国税新政解读--出口退税、外汇核销不再受时限

第一篇：国税新政解读--出口退税、外汇核销不再受时限

自2008年国际金融危机爆发以来，许多国内出口企业很难在规定的退(免)税申报期实现收汇核销，成为了难以解决和应对的普遍现象，其中所带来的税收风险自然是影响甚大。

一、逾期收汇核销的形成与处理

出口货物逾期收汇核销的形成主要有两个方面：一是由于国际金融危机的影响，国外客户付款不能及时到位，促使国内企业无法在规定的时限内实现结汇并进行申报出口退(免)税;二是试行收汇核销无纸化的企业，虽然在网上提交了收汇核销的信息，但由于系统或信息传输的原因，造成提交不成功的现状;有时也会出现提交成功了而税务机关无法收到外汇管理局转发的收汇信息。

以上两种现象导致了收汇核销在申报退(免)税时逾期。那么，根据税法规定，出口企业在申报出口货物退(免)税时，应当在规定的时限内提供出口收汇核销单。否则，对审核有误或到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的，不再办理退(免)税，并视同内销货物予以征税。

对此，为了帮助国内企业解决实际困难，降低税收风险系数。今年3月份，国家税务总局下发《关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》(国税函[2010]89号)规定，对出口企业逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。同时，对试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。

从上看到，在当前国际金融危机余波尚未平息，国内出口企业正在转机的时刻，国家税务总局出台国税函[2010]89号文件进行调整非常关键，此项政策的实施，为出口企业申报退(免)税带来了便利，加快了出口退(免)税的进度，缓解了资金运转的压力。

二、新规定执行把握的关键点

国税函[2010]89号文件重点规定了出口企业逾期取得出口收汇核销单，在无其它问题的前提下可以申报出口退(免)税。但是，在执行过程出口企业还应把握以下几点：

(一)逾期收汇核销的时限不明朗

对于出口退(免)税来讲，收汇核销是申报出口退(免)税必须的前提条件，也是必不可少的单证之一。对于它的管理，旧规定中主要分为两种情况。

一是申报期内提供出口收汇核销单的企业。根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)规定，出口企业自发生之日起2年内，申报出口货物退(免)税时，必须提供出口收汇核销单：

1、纳税信用等级评定为C级或D级;

2、未在规定期限内办理出口退(免)税登记的(包括未按规定期限办理新办和变更登记的);

3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的;

4、办理出口退(免)税登记不满1年的(指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业);

5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;

6、有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。

以上所述的申报期是指出口退(免)税的申报期，生产企业为出口货物报关出口之日起90日内，如果到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(即：每月1日-15日，节假日顺延)，应在次月的“免、抵、退”税申报期内。外贸企业为货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。

二是暂不提供出口收汇核销单的企业。根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)文件规定，除上述6种情况以外，出口企业在申报出口货物退(免)税时，应提供出口收汇核销单。但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，税务机关按照现行出口货物退(免)税管理的有关规定审核办理退(免)税手续。

以上所述“尚未到期结汇”是指出口货物报关之日(以出口货物报关单《出口退税专用》上注明的出口日期为准)起不到210天。210天是出口企业向所在地主管退税机关提供出口收汇核销单(远期收汇除外)的规定期限，包括增值税小规模纳税人及代理出口的货物。

另外，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口退(免)税登记的出口企业，如：原出口企业不存在上述6条情形，经省级税务机关批准，在申报退(免)税时可不提供出口收汇核销单，按《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)文件有关规定采取事后审核。

那么，新规定中所述的逾期收汇核销无论是从第一种还是第二种情况管理的角度来看，是否与出口退(免)税申报期限有关文件没有明确。对于第一种情况而言，超过90天申报期的收汇核销单为逾期单证。对于第二种情况而言，超过210天未结汇核销的为逾期单证。但是，新规定中只表明对出口企业逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税，这个逾期的规定时限为多少天，没有时间限止。对此，出口企业在申报退(免)税时，应当结合当地税务机关的明细规定谨慎操作。

(二)逾期管理与延期申报是否挂钩

税法规定，出口企业在退(免)税申报期内，如果因出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的;因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申报退(免)税的;因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证的;因其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证的。在出现逾期时，可以向税务机关提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报，经地市级以上(含地市级)税务机关核准，在核准的期限内申报办理退(免)税。那么，在新规定中所述的逾期收汇核销是否按延期申报的方式进行管理，国税函[2010]89号文件也没有明确。应当讲，从文件表述来看，对于逾期收汇核销的时限不受限定。但是，出口企业在执行过程中，还是要注意结合当地税务机关的明细规定进行处理。

