额不得抵扣的有（）。A．简易计税法的计税项目 正常损失的购进货物 D．非正常损失的不动产 【答案】ABCD

B．免税项目C．非7）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

【案例】A企业2016年5月份的进项税额（为100万元，其中部分用于简易计税项目，但无法划分，已知简易计税项目的销售额为200万元，一般计税项目的销售额为300万元，则不得抵扣的进项税额为100×（200÷500）=40万元。

8）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

9）不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

【案例】某旅游公司的固定资产发生不正常损失，已知固定资产的净值为100万元，固定资产适用的税率为17%，则进项税额转出为17万元。

10）2016年5月1日后购进不动产的抵扣第一，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

【案例】：2016年6月5日，某企业为增值税一般纳税人，购进办公大楼一座，该大楼用于企业办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。根据相关规定，1000万元进项税额中的60%（600万元）将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400万元）于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣。

第二，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第三，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具 的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【案例】某酒店2016年6月对原有客房进行改造，客房的折余价值为500万元，本次投入额度为300万元，进项税额51万元，超过了50%，则51万元进项税额的60%（31．6万元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4万元）在2017年6月抵扣。

11）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

3．简易计税方法的应纳税额

（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

【案例】A企业采用简易计税法计税，2016年5月份的含税销售额为10．3万元，则5月份的应纳税额为：10．3÷（1+3%）×3%=0．3万元。

《生活服务业营改增政策与实务》第五讲

（五）销售额的确定 1．基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供生活服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

【价外费用】是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2．特殊规定

（1）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（2）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

（5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【判断题】A企业代收代缴的政府性基金在缴纳增值税时可以从销售额中扣除（√）。

3．试点前后业务处理

（1）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

（2）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

（3）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

【案例】A企业201年5月因税收检查需要补交税金，则按照营业税的政策规定。

4．视同提供生活服务的处理

（1）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【判断题】餐饮业发生跑单时无需缴纳增值税（×）。

（2）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务而无销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让不动产而无销售额的（用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

（3）试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶

持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

（4）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交

增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

【案例】某文化企业2016年5月购入税控系统，购买价为117万元，抵减税款17万元，已知折旧年限为10年，假定净残值为0，则账务处理为： 借：固定资产 117 贷：应付账款

借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益

117

2016年6月份的账务处理：借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益 117 借：管理费用 2．925 贷：累计折旧 2．925 借：递延收益 2．925 贷：管理费用 2．925

（5）销售自自己使用过的固定资产，如果是5月1日前购入的按照销售旧货处理，按照4%的征收率减半征收。财税[2011]133号文

【案例】A企业2016年5月登记为一般纳税人，7月发生两项业务，销售2015年购置的复印机一台，购置价值10000元，销售收款8000元；销售2016年5月购买的一套摄像机，购置价值20000元（不含税）进项税额3400元已经抵扣，销售收款（含税）21060元。

【解析】1．销售复印机 销售额=含税销售额（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）应纳税额=销售额×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．销售额=21060/（1+17%）=18000（元），销项税额=18000×17%=3060（元）。

【案例】某酒店为增值税一般纳税人，2016年5月，从农民手中购买蔬菜等农产品50万元，开具了收购凭证，购买餐具增值税专用发票上记载的价款10万元，税金1．7万元；其他低值易耗品，增值税专用发票上记载的价款5万元，税金0．85万元，已知当月的发生的不含税销售额80万元，发生视同销售不含税销售额20万元。则5月份需要缴纳的增值税为？

【解析】进项税额=50×13%+1．7+0．85=9．05万元销项税额=（80+20）×6%=6万元‘应纳税额=6－9．05=-3．05，未抵扣完的进项税额3．05万元结转到6月份继续抵扣。

（六）纳税地点属于固定业户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

总分机构可以汇总缴纳增值税

1．财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点 纳税人及其分支机构可以汇总缴纳增值税。

2．总机构汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。

3．总机构汇总计算的应交增值税=总分机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应税销售额×适用税率-总分机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务所支付或者负担的增值税税额；

4．分支机构预缴的增值税＝分支机构提供《应税服务范围注释》所列业务应征的增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。

5．每年的第一个纳税申报期结束后，对上一总分机构汇总纳税情况进行清算。

6．总机构和分支机构清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

7．对于总分机构销售货物、提供加工修理修配劳务应缴纳的增值税，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳。

（七）纳税义务时间 1．纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合

同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。预收款或挂单时应按照合同期确定纳税义务时间，如果没有合同期则在服务提供时为纳税义务时间。

2．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

（八）税收优惠

1．下列项目免征增值税：

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务（2）养老机构提供的养老服务

（3）残疾人福利机构提供的育养服务（4）婚姻介绍服务（5）殡葬服务

（6）残疾人员本人为社会提供的服务（7）医疗机构提供的医疗服务

（8）从事学历教育的学校提供的教育服务（9）学生勤工俭学提供的服务

（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治

（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入

（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入

（13）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权

（15）个人销售自建自用住房

（16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房

（17）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

（18）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入

（19）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入（20）福利彩票、体育彩票的发行收入（21）军队空余房产租赁收入

（22）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入

（23）随军家属就业（免3年）（24）军队转业干部就业（免3年）

2．增值税减税政策

（1）城镇退役士兵就业。1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。

（2）失业人员就业。1）对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税

税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。

五、增值税专用发票管理

（一）什么是增值税专用发票增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增值税的特点而设计的，专供一般纳税人使用的一种特殊发票。专用发票与普通发票无论在作用、使用范围等方面，都存在较大的差异，突出表现在两种发票的作用有根本的区别，专用发票既是纳税人经营活动的商事凭证，又是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。这是最为常见的增值税抵扣情形，表明我国的增值税实行凭发票注明税款抵扣的链条机制。

