茌平县国税局致力破解一般纳税人零低申报管理难题

第一篇：茌平县国税局致力破解一般纳税人零低申报管理难题

茌平县国税局致力破解一般纳税人零低申报管理难题

剖析成因 健全机制

茌平县国税局提高一般纳税人零低申报管理水平

增值税一般纳税人零、低申报居高不下是困扰当前税收征管的一大难题。为破解这一难题，茌平县国税局以征管状况分析活动为契机，从查找症结、剖析成因入手，深入调查分析预警行业和企业，探索建立了日常监控、部门联动、行业评估三项机制，有效降低了增值税一般纳税人应交税负偏低预警和零低申报异常预警比率，提高了增值税一般纳税人零、低申报管理水平。该机制运行以来，增值税一般纳税人应交税负偏低预警异常占比从最初的36.52%下降到现在的10.53%，增值税一般纳税人零低申报预警异常占比从最初的35.78下降到现在的8.64%。

一、查找症结，剖析成因，找准增值税一般纳税人零、低申报管理的切入点

通过对24个行业、147户零、低申报增值税一般纳税人进行调查评估，该局查找出了该现象的内、外部原因以及征管中的薄弱点和漏洞：

（一）深入调查分析，揭示企业零低申报背后的“真相”。一是违规设置账簿，隐匿收入。设置“明暗两套账”，销售货物不开发票，不提销项税金，隐瞒销售收入，是中小增值税一般纳税人税负偏低或进项税额长期留抵的主要原因，特别是在商贸流通、汽车零部件制造、木地板加工等行业中表现得比较明显。由于他们的业务主要是现金销售，销售终端为批发商或消费者，在实际购销经营活动中，现金交易和不开票的业务占有很大的比重，仅对开具发票的收入进行申报纳税，对未开发票的收入既不入账，也不申报纳税。

二是销售延迟入账，迟记收入。货物发出或发票开具后，不按税法规定的纳税义务发生时间申报纳税，而是收到货款后作销售处理，形成了“串月申报”，造成部分纳税期零、低申报比率偏高。

三是虚开抵扣发票，虚增进项。利用农产品收购、运输费用抵扣进项税额缺乏监控机制的薄弱环节，以计算抵扣为调节器，通过自己给自己或别人给自己虚开收购发票和运输发票的方法虚列进项，形成零、低申报现象。

四是购销价格人为倒挂，巧列名目。摩托车、空调机、药品、家用电器等商业企业，以购进价格甚至更低的价格对外销售，生产厂家则以促销费、广告费、样品费、投资分红等方式返利商业企业，导致了进项税额长期大于销项税额的现象。五是会计的监督职能弱化。部分中小企业缺少甚至没有专职会计，而兼职会计对企业真实的生产经营情况不了解，导致有些财务处理不规范，无法真实反映企业经营状况，发挥不了监督作用。

六是纳税人纳税意识淡薄。除部分纳税人政策不熟悉造成政策运用差错外，大多零、低申报纳税人主要是受利益驱动依法诚信纳税意识不强，这种现象在部分私营企业中表现的尤为突出。

七是真实合理的客观原因。部分企业生产经营不景气，基本处于半停产、停产状态；部分企业处于筹建状态，被认定为一般纳税人后，无销售收入；新开办企业、季节性生产企业、生产周期长的企业，购进货物集中导致进项税额一定时期内大于销项税额；部分农产品购销和初加工企业，由于政策性原因，造成进销项“倒挂”；部分出口退税企业，出口货物比重较大，难以实现税款；增值税转型政策实施后，造成了部分扩建技改规模大的企业税负率下降，形成零低申报现象。

（二）坚持眼睛向内，摸清税收征管方面的“薄弱点”。一是税收日常监控存在不到位的现象。目前，基层税收征管力量薄弱，随着一般纳税人数量的增加和辖区的扩大，税收管理员工作量不断增多，加之催报催缴、纳税评估等众多日常事务，日常监控的时间和质量难以保证。二是零、低申报管理机制不完善。目前，对于零低申报缺少一个科学、有效的管理机制，在日常监控、部门联动、纳税评估、日常考核等方面存在较多问题，管理要求和标准有待于进一步规范。

三是税收征管手段单

一、实效性差。一方面，由于信息化技术在税收征管上的应用，使得部分税务干部在思想认识上过于乐观，过于依赖计算机管理系统，只对系统预警企业进行监控和评估，弱化了全面整体的分析和监控。另一方面，部分税务人员责任心不强，对预警指标进行简单解除，存在敷衍应付的现象，造成个别企业频繁预警。

二、对症下药，健全机制，推进增值税一般纳税人零、低申报管理专业化

在找准成因的基础上，经集思广益，对症分析，该局不断加强源头防范，严密监控链条，实施行业专项评估，建立了以 “日常监控—部门联动—行业评估”为主线的三项机制，取得明显成效。