(三)文件执行无规定截止日期

目前，国际金融危机虽然对我国出口企业的经营情况影响较大，国家出台国税函[2010]89号文件也是在于帮助出口企业解决困难，调节外贸经济发展的快速攀升。因此，新文件所规定的扶持政策没有明确执行截止时限。如果讲，在国内经济回暖以后，是否还按此规定继续执行不得而知。所以，出口企业应当尽可能的做到及时催要国外客户款项，按规定时限进行核销;对于无纸化收汇核销的企业，在网上操作时，应注意检查是否提交成功，以免错过规定的出口退(免)税申报及收汇核销时限。

附件：国家税务总局关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知 国税函[2010]89号 2010-03-02

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近据一些地区反映，受国际金融危机影响，部分出口企业出现逾期收汇核销的问题，为缓解企业资金压力，帮助企业解决实际困难，经研究，现将有关事项通知如下：

一、对出口企业受2008年以来国际金融危机影响，逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。

二、试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。

[真账模拟]办理税务登记证

领取营业执照以后，需去北京昌平区代码办办理组织机构代码证，组织机构代码证相当于企业的身份证。新办内资企业办理该证时需提交以下材料：

1、营业执照副本原件及复印件；

2、法定代表人或负责人身份证明原件和复印件；

3、单位公章；

4、经办人有效身份证明原件及复印件；

5、授权经办人办理登记证明。

办理时需填写《组织机构代码证书申请表》，并缴纳30元的工本费。大约五个工作日后即可领取。

注意在领取营业执照30日内需去税务局办理税务登记证。办理程序如下：

点击下载：税务登记表

需带以下证件办理税务登记证：

1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件；

2．注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；

注：如为租赁的场所，提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明。

3．验资报告或评估报告原件及其复印件；

4．组织机构统一代码证书副本原件及复印件；

5．有关合同、章程、协议书复印件；

6．法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件；

7．房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件；

8．纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）

副本复印件。

如果审核无问题，在受理之日起20个工作日内会核发税务登记证件

口货物退(免)税的概念

出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。

这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。

根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退(免)税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

出口退税的基本制度

我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。1994年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想，国家税务总局先后制定并颁布了《出口货物退(免)税管理办法》、《出口退税电子化管理办法》等规定，对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国出口退税制度的内容主要有以下几方面：

享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为10万户。今后随着出口经营权的放开，办理出口退税的企业户数将逐渐增加。

享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%、11%、8%、5%，平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。

出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。

出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省(区、市)执行。不允许超计划退税，当年的计划不得结转下年使用。

出口企业的出口退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批，从2003年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法，确保了申报单据的真实性和准确性。

出口货物退(免)税的税种分类

根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。

出口货物退(免)税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。

关键词：流转税

是泛指所谓以商品为特征对象的税种。就我国现行的税制而言，流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。

申请办理出口退税登记的条件

1.必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。

2.必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。

3.必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。

凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。

必须了解出口退税的4个时限

出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序，注意时间观念，以免造成损失。出口企业在办理出口退税时，应注意四个时限规定：

一是“30天”。外贸企业购进出口货物后，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。

二是“90天”。外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。

三是“180天”。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。

四是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。

出口退税的一般程序及附送资料

出口退税登记的一般程序：

1.有关证件的送验及登记表的领取

企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2.退税登记的申报和受理

企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3.填发出口退税登记证

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。

4.出口退税登记的变更或注销

当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

二.出口退税附送材料

1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。

2.出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。

3.进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。

4.结汇水单或收汇通知书。

5.属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

6.有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。

7.产品征税证明。

8.出口收汇已核销证明。

9.与出口退税有关的其他材料。

什么情况可以申请出口退税？

一、出口退税的范围

我国出口的产品，凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品，除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。

出口产品，一般应具备以下的3个条件：

1．必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。

2．必须报关离境。所谓出口，即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一，以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。

3．必须在财务上做出口销售。

一般的说，出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定，特准某些产品视同出口产品予以退税。

特准退税的产品主要有：

1．外轮供应公司销售给外轮，远洋货轮和海员的产品；

2．对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。

3．对外承包工程公司购买国内企业生产的，专门用于对外承包项目的机械设备和原材料，在运出境外后，凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税；

4．国际招标、国内中标的机电产品。

国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述3个条件，也不予以退税；

国家明确不予退税的出口产品有：

1．出口的原油；

2．援外出口产品；

3．国家禁止出口的产品；

4．出口企业收购出口外商投资的产品；

5．来料加工、来料装配的出口产品；

6．军需工厂销售给军队系统的出口产品；

7．军工系统出口的企业范围；

8．对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；

9．齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；

10．未含税的产品；

11．个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。

二、哪些企业可以出口退税？

1．具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业，经过经贸主管部门批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。

