国家税务总局关于进行出口企业退(免)税数据集中试运行工作的通

第一篇：国家税务总局关于进行出口企业退(免)税数据集中试运行工作的通

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税函［2004］93号 【发布日期】2004-01-17 【生效日期】2004-01-17 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于进行出口企业退（免）税数据集中试运行工作的通知

(国税函［2004］93号)

广东、江苏、河南省国家税务局：

根据总局工作安排，总局近期将逐步把沉淀在基层的涉外企业所得税申报审核数据、出口退税数据、综合征管信息系统（原CTAIS）部分数据集中至各省局和总局，以更有效做好涉税数据的分析利用工作，为此，总局组织开发了数据集中管理软件。该软件具有自动提取所需数据、通过MQ数据传输系统上传、自动加载入库等功能。目前该软件已开发完毕，将在广东、江苏、河南省进行试运行。现将有关事项通知如下：?

一、为保证试点工作的顺利实施，请各试运行单位认真对待，组织专门人员按照总局的要求做好此项工作。?

二、请各省局于2004年1月31日前按照附件要求准备好所需机器、ORACLE数据库环境及足够的存储空间。?

三、本次试运行先集中出口企业退（免）税有关数据，主要内容有出口企业基础信息库、退（免）税申报及审核信息等，时间范围为2003年度出口企业退（免）税数据。?

四、2004年2月5日前提取并上传申报年月为2003年1月至12月的数据至总局，由于2003年度出口企业退（免）税审核、审批工作尚未完成，以后每月5日前（遇节假日顺延）提取2003年度新增数据并上传。

数据在省局存入数据库后经汇总再传送至总局。

提取数据的时间应选择在出口退税审核系统工作空闲时进行，上传时间应选择在税务系统广域网络空闲时（如晚上）进行，以免由于资源竞争造成提取和传输效率降低。

五、数据集中管理软件及有关使用说明、与数据集中管理软件配套使用的MQ配置程序及相关使用说明在总局内部网站发布，请各地及时下载并安装，网址为：http://130.9.1.116/sjjz。

国家税务总局

2004-1-17

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第二篇：出口企业退免税基本规定(培训内容)

出口货物退（免）税的基础知识

及相关规定

一、什么是出口退（免）税？

出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。它是一种税收国际惯例，而不是一种税收优惠政策。

二、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？

•出口货物退（免）税管理办法‣规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

三、享受出口货物退（免）税的出口商有哪些？

出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。

四、出口货物退（免）税的方法 现行出口货物增值税的退免税办法主要有四种

1、“免、退”税。即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收的增值税、消费税，按规定的退税率计算予以退还。（外贸企业）

2、“免抵退”税。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。简单点说就是对出口货物出口环节免征增值税，出口货物所耗用的原材料、零部件的进项税额在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的再按规定退税。（生产企业）

3、“免、抵”税。对出口环节免征增值税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。（原“以产顶进”钢材加工企业）

4、免税。出口货物免征增值税和消费税，这部分出口货物耗用的国内原材料进项税额不得抵扣，转入成本。（来料加工和增值税小规模纳税人出口的自产货物）五、一般退（免）税货物范围及条件

属于•中华人民共和国增值说暂行条例‣和•中华人民共和国消费税暂行条例‣规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退免税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。

可以退税的货物一般应同时具备以下四个条件才能申报退税1.属于增值税、消费税征税范围；

2.报关离境；

3.在财务上作销售处理； 4.出口收汇并核销。

六、出口货物退（免）税的计税依据

（一）外贸企业退增值税：依购进货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据；

（二）外贸企业退消费税：依购进货物消费税专用税票所列“计税金额”或“课税数量”；

（三）生产企业免抵退增值税：当期单证齐全且信息齐全的出口货物离岸价格。（根据•国家税务总局关于印发†出口货物退（免）税管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2005‟51号）第十二条第（三）款第1项规定，出口货物离岸价是指出口货物报关单（出口退税专用）注明的离岸价格，纳税人申报的离岸价格明显偏低，又无正当理由的，主管征税的国税机关有权按照•中华人民共和国税收征收管理法‣、•中华人民共和国增值税暂行条例‣的规定核定计税价格。）

第十二条第（三）款第1项规定出口货物报关单（出口退税专用）。出口货物报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用”字样的原件（另有规定者除外），出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品编号、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退（免）税的报表一致。 注意汇率问题：应按每月1日或出口当日汇率计算

