英国皇家税务与海关总署(HMRC)的合规性检查以及对企业所得税的调查

第一篇：英国皇家税务与海关总署(HMRC)的合规性检查以及对企业所得税的调查

英国税务局所得税汇缴审核的操作流程

英国皇家税务与海关总署（以下简称英国税务局）为了确保所得税管理的公平性以及企业按时足额缴纳企业所得税，制定了所得税汇缴审核流程，在流程中的审核形式被称为“合规性审核”。

无论企业是否已经申报结束，英国税务局都可随时对其进行审核。但是合规性审核仅在两种情况下才能实行：

——英国税务局确认企业存在税务风险； ——企业被英国税务局的随机抽查程序抽中。

该文介绍了“合规性审核”的具体运作以及检查对纳税人的可能后果。这篇文章分为十大部分：

一、合规性审核的概况

从2009年4月1日起，英国税务局改变了他们对企业所得税及其他税种进行合规性审核的方式。他们引进了新的立法和程序使税务系统更加简明和稳定。

新系统的特点包括：

英国税务局在涉及所得税预缴、增值税、所得税、资本所得税、企业所得税以及建设方案方面，有权向企业审核其房产、资产和各项记录，也有权要求纳税人护着第三方提供更多的信息和文件。

二、审核企业报税表

当英国税务局有可能对企业报税表进行审核的情形：

当企业申报结束后，也意味着企业在告诉英国税务局企业企业应付多少所得税。这被英国税务局称为企业的“自查”。

有的时候,英国税务局有可能会问及纳税表或者其辅助性文件中的数据，例如补充报告、公司账目和计算过程。英国税务局把这种合规性审核称为“进行审核”。

在英国税务局进行审核前，他们必须书面告知企业。英国税务局把这个称为“启动审核”。

英国税务局启动审核程序并不代表企业有过错。有时英国税务局只是希望获得更多的信息来了解报表中的一些数据。英国税务局可以审核企业的这些方面：

——企业纳税申报表---包括企业账目、缴税计算以及其他辅助性文件和数据；

——纳税申报表中填报的声明和选项；

——企业对申报表以及有关声明、选项所作的修改

英国税务局在开启审核程序时会向企业发出书面的通知。这个“审核通知书”仅仅赋予英国税务局审核企业机构关于报税表的问题。如果英国税务局想了解公司董事、股东，员工或者理事的个人纳税状态，那么他们必须展开新的审核程序。

在审查企业报税表的过程中，其他的税务风险会暴露出来，比如增值税或者所得税扣缴义务等。通常情况下，一旦发生这些风险，英国税务局官员会在进行的符合性检查的过程中协调以后可能发生的审核。

三、对企业报税表进行审核的时间

对于纳税会计期在2008年3月31日以后结束的企业，英国税务局必须在收到企业报税表12月之内发出审核通知。不同的期限适用于以下不同的情形：

——企业的会计期在2008年3月31日结束的 ——企业延迟申报； ——企业修改了报税表；

——企业在纳税申报表中作了特别说明；

——企业提供给英国税务局的信息是故意的具有误导性的。

四、英国税务局进行审核的过程和情形

1、在审核开始时

当英国税务局向企业发出审核通知时，企业税务代理（如有）将被告知英国税务局是否会对以下方面展开审核：

——所有企业的报税表，包括企业账目、税务统计和其他辅助性文件；

——一个或数个有关纳税申报单的特定方面； ——从纳税申报表中单独所作的申明或选项 同时，英国税务局会告知： ——哪些信息需要提供 ——提供信息的截止期 ——企业的权利和义务

2、英国税务局可以向企业获取哪些信息

企业在合规性审核过程中需要提供的信息取决于英国税务局审核的内容。

但是，英国税务局仅有权要求提供企业的纳税状态相关的信息和文件。

企业税务顾问应当提供制作企业报税表的任何依据和凭证。

3、企业提供资料的期限

通常，英国税务局会要求企业在30天以内提供他们需要的信息和资料。如果企业认为需要更多的时间提供信息，必须直接联系英国税务局商量此事。

如果企业没有税务机关所要求提供的信息或者觉得税务机关的要求是无理的或者与审查无关的，应第一时间与税务机关联系。

4、企业没有按要求提供信息资料的后果

如果企业没有按要求向英国税务局提供信息资料，税务机关会向企业签发一份正式的法律通告来要求企业提供相关信息。如果企业还是不提供信息，那么企业有可能会被处以300英镑的标准罚单。另外，企业也将面临60英镑/天的额外处罚，直至企业提供了相关的信息。