（二）增值税专用发票的类别增值税专用发票具体包括以下两种：

1．《增值税专用发票》。增值税纳税人销售货物、劳务或者发生应税行为，可以开具《增值税专用发票》。

2．税控《机动车销售统一发票》。增值税纳税人从事机动车零售业务，可以开具《机动车销售统一发票》。

（三）增值税专用发票的抵扣期限

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

为贯彻落实《深化国税地税征管体制改革方案》精神，进一步优化纳税服务，方便纳税人办税，自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。

（四）增值税专用发票的联次增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。

（五）增值税专用发票的限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。

（六）增值税专用发票的领购一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 1．（会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

2．有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3．有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： ——虚开增值税专用发票； ——私自印制专用发票；

——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； ——借用他人专用发票；

——未按本规定第十一条开具专用发票； ——未按规定保管专用发票和专用设备；

——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

——未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（七）增值税专用发票的开具

1．一般规定

纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。2．代开发票

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。3．不得开具情形

（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

（2）销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（3）向消费者个人提供应税服务。（4）适用免征增值税规定的应税服务。4．开具要求

（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

5．作废处理

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废（即在开 具的当时作废）。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

其中符合作废条件是指同时具有下列情形的：

（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；

（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

6．开具红字发票

根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”

A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的 2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的

3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围

B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）

2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）

（八）增值税专用发票认证 1．认证的基本概念

增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。

发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。

对纳税信用B级以上的纳税人取消增值税发票认证。国家税务总局公告2016年23号

2．认证与抵扣的关系

用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符，即纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

（1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。A．无法认证。即专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。B．纳税人识别号认证不符。即专用发票所列购买方纳税人识别号有误。C．专用发票代码、号码认证不符。即专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

（2）经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。A．重复认证。即已经认证相符的同一张专用发票再次认证。

B．密文有误。即专用发票所列密文无法解译。

C．认证不符。即纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。D．列为失控专用发票。即认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。”专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。

3．丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如何认证

（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出

具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

4．需要采集进项信息抵扣凭证的认证将《海关进口增值税专用缴款书》、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入网上申报系统。《海关进口增值税专用缴款书》：要求逐张明细填列到海关完税凭证抵扣清单中。运输费用结算单据（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）：分四项汇总填列，但有发生金额的项目进行填写时，所有项目要填写完整。

（九）增值税专用发票的保管1．设置专人保管专用发票和专用设备； 2．按税务机关要求存放专用发票和专用设备； 3．认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》应装订成册； 4．不得擅自销毁专用发票基本联次。

第三篇：营改增政策核心点

自5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳陌生的增值税。准备时间已不多，建筑企业财税人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化……税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化？记者采访了全国税务领军人才和建筑业税收专家，请他们解读政策关键点，为企业备战出谋划策。

7个关键词：详解政策核心点 ○税率和征收率：11%和3% ○纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税

○“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报 ○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天 ○清包工：可选择简易计税办法 ○甲供工程：可选择简易计税办法 ○过渡政策：老项目可选择简易计税办法

“试点纳税人应尽快熟悉36号文内容，及时掌握增值税的各项管理规定，妥善进行过渡期间的增值税处理。”山东百丞税务服务股份有限公司总经理董华说。

36号文指《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。最近，国家税务总局又发布了《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法。建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点？和以前营业税制下的规定，又有哪些变化？董华从7个关键词入手，作了细致的解读。

关键词1：税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

关键词2：纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”经营 对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

关键词4：预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

关键词5：清包工 以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

关键词6：甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不过，选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

关键词7：过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。

“8个百分点”：测算税负如何变 ○从3%到11%，企业税负怎么变？ ○进项抵扣，取得专用发票是关键！

营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的。其中，税负将如何变化，是建筑企业关注的重点。

在日前北京市国税局举办的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关负责人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%）；营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），建筑施工企业的税负有所下降。

“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该负责人说。在北京市西城区地税局前不久组织召开的营改增工作座谈会上，北京建工集团财务部部长吴赞告诉记者，除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企业的税负。

“实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。”第三期全国税务领军人才、安徽省地税局直属局副局长李珺告诉记者。

李珺介绍，调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：

一是材料采购成本。在建筑业成本结构中，材料消耗占大头。假设某个工程项目总造价为1.11亿元，其中材料费为7020万元。按照营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元（11100×3%）。如果改征增值税后，上述工程项目不含税总造价为1亿元，其中材料费为6000万元，增值税进项税为1020万元（6000×17%）；销项税额为1100万元（10000×11%）；应缴增值税为80万元（1100－1020）。从计算结果看，对于材料成本较高的建筑企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这只是理想状态。前提是建材市场票据管理规范，建筑企业能及时获得合格增值税专用发票。

二是租赁设备成本。建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣。

三是无法取得规范发票的其他情况。建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离，项目核算采取报账制。项目会计管理水平参差不齐，财务要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。实际工作中，大型工程项目往往存在结算延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况，发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。

李珺告诉记者，由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若建安企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰；而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。

5个着力点：备战营改增策略 ○进项税额抵扣是关键 ○重新梳理选择供应商 ○加强财务管理和内控建设 ○关注视同销售和混合销售 ○重视挂靠经营的涉税风险

面对税制转换，企业该如何应对？这是目前建筑企业最想知道的答案。

第二批全国税务领军人才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说，建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