出口货物退（免）税的基本规定 出口货物退（免）税认定的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按•中华人民共和国对外贸易法‣和•对外贸易经营者备案登记办法‣的规定办理备案登记后，应填写•出口货物退（免）税认定表‣（由办理出口退税认定的国税机关印制）一式两份，并持下列文件的原件和复印件，在30日内向主管国税机关办理出口货物退（免）税认定手续：

1.加盖备案登记专用章的•对外贸易经营者备案登记表‣； 2.工商营业执照（副本）； 3.税务登记证（副本）； 4.银行基本账户开户证明； 5.海关进出口企业代码证。

（一）、办理程序

a认定办理：区县局接受申请——退税部门（岗位）首先在综合征管软件中通过待批文书模块对出口企业做退税标识——在出口退税审核系统进行出口退税资格认定，系统自动带出登记同步信息——退税部门手工补录未同步信息及其他需要补录的信息——提交市局进出口科对出口退税认定进行确认。退税变更及注销

b、变更办理：30日内申请并提交有关变更资料，填写•出口退税认定变更申请表‣（一式两份），税务机关经审核无误后填发新的出口退税认定表，并将变更资料录入计算机。

企业变更税务登记时如涉及出口退税资格内容的，应当在综合征管软件中先进行税务登记变更，再进行出口退税资格变更，退税部门需进入出口退税审核系统，对同步变更覆盖的信息进行确认，保证企业信息的一致性。

c、注销办理：出口企业取消退税资格或注销时，必须先在出口退税审核系统中进行退税资格注销的操作，然后在综合征管软件中进行相应的取消资格或注销操作。出口退税审核系统未取消出口企业资格前，综合征管软件不能进行出口企业的注销。注销退税认定应特别谨慎，注销前必须结清退税款。非特殊情况下不得注销。

（二）、未办理退税认定前出口的货物如何处理

根据（国税发„2006‟102号）第八条规定：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。

对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： 1.纳税信用等级评定为C级或D级； 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

4.办理出口退（免）税登记不满一年的；

5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； 6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的

（三）法律依据

国税发〔2004〕64号《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》

皖国税发〔2004〕88号《转发国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》

国税函〔2004〕955号《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉、调整出口退（免）税办法的通知》、国税发〔2005〕51号《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》

二、生产企业退免税申报相关规定

（一）生产企业申报时限 生产企业正常申报截止期限：生产企业自报关出口之日起90天后的第一个15日；（逢节假日顺延）。

延期申报截止期限：生产企业自批准延期申报之日起3个月后的第一个申报期内；结汇核销截止期限：自报关出口之日起210天

2009年4月14日出口，7月14日到期，最迟在7月15日前申报（正常申报期限）

2009年10月21日出口，2010年1月21日到期，可以在2月份申报期内申报。如果需要延期最迟在5月15日前申报（2010年1月份申报期限为1月20日止）

（二）生产企业申报资料

1、•生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表‣及电子数据；

2、•生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表‣及电子数据（有“上年”数据的提供）；

3、•生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表‣及电子数据，其中附以下凭证（为便于传递，必须装订成册，下同）：

（1）．出口货物报关单（出口退税专用联）；

（2）．出口收汇核销单（出口退税专用联）（2004年6月1日以后办理资格认定的出口企业自发生之日起两年内，必须提供出口收汇核销单；）或有关部门出具的中远期收汇证明 对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： 纳税信用等级评定为C级或D级； 未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

办理出口退（免）税登记不满一年的； 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的（3）．企业签章的出口发票（外商投资企业为出口商业发票）；（4）．代理出口货物证明及代理出口货物协议（仅委托代理出口企业提供）；

（5）．•生产企业出口视同自产产品申请表‣及主管征税的国税机关出具的核查报告（有视同自产产品出口的提供）。

4、经征税部门审核签章的当期•增值税纳税申报表‣及其附表

（二）；

5、有进料加工业务的，还应同时附送：

（1）．发生进口业务的 a申报系统生成的•生产企业进料加工登记申报表‣、•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣及电子数据；

b进口料件进口报关单复印件（2）发生进料核销业务的 a申报系统生成的•生产企业进料加工海关登记手册核销申请表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣及电子数据；

b向海关办理核销的、记有全部记录的•进料加工登记手册‣复印件；

c间接出口货物的报关单复印件； d向海关补税的税收缴款书复印件；

e海关签发的•进料加工登记手册核销通知书‣。

（三）生产企业增值税纳税申报表与出口货物免抵退税汇总表之间的对应要求

1、•增值税纳税申报表‣中第7栏免抵退办法出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额，此栏与免抵退税申报汇总表的第2栏免抵退出口货物销售额相对应。