5、税收犯罪调查

英国税务局对那些试图故意制作不准确的文件和报表来逃税的企业进行严肃的审查。在极少数严重的情况下，英国税务局可以起诉企业企业。

五、涉税处理

在合规性审核过程中，英国税务局可以要求企业预先支付他们认为在审核后企业企业将需要补缴的企业所得税。

企业可以拒绝预先支付。但是如果企业企业最后被证实拖欠税款，企业的预付款将减少企业所需要支付的利息。

英国税务局如果在符合性检查过程中发现有额外的应付税款到期 未缴，他们还可以对企业企业的报税表作出调整。他们会要求企业支付到期的额外税款。

六、审核的可能性后果

通常在审核结束时，英国税务局会给企业发出一个信函（被称为终结通知），告知企业审核已经完成。审核的结果取决于审核过程是否证实了以下方面：

——没有任何错误

——企业的企业已经支付了超额的企业所得税 ——企业的企业没有支付足额的企业所得税

1、如果没有任何错误

如果企业企业的纳税申报单没有任何错误，英国税务局会告知企业审核结束。在这种情况下，企业的报税表不会有任何改变，企业的应缴税款数额也不会改变。

2、如果企业已经支付了超额的企业所得税

从2010年4月1日起，如果英国税务局审核发现企业企业支付的超额的企业所得税，他们将会做出以下调整：

——调整企业报税表，反映真实的数据 ——返还企业超额支付的所得税税款

支付超额部分的利息---通常英国税务局会支付超额税款从企业的缴税日（如果企业提前缴税，则以所得税到期日为准）一直到英国税务局返还超额税款日所产生的利息。

3、如果企业没有支付足额的企业所得税

如果企业企业没有缴纳足额的企业所得税，英国税务局会与企业协商变更和调整的方案。

从2010年4月1日起，英国税务局将调整企业的企业报税表，要求企业在收到审核终结通知的30日内支付所欠的应付税款。企业可以对英国税务局的调整决定进行申诉，在后面的导读中企业会看到如何提请申诉。

4、滞纳金的偿付

通常在审核结束时，企业企业会被要求支付所欠税款的滞纳金。应付滞纳金期间为从应税日（通常是企业会计期结束后91天）起到企业付清所有拖欠的应缴税款。

5、对于错误报税表的处罚

如果在审核过程中，英国税务局发现企业递交的报税表不准确，那么企业企业会面临处罚。

6、与英国税务局一同解决所欠应缴税款的情形

有时候英国税务局的审核会更加全面而且会会涉及到几个会计周期。因此企业企业可能会面临支付所欠应缴税款及其利息，还有可能面临被处罚的风险。

通常这种情况下，企业为了简化程序，他们会与英国税务局达成协议来终止审核。英国税务局将这称为“合同解决”。合同解决可以让企业省去处理数个独立的终结通知、企业所得税的修正或评估以及处罚带来的麻烦。

七、企业申诉的权利

企业可以对英国税务局在符合性检查报告中涉及的调整、评估和处罚等相关决定提出申诉。

企业还可以要求英国税务局在特定情况下推迟或者中止检查。如果英国税务局不同意企业提出的理由，他们可以要求独立法庭来裁决当前这个检查是否应该中止。

八、企业存在漏洞但尚不具备进行审核条件的情形

如果英国税务局已经过了启动检查的期限，或者英国税务局已经对企业在特定的会计期的报税单进行了检查，但英国税务局仍然需要对企业报税单中的错误数据进行下述调整：

——审核评估； ——审核评税。

1、审核评估

如果英国税务局审核企业的报税单时发现有问题，他们可以对企业企业应该交多少另外的所得税进行评估。这被称为“审核评估”。

从2010年4月1日起，英国税务局有权在企业会计周期结束后六年内进行发现评估来更正企业报表中的无意过失。如果企业报表中的错 误是有意的，那么英国税务局进行发现评估的期限延长至20年。