“增值税的征收原理与营业税完全不同，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要付出大量的努力。建筑企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化规定，重点关注两个问题，即视同销售和混合销售。”税务专家庄粉荣提醒企业。

庄粉荣说，增值税暂行条例实施细则和36号文明确了视同销售的11种情形，由于生产和经营情况比较复杂，建筑企业在实务过程中可能发生上述11种情形，不要忘记申报纳税。同时，注意混合销售内涵的变化。自从我国引进增值税以来，混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。具体分析36号文第四十条对于混合销售的规定，就可发现其发生了本质变化，即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的结合变化成货物销售与服务的结合，建议纳税人在实务过程中注意混合销售业务处理的涉税风险。“增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉，所以营改增带来的变化都需要建筑业纳税人仔细研读，做好相应税收管理及风险控制。”大华久益华瑞（北京）税务师事务所董事长吴丽光说。

国家税务总局税务干部进修学院副教授曹胜新也提醒纳税人，高度重视挂靠经营的涉税风险：受建设资质等条件限制，建安企业挂靠经营现象较为普遍。被挂靠方建安企业提供建设资质，按照建安收入固定比例收取管理费，并不参与挂靠方项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方，责令其补缴税款、滞纳金，缴纳罚款。营改增后，挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增加了被挂靠方的法律责任。“留给纳税人的应对时间十分紧迫，企业应尽快了解政策，按增值税制要求，加强税收内控制度建设，确保合规遵从；调整生产经营模式，降低税负；重新梳理供应商，首选具有一般纳税人资格的设备、大宗材料供应商；开展专项培训，财务人员、业务人员及管理层都要认识到增值税法规对企业管理的重要性，确保享受政策红利。”北京市国税局货物和劳务税处的鲁子建说。

第四篇：营改增热点问题(生活服务业)

营改增热点问题汇编（生活服务业）

1.公司为医疗机构，提供的医疗服务免征营业税，询问营改增之后是否继续享受优惠？

答：提供的医疗服务若符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，可以享受免征增值税优惠。

2.提供墓穴租赁能否享受增值税免税优惠？

答：符合规定的墓穴租赁，即收费标准由各地价格主管部门合同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的墓穴租赁可以免征增值税。

3.开办养老院如何征收增值税？

答：按照民政部规定设立登记的养老机构提供的养老服务可免征增值税，不属于免税范围的应按生活服务业征收增值税。

4.物业代为收取的水电费如何开具发票？

答：物业代为收取的水电费，由水电公司给客户开具水电费发票；如物业有收取一定的手续费，则对收取的手续费按经纪代理服务开具发票。

5.商场除了向租户收取物业费以外，还收取了中央空调费，空调费按照每平方米10元收取，请问收取空调费应如何征税？

答：收取空调费属于其他生活服务，适用税率6%。

6.我公司员工出差，在酒店住宿是否可以开具增值税专用发票？

答：公司员工因公务出差住宿发生的住宿费，可以公司名义要求酒店开具增值税专用发票，员工个人的住宿行为不可以开具增值税专用发票。

7.我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何征税？

答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。

8.劳务派遣服务，一般纳税人简易征收，是否可以全额开具增值税普通发票，还是说普通发票也只能选择差额征税模块开具？

答：可以全额开具增值税普通发票，票面不体现差额扣除部分。

9.提供代理招生服务，向学生收取5000元，其中学费4000、代理费1000，如何开具发票？

答：代理招生属于经纪代理服务，代理人应当向学生提供两张发票，一张为代理人开具的1000元经纪代理服务发票，一张为学校开具的4000元教育服务发票并通过代理人转交。

10.一般纳税人提供垃圾清运服务，是否要分别按照垃圾清理和垃圾运输适用不同的税率？

答：纳税人兼营不同税率的应税服务的应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

11.酒店营改增后，酒店住宿标间价格300元，每个房间的赠送的两瓶矿泉水是否需要视同销售征收增值税？ 答：不需要。

12.增值税一般纳税人5月份按照差额征税开具普通发票，如何填写申报表？

答：按照发票上的金额和税款填写附表一的对应税率栏次的第3、4列。

13.我单位未取得劳务派遣资质，将员工外派到其他企业提供维修、企业管理等服务，属于哪一种应税行为？

答：按照提供的具体服务来判断。提供维修服务属于一般增值税的修理修配劳务，提供企业管理服务属于现代服务中的商务辅助服务。

14.物业公司向所有权归业主所有的停车位随同物业费一并收取停车管理费，应按照不动产经营性租赁缴税还是按照物业管理缴纳增值税？

答：应按照物业管理缴纳增值税。

15.旅游服务业适用差额扣除的，销售额已经确认，但是扣除的费用还未确认，可以先按暂估的费用开具发票，之后再调整么？ 答：可以。

16.住宿服务的发票，备注栏中的顾客名字与身份证号码不够填写怎么办？若开具普通发票还需要在备注栏中体现顾客的信息么？

答：填写实际付款人的顾客信息。开具普通发票时可以不在备注栏中体现顾客的信息。

17.目前保险和电信等企业对于向签订经纪代理服务合同（一年期及以上）、定期结算的其他个人（以下简称经纪代理人）支付的经纪代理服务费用（包括代办手续费和佣金等全部价款和价外费用），可以作为受托人向主管国税机关办税服务厅申请提供的经纪代理的其他个人集中代开增值税普通发票，对于其他单位支付给商品促销员的劳务费可以适用么？ 答：如果符合上述要求可以适用。

