施工企业工程项目经理任期经济责任审计实务

第一篇：施工企业工程项目经理任期经济责任审计实务

浅析施工企业工程项目经理任期经济责任审计实务

作者：陈奇仁

上传时间：2011-12-7 0:0

摘要 ：

本文从经济责任审计的意义出发，结合施工企业工程项目管理特点，提出工程项目经理经济责任审计的实际含义，并结合实际工作经验，就工程项目经理经济责任审计实务要点做一浅析，最后指出经济责任审计工作在实务中应予以关注的重要问题。

关键词：工程项目经理、经济责任审计、实务要点

近年来，经济责任审计工作在摸索中稳中求进，特别是国有企业负责人离任、提拔任用等方面发挥了不可估量的作用，为完善干部管理制度开创了一条新路子，并得以推广应用到诸多行业当中。施工企业作为基建行业的骨干力量，为了使工程项目管理规范化，确保工程质量、进度、安全、效益等基本目标，对工程项目经理也实施经济责任审计，对其任期绩效给予客观公正的评价，取得了显著成果，培养了一批又一批德才兼备、锐意进取的项目经理人才，为企业可持续发展夯实了基础。本文仅就施工企业工程项目经理经济责任审计实务做浅析。

一、经济责任审计的意义

依据国资委2004年8月23日颁布的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，称企业经济责任审计，是指依据国家规定程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况。关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计的人格化。因此经济责任审计时具有中国特色的财务收支审计和效益审计相结合的有效形式。

任期经济责任审计对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序有着十分重要的意义。

经济责任的内涵：指党政领导干部或企业领导人在任职期间，对其所在部门、单位的财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任（含领导责任和管理责任）和直接责任。领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理的有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有的全部责任，进而应负担的相关经济责任。管理责任是被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。直接责任是指被审计人在其工作责任范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任，包括：直接违反国家财经法纪的行为；授意、指使、强令、包容、包庇下属人员违反国家财经法纪的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法纪的行为。

二、工程项目经理经济责任审计实务

（一）工程项目管理概述

施工企业通过投标，从建设单位（或称业主）取得中标项目后，对工程项目管理实行企业法人代表委托、项目经理竞聘的双向选择的制度化管理。工程项目是施工企业的生存之基、信誉之窗和效益之源。项目经理选择合适与否直接影响项目管理的好坏，而项目管理的好坏直接影响企业的发展。因此，项目经理作为工程项目的第一责任人，应按照精干高效、分工明确、运行便捷、适应现场实际需要和满足业主要求的原则，按照企业内部规章制度要求，定编项目各职能部门及关键管理人员，确保项目生产管理运转正常。施工现场主要通过工序工费单价承包形式来雇佣劳务，进而进行工程施工。项目经理与公司法人代表签订《项目经理责任目标承诺书》，核定项目责任成本目标，作为考核项目经理绩效的重要依据。

项目经理的主要职责： 一是全面负责工程项目的质量、安全、工期、效益、环保及文明施工、队伍管理、以及对外沟通、协调等工作；二是制定项目质量、环境、职业健康安全管理目标及其体系；三是组织制定重大施工组织方案，合理配置资源，严格调控资金使用，确保施工生产顺利进行；四是全面推行项目标准化和责任成本管理，做好项目成本分析、预测、控制和考核工作，压缩管理费开支，提高经济效益；五是负责项目“物资、设备、劳务”招标工作、工资奖金分配、财务开支、验工计价拨款的管理和审批；六是加强新技术、新工艺的推广应用，提高项目科技含量；七是协调好与业主、监理、驻地政府等外部关系，做好变更设计（索赔）、质量信誉评价和行业可持续发展工作；八是督促各职能部门做好业务工作，定期举行会议，及时解决施工中的问题，审定签发对内、外各类专司文件、汇报材料；九是按约定履行工程承包合同，落实项目开工、竣工、验交和回访等事宜；十是各项经济活动要符合国家法律法规和企业内部规章制度的要求。项目经理职责的主线就是要实现竞聘时承诺的安全（伤亡事故控制目标）、质量（创优计划和目标）、工期（主体工程计划比合同工期提前多长时间）、效益（项目综合收益率指标）、信誉（铁路信用评价或建设单位综合检查排名目标）等五大目标的实现，这体现在项目经理与公司法人代表签订的《项目经理责任目标承诺书》上，也是项目经理生产经营绩效考核的主要依据。项目经理的任期一般是自聘任之日起至项目解体时止；任期内一般不做调换，除非出现以下情形：一是建设或监理单位要求更换项目经理，二是工程进度严重滞后，工程质量、职业健康安全、环境管理缺乏保障，成本管理失控等可能危及施工合同的履行或项目管理目标的实现，三是项目经理被追究刑事责任，四是因企业生产经营需要另有重用，经与建设或监理单位协商同意。由于项目经理存在届中调换或任期届满的情形，为了就其任期绩效情况给予一个客观公正的评价，就产生了项目经理经济责任审计的必要性，于是就产生了工程项目经理的经济责任审计实务。

（二）工程项目经理经济责任审计的含义

为了强化对项目经理的责任监督和考核，在项目经理任期届满时或届中离任时，依据国家规定的程序、方法和要求，对其任职期间所管工程项目资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、效益性，重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规和企业内部规章制度（或者称为“企业内部小宪法”）等情况进行的监督和客观评价，对离任项目经理任期的工作绩效给予界定和评价，或给接任项目经理交清家底，分清经济责任，评价工作业绩，为企业考核、选拔、任免、奖惩提供依据。此项工作可由单位内部审计机构组织或由其直接实施审计。

审计特点：涉及面广、任务重、要求高、保密程度高，审计报告不要局限于揭露会计核算方面的违规违纪行为，更重要的是揭露被审计人的重大违规违纪行为。

审计原则：坚持“独立、客观、公正、有离必审、先审后离”的原则，未经审计，不得解除项目经理的经济责任和兑现任职期间的全部绩效薪金。

责任内容：任期内职责可控范围内应当负有的责任，分为直接责任、主管责任和领导责任。

审计内容：任职期间项目经营成果的真实性、财务收支核算的合规性、资产质量变动状况、经营绩效变动情况（任务承揽情况）、有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任、执行国家法律法规、企业内部规章制度及廉洁从业规定情况。

审计方法：账户入手的基础审计方法、财务收支审计的常用方法（顺查法、逆查法、详查法、抽查法、抽样审计、审阅法、核对法、计算法、查询法、函证法、监盘法、观察法、分析性复核）、内控制度测评法（调查、测试和评价其健全性、有效性）、审计调查法（发调查问卷、观察、查询、专项调查、专案调查、内查外调）、财务分析法（比率和比较），灵活运用这些方法可以广泛征求各级干部职工对项目经理任期经济责任履行情况的意见。