2．委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口，承担出口盈亏的企业。

一般贸易出口货物退税计算方法

目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。

“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。

一、计税依据。

“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。

“离岸价”(英文编写为FOB价)是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。

最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下：

FOB价=CFR价-运费=CIF价×(1-投保加成×保险费率)-运费

因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。

二、计算方法

1、一般贸易

(1)计算公式：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额

当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率

(2)以上计算公式的有关说明：

①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。

③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。

④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。

举例说明：

例

1、某鞋厂2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元；(2)2000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1：8.2836元。当期实现内销鞋19400打，销售收入34920000元，销项税额为5936400元，当月可予抵扣的进项税额为10800000元，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。

计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+(到岸价格-运输费-保险费-佣金)×外汇人民币牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。

第二篇：关于外汇核销及出口退税的步骤

电子口岸执法系统出口收汇子系统

1、申请核销单：到电子口岸出口收汇子系统先申请；

2、核销单发放：外管局通过电子口岸信息核对；

3、核销单发放：需带以下材料（1）外销合同

（2）操作员IC卡

（3）领单证明到外管局领取纸质核销单；

4、口岸备案：领用核销单需要在口岸备案；

5、核销单数据：海关对核销单数据的审核；

6、核销单验核：海关对核销单验核的审核；

7、出口报关：

8、结汇报关单：

9、交单：只有电子口岸有了报关单和报关单信息就可以交单了，不需要等退单以后再交单

10、发送至外汇局：通过电子口岸发送至外汇局；

11、持相关单据核销：先到银行结汇完成后，将信息通过网上报审和退税交单，传输给外管局和税务局待对方审核无误后，才能去外管局核销和正式退税；

电子口岸执法系统出口退税子系统

1、货物离境后，海关产生结关信息（报关单号信息）；

2、企业查询结关电子信息后向申报地海关领取或打印纸质单证；

3、海关签发纸质单证后，产生出口货物报关电子数据；

4、企业查询出口货物报关单电子数据，无误后提交；

5、企业查询出口货物报关单电子数据，无误后提交；

6、国家税务总局接收经企业确认提交的出口货物报关单电子数据；

7、清分各级税务机关的进出口税收管理部门； 银行结汇的材料：核销单、报关单；

外管局核销的材料：核销单、报关单、出口收汇核销专用联；

发票出口退税的材料：报关单、出口销售发票、进货发票、结汇水单或收汇通知书； 属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等、产品征税证明、出口收汇已核销证明。

空白的核销单是没有时间限制，但核销单备案以后3个月内必须在国税出口退税系统做单证收讫，此后6个月内必须将完整单证交给国税；

如果碰到退货情况，一年内按退税走，超过一年按进口做，还要交关税和增值税；

第三篇：国税【2013】12号公告解读《出口退税：细化与新规》

出口退税：细化与新规

----税务总局公告2013年第12号解读

作者：王冬生

出口退税是许多纳税人不得不面对的一个重要而复杂的问题。目前关于出口退税最重要的政策性文件，是《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），最重要的操作性法规，是《出口货物和劳务消费税管理办法》（税务总局公告2012年第24号）。国家税务总局最近又根据24号公告执行中反映出来的问题，对24号公告的有关规定作了进一步的细化，使其更具操作性，同时也对24号公告的某些规定作了适当修正，这就是《关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（税务总局公告2013年第12号）。12号公告的内容非常丰富，本期税坛结合39号文件和24号公告，就纳税人应该注意的几个问题，给出专业的解读。

一、报关单信息与增值税发票信息需一致

出口报关单是货物出口的凭证，增值税专用发票是货物已纳税的凭证，两张凭证上的有关信息，应保持一致或证明有相关性，否则不得退税，这需要引起纳税人的高度重视。

根据12号公告，2013年5月1日后报关出口的货物，报关单上的第一计量单位、第二计量单位及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，报关单和增值税发票上的商品名称必须相符。

收购货物出口的外贸企业可以满足上述要求，但是生产企业购进零部件加工成品出口，是无法满足上述要求的。那如何处理呢? 12号公告规定，如属同一货物的多种零部件，需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性，及不同计量单位的折算标准，向主管税局书面报告，经主管税局确认后，可申报退（免）税。

二、进料加工计划分配率的确定

根据海关统计，2012年加工贸易进出口总值占进出口总值的比重约在35%，其中大部分是进料加工，约11,606亿美元。进料加工企业在计算出口退税时，必须准确计算进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额，因为这关系到出口退税额的计算，而影响保税进口料件金额最重要的一个指标是“计划分配率”。12号公告将进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并就如何确定计划分配率作出了详细具体的规定。

根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），有两种计算保税进口料件金额的方法：实耗法和购进法。

采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% 实耗法最关键的是计划分配率。

采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格，为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格，即：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