2、•增值税纳税申报表‣附表二第18栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期，此栏与 “免抵退税申报汇总表”第15栏免抵退税不得免征和抵扣税额相对应。

3、•增值税纳税申报表‣第15栏“免抵退货物应退税额”按照退税部门审核确认的上期•生产企业出口货物免、抵、退税汇总表‣中的“当期应退税额”填报。

（四）生产企业申报单证和报表的基础审核

1、出口货物报关单的审核 对报关单的审核主要侧重三个方面：

一是报关单是否过期；

二是真实性，即报关单必须是注明“出口退税专用”字样的原件，审核是否是伪造的； 三是内容的审核。具体从以下几个方面入手：

（1）审核出口货物报关单右上角的出口日期，未在90日内申报，到期之日是否超过了当月的免抵退税申报期；特殊原因是否附有《生产企业免抵退税延期申报申请审批表》。

（2）审核出口货物报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象。对有疑问的报关单应及时与报关海关联系，调查清楚。

（3）审核出口货物报关单上注明的贸易方式栏是否为属于免退税的一般贸易、进料加工贸易、易货贸易和补偿贸易，有无将来料加工、来件装配等不退税项目混入免退税申报。审核报关单“目的港”一栏，是否将未离境（国家规定可以退税的除外）货物申报退（免）税。

（4）审核出口货物报关单上注明的经营单位、发货单位、企业海关代码与申报退税的企业名称、企业海关代码是否一致。出口货物退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位；发货单位如与经营单位不符，应重点审核此批出口货物是否代开票；对委托代理出口的货物应审核其有无代理出口货物证明，受托单位名称与出口货物报关单上注明的经营单位名称是否一致。

（5）审核出口货物报关单的出口日期、运单编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致。发现有差异的，应按规定调整相应的电子申报数据。

（6）审核出口货物报关单上出口货物的计量单位与企业申报出口货物计量单位是否一致，如不一致，要审核其出口数量的换算是否正确、是否有依据，有无通过改变计量单位的方法而增加出口数量或减少进货数量。

（7）审核出口货物报关单上出口商品代码所适用的退税率与申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税。（是否自产，企业的经营范围，生产能力，玻璃制品里有塑料制品）

（8）审核出口货物报关单上的“批准文号”列明的收汇核销单号码与所提供的收汇核销单上的编号或申报表上填写的收汇核销单号码是否一致。

（9）审核出口货物报关单上的境内货源地，防范非自产产品未申请审批进行退税。

（10）成交方式是离岸价格（FOB）还是到岸价格（CIF、C&F）

生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计税依据为出口货物的“离岸价格”。

“离岸价格”又称船上交货（指定装运港）价格，英文的价格术语是FOB，是英语Free on Board的缩写。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船为止的一切费用和风险。除“离岸价格”外，在国际货物买卖中，常用的成交价格还有“到岸价格”、“成本加运费价格”和“工厂交货价格”等。“到岸价格”又称成本加保险费、运费价格，英文的价格术语是CIF，是英语Cost Insurance Freight的缩写。在该价格术语中的成本（Cost）是指“货价”，相当于FOB价格，故CIF价格实际等于FOB价格加保险费和运费。“成本加运费价格”又称离岸价加运费价格，英文的价格术语是C&F，是英语Cost and Freight的缩写。

2、出口收汇核销单的审核

出口收汇核销单是出口货物的企业凭银行结汇水单，经外汇管理局审核后出具的出口已收汇核销的一种证明单据，是出口货物的企业财务部门凭以核销应收外汇账款的凭证。对出口收汇核销单的审核，主要从以下几个方面着手：