评价标准：《项目经理责任目标承诺书》、责任成本管理测算指标、企业内部规章制度、国家法律法规、企业会计准则等，通过财务绩效定量评价和管理绩效定性评价来进行综合评价。

审计成员构成：有具有财务、工程预算、技术、征地拆迁等专业技能的人员组成，以便提高工作质量。

审计程序：审前调查、进驻被审单位、实行承诺制度、编制基本情况调查表、评审内控制度、检查资料和相关活动、汇总审计证据及资料并初步交换意见、提交审计报告。

（三）工程项目经理经济责任审计实务要点

根据对工程项目经理经济责任审计实际工作经验，就经济责任审计的实务要点做一浅析。在实施现场审计时，重点关注任期经济效益、预期责任目标实现考核、建设资金使用、项目债权债务、职工权益保障情况、会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账、执行财经法纪等问题。基于工程项目的管理特点，从工程毛利审计、建设资金审计、财经法纪审计、任期经济指标完成情况审计、资产审计、负债审计、审计评价等方面来说明审计实务要点，详述如下：

1、工程毛利审计，是审计工作的重中之重，是离任或接任项目经理关注的焦点，也是审计把握的关键点，一定认真审阅工程项目所有的经济合同，审核其合同签订、履约是否合规合法等情况。在实务主要把握以下关键链条：

一是奔赴施工现场考察，并会同工程技术部门认真审核至离任时（届满时或届中离任时）的工程项目形象进度，详细列出已完工程量清单和剩余工程量清单，并取得被审计项目经理的书面签认（若是届中离任，要同时取得离任项目经理和接任项目经理的书面签认）。对因变更索赔暂未批复的工程量，暂按实际发生数来考虑，确保工程量的合理界定，形成工作底稿。这点可结合营业收入的截止测试进行，确保工程量归属期的正确性。

二是按预算定额或中标合同约定的单价对已完工程量进行价值量化，确定完成的施工产值。对属于变更索赔的工程量，若没有建设单位批复的单价，基于谨慎的考虑，可暂按实际发生的成本予以量化，待取得建设单位批复的单价后，仅对批复的单价与实际成本的差异进行调整。量化一定要做到依据可靠、合理，并取得被审计项目经理的书面签认（若是届中离任，要同时取得离任项目经理和接任项目经理的书面签认），形成工作底稿。

三是对完成的施工产值认真逐项分析，按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第14号-建造合同》中有关收入确认核心要件（即收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量、合同的完工进度能够可靠地确定、和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定），结合与建设单位签订《工程承包合同》的条款以及其他相关资料，对已完成产值中是能从建设单位得到验工计量批复的，并获得建设单位拨付或将要拨付对应工程款的，就确认为收入（或称其为有效产值）；对已完成产值中不能从建设单位得到验工计量批复的，就不确认为收入（或称其为无效产值），只确认相应的实际成本；对属于变更索赔暂未批复的或者批复额不能预估时，暂不作为收入考虑，只作为成本考虑，待实际得到验工计量批复时，再确认为被审计项目经理的任期收入，但在审计报告中要充分披露变更索赔的相关重要情况。这一点要与离任项目经理进行有效沟通，并书面确认，形成工作底稿。

四是按照“权责发生制”基础要求，结合会计信息质量要求的相关原则，认真核实已完工程量实际发生的工程成本，要按人工费、材料费、机械使用费、其他直接费及管理费等考核成本费用的归集是否及时足额，分配是否合理，与财务账面工程施工合同成本比较，看是否存在差异，并分析差异的原因。注意对其未进账的成本费用进行估价入账（包括未决算的分包工程款、材料款、设备租赁费），同时对回收的废旧材料、工具、机具及行政用品作价后应冲减实际成本，使审计的结果与实际情况相符，使审计的数据具有权威性。更要注意已完工程量是否按工序工费单价承包合同约定及时足额计量，是否存在多列、漏列工程合同成本情况，对于属于变更索赔工程量，是否及时签订补充协议并按约定对劳务费计量，最终取得项目经理的签字认可，形成工作底稿。此时要结合责任成本预算指标，考核分析成本费用开支节超，成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题。对劳务承包队伍的计价成本要做到审查分包合同签订的合规性、审查现场签认的工程量的情况、审查分包队伍使用的材料、审查分包决算、审查分包工程中执行财经纪律的情况。

结合前四步及其他有关收入成本费用的资料编制任期工程毛利核算表，并就存在的不确定事项从性质、金额予以充分披露，为后续审计打下基础。

2、建设资金使用情况审计，主要关注资金使用是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题。实务中要把握的关键点是：

一是认真审查企业银行日记账、库存现金日记账、银行对账单，并与电汇单、支票等原始凭证对比，审计资金流向真实性和期末资金结存的准确性。

二是对债权债务单位做好函证工作（据实际情况选择积极式或消极式），确保债权债务的真实性和资金流向终端的可靠性。债权主要是业主欠拨的工程款，债务主要是欠拨施工队的劳务费、欠付的材料款、设备款，欠发的工资等。

三是逐笔审核资金支付是否履行内部审批程序，是否有真实的经济交易或事项的支撑，是否有有效合同或协议支撑，资金支付是否符合国家财经法纪规定。

四是专项界定任期经济效益中，有多少已转化为现实的资金流，统计相关资金支付凭证，为考核经济指标完成情况提供依据。

3、任期财经法纪责任审计：旨在关注被审计单位及个人是否发生违反财经纪律的行为，看有无贪污公款、挪用资金、暗箱操作签订不公允的经济合同、违规拆借资金、违规对外投资担保等。实务中实施以下程序：

一是向被审计单位的办公室、财务部门等部门收集有关被审计单位财经法纪方面的基本情况。

二是编制任期执行的主要法规情况调查表，掌握任期被审计单位执行的主要法规，结合建筑行业特点，主要有《中华人民共和国招投标法》、《合同法》、《建筑法》、《劳动合同法》、《建设领域农民工工资支付管理暂行办法》、《中华人民共和国土地管理法》等。

三是进一步调查了解被审单位的内部规章制度，也就是了解被审计单位遵守有关法规所采用的政策和程序。

四是调查了解被审计单位主要违纪问题，通过编制任期被审计单位主要问题情况审计调查表来实施。

五是调查了解被审计人遵纪守法情况，通过编制任期被审计人主要问题情况审计调查表来实施，主要关注：通过个税缴纳情况联查奖金、收入情况，有无以权谋私、损公肥私、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经营成果或荣誉问题，是否存在以对外投资等形式将资金转移到自己名下，招待费开支是否节俭、节约、透明、公开等。