18.保安公司提供安全保护服务可以适用劳务派遣服务政策吗？

答：根据财税（2016）68号文，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

19.物业公司办理车辆通行卡收取的工本费需要缴税么按照销售货物还是销售服务？

答：属于兼营行为，按照销售货物。

20.出租燃气管道是按照有形动产租赁还是按照不动产租赁缴纳增值税？

答：根据《固定资产分类与代码》，燃气管道属于输送设备中的输气管道，属于有形动产，按照有形动产租赁缴纳增值税。

21.酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税？ 答：酒店收到客人支付的物品损坏赔款应按照销售货物征收增值税。

22.办理会员卡取得收入如何计税？

答：出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

23.物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的公摊水费、电费等，应如何征税？

答：公摊的水、电构成物业服务的内容，属于混合销售行为，收取的公摊水电费一并按物业管理服务征收增值税。

24.物业公司为业主提供暖气卸水、电压增容服务，单独收取费用，适用什么税目？

答：按照物业管理服务缴纳增值税。

25.货物运输企业向非统一核算的挂靠营运车辆收取的管理费用应如何征税？

答：挂靠在货物运输企业非统一核算的运营车辆，且不以货物运输企业名义对外承运业务，运营车辆自行核算收入、开具发票，货物运输企业仅负责为其代办年审、保险等手续，货物运输企业向营运车辆收取的管理费按照“其他现代服务”缴纳增值税。

26.纳税人利用充电桩为电动汽车提供充电服务征收增值税问题？

答：纳税人利用充电桩等充电设备为电动汽车（电动自行车等电动交通工具）提供的充电服务，实质属于销售电力的行为。应按照销售电力产品征收增值税。

27.根据《注释》规定有线电视的经营者向用户收取的初装费按照安装服务缴纳增值税，但初装费应该算作经营者的兼营行为，将其与广播影视节目播映业务分别核算，还是视为经营者的混合销售行为，按照销售应税服务（广播影视节目播映服务）的税率（征收率）核算缴纳增值税？ 答：属于兼营行为。

28.旅行社为客户提供的自由行服务，仅提供机票预订或机票+酒店预订服务，并收取一定的手续费，该业务是否按旅游服务征收增值税？

答：旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅行社为旅游者提供的机票预订或机票+酒店预订服务，属于为旅游者组织安排交通、住宿服务，应按旅游服务征收增值税。

29.旅行社提供旅游服务，已将票据原件交给客户如何差额扣除？

答：对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，属于“以委托方名义开具发票并代委托方收取款项”不作为旅行社提供旅游服务的价外费用。

30.财税〔2016〕36号文件规定，以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可以选择适用简易计税方法，那么“纳入营改增试点”是指2013年8月1日还是2016年5月1日？

答：“以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务”中“纳入营改增试点之前”是指有形动产的购入时间在2012年11月1日之前或登记一般纳税人资格之前。

31.我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？

答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。

32.旅行社提供旅游服务选择差额征税，7月发生的业务，7月全额开具普通发票，可扣除部分的发票8月才取得，在申报7月所属期增值税时可以扣除么？ 答：可以。

33.我公司和电大合作招生进行教育培训，最后由电大颁布学历证书，是属于学历教育享受免税优惠还是非学历教育适用简易征收?简易征收备案需要的资料有哪些？

答：你公司与电大合作的具体应税服务项目语焉不详，难以准确界定。如果是协助电大招生，则属于教育辅助服务，适用税率6%，不得选择简易计税方法。如果是协助电大提供部分课程教学，属于非学历教育，可以选择适用简易计税方法，备案报送的材料为：《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份；一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明；一般纳税人从事非学历教育服务的资质证明（如营业执照等）原件。34.小规模纳税人为住宿业纳税人，现因提供有偿物品而向房客收取的费用，是否可以自行开具增值税专用发票？ 答： 根据国家税务总局公告2016年第44号规定，从2016年8月1日起，在该公告附件列明的91个城市中的住宿业小规模纳税人销售货物需要开具增值税专用发票的，可以自行申领增值税专用发票开具。

35.营改增后，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品应如何缴纳增值税？

答: 属于兼营行为，按照销售货物计算缴纳增值税。

36.（国家税务总局公告2016年第54号）物业管理服务中收取的自来水水费规定对于其他行业收取的自来水水费是否适用？

答：凡提供物业管理服务的纳税人均可以适用，不局限于物业管理公司。

37.纳税人在物业管理服务中收取的污水处理费能够计入自来水水费中按照（国家税务总局公告2016年第54号）的规定适用差额征税和简易征收？

答：收取的污水处理费如果符合《试点实施办法》第三十七条不属于价外费用的款项，就不作为增值税的计税依据。

38.纳税人在物业管理服务中收取的自来水水费能否开具增值税专用发票扣除支付的自来水水费后的余额为0的应如何开具发票？

答：纳税人按照向服务接受方收取的自来水水费全额开具增值税专用发票，征税率3%。与扣除支付的自来水水费后的余额为0没有关系。

39.增值税一般纳税人出租集装箱用于住宿，税率是多少？ 答：出租集装箱用于住宿，实质上就是提供集装箱的使用权并收取费用的经营活动，属于经营租赁服务。另根据《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)集装箱属于输送设备。所以出租集装箱用于住宿属于有形动产租赁，税率是17%。

40.我公司承办体育赛事属于营改增哪个应税行为？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。因此承办体育赛事，属于提供文化体育服务。