（1）．审核出口收汇核销单上的出口单位名称是否与申报退税的企业一致。

（2）．审核出口收汇核销单是否是出口退税联，核销单号码与申报表上的核销单号码是否一致。

（3）．出口收汇核销单的编号应当与对应的出口报关单上注明的批准文号匹配。

（4）．审核出口收汇核销单上是否有主管该出口单位的外汇管理局加盖的己核销印章，是否有海关在收汇核销单盖有骑缝章。

根据集中查验核销单的需要，对出口企业提供的核销单审核无误后，建议在退（免）税申报明细表“备注”栏手工注明“已提供核销单”字样。

（5）．在规定的期限，还应审核由企业自行装订保管的核销单同退（免）税申报明细表相比，是否齐全，核销单号码是否一致。

3、出口商业发票的审核 企业签章的出口商品专用发票包括外商投资企业使用统一的《安徽省出口商品专用发票》和内资企业自制的发票两类，是出口方开具的出口货物价格清单，是装运货物的总说明，是销货的凭证，是买卖双方的记账依据。出口商品专用发票的基本内容为：货物的品名、规格、货号、单价、数量、成交方式、金额、货物的出境港口至目的地（或目的地港口）；客户的定单号和合同号；收货人名称、出口人名称；制单日期；企业负责人签字等等。审核时应从以下几个方面着手：

（1）．审核出口商品专用发票中“发票号码”、“出口数量”、“计量单位”、“销售金额”与申报表数据是否一致。

（2）．审核出口商品专用发票记载的金额与出口销售明细账记载金额是否一致。

（3）．审核出口商品专用发票“成交方式”是离岸价格（FOB）还是到岸价格（CIF、C&F）；金额与报关单、核销单是否相符。

4、单证与免抵退税申报明细表比对，检查企业电子数据录入的正确性。

出现有纸质单证未在申报明细表上反映；或者在申报明细表上找不到对应的纸质单证；单证内容与申报明细表上的内容不符，其他录入错误等问题的，应通知企业查明原因，补报单证。防范由此可能带来的少退（免）税或者多退（免）税的问题。

主要比对的指标：报关单号码、出口日期、核销单号码（即报关单上的“批准文号”）、商品代码，、出口数量、离岸价等；通过“商品名称”判断是否是非自产产品。

5、生产企业出口货物申报“免、抵、退”税的报表审核。

申报表种类、份数、内容及印章是否齐全、准确；对一些不必要的表（如：单证齐全并且信息齐全申报明细表、没有“上年”数据的汇总表附表）应退回企业并告知不要打印，以避免浪费，减少资料保存量；报表中数据的自身逻辑关系是否正确；汇总表与明细表中的逻辑关系是否相符；汇总表、明细表与申报电子数据是否一致。有关报表的具体要求是：

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》 a、企业应按当期在财务上做销售的全部出口货物（包括当期单证齐全和当期单证不齐），录入申报系统，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

b、对前期单证不齐的出口货物当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时一并申报，参与免抵退税的计算。录入申报系统，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》。

（2）.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

企业在申报系统录入明细申报数据和增值税纳税申报表数据后，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》。

6、有进料加工复出口业务的报表审核。

对有进料加工复出口业务的生产企业，应按月核对进口料件明细账记载的进口料件金额，是否已全部办理了•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣。

（五）法律依据

皖国税函„2003‟746号安徽省国家税务局关于出口退税电子化管理若干问题的通知

皖国税函„2006‟353号 关于重申和明确出口退税电子化管理若干问题的通知

国税发„2006‟102号国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知 国税发„2005‟51号国家税务总局关于印发•出口货物退（免）税管理办法（试行）‣的通知 国税发„2006‟2号国家税务总局关于修订出口货物退（免）税申报表的通知 国税函„2007‟1350号国家税务总局关于规范和简化出口退税人工审核的意见

二、生产企业“免、抵、退”税常用单证办理

（一）.进料加工和来料加工单证的办理

A、概念及两种加工贸易的区别 1.进料加工

进料加工是指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，由国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。进料加工的主要特点是：

（1）自进原料。我方经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。

（2）自定生产。我方经营单位进口料件后自行决定产品生产的数量、规格、款式。

（3）自定销售。我方经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

（4）自负盈亏。我方经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。2.来料加工

来料加工是指由国外委托方提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方企业按委托方的要求进行加工装配，成品交换托方在国外销售，承接方收取工缴费。来料加工贸易中，对于委托方提供的设备价款，可结合补偿贸易的做法，以劳务所得的工缴费补偿。出口企业进口料件海关予以免征进口环节增值税或消费税。来料加工出口货物，凭•来料加工贸易免税证明‣免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

3．进料加工和来料加工贸易的区别： 这两种加工贸易的共同之处在于：原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。但两者有本质上的区别：（1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方购买，而进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。