六是审查任期被审计人遵纪守法情况，通过编制任期被审计人遵纪守法情况审定表来实施，方法是查阅账册、凭证及有关文件资料，询问证明人或关系人以获取证据，现场做必要的观察，询问责任人，确认违规违纪性质，分清责任，认定责任人，并提出处理意见。

七是审查任期被审计单位遵纪守法情况，通过编制任期被审计单位遵纪守法情况审定表来实施，方法是现金流量分析法（注意没有相应现金流量的经济效益是不可靠的），审查重点会计科目（递延资产与负债、其他应收款、管理费用中的交际应酬费、赞助费、预收账款、银行开户情况），审查与其他单位往来款问题等。

4、任期经济指标完成情况审计：任期经济指标主要指竞聘时承诺的上交管理费指标（预期经济效益）、企业负担“五险一金”缴纳情况、上级单位资产占用费（上级单位的折旧费、调剂资金使用费等）缴纳情况等。

一是收集《项目经理责任目标承诺书》原件，要准确界定指标的计算口径，确保指标的正确性，并与资金审计资料、工程毛利审计资料相结合，从数量和性质上分析管理费指标完成情况。

二是编制任期应缴“五险一金”金额、应缴资产占用费金额，并与资金审计资料相结合，分析完成情况。

5、任期资产审计：对被审计人任期期末资产的真实、合法情况审计是指标考核和审计评价的依据，重点审计任期末资产质量。工程项目资产审计实务关键点是：

一是审查任期被审计单位流动资产的真实性、合法性和有效性，确认任期末流动资产及其任期流动资产变动情况。工程项目主要涉及货币资金、内部往来、应收款项、预付款项、存货（工程项目用原材料）等项目的审计，详述如下：

货币资金：涉及库存现金、银行存款、其他货币资金等科目，要与建设资金审计交叉进行。要审查货币资金的是否确实存在、资金所有收支业务及时全部记账的完整性、资金是否为被审计单位拥有或控制。关注内控制度（资金收支与记账的岗位分离、资金收支是否有合理合法的凭据、资金收支是否及时入账并履行审核手续、是否坐支现金、按月盘点现金、按月编制银行存款余额调节表，是否账实相符）是否建立健全，执行情况如何，原始凭证审核、货币资金清点、日收日存、未达账项调整制度执行情况；审查账证表的一致性和账实的一致性，有无超范围收支现金、乱开银行账户问题、有无坐支、违规凭证抵库、公款私存、账外公款、套取现金、代存代支、套取银行信用、出借账户等问题，资金使用是否符合《现金管理暂行条例》的有关现金开支范围规定，是否符合《支付结算办法》的规定。

应收账款和预付账款（含任期末余额为零的情况）：要审查应收账款的存在性、记录的完整性、应收账款是否归被审计单位拥有或控制、收回的可能性。确认账面记录的应收账款是否实际能收回的债权，对大额应收款和预付款要进行函证或实际调查；审查坏账准备核算的合法性，是否按规定比例计提、冲销；审查预付账款的真实性与合法性，每笔货款是否均有合同订货合同，所订货物是否为企业生产经营需要，特别是对长期挂账的预付款进行必要的调查。

存货：通过实施监盘程序（核实存货结存数量）和期末存货计价测试（核实存货余额），获取存货有关存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等认定的审计证据，以便得出账面记录的存货为被审项目的全部存货、并且为被审计项目合法财产的结论。关注采购存货是否及时点收、按限额领用消耗存货是否及时减计存货；审查存货成本计算方法的合理性和前后运用的一致性、存货发出计价方法的合理性和前后运用的一致性，有无利用存货计价方法和核算方法的变换来调节经营成果；结账日前后存货的收支业务是否列入适当的会计期间；存货的总账与明细账的一致性和存货账实的一致性；存货盘点制度的建立和执行情况，查明盘盈盘亏物资的处理是否已通过主管部门的审批等。

内部往来（余额可能在贷方）：工程项目与上级单位的往来款项核算通过内部往来科目核算，要认真审核内部往来明细账，查实原始凭证，梳理核算明细，看有无乱拆借资金问题，有无预交上交款而影响工程施工，有无上级转入与本项目无关的成本费用等。

二是非流动资产审计，主要为固定资产：审查任期被审计单位固定资产的真实性、合法性和有效性，确认任期末固定资产状况及其任期固定资产增减变动情况，审查固定资产的存在性、完整性、是否为被审计单位拥有或控制、固资原价、折旧、净值、减值准备计提等情况。关注点：固定资产的内部控制制度的建立健全及执行情况，固定资产购置是否适应企业生产经营需要，有无盲目购置问题；固定资产的出售、报废、损毁是否已转入固定资产予以冲销；融资租入的固定资产是否增加固定资产账；固定资产折旧提取的正确性，折旧方法前后是否一致，累计折旧和固定资产净值余额是否正确，有无多提或少提折旧；固定资产总账与明细账、卡的一致性，账与实物的一致性，必要时对固定资产进行监督盘点或盘点复查；审查任期被审计人占用和使用被审计单位固定产情况，包括交通工具、通讯工具等，是否否和国家和有关部门的规定，有无违反廉洁规定的行为。

三是审查被审计单位不良资产及潜亏挂账问题。

审查待处理资产净损失，是否有长期积压但尚未丧失使用价值的存货，是否有潜亏（未足额计提或摊销的成本费用，区分以前年度、本年度及政策性影响形成的潜亏），是否挂账损失（指由经营管理或政策性因素形成的、但未纳入当年损益核算的损失、费用等）。

6、任期负债审计：主要是防止被审计单位低估或漏列负债，重点审计任期末的负债。工程项目一般不存在长期负债，主要存在流动负债，重点审计任期末被审计单位流动负债的真实、合法及有效性。主要涉及应付账款、预收账款、应缴税费、应付职工薪酬科目，详述如下：

应付账款：工程项目主要是应付劳务费、应付材料、应付设备款等内容。审查应付账款的存在性、记录的完整性、账面记录的应付账款是否为被审项目的现时义务等。关注有无虚列应付账款，人为调节成本费用；应付账款记录是否完整，有无虚减负债余额情况；审查是否存在无发票已收但没有入账的情况；总账与明细账的一致性；有无利用应付账款挂账进行违规违法活动，如收入挂应付账款，通过期末虚假验收、入库单，虚列应付账款，隐瞒收入。