（一）坚持多措并举，建立零、低申报日常监控机制。一是加强税收申报基础管理。严格执行账簿管理制度，定期检查企业财务管理情况，对应当设置账簿但未设置的或虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的，暂停其增值税一般纳税人资格，彻底消除其偷逃税的侥幸心理。严格执行持证上岗制度，凡是从事财会工作的人员，必须持会计证上岗。对新办增值税一般纳税人，其财会人员必须参加培训，通过考试方能上岗办税。特别是新办企业的办税人员，在开业初及时跟进培训辅导，避免出现差错申报或延误申报。

二是继续深化“以票控税”。首先加强票种核定管理。以纳税人季度发票开具情况作为核定基础，税收管理员根据实地核查，结合纳税人生产经营状况，提出修改票种建议，决定纳税人领购发票份数和开具限额。其次加强发票开具控制。根据纳税人生产经营范围和生产能力，税收管理员核实其开具发票，发现与经营范围和生产能力不符的，及时通知发票发售部门暂停发票发售，待调查核实完毕后决定其发票使用。最后加强发票取得控制。税收管理员对纳税人取得发票开具内容进行核实，发现与企业产品不符的，依法进行处理。在进行发票控制的基础上，每月月末税收管理员提醒纳税人根据税款实现情况及时在专门账户上预留资金，确保税款及时足额入库。

三是积极推进社会综合治税。加强与政府、银行、财政、地税、工商等部门的协调联系，不定期召开经委、工商、银行、税务部门四方参加的联席会议，采取“集中会诊”方式，从登记、开户、申报等方面，沟通信息，互通有无，研究解决防止一般纳税人零、低申报的办法。比如：在木地板行业整顿活动中，四方联合制定实施方案、互通信息、共同行动，清理漏征漏管，合理公平税负，对同行业、同规模的低税负企业进行了规范，增收税款67万元，行业税负率提高了0.3个百分点。

（二）理顺工作规程，建立起零、低申报管理部门联动机制。

一是科学划分工作职责。根据实际工作需要，进一步加强管理中的各部门衔接，明确了相关科室、基层分局、税收管理员的各自职责，实施上下级联动机制。县局主要负责每月对零、低申报纳税人涉税信息进行筛选处理；基层分局负责对重点监控对象进行分析评估；税收管理员负责根据分析评估结论采取不同的征管监控措施。

二是规范工作运行流程。每月征期过后，县局利用数据综合利用平台，提取数据，设置增值税一般纳税人行业税负警戒线，并筛选出重点监控对象，形成《增值税一般纳税人低于行业税负警戒线统计表》下发到各分局。基层分局对涉及企业的综合信息进行梳理，并分为A、B两类，A类为正常零低申报企业。即由显而易见、正常合理的原因所形成的零低申报的企业。如免税企业、改制期企业、新办筹建期企业、不进行日常经营的企业、空壳企业等，或者由于政策因素、集中进货、产品积压、亏本销售、季节性经营等原因形成的零低申报。B类为非正常零低申报企业。即由于企业销售收入迟入账、账外经营、隐匿收入、虚抵增值税专用发票和虚抵“四小票”等原因形成的零低申报。根据分类情况，基层分局对A类企业及时向县局反馈，对B类企业由税收管理员进行核查落实，对无法解除疑点的企业进行纳税评估，有针对性地采取多种征管措施，督促企业按时申报缴纳税款。对于在评估期间发现有重大偷逃税嫌疑的企业，县局主管科室及时将案件移交稽查局进行查处。截至目前，该局政策法规科已移交稽查局零、低申报一般纳税人22户，查补税款53万元，有效震慑了以违法手段进行零低申报的纳税人。

三是加大专项考核力度。将一般纳税人零低申报率列入县局绩效考核办法，按季通报，逐月考核，对指标偏低、与达标要求相差较大的分局督促其查找原因、限期整改，并按照考核办法，严格兑现奖惩，与奖金和评先树优直接挂钩。特别是，加强税收管理员的考核，将零低申报名单落实到人，使每一个税收管理员都成为零低申报考核的责任人，预防和制止责任心不强和执法随意的现象。

（三）运用生产要素法，建立零、低申报企业评估机制。

一是做好前期准备，突出零、低申报企业评估重点。首先，将纳税人税负与省局公布的平均税负等数据，分行业进行横向比较和纵向分析，找准评估对象范围。其次，从预警评估系统中调取数据进行深加工，确定针对性较强的评估对象。最后，全面分析和解剖企业生产经营流程，通过获取关键环节的真实、有效数据，结合日常征管动态信息，与稽查、征管质量信息进行相互印证和对比，科学分析企业在一定经营时期内的实际经营数量，确定评估关键环节和重点。通过以上措施，该局把汽车零部件、医药超市、有色金属压延加工、纺织、木地板加工等7个行业确定为零低申报纳税评估重点，把原料、库存、投入产出比等作为。