（2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品，其货物所有权均属于外商，我方只是按其要求加工，对货物无处置权。而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有权。（3）来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同。而进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出 B、进料加工业务单证办理程序

1、进料加工业务的登记。

开展进料加工业务的企业，在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的•进料加工登记手册‣并填报•生产企业进料加工登记申报表，‣，向退税部门办理登记备案手续。

2、进料加工业务的申报。

开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理“免抵退”税时，应同时填报•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣，申请出具•生产企业进料加工贸易免税证明‣。

3、进料加工业务的核销。

生产企业在•进料加工登记手册‣最后一笔出口业务在海关核销之后、•进料加工登记手册‣被海关收缴之前，须持手册原件、•进料加工海关登记手册核销申请表‣等到退税部门办理进料加工业务核销手续。

C、来料加工业务单证办理程序 生产企业在取得海关签发的•来料加工登记手册‣后，应按规定填报•来料加工贸易免税申请表‣，并附下列资料到退税部门办理登记备案手续。（1）经贸主管部门批准的•加工贸易业务批准证明‣及有关资料；

（2）海关签发的•来料加工登记手册‣。

生产企业开展来料加工业务货物复出口后，生产企业应填报•生产企业出口货物退（免）税申报明细表‣（来料加工免税出口明细）向退税部门申请出具•生产企业来料加工贸易免税证明‣。生产企业在•来料加工登记手册‣被海关收缴前，应持•来料加工登记手册‣原件向退税部门办理来料加工贸易核销手续。

（二）代理出口货物证明的办理

出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具•代理出口货物证明‣，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

因代理出口证明推迟开具，导致委托出口企业不能在规定的申报期限内正常申报出口退税而提出延期申报的，委托出口企业和主管税务机关退税部门应按照•国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知‣（国税发„2005‟68号）第四条规定办理。

代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准）起210天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。

（三）、生产企业免抵退税延期申报申请的办理

出口企业应在退税申报期限内（即出口90天后的第一个纳税申报期之前），向主管退税机关申报延期申报手续。三条特殊原因（国税发„2004‟113号）：

（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；

（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；

（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。

对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，主管税务机关退税部门除按国税发„2004‟64号文件第三条规定和•国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知‣（国税发„2004‟113号）第一条规定执行外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。

（四）法律依据

国税发„2004‟64国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知 国税发„2004‟113号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知

国税发„2005‟68号国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知 国税发„2006‟102号国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知

四、视同自产产品的相关规定

（一）、视同自产产品的范围：

1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。

a与本企业生产的产品名称、性能相同；

b使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

c出口给进口本企业自产产品的外商。

2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。a用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

b不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

a经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

b集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

c集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

a必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

b出口给进口本企业自产产品的外商； c委托方执行的是生产企业财务会计制度；

d委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（二）税务机关应核查的内容

1、企业基本情况，包括企业名称、性质、注册资本、生产能力、自产产品范围等。

2、对照检查出口视同自产产品是否符合文件规定的范围。

3、外购或委托加工的视同自产产品货源、付款及纳税情况是否正常。特别是对从骗税多发地区购进的视同自产货物，要严格按照•国家税务总局关于加强敏感地区购进货物出口退税核查工作的通知‣（国税明电„1998‟27号）进行税收函调，排除一切骗税疑点后，方能办理“免、抵、退”税。广东潮州、汕头、揭阳、汕尾市及其所属区、县等以往骗税多发地区

4、生产企业收购非自产货物出口应在申报该笔出口货物退（免）税后15天内，将收购非自产货物的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查

（三）法律依据

《安徽省国家税务局关于进一步加强生产企业出口视同自产产品免、抵、退税管理的通知》皖国税函〔2003〕48

5号

《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》国税函[2002]1170号

《国家税务总局关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知》国税函〔2008〕8号

五、新办出口企业及小型出口企业的特殊规定 新办出口企业及小型出口企业按月申报，但只正常计算和审核审批，需等到第13个月一次性办理 国税发„2006‟102号††国家税务总