预收账款：工程项目主要为预收业主拨付的工程预付款。关注有无利用虚列、漏列、挂账等手段进行违规违法活动；审查预收账款的合同或协议，以便确认预收账款的真实、完整、合法情况；审查收款收据，有无预收账款不入账，形成“账外账”、“小金库”或贪污、挪用、私分的问题。要注意结算预收账款时不转销预收账款，而是转入费用等账户，从而转出货币资金占为己有应缴税费：关注核算的合规性，税费计提依据、基数、适用税率、纳税期限等是否符合税法规定，计算是否准确，账务处理是否正确，缴纳是否及时足额，有无存在大量欠税问题。

应付职工薪酬：审查应付职工薪酬的存在性、记录的完整性、账簿记录是否为被审计单位的现时义务、计价金额的恰当性。检查工薪、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计提是否正确，依据是否充分，分配方法是否一贯，发放金额是否正确，代扣款项及其金额是否正确，是否存在拖欠性质的职工薪酬及其原因；检查非货币性福利的相关情况及其会计处理的正确性；关注是否违法规定，乱补乱发职工工资。如通过虚报职工人数或多计实发工资，多提工资款，然后冒名领款存入“小金库”或贪污舞弊。

7、任期审计评价：审计评价依照财经法规及收集的审计证据，对项目财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，贯穿于审计的全过程，是对审计结果的评价，是审计成果的重要体现，直接影响审计工作的质量和风险。要掌握评价范围、评价原则、评价重点。

评价范围：应限定在被审计人职权范围内的经济责任评价，应限定在已查明的事实范围内，不能随意扩大化，更不能照搬被审计人的述职报告。具体包括：一是对被审计人所在单位的评价，包括项目财务收支的真实性、效益性、合法性的评价；资金使用效益情况（财务收支工作目标完成情况）；项目遵纪守法情况的评价。二是对被审计人的评价，包括主管责任的评价（对任期财务收支不真实、资金使用效益和违反财经法纪问题应付的主管责任，如果在被审计人职权范围内，不是被审计人的直接行为或授意指使行为，也不是被审计人失职、渎职行为造成的，被审计人只付主管责任，否则负有直接责任）、直接责任的评价（主要指侵占资产等经济违纪问题应付的责任）。

评价重点：资产、负债、损益真实性评价、经营指标完成情况评价、内控制度评价、经济绩效指标评价、遵纪守法评价。

评价原则：坚持以定量考评为主，采用写实、量化的方法评价；要以直接的经济责任为主；用语做到措词恰当、语言准确，直接阐述事实，不能用不具体的、外延很大的词进行空洞的评价。

三、工程项目经济责任审计应关注的重要问题

1、强化内部审计部门的独立性，建立长效联动机制，将各业务职能部门进行有效对接，必要时由技术、计划、物资、审计等部门组建联合审计组实施审计工作，确保经济责任审计工作质量，规避经济责任审计风险。

2、要确保责任成本预算、指标评价体系的科学性、可靠性、动态性，为经济责任审计评价提供可靠、合理、科学的评价依据。

3、在经济责任审计项目实施的过程中，要严格执行审计法规和审计规范，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都要按法定程序和要求进行，避免审计人员执法的随意性，预防程序不当引发风险。

4、运用科学有效的审计方法，抓住经济活动的实质，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰，减少风险

5、内部审计机构要根据自身实际情况，建立健全相关的审计工作质量控制制度，在实际工作中严格遵守，规范操作，严把质量关。审计承诺制度不可省略，要求被审计单位对提供的资料的真实性和完整性进行承诺，既可提示被审计单位对经济责任审计给予应有重视和协助，更是规避审计风险的有效手段。

6、提高审计人员素质是搞好经济责任审计的重要环节。审计人员是经济责任审计工作的具体执行者，其政治素质和业务素质的高低直接关系到经济责任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。审计人员不但要懂得审计的一般方法和知识，还要加强对工程预算、工程施工、工程技术等基本知识的学习，要加强对企业管理知识的学习。只有不断增加各方面的知识，才能在审计工作中得心应手，取得好的审计效果。主要包括，一是要在经济责任审计立法中确定经济责任审计人员必备的政治素质和业务素质，为进行经济责任审计配备高素质的审计人员；二是加强经济责任审计人员的职业道德素质培养；三是加强审计人员的业务培训，使其不但有较高的职业道德，还具有较高的审计业务素质，能从宏观上把握整个经济责任审计事项；四是强化经济责任审计人员的风险意识，审计人员的风险意识和职业关注意识对审计结果有着重要的影响。

对工程项目经理的经济责任审计工作仍在摸索中发展，基于责任成本管理、指标评价体系、工程项目标准化管理、干部管理制度日趋完善等方面的要求，经济责任审计工作还受诸多因素的限制，但只要解决好应予关注的几个重要问题，经济责任审计工作必然得到长足的发展。

参考文献：

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[5]李志远 刘建科，2009：施工项目会计核算与成本管理，中国市场出版社

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[7]姜士林，2004-12-4/2011-5-26，对项目经理经济责任审计的探讨，中华会计网校审计论文专题

[8] 张泓 孟晓凡，2009-6-16/2011-5-26，试述内部经济责任审计风险成因与防范，中华会计网校审计论文专题

第二篇：企业任期经济责任审计的探讨

企业任期经济责任审计的探讨

一、经济责任审计审前阶段的审计范围确定

经济责任审计主要有两方面的范围：一是经济责任审计的对象范围，二是经济责任审计的内容范围。

（一）经济责任审计的对象范围

目前对企业经济责任审计的对象说法不一，做法也不一。有关资料显示，列入经济责任审计的对象主要有这样几种类型企业的法定代表人，一般为董事长企业行政一把手，即经理（厂长）以及所属单位（事业部、分公司、子公司）的行政一把手；企业行政管理部门的正职。

我们认为，经济责任审计的对象与审计的主体与目的相对应。如果审计的主体是各级政府，其主要目的是代表国有资产所有者的利益，加强对受托管理国有资产的国企领导人员的管理与监督，保障国有资产保值增值，那么审计的对象应为国企的法定代表人，因为国企的法定代表人是受托管理国有资产的第一责任人如果审计的主体是企业的董事会，即代表企业的决策层，为加强对经营管理层的监管，促进改善经营管理，则审计的对象应为企业的总经理及其经营班子如果审计的主体是企业的总经理，审计的目的就是为了加强内部管理，完成经营目标，则审计的对象可以为所属单位或部门的行政领导（一把手）。

