计税依据明显偏低与正当理由的纠葛--以车购税为例

第一篇：计税依据明显偏低与正当理由的纠葛--以车购税为例

“计税依据明显偏低”与“正当理由”的纠葛--以车购税

为例

2015-11-23 07:08:50来源：小税官杂记作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、引子

“计税依据明显偏低”与“正当理由”是税法中很让人头疼的两个概念，谁能将它们解释清楚，便如同摘取了税法皇冠上的明珠，足以奠定你在这个江湖中的地位。笔者不敢有此奢望，只是尝试从车购税角度做点精细耕作，别此无他。另：本文中提及的价格，均为不含增值税价格。

二、假设

1.你去4S店买一台汽车，本来这款车出厂价是14万，卖给别人都是15万，但因为老板是你二大爷，卖给你12万，开票也是12万。你去车购办按照12万元价格申报缴纳车购税，但车购办认为你申报的计税依据明显偏低，又没有正当理由，于是按照国家税务总局核定的最低计税价格14万元，收了你1.4万元的税，比按照12万元计征多收了两千块。你二大爷不可能忽悠你吧？于是跟工作人员理论：老板是我二大爷啊，便宜卖给我咋就不是正当理由了？你提出要看总局核定的最低计税价格表，工作人员告诉你：对不起，你不能看。(之前总局核发的最低计税价格清单的政府信息公开事项是“不予公开”)

2.你去4S店买一台汽车，半个月前这款车的出厂价是14万元，售价15万元，由于行情不景气，普遍大幅度降价，现在出厂价12万元，零售价13万元，你赶紧去抢购了一台。你去车购办按照13万元价格申报缴纳车购税，但车购办认为你申报的计税依据明显偏低，又没有正当理由，于是按照国家税务总局核定的最低计税价格14万元，收了你1.4万元的税，比按照13万元计征多收了一千块。你不服，跟工作人员理论：行情不好，普遍降价，大家都这么便宜买到的，咋就不是正当理由了？工作人员告诉：对不起，总局还没调整最低计税价格表，我们只能照章办事。(之前总局核发最低计税价格通知周期较长，大约两个月一次。)

4S店忽悠你了吗？没有！车购办工作人员收错了吗？没错！下面把车购税的那件陈年旧事撸一撸~

三、开撸

2002年1月13日，夏利TJ7136U型汽车价格大幅降低，由此引发新一轮国产汽车降价**。国家税务总局立即与交通部门联系，采取措施收集、整理汽车的最新市场价格信息，重新核定了全部进口车辆和所有调价国产车辆的车购税最低计税价格，并于3月1日正式实施。由于汽车厂家宣布降价以后至3月1日期间，总局正处于收集、整理、重新核定最低计税价格阶段，因此，各地车购税征收机关执行的是调整前的最低计税价格，从而导致部分纳税人购置的新车仍按降价前的最低计税价格征收了车购税，比按纳税人实际购车价格多缴了车购税。为此，北京公民陈欣等57位纳税人委托律师向总局递交了行政复议申请书，要求退还“多缴”的车购税税款及利息，并提出审查制定车购税最低计税价格的依据。

对陈欣等纳税人申请退还“多征”车购税款等项要求，总局认为：

第一、根据车购税条例第七条的规定，核定车购税的最低计税价格，是国务院赋予国家税务总局的职责，是保全车购税税基、做好车购税征收工作的一项关键性措施。这在“费改税”前征收车购费时已被实践所证明。没有这个措施，车购税的税基将被侵蚀。因此核定计税价格既有法可依，也是必要的。

第二、由于车辆的降价涉及企业的商业机密，属于企业行为，政府无权干预，因此，税务部门难以事前得到车辆调价的信息，也在客观上造成核价工作的滞后。核价工作的相对滞后，不能成为纳税人不按最低计税价格缴税的“正当理由”；

第三、由于1月中旬车辆调价至3月1日新的最低计税价格实施相距48天，这期间仍按调整前的最低计税价格缴纳车购税的纳税人肯定不止陈欣等57位。实际上，除北京外，广东、深圳等地的部分纳税人也已经或正在向税务机关提出复议。如果这些复议要求被认可，并退税、赔偿，将会引发大量的、正在观望的纳税人的复议要求。这种连锁式反映，将导致税务部门的工作处于极大的被动之中。