2、审核评税

如果更正企业的错误意味着企业不需要在评估的会计期间另外补交税款，但这个错误对其他的会计期间产生了影响的话，英国税务局不会进行发现评估，取而代之的是审核评税。

发生这种情况主要有两个原因：一是企业企业虽然多报了损失或者一些其他的税收减免，但即使更正了错误的数据，企业仍然不需要在特定的会计期间支付任何企业所得税；二是企业企业这个错误会影响到其他企业的税收状态，比如一个团队的交易损失数额等。

举例

会计期间以2009年12月31日为止的企业报税表显示有60000英镑的损失。企业在这个会计年度不要缴付所得税，所以企业将损失提计到下一会计年度来冲销利润。

但是英国税务局发现损失仅仅为10000英镑。由于企业企业还是处于亏损状态，所以在以2009年12月31日为止的会计期间不需要支付所得税。但是英国税务局会发出一份审核决议，告知企业企业只能用10000英镑来冲抵下一会计期间的利润。

九、企业申报前的审核

英国税务局有可能在企业提交纳税申报表之前就对企业展开审核。这种情况会有可能发生，比如英国税务局只是在跟踪以前的一致性检查来确保企业企业的记账体系已经得到改善或者当处罚暂缓时，英国税务局需要检查公司目前的状况。

这种审核方式被称作申报前的审核。除非企业主动要求他们来检查，英国税务局必须在他们进行申报前审核之前证实企业存在着风险。也就是说他们必须认为有潜在的税收损失的风险。

十、对大企业的审核

大企业由于税金结构比较复杂，他们通常配备一个专门的英国税务局客户关系经理。这个经理可能设置在大企业服务部门，也有可能设置在内部稽核部。或者他们在内部稽核部配备一个客户协调人来取代客户关系经理。客户关系经理或客户协调人对所有的客户关系和企业税收实 务的各个方面都负责。

尽管英国税务局审核的权力对任何企业都是相同的，但他们对待大企业的方式仅仅是关注个体的风险评估和参与（包括实时对话）。

第二篇：信贷资料完整性及调查工作与申报流程的合规性审查

．信贷资料完整性及调查工作与申报流程的合规性审查

①借款人、担保人(物)及具体贷款业务有关资料是否齐备，申报资料及其内容应合法、真实、有效。②贷款业务内部运作资料是否齐全，是否按规定程序操作，调查程序和方法是否合规，调查内容是否全面、有效，调查结论及意见是否合理。

2．借款人主体资格及基本情况审查

①借款人主体资格及经营资格的合法性，贷款用途是否在其营业执照规定的经营范围内。

②借款人股东的实力及注册资金的到位情况，产权关系是否明晰，法人治理结构是否健全。

③借款人申请贷款是否履行了法律法规或公司章程规定的授权程序。

④借款人的银行及商业信用记录以及法定代表人和核心管理人员的背景、主要履历、品行和个人信用记录。

3．信贷业务政策符合性审查

①借款用途是否合法合规，是否符合国家宏观经济政策、产业行业政策、土地、环保和节能政策以及国家货币信贷政策等。

②客户准入及借款用途是否符合银行区域、客户、行业、产品等信贷政策。

③借款人的信用等级评定、授信额度核定、定价、期限、支付方式等是否符合银行信贷政策制度。

4．财务因素审查

主要审查借款人基本会计政策的合理性，财务报告的完整性、真实性和合理性及审计结论，要特别重视通过财务数据间的比较分析、趋势分析及同业对比分析等手段判断客户的真实生产经营状况，并尽量通过收集必要的信息，查证客户提供的财务信息的真实性、合理性。

5．非财务因素审查

主要包括借款人的企业性质、发展沿革、品质、组织架构及公司治理、财务管理、经营环境、所处的行业市场分析、行业地位分析、产品定价分析、生产技术分析、客户核心竞争能力分析等。

6．担保审查

对保证、抵押、质押等担保方式的合法、足值、有效性进行审查。

7．充分揭示信贷风险

①分析、揭示借款人的财务风险、经营管理风险、市场风险及担保风险等。

②提出相应的风险防范措施。

8．提出授信方案及结论

在全面论证、平衡风险收益的基础上，提出审查结论。