41.物业公司向我单位大楼开具物业费发票，由于我单位将部分房产转租其他单位，该物业费承租方支付的物业费用，我公司向承租方收取后一并支付。现承租方要求我公司向其开具发票，我单位可否向承租方开具物业项目的发票？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，将部分房产转租给其他单位而另外向承租单位收取物业费的行为，属于转售物业服务，可以开具增值税发票。

42.境内公司通过境外服务器为境外玩家提供收取的游戏充值费用兑换成游戏币的服务。请问该业务应按哪个税目征收增值税是否可以享受增值税免税？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，对于企业提供游戏币兑换服务的，可分为以下两种情况进行判断：

（一）对企业自有游戏，为玩家充值兑换游戏币的行为，属于企业向玩家销售网络游戏虚拟道具的行为，按销售无形资产征收增值税,若属于完全在境外的消费，可以享受增值税免税；

（二）对非自有的网络游戏提供的网络运营服务，按信息技术服务征收增值税。对完全在境外消费的应税服务，可以享受零税率。

43.我公司提供道路工程布控，税率是多少？ 答：属于其他现代服务税率6%。

44.创作歌曲卖给企业属于什么应税项目？ 答：歌曲创作属于销售无形资产。

45.帮企业写广告词属于什么应税项目？ 答：属于提供文化创意服务?设计服务。

46.停尸房停放尸体收取的费用属于什么应税项目？

答：属于生活服务?居民日常服务，其中符合规定的殡葬服务免征增值税。

第五篇：109个生活服务业营改增问题解答

109个生活服务业营改增问题解答

1.我是一般纳税人，租金收入选简易计征5%，物业管理收入按6%计征，请问我用自已的产品维修了房屋附属设施（如消防器材）可以抵扣吗？

答：选择简易征收的进项税额不能抵扣，如果这个行为既用于简易征收，又用于一般计税项目，应该按照销售额比重进行划分。2.储值卡发票如何开具？

答：销售时可以不开，在应税行为发生时开具。销售时如果开了就要交税 3.物业公司有很多代收代付的水电、电话户名都不是自己的该如何处理？ 答：不转售，只是代收代付的话，收的手续费交税就可以了。4.物业公司管理多个小区，进项税额该如何核算？

答：如果专用发票抬头是该物业公司的，符合抵扣规定的话，都能抵扣。5.物业管理可用于抵扣的费用有那些？只有办公用品、水电费吗？

答：这次营改增把所有项目和不动产都纳入抵扣范围，买和租办公楼，买固定资产如车，买办公用品、水电煤气电话费、运输油料费、维修费等都能抵扣。6.我是混合兼营企业，即有销售又有物业出租，原来物业出租未收到的租金挂“其他应收款”，现营改增，是否改挂“应收帐款”？

答：这个和营改增没有关系，物业租金收入作为营业收入，应该挂“应收账款”，原来做的不对。

7.营改增后，客户要求换票的，账务如何处理？

答：可以先将原来用普通发票入的账用红字冲回,再用增值税发票重新入账。8.如果餐饮采购方，直接从个人购买农产品，对方个人无法提供发票，采购方帐务上如何抵扣进项？

答：国家规定可以由购买方开收购发票，需要去税务机关办理手续认定，则可以抵扣。如果没有发票不能抵扣，进成本。

9.一般纳税人物业公司提供维修服务，是按17%开具，还是按6%开具发票 答：一般的维修是17%，但是如果是建筑物修缮按建筑业11%。10.我公司外包的保安公司开具的发票税率是***，这个是正常的普票吗？ 答：是正常的普票，税率出现***是正常的。11.为什么劳务派遣的发票税率是隐藏的？

答：因为劳务派遣目前是差额的，税额和用税率计算出来的数字不一样。12.以后取得的桥路通行费都可按计算后的金额抵扣？那发票如何认证？ 答：1.只给3个月，到7月31日就截止了，不用认证，计算抵扣，这是国家税务总局给大家的红利。

2.三个月后路桥费如何抵扣，还不清楚。

13.6月30日之后，公交卡充值，停车费等手撕发票还可以使用吗？

答：可以，门票，定额发票，国税卷票都可以继续使用，不过改由国税机关管理。大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

14.物业行业安排退伍军人的税收优惠政策需要什么必要条件？

答：免税包括退伍军官、随军家属，税额递减包括退伍士兵等，36号文附件3有明确的适用条件规定，可以去查。

15.物业行业的水电费收取问题该如何开具发票和计税

答：如果是转售行为是要交税的，可以开具专票，进项可以抵扣。作为经纪代理的话可只就收到的手续费交税。开具6%的发票。

16.住宿费的3%和6%有什么区别，为什么大部分只能开具3%的增值税普通发票？

答：小规模纳税人，征收率是3%。

17.物业公司的工装、工装清洗费用计入劳保用品，取得专票是否可以抵税 答：可以。

18.餐饮业从市场采购小菜肉类基本不能取得进项，餐饮进项抵扣困难 答：可以开收购发票，或者到正规可以开票单位去购买，如果没有发票就无法抵扣了。

19.没有劳务派遣资质的企业之间的借调，是否可以按照劳务派遣的规定操作 答：不可以，要符合劳务派遣暂行规定。20.客房住宿提供矿泉水呢？

答：住宿时提供免费矿泉水不需要交税。

21.国税对物业公司代收水电费，有简易征收3%的税率政策吗？ 答：小规模纳税人可3%，一般纳税人没有。

22.酒店房含早按住宿服务计税开票，在会计核算上是否需分开？ 答：不需要分开。

23.出租的临时性建筑（没有房产证）按什么税率纳税？ 答：不管有没有产证，税率都是11%。

24.公司房屋出租的税率如何掌握，简易征收可以抵扣进项税吗？

答：一般纳税人11%，5月1日前的老项目和小规模纳税人可选5%征收率 25.个人出租住房给企业，而此房屋无房产证，该怎么开具发票？ 答：可到地税机关代开。26.预估收入要先预交增值税吗？