《暂行规定》中所指的经济责任审计对象为企业法定代表人，是以各级政府为审计主体的。就企业的内部审计而言，其对象的范围远不止一个。作为企业的内部审计，因其服务对象是企业的董事会与总经理，因此，由内部审计机构所实施的经济责任审计的对象主要应是企业所属单位或部门的行政领导（一把手），有时，也可以是本企业的总经理及其经营班子，即当董事会要求对总经理进行经济责任审计时。

（二）经济责任审计的内容范围

就总体而言，经济责任审计的内容是企业领导人员任职期间的企业资产、负债、损益的真实性、合法性与效益性。但是；由于经济责任审计的对象有所不同，审计的内容应视审计对象的责任范围而有所侧重，有所区别。

1.如果审计的对象是企业法定代表人，则审计的主要内容是，其任职期间所在企业资产、负债、损益的真实性，资产的安全、完整和保值增值情况，对外投资和资产的处置情况，收益的分配情况，内部控制制度的健全性与有效性，遵守相关法律法规的情况。重点应关注被审计对象在任职期间所作的经营决策是否有利于企业的长远发展，所制定的经营目标是否符合企业的实际情况，在同行业中处于什么水平，企业有无违反国家财经法规的问题以及被审计对象个人有无侵占国家资产和其他违法违纪的问题。

2.如果审计的对象是企业的总经理，审计时应在对企业资产、负债、损益真实性审计的基础上，重点把握以下几个内容是否贯彻执行董事会所作的各项有关经营管理的决议及其效果；是否完成董事会所制定的经营目标以及各项经济指标的完成情况，注意有无为达到经营目标和完成经济指标只注重当期效益而忽视长远发展的短期行为，甚至弄虚作假，造成企业潜亏和资产质量、财务状况恶化的情况；是否着力于建立、健全企业的内部控制，使企业管理流程质量有效，运作规范，步入良性循环的轨道；企业与个人有无违反国家财经法规的问题。

3.如果审计的对象是企业所属单位的行政领导，包括下属事业部、分公司（分厂）以及子公司的行政一把手，要以资产、负债、损益真实性审计为基础，重点检查是否执行集团总部下达的经营目标，有无人为调节成本和利润，随意改变会计政策，报假帐的现象，各项经

济指标在同行业中是否先进，是否达到和超过历史最好水平，企业动作是否规范，内部控制是否健全有效，有无以国有资产流失为代价换取小团体和个人利益的问题以及其他违反国家财经法规的问题等。

二、经济责任审计审中阶段的经济责任界定

对于企业领导人员，其经济责任表现为任职期间对其所在企业资产、负债。损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动所负有的责任，可以通过各项经济指标的完成情况、作出重大经营决策情况、内部控制制度建设情况以及执行国家财经法规情况等方面所反映。为了对企业领导人员任职期间的业绩给予客观公正的评价，我们认为在对企业领导人员进行经济责任时，关键是要界定企业领导人员的经济责任是否属于其任职期间应负的，还要分析是主管责任还是直接责任。

对企业领导人员任职期间经济责任的认定，我们在实务中一般实施三个步骤首先是要确定企业资产、负债、损益是否真实、合法，挤掉水份和虚假成份。其次是进行横向与纵向比较，将主要经济指标横向与同行业水平相比，纵向与历史先进水平相比，如调查企业资本的保值增值情况，主要采取编制比较资产负债表的方法，将企业领导人员任职期初的资产负债情况同任职期末或经济责任审计之日的资产负债情况作一比较，初步反映资本保值增值状况。三是对比较的结果作进一步调查分析，比较的结果是保值或增值，要分析主客观原因，确实通过企业领导人员的主观努力，使生产发展、经营改善而扩大了效益；从而使资本达到保值增值的，可认定为企业领导人员的经营业绩；假如由于政策面改善如通过享受优惠政策、接受捐赠或上级拨入等因素而使资本增加的，不可认定为企业领导人员的经营业绩。比较的结果是减值，也要进一步分析原因，假如是由于领导人员的经营业绩。比较的结果是减值，也要进一步分析原因，假如是由于外部经营环境的变化造成行业性亏损或效益滑坡而使资本减值的，不能归咎于企业领导人员如果由于企业领导人员经营不善或玩忽职守造成的损失而使资本减企的，企业领导人员应当承担相应的经济责任还有一种情况是本任企业领导人员在任职期间处理了前任遗留的不良资产，从而使资本减值的，不应属于领导人员的失职，相反，处理了不良的资产，使资产的质量有所改善，提高了资本的营运能力，则可认定为是企业领导人员的经营业绩。

在实际操作中有些业务发生的时间跨度较大，涉及到前后两任或几任企业领导人员的经营期，责任界定的难度较大。在经济责任审计中，如果不考虑这些情况，审计结果就会失真，并且降低审计质量，对企业领导人员的经营业绩就难以作出正确评价。在审计实践中经常碰到以下一些较难把握的问题。

例如，对应收帐款坏帐责任的认定。企业产生应收帐款的坏帐，多数帐龄在三年以上，而且可能是前任企业领导人员的经营期内发生的应收帐款，在后任企业领导人员的经营期内形成了坏帐。我们认为，无论是前任或现任的企业领导人员对企业资产的安全、完整和保值、增值均负有不可推卸的责任。因此，企业的应收帐款无论是什么时间发生的，在任的企业领导人员都有责任对其加强管理，积极清欠。在审计中对前任遗留的应收帐款坏帐责任认定时，视在任企业领导人员实施应收帐款清欠工作是否有相应的措施为认定依据。如在任企业领导人员已经努力清欠并有应收帐款催款函证，又能说明形成坏帐的愿因，确实无法收回的应收帐款；我们认为这不属于现任企业领导的责任。但如果清欠的力度不大，不积极催讨，使债务无法收回，特别是当债务人破产时，企业未及时向法院提出追偿债务请求，导致应收帐款变为坏帐的，现任企业领导人员应负有主管责任。

又如，库存物资积压责任的认定。在日常审计中，我们发现个别企业的库存物资中的备品备件储备较大，结构不合理，形成呆滞积压。而这些超储积压物资通常都是前几任企业领导人员任职期间盲目采购或不积极处理因技术改造而淘汰的物资等原因形成的。对这类情况，我们认为长期积压的库存物资容易形成不良资产，在审计中要对这些长期积压的库存物

资区别不同情况加以认定。对由于产业结构调整造成积压的物资，可不予追究经济责任。但如果是因为多头采购或盲采购而形成的超储积压，按采购时间来界定经济责任。如果现任企业领导人员未进行清仓查库工作，也应负一定的主管责任。