12号公告将计划分配率的确定方法分为两种。

（一）2013年6月15日前办理核销的企业

2012年1月1日至2013年6月15日前已在税务机关办理过进料加工手册核销的企业，2013进料加工的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手册的加权平均实际分配率。

（二）2013年6月15日前未办理核销的企业

2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关办理进料加工业务手册核销的企业，当年进料加工业务计划分配率为2013年7月1日后首份进料加工手册的计划分配率。纳税人应在首次申报2013年7月1日后进料加工手册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税局报送《进料加工企业计划分配率备案表》及电子数据。

三、进料加工业务的核销

自2014年起，企业应在本4月20日前，向主管税局报送《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》及电子数据，申请办理上海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续。税局受理后，根据海关数据生成《进料加工手（帐）册实际分配率反馈表》交企业确认，如果企业认为需要调整，在反馈表中提出意见，在税局与企业交换意见、提供证据的基础上，税局重新生成《进料加工手（帐）册实际分配率反馈表》，在纳税人认可后，税局按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》交企业，企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额不得免征和抵扣税额。

四、生产周期1年以上的出口货物如何预退税？

根据39号文件，生产周期1年以上的出口货物，如交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，再按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。那么具体如何操作呢？12号公告做出了具体的规定。

纳税人先报送《先退税后核销资格申请表》及电子数据，经税局同意后，再办理预退税手续。具体方式为：在会计上做销售后，与其他出口货物劳务一并向主管税局办理免抵退税申报，业务类型按照“XTHH”处理。同时报送出口合同（复印件、仅第一次报）、财务会计制度（复印件、仅第一次报）、出口销售明细帐（复印件）、《先退税后核销企业免抵退税申报附表》及电子数据、收款凭证等资料。

报关出口后3个月内，在增值税纳税申报期内，再收齐有关凭证，申报免抵退税，办理已退（免）税的核销。

五、免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理

已经执行免抵退税的出口货物，如果发生退运，或者应改按免税和征税处理，纳税申报如何处理？

24号公告根据发生时间，采用不同的处理方式。如果发生在本年，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；如果发生跨退运的，应全额补缴原免抵退税款，再按现行会计制度的有关规定进行相应调整。两种处理方式，给纳税人增加了不必要的麻烦。

根据会计准则，销售商品发生退回的，在发生当期冲减收入。12号公告，将已申报免抵退的出口货物发生退运及改为免税或征税的，不再区分发生时间,统一调整为，在发生的次月增值税纳税申报期内用负数冲减原免抵退税申报数据，并按会计制度的规定相应调整。

六、凭证不齐也可退税

根据24号公告，企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。但12号公告针对某些客观原因导致无法收齐凭证的情况，给出了解决办法。

发生真实出口业务的企业，如果因为自然灾害、被盗丢失、司法扣押等原因导致无法在规定期限收齐凭证，可在退（免）税申报期限截止日前向主管税局提出申请，并提供相关举证材料，经主管税局审核，逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。而且此项规定自2011年1月1日执行，2011年1月1日前发生的同样情形的出口货物劳务，出口企业可在2013年6月30日前按此办理。

七、明确有关规定的具体时间

（一）生产企业出口逾期申报的时间

根据24号公告，生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。那么，“逾期”是指4月30日吗？

12号公告进一步解释为：4月30日之前最后一个增值税纳税申报截止之日。一般为4月15日。

（二）免税出口补齐凭证的时间

24号公告规定，适用免税政策的出口货物，如果未在规定时间内申报免税，按照内销货物处理。但如何理解“未在规定时间内申报”？12号公告规定对其解释为：“指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税局办理免税申报手续。”

八、退税凭证虚假的具体情形

根据财税［2012］39号文件，出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物，出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物，将征收增值税。12号公告规定了15种具体情形，包括凭证伪造、或虽然凭证真实，但内容不符、金额不符、时间不符、数量不符等。

内容不符的情况，如提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符等。

金额不符的情况，如增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符等。

时间不符的情况，如专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具。

数量不符的情况，如出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损益的除外。

九、按原料退税的特殊情况

为防止出口企业将低退税率产品改头换面,以高退税率产品名义出口,39号文件规定,出口企业和其他单位出口的货物，如果原材料成本80%以上为列举的原料，应执行该原料的增值税、消费税政策。

如果原料中有两种或两种以上属于列举的原料，且两种原料的退税率不同,怎么处理呢?12号公告规定,按主要原材料政策执行。主要原材料是指出口货物成本中比例最高的原材料。

十、特殊区域水电气退税政策

销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气），可以享受退税政策。但是12号公告规定，输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税转入成本。这需要引起纳税人的注意,如果应进入成本的进项税,申报退税,就涉嫌骗取出口退税了,这是很高的税务风险。