局关于出口货物

退（免）税若干问题的通知‡‡第三条明确规定退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。

法律依据：国税发„2006‟102号††国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‡‡

六、出口货物视同内销征税的规定 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

4、出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物；

5、产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

法律依据：国税发„2004‟64号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理

第三篇：企业出口货物申请退免税鉴证报告

企业出口货物申请退免税鉴证报告

××鉴字[××] ××号

（委托单位）：

我们接受委托，对贵公司申请出口货物退免税事项进行审核。及时提供相关资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任，我们的责任是对出口货物申请退免税的所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，根据《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发[2005]51号）、《国家税务总局关于出口货物退免税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）等文件的规定，按照《企业出口货物申请退免税鉴证业务规范》的要求，实施了包括抽查会计记录、现场勘查实物等我们认为必要的审核程序。

经审核，我们认为，贵公司应免抵退税额××元，其中应免抵税额××元，应退税额××元。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理出口货物申请退免税时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。

附件：

1、鉴证报告说明；

2、企业出口货物“免抵退”税审核调整明细表；

3、税务机关要求附列的其它资料；

4、税务师事务所执业资格证书复印件。

××税务师事务所（盖章）

中国注册税务师：（盖章）

地址：××

报告日期：××年××月××日

附件1：

鉴证报告说明

一、委托单位基本情况（如：成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等）

二、主要会计政策

三、审核情况说明

（一）出口货物退免税企业主体资格

（二）出口货物退免税的出口货物

（三）出口退免税企业的退税资料

（四）出口退税申报及资料提交时间

（五）出口退免税的计算

四、其它需要披露的事项

第四篇：云南边贸企业出口货物退免税实施暂行办法

云南省人民政府关于批转《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》的通知

（云政发〔１９９７〕１５０号 一九九七年九月十七日）

各州、市、县人民政府，各地区行政公署，省直各委、办、厅、局：

省人民政府同意省国税局、省外经贸厅、省周边局、昆明海关上报的《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》，现转发给你们，并补充通知如下，请一并认真研究执行。

一、执行边贸企业出口退税办法，是为了贯彻落实国务院赋予边境小额贸易的优惠政策，促进云南边境经济贸易持续、健康、稳定发展。这一政策来之不易，各地要珍惜这一政策，用好这一政策，以促进边疆民族地区经济稳定发展。

二、边贸企业出口退税是一项政策性相当强的工作。沿边地州各级政府、各级领导、各有关业务主管部门及全省边贸企业应高度重视，积极支持，认真组织学习，严格按规定程序运作，确保边贸出口退税工作规范、及时、顺利地进行。

三、鉴于在一般贸易出口退税中发生过多起出口骗税事件，应引以为鉴。各地应加强对企业负责人的法制教育，严格管理，防止和严厉打击骗退（免）税犯罪活动的发生。对发生出口骗税的企业，除依照税法处理外，一律取消边贸经营权。

云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法

为贯彻《国务院关于边境贸易有关问题的通知》（国发〔１９９６〕２号）及外经贸部、海关总署《边境小额贸易和边境地区对外经济技术合作管理办法》第十七条“边境小额贸易享受一般贸易出口退税政策，并按一般贸易出口退税办法办理出口退税手续”的规定，根据国家出口货物退（免）税的有关政策规定，切实加强边贸企业出口货物退（免）税管理，抑制我省边境贸易下滑，特制定《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》。

一、出口退（免）税登记管理

凡获得国家外经贸部核准的边境小额贸易企业及边境地区外经企业（以下简称边贸企业），在领取《云南省边境小额贸易经营许可证》后，持有关证明材料到所在地州主管出口退（免）税业务的税务机关办理出口退税登记证并设置专职办税员。专职办税员应经税务部门培训并发给合格证书后，方中办理出口货物退（免）税业务工作。办税人员要相对稳定，若需要变更，应事先通知税务部门，并对新任专职办税员进行培训和确认，方可上岗。非专职办税员，一律不得办理退（免）税业务。未办理出口货物退税登记的企业，一律不予办理退（免）税。

二、加强出口退税计划管理

出口退税实行与出口企业出口创汇任务挂钩。凡申请办理退税的边境小额贸易企业应承担国家出口创汇（国家指定的外汇）任务，出口企业应在年初编制出口创汇任务，并按照出口商品国内收购总值，分别不同货物退税率，计算编制出口应退税计划。出口计划应包括上结转应退税款，加本应退税计划，减当年１２月份应退税计划，为全年应退（免）税计划，上报省级边贸主管部门和税务管理部门。