三、经济责任审计审后的段的审计结果运用

（一）任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合，是审计结果运用的有效手段。离任经济责任审计在一定意义上讲也是任中经济责任审计的一种后续审计，任中经济责任审计结果中所肯定的成绩是否在离任前有了更大的提高，所揭示的问题是否在离任前得到了解决或改进，均可在离任经济责任审计中进行检测。对前任的经济责任审计结果所揭示的问题除责任须由前任承担外；对后任来说也有一个解决、改进和提高的问题，同样可在后任的任中经济责任审计中进行检测。这样不断改进，不断提高，以形成一个周而复始的良性循环，使经济责任审计的结果充分发挥其应有的作用。

我公司在开展离任经济责任审计时，从两方面入手强化审计结果的运用，一是进点时在见面会上说明审计的目的既是对离任的领导人员任职期间履行经济责任的检查与评价，也是对其所在领导班子的检查与评价，又是对后任领导及其班子正确履行职责提供的意见与建议；二是审计结束前在交换意见时说明审计的结果是被审计单位领导人员的客观评价并作为对其任用的参考依据，同时也明确指出，审计报告中提出的存在问题要求后任领导及其班子认真整改，并将此列入后任领导班子的考核内容。从而加大了审计结果执行的力度，使审计结果起承上启下与惩前毖后的作用。

鉴于目前经营目标考核体制的某些缺陷对贯彻落实经济责任审计结果的不利影响，我们认为，要改进和完善现行考核体制，有关部门在制订考核目标时要充分利用经济责任审计的结果，对被考核对象的历史和现状进行客观分析；作出实事求是的判断，然后提出切实可行的经营目标和经济指标。

（二）经济责任审计与干部任职公示制度相结，使审计结果在公示中充分体现监督作用。干部任前公示制度是领导干部提任前由干部部门将准备提任的情况公布于众的制度，目的是增加透明度，加强对干部的监督。目前我公司已规定对拟任用的处以上领导干部，在任用前一律张榜公示，内容为该领导干部的简单经历，在本公司的任职情况，工作业绩，拟作用职务等。公示布告在该领导干部原任职单位及拟任用单位同时张傍，为期一个月。在这段时间内接受广大干部群众的来信来电，表示对任用该干部的看法。也有在公示期间接到举报有经济问题的，则由审计部会同纪检监察部门进行专题调查，查清问题后才决定是否任用。如果对该领导干部在原任职单位已作过离任经济责任审计的，可将审计结果中的总体评价作为其提任前公示的内容之一，使经济责任审计与干部任职公示制度二者有机结合起来，在强化干部监督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

（三）经济责任审计结果的运用中应注意的问题

我们应该看到，审计认定的领导干部经济责任是利用审计手段能够认定的经济责任，而才是领，导干部的全部责任；审计结果是对领导干部提出审查处理意见时的一项参考依据，而不是全部依据；任期经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种手段；而不是全部手段。因此要正确认识审计结果的利用问题，对审计结果运用的要求不宜过高。《暂行规定》也仅要求组织人事部门应当将经济责任审计结果作为任免、调任、辞职、退休等的参考依据。目前上海对企业领导干部考核施行“五位一体”的做法，即由组织人事部门牵头，会同纪检监察、审计、财务、工会等部门共同实施考核，分别从各相关的方面提出评审意见，最后由组织人事部门综合。作为审计部门，需要研究在“五位一体”考核工作中如何既与其他部门合作，完成审计方面的任务，又符合经济责任审计的要求，保证审计质量。

第三篇：任期经济责任审计

任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。本套丛书的顾问刘鹤章副审计长指出，经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。

任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展起来，是广大注册会计师面临的新工作和新课题。任期经济责任审计从产生以来就显示出其旺盛的生命力，目前以在全国普遍展开，已取得明显的成效。任期经济责任审计，对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序都有着十分重要的意义。

(一)经济责任的涵义

通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承担或履行的与经济相关的职责或义务；当事人对其行为应承担的经济后果。当前，人们对任期经济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：

第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。

第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。

第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。

我们一般主张第一种观点，任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生的，也就是对当事人任职期间的经济责任。比较权威和全面的解释是：任期经济责任，是指党政领导干部或企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及 有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。理解这一概念应注意： 所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。

所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。

所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。

所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。

所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法规的行为。

操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。

（二）审计内容

任期经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，也因被审计人所在单位的不同而不同。按照《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。

企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处臵情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计 的事项。

在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。

任期经济责任审计内容概括为以下几个方面：

一是任期财务责任审计。任期财务责任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承担的经济义务。

二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。

三是任期经营责任审计。经营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。

四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承担的义务。

五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承担的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。

六是任期财经法纪责任审计。财经法纪，是指在一定组织范围内、在一定经济生活方面人们必须共同遵守的行为规则。遵纪守法、执行国家宏观经济间接控制的方针政策，接受经济法纪的制约和调整，是企业领导人和全体职工应尽的责任。

（三）审计重点

任期经济责任审计的内容很多，在具体审计时，注册会计师要根据委托人要求，审计目标和被审计人所在单位的实际情况，确定审计重点。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所确定的审计重点是：

一是审查***任期某某集团公司的资产、负债、损益的真实性、合法性，以确认***同志任期的财务、会计责任。确定任期被审计人所在单位资产、负债、损益的真实、合法，是对任期被审计人经营责任、管理责任、社会责任以及财经法纪责任进行审计的前提，也是对任期被审计人的经济责任进行评价的基础。由于任期经济责任审计时间跨度较长，注册会计师对资产、负债、损益真实、合法进行审查、确认的任务重，工作量大，特需突出审计的重点。在具体审计时，注册会计师要调整任期初被审计单位的财务状况，重点审查任期末的财务状况，抽查任期后近三年的财务状况，分析不良资产情况，确认任期经营成果，揭漏任期被审计单位存在的主要问题。

二 粉饰财务状况。高估资产；

低估负债及或有负债。

会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大的形式出现；基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗（巨额冲销）的形式出现。就上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化、所谓的虚盈实亏、隐瞒负债；

（四）审计方法

任期经济责任审计技术方法运用是否得当，直接影响任期经济责任审计的工作质量和效率，根据审计工作的实践，常用的审计技术方法大体上有四种，主要是：基础方法、常用方法、专门技术方法和审计调查的方法。这四种方法各有其长处，可以在审计工作中根据不同的情况选用。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所采用的审计方法主要是：