答：预交税款要交税的情况不多，房地产企业销售不动产取得预收款的时候要预缴，预收房屋租金要交，通常没有发生应税行为预收款不用交税。

27.物业行业中的多种经营场地服务费收入，增值税发票上应该开什么项目呢？可以开“有偿服务”么？

答：没有有偿服务这个项目，按实际项目开票，项目要分开，但可以开在一张发票上。

28.物业合同外，业主另行委托物业公司代购设备、工程/保洁的消耗品 或装修办公室，最终业主验收后 以物业变更费用 支付给物业公司（物业公司收取供大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

应商开的发票，再给业主开发票取得变更收入，物业公司开此部分发票什么税率？可以差额征税么？

答：肯定不能差额征税，以上问题属于转售行为，按货物税率17%交税。

29.一般纳税人物业公司提供维修服务，是按17%开具，还是按6%开具发票，还是材料部分按照17%，服务部分按照6%分开开票？

答：一般维修17%，小规模纳税人3%，没有6%。对建筑物的修缮按建筑业11%。30.请问对不动产的转租业务，转租人如何纳税？ 答：按租赁不动产11% 31.我公司是给各大食堂配送货物的，我们是否能给食堂开具增值税发票？ 答：一般纳税人可以，不是一般纳税人的话可去税务机关代开专用发票。32.餐饮企业什么情况下，可以开具增值税专用发票？ 答：购买方不能抵扣，没规定不能开增值税专用发票。

33.营业税服务企业，营改增之前是免税，之后还需要到国税进行备案吗？开票时税率应该填写什么

答：一般需要重新备案，开票时税率可以不填。

34.保安公司开具的发票3%的点的普票，说是差额征税，但是按照47号文规定是5% 答：保安公司一般认为不能视同劳务派遣，不能开差额，全额6%，小规模纳税人3%；个别省市视同劳务派遣，则可以开差额，即5%。

35.酒店里提供的会议室，是开具会议费发票按照会议展览6%缴纳增值税，还是开具不动产租赁按照11%加纳增值税

答：如果不提供任何会议服务如茶水清洁等按不动产租赁11%，如果提供服务则6%。

36.我公司从事企事业食堂承包的餐饮单位，目前是一般纳税人6%税率，但我们单位也同时配送食堂的原材料，请问食堂的米面油菜肉等原材料应该缴纳多少税率的税款？

答：向其他单位销售米面油菜，按增值税税率交税。

37.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。请问如果我不动产是租赁来的来适用这一条款吗，如果适用是按不动产原值来计算超50%这一条件吗？

答：目前租赁不动产没有明确规定50%条件，建议参照适用。租赁不动产小修小补可以直接抵扣。

38.工装既包括直接在项目上工作的也包含在总部工作的职能人员，是否都能抵扣

答：如果是统一核算的一家单位，统一交增值税的话，可以。大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

39.住宿费可以抵扣，如果员工出差自己付款回来报销的也能抵扣吗，还是只能对公转到酒店的才能抵

答：个人可以直接付款，不需要对公转账。

40.公司提供伙食費及宿舍租金是否属集体福利，进项税额不可抵扣？ 答：是的。

41.如果服务提供方选择了简易征收方法，我们是否不能要求开增值税专用发票了？

答：对方可以开。

42.我们是物业行业，开票系统里面设置商品编码，有对应的税目和税率文件可以参考吗？

答：有，系统里也可以搜索。

43.物业公司是小规模纳税人，平价代收水电，是不是要贴3%的税？ 答：如果符合代收代付条件，可以不用交税。

44.物业费一般为预收，如何计税，按开票金额计税还是实际收入？

答：预收款不交税，按纳税义务发生时间确认收入胶水，要是先开票了就要先交税。

45.一般纳税人物业公司请问代收收交的二次供水，水厂不能开专票，怎么处理？ 答：水厂不是面对直接消费者的话应该可以开专票，不按规定开发票可以向税务机关举报。

46.我公司是摄影服务行业，有房产出租，其中有水电费情况，客户想我要求开具水电费发票，我可以给他开吗？我是小规模企业。答：可以开普通发票。专票去税务机关代开。47.营改增后对企业员工日常报销的影响都有哪些呢？ 答：如果是普通发票，企业不需要抵扣，照旧处理；

如果是专用发票，开具本身不能有瑕疵，上面供货方，销售方都要非常完整清楚；销售不动产等要求在备注上提供补充材料，比以前严格。

需要注意的有尽量索取专用发票而不是普通发票以进行进项抵扣，另外因为有180认证期限规定，所以要及时把发票交财务。注意付款不要出现三流不一致问题。

48.物业公司按照项目所在地成立非独立核算分公司，是否可以就地独立交增值税。（分公司是非独立核算，由总公司负责核算财务账务）答：可以。

49.生活服务业酒店业会务费可抵扣，但其相关茶歇属会务费还是餐费(因餐費不可抵），是否应分开项目开立？

答：目前各省有差异，有的省规定可以全抵扣。一般认为其中的餐饮部分不能抵扣，开票时应该分开。

50.营改增后，业主持收据来换发票，之前收据已经交税，换票后，发票又记收大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