凡未列入省级边贸主管部门和税务管理机关出口计划、退税计划的不予办理退税。

三、出口货物退（免）税的申报

已办理了出口退税登记证，并设置了专职办税员的边境小额贸易企业，在货物已经报关出口并在财务上作销售处理后，按照出口货物不同品种和时间顺序逐一填报出口货物退（免）税申报表，同时附送盖有海关验讫章的带有防伪标记的《出口货物报关单（出口退税联）》，出口收汇核销单，进货增值税专用发票、专用税票。属于应退消费税的，还要提供消费税专用税票，出口外销发票，和提供出口货物销售明细帐，进货付款凭证。出口纺织产品的还要提供“出口纺织品标识查验证明”。对易货贸易出口货物，在申请退税时，根据规定可不提供出口收汇凭证，但须附送省周边局批准的易货贸易计划，易货双方合同，易货进口货物报关凭证。上述单证先送地州外经贸主管部门稽核员审核签章后，再送当地主管出口退税税务机关审核办理退税。８个边境地州稽核员由省外经贸厅、省国税局、省周边局培训合格后持证上岗。

对经核准可以从事边境小额贸易企业中的属于小规模纳税人的企业，自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

四、加强企业内部管理，端正经营作风

出口企业应认真贯彻执行国家出口货物退（免）税政策规定，加强财务和业务管理，严格按照国家税法行事，不得从事“四自三不见”（即在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行交易）业务和买单业务。加强税贸双方的协作，打击和防范骗取出口退（免）税案件的发生。

五、加强以出口退税凭证的管理和审核工作

出口退税的报关单，出口销售发票，进货凭证中的增值税专用发票、专用税票，出口收汇核销单，自营出口销售账，库存账，进货付款凭证等是申报办理出口退（免）税的重要凭证。这些凭证均要通过正常合法渠道取得，切实保证凭证的真实、合法、有效。一是要加强管理不能遗失、遗漏。二是退税机关在审核办理退（免）税时，对出口货物报关单，专用税票和出口收汇核销单应与海关、国税及外汇管理部门提供的电子信息进行核对后才能办理退（免）税。

六、我省边贸企业从国家指定的设有海关的边境口岸报关出口货物，在货物实际离境以后，应由海关签发出口退税专用报送单。出口退税报关单上的验讫章及负责人印模应到所在地州主管退税机关备案。

七、对经批准从事边境小额贸易的企业经营出口货物，有下列违章行为之一的，除令其限期纠正外，可处以５０００元以下罚款：

（一）未按规定办理出口退（免）税登记的；

（二）未按规定使用和保存有关出口退税帐簿票证的；

（三）拒绝主管退（免）税务机关检查和向税务部门提供退税资料、凭证的。

八、采用伪造、涂改、贿赂等非法手段骗取退（免）税的，骗取税款数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的税款外，依照全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条，处骗取税款五倍以下罚金，并将负有直接责任的主要人员和其他责任人员提交司法部门追究其刑事责任。

九、对发生骗取出口退税的边贸企业，一经查证落实，一律取消退（免）税权及边贸经营权。

十、边贸企业的外汇管理，按照国家外汇管理局１９９７年１月发布的《边境贸易外汇管理暂行办法》（〔９７〕汇管函字第０２１号）执行。

十一、本办法未尽事项按税法有关规定办理。

十二、本办法由云南省国家税务局负责解释。

十三、本办法自１９９７年１０月１日起施行。

云南省国家税务局

云南省对外贸易经济合作厅 云南省对周边国家经济贸易局 昆

明

海

关

一九九七年九月十二日

第五篇：国家税务总局关于做好2004出口货物退(免)税清算工作的通知(

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税函[2004]1378号 【发布日期】2004-12-20 【生效日期】2004-12-20 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

国家税务总局关于做好2004出口货物退（免）税清算工作的通知

(国税函[2004]1378号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：?

为进一步贯彻落实国务院出口退税机制改革，加强出口货物退(免)税管理，做好2004出口货物退（免）税工作，经研究，决定自2005年1月1日至2005年3月31日期间，开展2004出口货物退（免）税清算工作。现将有关事项通知如下：

一、高度重视出口退(免)税清算工作。2004年是出口退税机制改革第一年，做好出口货物退（免）税清算工作有利于出口退税机制改革的平稳运行。各级税务机关必须高度重视，充分认识重要意义，切实加强组织领导，确保按时、高质量地完成2004出口货物退（免）税的清算工作。?