综上所述，总局认为陈欣等人的要求是不合理的。

5月14日，总局请示国务院法制办确认并函复如下问题：

第一、根据车购税条例的规定，国家税务总局制定车购税的最低计税价格有合法的依据。

第二、考虑到目前车辆调价与核定最低计税价格之间不可避免地存在时间差问题，因此，在国家调整最低计税价格之前纳税人申报的计税价格如果低于最低计税价格，仍必须按最低计税价格计算缴纳车购税。

第三、请对《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第七条中规定的“正当理由”作出不包括核定计税价格工作滞后的解释。

7月4日，总局盼来了法制办的两条函复意见：

第一、根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第七条第一款的规定，国家税务总局可以参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。

第二、汽车普遍降价时，税务机关可以发布公告，通知纳税人税务机关在一定期限内调整最低计税价格。在最低计税价格调整前，纳税人可暂不办理相关车辆的纳税手续。税务机关应当在必需的较少工作日内尽快调整最低计税价格，以便纳税人按规定纳税后办理其他有关手续。

国务院法制办的这个函复是不是很狡猾？退还是不退？人家干脆回避了这个敏感问题。总局最终决定不退。

四、分析

1.想看不能看，才最憋屈……

以前总局采集汽车价格信息和核发最低计税价格通知，更新周期缓慢，大约两个月一次、一年六次。但市场情况瞬息万变，两个月过去，孩子都会喊隔壁王叔叔了，汽车价格不知道变化到哪里去了。一旦汽车大降价，你还是按照前期核定的价格征税，车主只按高价交税，吃了哑巴亏，搁谁都有意见。关键问题是，人家想看依据，你还不给看，就更憋屈了。现在好了，总局对车辆出厂时价格信息实时采集，自动核定、下发最低计税价格。另外，最低计税价格的政府信息公开事项也改成了“依申请公开”，你想看也给你看，不过只能看你的那款车。

2.啥是“计税依据明显偏低”？啥是“正当理由”？

自2015年2月1日起，新的《车辆购置税征收管理办法》开始实施。根据该办法，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，就构成“明显偏低”，如果无正当理由，那么应采用国家税务总局核定的最低计税价格计算缴纳车购税。

根据该办法第十二条规定，进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆，以及国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。也就是说，如果符合前述明确规定的情形，可以认定为具有正当理由，从而按照发票价格计征车购税。

另外，第十二条还预留了一个兜底情形：“国家税务总局规定的其他车辆”。这为以后总局以规范性文件的方式进行补充列举，提前编了个“筐”。不过，该表述还传达了一个信息：仅仅是国家税务总局，方可有权判断何为“正当理由”，下级税务机关均无权自行判断。例如，一般的汽车4S店的促销、老板是你二大爷等理由，都暂未成为法定的正当理由。

第二篇：非税收入收缴情况的调查与分析 ——以新疆阿勒泰为例

非税收入收缴情况的调查与分析 ——以新疆阿勒泰为例

2014年05月27日09：59 肖兰 来源：金融时报 发表评论

随着我国财政管理体制改革的不断推进，非税收入已逐步纳入财政预算管理。为进一步发挥国库的监督职能作用，积极配合政府非税收入管理改革，本文通过对阿勒泰地区非税收入收缴情况的调查和分析，对如何推进政府非税收入收缴管理制度改革，进而实现非税收入直缴入库提出相关建议。

阿勒泰地区非税收入基本情况

“收入全额上缴财政、逐步纳入预算内管理、实现收缴分离”是非税收入收缴管理制度改革的主要内容。随着财政管理体制改革的不断推进，非税收入正逐步纳入预算管理，以阿勒泰地区为例，阿勒泰辖区非税收入种类缴入国库的现有6种134项，其中专项收入8项、政府性基金收入20项、行政性收费75项、罚没收入12项、国有资本经营收入7项、国有资产有偿使用收入9项、其他收入3项。非税收入中政府性基金收入占比最大，主要是土地出让金收入。目前阿勒泰地区非税收入管理模式主要有两种。一种是纳入财政预算管理的非税收入，收妥后划转国库；另一种是财政预算外的非税收入，最终缴入财政专户。收缴方式均为直接收缴。