一是采用从账户入手的基础审计方法，审查***同志任期某某集团公司资产、负债、损益的真实、合法和效益性。账户人手审计是从源头上解决问题的方法，从银行账户人手，在检查被审计单位的所有银行账户的基础上，确定出相关会计账目，再采用恰当的其他审计方法，对相关账目及整个财政、财务收支或资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督。

二是采用财务收支审计的常用方法，进行查账取证，揭露***同志任期某某集团公司资产、负债、损益及相关的经济活动存在的问题。

、经济责任审计的涵义：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计的内容主要有：

1、领导干部在履行经济责任过程中贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；

2、遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；

3、制定和执行重大经济决策情况；

4、与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；

5、对以往审计中发现问题的整改情况；

6、履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及领导干部本人遵守有关廉洁从政（从业）规定情况。

三、经济责任审计案例分析

以某事业单位领导干部经济责任审计案例为例 1.基本背景：

此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自2004年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。

2.审计过程

（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。

（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长2004年至2006任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长2004年至2006收入、支出和2006年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部2004年至2006年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。

（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八 人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求

（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料

（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。

（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医

院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。

（7）确定审计步骤和方法

第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。

第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。

第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。

第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。

第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。

第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。

对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。

严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。

审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。

3.审计结果

（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：

第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。

第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。

第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。

（2）揭示审计存在的问题，包括：

第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。

第九，医院为职工承担个人所得税180万元。（3）分清主要责任界限

上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历

史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为2001年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。

4.审计评价

评价要实事求是，客观公正，用语要恰切妥当，切忌用定性结论。我们对某院长的审计评价是某院长在任职期内对前任院长遗留的历史问题能关心过问，并责成有关部门处理和建立相应管理责任制度，对医院应围绕“以病人为中心”的思想，在医德医风方面做了不少有效工作。使医疗工作质量和对病人的护理质量的相关指标均在逐年上升，医院门急诊人员，医疗及药品收入在持续上升，医院有关癌症临床科研项目分别获得国家和本市科技成果进步奖，医院净资产与基期同口径比较增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在问题所述医院在财经纪律的遵守，资产管理，基建管理，收支管理等方面所反映的问题和暴露出的薄弱环节，作为院长负有领导责任。

第四篇：开展企业领导任期经济责任审计

开展企业领导任期经济责任审计，能够有效保护企业财产的安全、完整、保值、增值；有利于加强对企业领导的监督管理，为正确评价和使用领导人员提供了依据；有利于企业领导更好地履行职责，防止短期行为；同时有利于工作的交接，保持工作的连续性。企业领导任期经济责任审计在理论、实践探索中不断完善，本文就企业领导任期经济责任审计的评价与报告问题谈一些见解。

（一）当前经济责任审计中存在的一些问题

在审计过程中，有的审计人员不能全面把握审计的基本内容，审计人员只重视账面情况审查，轻视原因分析；运用的审计方法不当，影响了工作效率的提高；在制度基础分析的基础上，不以资产、负债和损益真实性审计的结果作为评价企业财务状况的依据；评价时所运用的指标不当，或只摆绩效指标完成数，不做横向、纵向的对比分析；对任期内不良资产认定不正确，影响了资产质量评价的正确性；评价意见过于笼统，对于领导人员任期前后财务状况不做区分；所出报告中，总体评价和具体评价出现矛盾；经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题还没有根本解决，存在审计任务重与审计人员少的矛盾；有的管理部门没有真正把领导人员经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用人员时只是委托审计机关走走形式而已，有的在被审计人员已被提拔任用后，才委托审计机关对其进行审计，给审计工作增加了难度。

（二）做好审计评价是经济责任审计的重要环节

审计评价要公正客观，实事求是，要全面地历史地看问题。要注意分清领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任；分清领导人员对本部门、单位财务收支中不真实、资金使用效果差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任。对因受审计职责权限和审计手段限制，或者由于被审计单位的原因无法实施必要的审计而没有查清或没有完全查清的问题，对涉及重大经济责任的事项应采取写实的方法进行表述，一般不作评价。

1、评价的原则。评价的原则有五方面。一是围绕审计结果和存在问题进行评价。二是要抓住履行职责最重要的环节与经济责任的联系，寻找经济责任和履行职责最佳的切入点进行评价，防止单纯的财务收支评价或单纯的履行职责评价。三是找准被审计对象履行经济责任最突出的方面和最差的方面。四是对存在的问题，既要明确责任，又要对问题造成的结果、危害和问题产生的原因进行分析。五是评价要简明扼要，避免和审计结果部分重复。

2、评价的标准。初步确认最终的评价标准暂定四种。一类的标准：一是没有发现违纪违规问题；二是经济指标超额完成或者指标完成并有几种硬指标有突破；三是内控制度健全有效，履行经济责任有创新；四是重大经济决策实施效果好。评价为很好地履行了经济责任，成绩突出。

二类的标准：一是有少量的一般的违纪违规行为，情节不严重；二是内控制度健全有效；三是有证据证明履行职责较好。评价为较好地履行经济责任。

三类的标准：一是有较多的违纪违规行为，情节不十分严重；二是内控制度基本健全，执行情况一般；三是有证据证明基本上履行经济责任。评价为基本上履行了经济责任。

四类的标准：一是有严重的违纪违规行为；二是内控制度不健全，单位财经管理混乱；三是没有很好地履行重大经济决策的决策程序，经济决策失误或者造成损失浪费。评价为没有有效地履行经济责任。

3、评价的顺序。（1）围绕领导人员所在单位财务账簿、报表的真实性、合法性，资产管理情况。（2）围绕领导人员任职期间有关经济发展目标的真实性、完成程度，本部门最重要的职责与任期经济责任联系起来进行，对发展业绩和维护社会稳定等方面进行评价。（3）围绕领导人员任职期间本单位、本部门遵守财经法纪情况进行评价。（4）围绕领导人员任职期间重大经济事项的决策程序和效果进行评价。（5）围绕领导人员任职期间与经济活动有关的管理制度的建立和执行情况进行评价。（6）围绕领导人员任职期间廉洁自律情况的评价。

对存在的问题，要作出明确责任界定，在划清直接责任和主管责任外，要对问题产生的原因进行简要分析。

最后，是做出概括性的结论。

（三）撰写好审计报告

为提高审计质量，写好审计报告，要坚持和遵循客观性、明确性、建设性、完整性、清晰性、重要性等原则。审计组要全面准确地反映审计情况和发现的问题，分析问题产生的原因，客观地做好审计评价，并提出切实可行的审计建议。在审计全面分析评价的基础上精炼形成审计报告，审计报告要言简意赅，通俗易懂，尽量减少使用专业术语，避免非经济责任评价出现。审计报告的内容主要包括以下几项：