二、出口企业应于2005年3月31日之前按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）规定的申报期限，将退税单证齐全的2004年出口货物向税务机关主管出口退税的部门（以下简称退税部门）申报退（免）税。除按国税发〔2004〕64号文件和《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（国税发〔2004〕113号）有关规定，属于特殊原因经地市级以上税务机关批准延期申报的外，逾期未申报退（免）税的，退税部门不再受理出口企业的退（免）税申报。?

出口企业在2005年3月31日之前申报2004年出口货物退（免）税时，符合国税发〔2004〕64号文件第二条规定暂不提供出口收汇核销单的，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。逾期未提供或经退税部门审核有误的，已办理退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。?

三、退税部门应按国税发〔2004〕64号文件第五条、第六条及其他有关出口退税的规定，受理出口企业2004年出口货物退（免）税申报。对于出口企业申报退税单证齐全、信息核对无误的，退税部门应在2005年4月15日以前完成审核、审批工作；对于个别信息核对不上的，退税部门应当及时按有关规定进行查询，需要总局核查的必须及时按程序上报总局。?

四、2004生产企业 “免、抵、退”税的清算办法?

（一）2005年1月15日以前，生产企业应当将收齐了单证、不超过国税发〔2004〕113号文件规定申报期限的2004年出口货物，向退税部门申报“免、抵、退”税，退税部门按照现行规定的程序办理“免、抵、退”税的审核、审批。?

（二）2005年1月15日前，生产企业应将单证不齐但未超过规定申报期限的2004年出口货物，填具《生产企业“免抵退”税清算备案明细表》（附件 8），由退税部门审核确认后予以备案。对未按规定备案的2004年出口货物，征税机关按内销货物予以补税。?

（三）对于已备案的2004年出口货物，生产企业应在规定申报期限内将收齐单证的向退税部门申报“免、抵、退”税，退税部门按照现行规定办理“免、抵、退”税的审核、审批。为区分2004年与2005年出口货物的“免抵退”税额，具体可参照以下方法办理：?

1.先将计算的2004年出口货物“免、抵、退”税总额，与生产企业“期末留抵税额”比较计算、确定2004年出口货物的退税额及免抵调库税额。?

2.其次将生产企业申报的2005年出口货物应“免、抵、退”税总额与上述计算后的剩余“期末留抵税额”进行比较计算，确定2005年出口货物的退税额和免抵调库税额。?

（四）对生产企业已备案的2004年出口货物，有下列情况之一的，征税机关按内销货物予以补税。?

1.超过了国税发〔2004〕113号文件规定申报时限的。按国税发〔2004〕64号、国税发〔2004〕113号文件有关规定属于特殊原因经地市级以上退税部门批准延期申报的除外。? 2.超过国税发〔2004〕64号文件第二条规定的时限，仍未提供出口收汇核销单或经退税部门审核有误的。?

五、2004出口货物退（免）税清算工作重点

（一）在2004年12月31日以前没有按照《国家税务总局关于生产企业免抵调库有关核销问题的通知》（国税函〔2004〕1240号）有关规定，将依据海关出口报关单003数据办理的免抵调库全部核销的地区，务必要在清算期结束以前全部核销。?

（二）2004年出口退税率进行了较大幅度的调整，清算中，各地退税部门应当对出口企业适用的出口退税率进行重点核查。

（三）对出口不予退税货物应严格按照《生产企业出口不退税和调低退税率货物有关税收问题的通知》（财税〔2004〕52号）、《财政部 国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财税〔2004〕116号）及有关文件规定予以征税。?

六、清算报表及清算报告的上报要求

（一）为及时掌握2004的出口退（免）税情况，出口企业应认真填具《外（工）贸企业出口退税清算表》（附件9）或《生产企业退（免）税清算表》（附件10），于2005年1月15日前上报主管退税部门。各级退税部门在经过初步逻辑分析、汇总后，在尽可能保证数据准确性的基础上，于2005年1月20日前将本地区的《出口货物退（免）税清算快报表》（附件1）上报国家税务总局（路径：总局进出口税司通讯服务器/各地上传/总局布置工作栏 /2004清算快报）?

（二）各省级退税部门应于2005年4月20前，将2004清算报告及清算报表（附件1至附件7）上报国家税务总局（进出口税收管理司）。

（三）附件8至附件12所列各表供各地退税部门参考。在清算工作中，各地可根据本地区实际情况自行决定是否使用或对内容进行增改。

附件：略

国家税务总局

二○○四年十二月二十日

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