入，是否重复交税？

答：原则：一笔收入不可交两笔税。如果纳税义务发生在营改增之前，现在不用交税。

51.不动产租赁业务，如何界定按11%税率还是按简易征收5%？ 答：如果不动产是2016年5月1日前取得的，可以按简易5%。

52.我们是物业公司，已缴纳营业税的2016年5月1日之前代收的水费，业主后期来缴费，我们应该如何提供发票？

答：如果已经办理了新发票系统，可以开增值税发票，不用再缴税。

53.劳务派遣公司的票该怎么开具，比如，劳务派遣，我可以开差额的增值税专票吗？因为政策说工资，保险不可以开具专票，可以开具普票，所以有的公司说工资，报销开普票，管理费开专票，按简易计税方法缴税，还有，营改增后应该怎么做会计分录？

答：选择差额的话，差掉的那部分如工资，福利，社保，住房公积金不能开专用发票，只能开普票，剩余部分可以开专票；就差额问题做会计分录问题，可以查看财会2012年13号文，对应交增值税增加一个3级科目叫“营改增抵减的销项税额”来把差额部分的销项税反映出来。

54.5月1日前开具的代理地税发票错误，在5月退回冲红重开，报税适用5%还是6%？以及如何在国税申报？

答：5月1日前发生的行为还是交营业税5%。55.公司委托旅游公司代买机票,如何开具增值税发票？

答：目前没有清晰政策，但一般认为由机票公司开给你运输发票，旅游公司开经理代理服务发票。如果旅游公司提供旅游服务，则按照旅游差额征税规定开票。56.公务用车，燃油费发票能取得专票吗?可以抵扣吗 答：可以

57.停车费、通行费等发票能否自行计算税额进行抵扣？ 答：停车费不可以，通行费可以。

58.个人私家车用于出差，产生的油费、路桥费可否抵扣？ 答：确实用于公务，可以。

59.酒店业商铺出售的商品是否只可开普通发票，不可开专用发票？ 答：没有这个规定，可以开专用发票。

60.我公司员工费用涉及差旅住宿的非常多，但要求可开具增值税专用发票的差旅住宿酒店开具专票时需要提供三证等开票信息，流程复杂且很不方便，请问有什么好的解决办法？

答：人民日报就这个问题专门发过文章，酒店开票不需要提供三证，拿出来给他看。

61.请问小规模纳税人物业公司承接房屋维修税率是按多少 大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

答：3% 62.营改增后对机票、火车票的退票费有什么规定吗？能否取得专用发票？ 答：规定目前不明，对航空公司，铁路公司来说，退票费属于一种收入应当纳税，所以可以取得专用发票。

63.公司食堂开的发票可以抵扣吗？

答：购进货物或者餐饮服务用于公司食堂属于集体福利，不能抵扣。64.保安服务费、保洁服务费能否抵扣？ 答：可以

65.请问物业公司一般纳税人，水电发票为我单位名称也可以只交手续的税吗？ 答：不可以，相当于转售，要交全额的税。66.酒店客房内售卖的避孕套，应该怎样缴税

答：避孕用品和药品免税，需到税务机关办理备案手续。67.一般纳税人认定标准是多少？是500万？还是80万？

答：500万是纳入这次营改增四大行业的，老的增值税规定商业是80万，工业是50万。

68.客人住店，应客人要求送到客房的午餐和晚餐，且不含在房费中，结款时可不可以直接开具一张住宿费发票 答：不可以，这是餐饮服务，不能抵扣。69.不动产转租怎么计税？

答：目前没有差额规定，就是全额11%或是5%。

70.我们是物业公司，现在是业主要把营业税票换成增值税票，还要换专票，可服务费所属时间是4月，而且我们已缴纳了营业税的。业主很强硬，就要专票，但问了国税说5月前的物业服务费不能开专票，只能开普票；再就是我们4月开的营业税票，已经缴税了，若要换增值税票，问了主管地税这部分已交的营业税不给退，请给相关文号及条例。

答：不可以，五一前的行为你不能开，他也不能抵，要是抵了算违法行为。71.为员工工作租赁房屋得到的增值税专用发票能否抵扣 答：集体福利不能抵扣。

72.我是一般纳税人，企业不动产租赁业务跨市跨区，一定要在经营地预缴增值税吗？不能自己直接开票？收商铺管理费的税目具体应该是什么？

答：是的，这次营改增改革把劳务发生地的纳税原则转成了机构所在地，为确保劳务发生地的财政利益，所以规定了预缴。商铺如果出租的话算不动产租赁11%。73.向个人租赁商铺用于经营，但水电费由供水公司、电网开具，开具的发票抬头为业务个人名称是不是无法开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票？如果可以开具增值税专用发票的，我司可以抵扣吗？ 答：直接消费者不能开具专用发票，开给你公司可以抵扣。

74.工业企业的资金池贷款业务利率低于银行同期利率时，利息收入是否免征增大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

值税？

答：不免征，这就是一种贷款。75.餐饮企业开具的专票为什么不能抵扣

答：国际惯例，因为和个人消费关系密切难以分割。76.物业公司确得的水电发票是开发商的名字能否抵扣 答：不可抵扣。

77.增值税一般纳税人物业公司，代收业主水费自己开票，税务局按简易征收3%提供发票不能抵扣进项，我们按照13%的税率缴纳销项，本身就没有赚取差价，此过高的税率企业无法承担怎么办？