二是做好典型剖析，搭建零、低申报行业评估模型。从每个行业中选取2－4户进行了典型评估分析，在了解各类典型户的经营规模、从业人员、购货渠道、购货品种、购进价格、销售返利、商品库存等信息的基础上，科学分析典型业户2009、2010两个年度的相关财务数据及发票开具使用情况，依托数据综合利用平台，构建了汽车零部件、有色金属合金制造、面粉加工、纺纱等行业评估模型。以汽车零部件行业为例，评估人员将从电力部门采集的用电信息导入到用电管理模块，并将系统所需的企业数据录入评估模型，通过运用收入耗电配比分析法和单位产品耗能分析法，对每户企业进行审核分析，查找企业存在的纳税疑点。在评估的21户企业当中，有18户企业存在偷、漏税行为，共查补税款74.5万元。

三是强化分析应用，切实增强零、低申报企业评估成效。确定重点评估对象后，首先要求企业自查，对于企业自查后仍存在疑点的，由税收管理员采取突击抽查库存、访问车间工人、走访企业客户等方式，认真落实疑点问题。同时，综合运用评估方法，以生产要素分析法为主，其他分析方法为辅，多方验证评估结果，提高了分析评估的质量和效率。如对某冷却器制造企业进行评估时，分别运用了原材料投入产出、电力耗用、计件工资等三种评估分析法进行调查测算，发现企业少计收入34.8万元，补交增值税6万元。

第二篇：成因分析法破解企业零申报征管难题(2011.06.29)

成因分析法破解企业零申报征管难题

一是综合分析查找成因。通过申报数据比对，综合征管数据，发现企业零申报的原因有六方面：

1、正常的经营性亏损；

2、非正常的经营性亏损（如企业长亏不倒，甚至越亏越投资，与正常的经营逻辑不符）；

3、部分企业尚处于筹建期，无主营业务收入和应税所得；

4、空壳企业、实际没有运作；

5、待注销没有及时注销企业；

6、虚假申报企业。

二是逐户摸底透视真实。结合企业所得税汇算清缴，对于零申报企业逐户走访清查税源，核实企业基本信息、生产经营状况等，区分情况制作《零申报业户清册》。并对零申报企业进行走访，采集企业的投资金额、征地面积、筹建开始时间、企业经营基本状况等信息。

三是加强企业所得税零申报管理。主要做法有：

1、强化企业所得税税源基础信息管理。建立相关部门的联系网络，通过各种方式加强交流，及时获得相关信息，对其中的无项目空壳企业落实清理措施，从源头堵塞税收漏洞。

2、建立企业所得税零申报企业预警制度。利用征管信息系统对往年企业所得税申报数据进行分析，建立零申报企业台账，对连续零申报企业，重点予以监控

3、实行分类管理。对有疑点的企业，要求纳税人进行自查自纠，并详细说明原因，对无法说明原因或原因不充分的企业，及时进行评估或移交稽查。

针对企业所得税零申报率较高的情况，积极采取措施，将降低企业所得税零申报率列为工作重点，加强企业所得税零申报管理，取得明显成效。一是强化分析。充分利用信息技术，加强对零申报企业的数据分析，查找原因，及时发现纳税人可能存在的涉税疑点问题；二是督促自查。县局业务科室统一下发零申报企业名单，由税收管理员督促零申报企业在规定的时间内全面开展自查，对于无法合理解释零申报原因的企业，要深入企业开展纳税评估；三是加强辅导。对纳税人进行政策宣传和辅导，帮助纳税人熟悉税收政策，防止纳税人因不熟悉政策或纳税意识淡薄造成未正确申报而出现零申报现象；四是强化管理。开展日常检查，帮助纳税人准确核算应纳税款，由“事后处罚”向“事前服务”转变，提高纳税人的税法遵从度。

第三篇：萍乡市莲花县国税局五项措施加强零负申报管理

萍乡市莲花县国税局五项措施加强零负申报管理

该局为进一步规范税收秩序，降低零负申报率，提高征管质量，采取五项措施加强零负申报管理。

一是深入调查，找出原因。组织人员深入企业对其零、负申报的原因进行了调查、分析，并按税收优惠等政策性因素、季节性生产因素、销售收入迟入账因素等进行归类，为下一步工作打好基础。

二是将近期开展的打击发票犯罪“深入行动”百日决战工作与零、负申报管理结合起来，提高企业申报纳税的真实性、合法性。

三是认真落实税收管理员制度，做到责任到人，进一步强化日常监督管理。对濒临破产或季节性经营企业、生产经营不正常处于停产或半停产企业、新办企业、农产品收购企业、商贸流通企业实行跟踪管理和记录，并利用好第三方信息，详尽了解相关企业的运营情况。四是加强对新办企业财务人员的业务辅导。自企业办理税务登记起，就注意在每一次与企业见面期间帮助财务人员及时掌握税收政策，提高业务素质，并要求企业严格按规定记账，如实反映企业生产经营状况。

五是抓好纳税评估工作。对有疑点的企业安排人员进行纳税评估，促使企业将存在的问题及时进行纠正。（金大庆）