非税收入收缴流程存在的问题

入库时间和金额存在人为随意性，非税收入不能及时、足额入库。非税收入放在商业银行“财政专户”，由财政部门或执收单位定期手工开具一般缴款书将资金划转国库，至于何时划转、划转金额为多少则由财政部门或执收单位视当月或当年的预算收入完成情况来决定，这成为人为调节财政收入入库进度的一种手段，具有较强的主观性，无法保证国库资金应收尽收，足额入库。

商业银行从自身利益角度考虑，不能有效履行非税收入经收职责。非税收入代理银行代收是实现“收支两条线”管理的重要手段，但由于沉淀在各专户的非税收入金额庞大，商业银行具有积极争取财政部门或执收单位将各专户在本行开户并把收缴的非税收入尽可能留下的利益倾向，与商业银行作为国库经收处应及时准确将国库资金划缴入库的原则相违背。另一方面，执收单位或财政部门不想放弃对财政性资金的控制权，怠于推行非税收入收缴改革，同时，由于非税收入收缴银行多，加大了国库部门对商业银行非税收入经收工作的监管难度。

缴款书经常由于填写不规范而退票，造成非税收入入库不及时。非税收入中罚没收入一般由执收单位开具“一般缴款书”汇缴国库部门，由于执收单位人员素质参差不齐，对财政预算科目、名称和预算级次等的变化掌握不及时，往往导致“一般缴款书”填制不规范。从国库柜面监督看，2013年，阿勒泰地区本级国库部门因非税收入一般缴款书填写不规范造成退票的笔数为5笔，占全部退票笔数的22%，金额为164.02万元，占全部退票金额的21%，这部分资金延迟入库至少2~3天。

没有适应非税收入管理的完整、规范、统一、系统的法律规范，缺乏健全的监督机制。2004年财政部下发了《关于加强政府非税收入管理的通知》，对政府非税收入的概念和范围作了明确规定，但财政部门在非税收入的管理上处于被动状态，特别是对非税收入管理中的违规行为缺乏强有力的法规约束，监督不到位。另外，在集中收付制度改革中非税收入收缴工作迟迟没有全面开展，人民银行国库部门对商业银行经收非税收入的监管同样缺乏明确的法律依据。

现有的财政非税收入收缴程序不严密，收缴数据与实际账务数据不一致。现有的财政非税收入收缴系统内无退付统计功能，只能反映缴入系统中的收缴数，而部分单位如有错缴发生退款业务时，系统内则无法反映退付数据，导致非税收入收缴系统的数据与实际账务数据不一致。

加强非税收入收缴工作的建议

加快非税收入管理的信息化管理建设。充分利用现代科技手段，结合非税收入发生具有偶然性、执收单位多等特点，以国库信息处理系统（简称TIPS系统）为平台开发非税收入收缴管理系统，实行“财政管理、单位执收、银行代理、直达入库”的征收管理模式，实现非税收入管理的信息化、网络化、科学化、规范化。

加强非税收入集中收缴，深化国库集中收付改革。按照国库集中收付制度改革的要求，政府非税收入最终将全部纳入财政预算统一管理，收入直达国库，实现单一账户管理。因此缴款人的缴款账户只能是国库，不能缴入其他账户，减少人为操作因素，从而在较大程度上预防和遏制财政性资金被截留、挪用、转移或占压等行为。

加强对非税收入代理银行的监管。非税收入委托商业银行代收是贯彻实施“收支两条线”的重要手段，商业银行在非税收入收缴过程中承担重要角色，是执收单位和国库部门之间的桥梁。人民银行应加大对代理银行代收政府非税收入的监管力度，对延解、占压非税收入的行为依法处理。同时，应考虑视同经收税收收入给与商业银行一定的手续费补偿。

加强制度建设，确保非税收入征管工作有法可依。非税收入在地方政府收入中的占比较高，占收入的近四分之一。还需要进一步制定相应的配套规定，结合非税收入收缴管理系统明确征收程序、范围及相应的法律责任，使得财政部门和人民银行各司其职，各尽其责，严格坚持依法行政，加强对执收单位和商业银行的监督和管理。

规范收缴专户管理。建议非税收入在商业银行通过“待结算财政款项”科目下设置专户进行经收，取消现有在商业银行开设财政专户的办法，商业银行应将非税收入视同税收收入经收管理，财政、国库及代理银行依照规定及需求签订委托代理协议，加强对非税收入资金账户、资金收缴、汇划清算及信息反馈的管理。