答：普遍问题，有的省理解成混合销售，但大部分省认为是转售，需要纳税，税负确实上升，此问题待总局解决。

78.我单位从事食堂承包，目前采购的原材料可以抵扣税款，但如果采购的可乐、矿泉水、牛奶、方便面等食品或饮料能否抵扣进项税，一般都是配在食堂餐标里统一结算，请问这部分食品和饮料采购可以抵扣税款么？

答：我裂解你们从事的是餐饮业，购进的可乐矿泉水等都可以抵扣。

79.如果水电公司开给物业公司的发票是物业公司的户名，其他条件都符合代收代缴水电费的条件，是否可以按照代收代缴处理 答：不行。

80.酒店给租户开具的水、电发票是按服务业6%开具吗 答：按照水13%，电17%。

81.一些公司需要我物业公司开具垃圾清运专票，但垃圾清运不属于我公司主营业务，对方是一般纳税人，如何处理？ 答：可以开垃圾清运专票。

82.我们为客户提供员工食堂服务，收取管理费，客户要求开具专用发票。但个人判断，属于不能抵扣项目，可以开具吗？ 答：可以开，但开了以后下家不能抵扣。

83.物业公司合同外按业主要求代购物品、装修等的，物业公司先垫款给供应商，且供应商给物业公司发票，我们再给业主开票。物业公司不挣钱（不是批发赚差价，只是按照业主要求提供无偿增值服务），您刚刚解答的我理解为物业公司从供应商处取得发票是啥税率，我们就给业主开同等税率么？可我们是一般纳税人，若供应商是小规模，我们不是要多缴税么？怎么破

答：如果供应商是小规模纳税人，拿不到专用发票不能抵扣，你们是一般纳税人，只能按规定税率开票。

84.劳务派遣公司开来的简易5%的增值税发票，可以进项抵扣吗？ 答：可以。

85.在税法中查到以下内容： 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。请问按此理解资金池贷款的利息收入当利率低于银行同期利率时，免征增值税，对吗？ 答：资金池业务不是统借统还，全额缴税。86.物业公司收取的业主公共能耗费如何处理？ 答：没有特殊规定就开票缴税。

87.公司购买食堂农产品，对方单位开普票不能进项抵扣，可以有别的办法抵扣进项么？

答：食堂是集体福利，取得专票也不能抵扣。

88.我是营改增前的不动产租赁，如何去决定应该按11%税率还是按简易征收5%合适？

答：看抵扣项目多少是否足以撑起11%，撑不起还是5%。

89.酒店業若客人消費有可扣抵項及不可扣抵項,是否可統一開在一張專用發票上

答：可以。

90.安装，基建公司原来开具的建安发票，营改增后开具的是普票3%，可否找税务局代开3%的增值税专票来抵扣？ 答：可以

91.物业公司租房给员工住宿的，取得的发票是否可以抵扣？ 答：集体福利不可抵扣

92.通行费，自己算进项，这种票不能认证，月末报表时怎么填进项税的报表？ 答：进项附表2，填其他。

93.我公司为保险经纪公司，主要从事再保险经纪业务，一般是从国内保险公司代收保费后，向境内或境外再保人也就是其他保险公司支付保费，从中赚取经纪佣金，佣金是从支付的保费中直接扣减的，请问这种形式的业务是不是要将代收的保费全额确认收入开具增值税发票？ 答：没有明确规定差额，目前只能全额 94.公司租的车发生的过桥费和油费可以抵扣吗 答：可以

95.保安服务费，保洁服务费是开6%的增值税专票吗？ 答：对

96.水电发票已改为我单位的名称但是我们还是按代收代交方式执行的，怎么办呢？也要全额交税吗？还是再去过户到业主户头上呢？

答：如果要代收代缴，发票必须开到业主头上。开给物业的，必须全额缴税。97.五月份还开了之前剩余地税发票，次月报税是在地税报还是国税报呢？ 大成方略纳税人俱乐部 彭海娥***（微信号与电话）

答：国税报，交增值税。

98.公司员工探家费，使用停车票，出租车票可以抵扣吗？ 答：个人消费不可以抵扣。

99.营改增之前税务部门认可票据分割的做法，营改增后，票据分割是否仍然可行，如若是增值税专用发票的话，涉及进项税额，如何分割？ 答：总局没有规定，看各省规定。

100.旅客运输服务业哪些是开专票哪些是开普票呢？ 答：可开专票，但不能抵扣。

101.员工差旅购买机票、火车票，可以抵扣吗？ 答：旅客运输不能抵扣。

102.物业一般纳税人，供电局只肯开具业主用电部分的专票，公共区域不肯开具专票给我们，我们应该如何应对？

答：公共区域如果属于你小区，钱是你们付的，应该开给你们，不给开可以举报。103.物业公司对业主交物业费送米油可以抵扣吗？ 答：先交税，可抵扣。

104.银行贷款利息可以开专票抵扣吗？还有汇款手续费可以开专用发票吗 答：贷款利息不能抵扣一般不开专票，汇款手续费可以开专票可以抵扣。105.将房屋廉租给职工需要交税吗? 答：交

106.我酒店餐饮外包，代客户收取消费客人的餐费，开具我们酒店名称的发票，但是账务上挂往来账而不确认收入，这样我们需要缴税吗 答：要交。

107.采购合同是代销协议，是否可差额增收 答：符合代购三个条件的话，可按手续费交税。

108.中介公司在客户刷POS机时，扣掉的刷卡手续费，可以抵扣吗？ 答：刷卡手续费属于直接收费金融，如果拿的专用发票，可以抵扣。109.我公司租的员工通勤车，对方公司可以给我们开增值税专票吗？ 答：可以开但集体福利不能抵扣。

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