1、导言部分。主要写清经济责任审计概况，所依据审计法律、法规和政策，审计的范围、内容、方式和时间，写清审计所采取的手段。

2、基本情况。包括被审计单位基本情况和实施审计工作的情况。还需要说明被审计单位提供资料情况，承诺情况。

3、审计评价。根据审计结果和主要问题，对被审计的领导人员进行综合评价，并划清领导人员本人应承担的责任。在评价的基础上划分领导人员履行经济责任情况的类别。划分标准如下：第一类：很好地履行了经济责任，成绩突出。第二类：较好地履行经济责任。第三类：基本上履行了经济责任。第四类：没有有效地履行经济责任。

4、审计建议。审计报告中提出的审计建议是针对被审计的领导人员及其所在单位存在的违纪和管理问题，提出的审计建议。

5、需要反映的其它情况。这是为防范和规避审计风险，所要说明和反映的问题，如审计中未涉及的事项，或因特殊原因未能调查和询证的事项，这些也不能遗漏。

总之，任期经济责任审计是一项综合的、全方位的审计，应从经营、管理、效益、守法等多方面对经营者进行评价，从而作出客观结论。

从审计报告与内部控制评价报告的比较中可以看到：审计报告仅仅是对企业财务信息的鉴证，范围较小，时效也较短；内部控制评价报告则是对“……为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”的鉴证，范围广，时效也较长。正因为内部控制评价报告是对过程的鉴证，审计报告是对结果的鉴证，所以内部控制评价报告会对注册会计师的报表审计产生影响。但这种影响不是表面上的意见类型的一一对应，即不能认为内部控制评价报告是无保留意见，则审计报告也应该是无保留意见。由于内部控制评价报告是对整个企业范围内的、某个时期的全过程的鉴证，而审计报告是当财务信息发表意见，故财务报表所示财务信息的合法、公允及会计处理方法保持一贯并不表示整个企业的内部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企业内部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企业当年财务报表一定不可信。内部控制对财务信息的影响是一种基础性的影响，是一种过程性的影响。

审计报告侧重于向信息使用者传递被审计企业当或短期的信息，而内部控制评价报告反映出来的信息则具有长期性的影响。内部控制评价报告是对审计报告所提供信息不足的补充，二者相辅相成，共同为增加证券市场及其他资本市场的透明度及有效性发挥着应有的作用。

第五篇：浅谈如何做好企业领导任期经济责任审计

浅谈如何做好企业领导任期经济责任审计

摘 要：经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，是通过对内部任职期间所负责的财政、财务收支及相关活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价领导人员执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政状况。在现阶段，企业领导享有的决策权、管理权和经营自主权更大，所以，任期经济责任审计的重要性和必要性显得更为重要。本文就如何做好企业领导任期经济责任审计分四个方面进行了探讨，以便于今后对企业领导人员任期经济责任审计工作的顺利开展。关键词：企业领导 任期 经济责任 审计

前言

改革开放以来，随着社会主义市场经济的不断发展，企业改制和建立现代企业制度等一系列改革逐步进行，企业领导享有更大的决策权、管理权和经营自主权，同时企业的主要负责人在决策和行为时，相当程度上与经济有联系，个别领导干部在决策和行为时存在着违纪违规、违法行为和腐败行为。为此，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,规定要求领导干部履行经济责任的情况，应当依法接受审计监督，企业开展任期经济责任审计也是审计部门一项必要的、经常性的工作。现结合*公司审计的工作实际，就如何搞好企业领导任期经济责任审计工作谈谈我的看法。

一、任期经济责任审计具有其他任何审计形式不可替代的重要意义

国有企业领导人员任期经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况；重大经营活动和经营决策情况等。

任期经济责任的特点决定了其具有其他任何审计形式不可替代的重要意义。

（一）全面审计的特点

任期经济责任审计是对领导干部在任期间（一般不少于2年，多则5年以上）企业经营全过程的财务状况及其经营成果乃至一切经济活动的全面审计，是对企业在此期间经营情况的全面总结，通过审计肯定企业成功之处，找出症结所在，因此全面审计的特点决定了任期经济责任审计对于企业今后的发展和进一步深化改革具有重要意义。因此，我公司拟于今后逐步开展中层管理人员经济责任审计，以便于领导对下一步的发展做出正确决策。

（二）审计客体人格化，审计主体多元性的特点

任期经济责任审计的客体不仅仅是单位、部门，最终要落实到对人的评价鉴证，通过审计，确定被审计人任期两头的静态情况和任期内动态情况，进而分清

审计实施阶段首先是审计小组进点，召开见面会，由被审计人、被审计单位的职工代表和人力资源部门负责人等参加。会上，一是审计组长讲明审计的依据、目的和要求；二是听取被审计人的述职报告。其次，全面开展审计工作，并着重围绕五个方面进行审计。

1.资产、负债、损益的真实性和国有资产的保值增值情况。重点是通过核对等方法审查银行存款有无长期未达帐项和隐藏收入现象；通过抽查盘点方法审查实物资产的实有性和帐实一致性。存货和固定资产，除审查其实在性外，还应查明有无长期积压，损毁和变质的情况，是否存在潜亏。固定资产购置、转移、报废等是否按规定办理手续，从现场抽查实物与帐核对是查明有无帐外资产的有效方法，由此还可以发现其他违反财务制度的问题。通过询证等方法审查债权债务的真实性，重点放在债权上，如长期挂帐应收帐款、其他应收款、预付款，尤其是应收帐款，一要分清责任，是前任的遗留问题，离任人任职期间未及时清理，还是离任人任职期间形成的；二是查明形成原因；三要通过调查、询证分析应收款收回的可能性。如果认定为坏帐，就不能简单的以帐面盈亏来评价离任人任期内的经营成果。在对资产真实性审查的基础上对其保值增值情况进行分析评价。损益审计的重点，一是收入的完整性。即所有收入是否按规定额入账，有无隐瞒收入的情况；二是成本的真实性，如材料费、修理费、水电费、成本工资等，查明有无变通材料费、虚列修理费、向其它单位转移资金、巧立名目滥发奖金等情况。

2.任期内经营指标的完成情况。要在审查经营合法性和资产效益性的基础上，对能够综合地反映其经营业绩水平的各项经济指标完成情况进行详细的审计，如利润指标、产量指标、成本指标、资金周转率指标、资本保值增值率指标等。

3.任期内重大经营决策的正确性。对任期内重大经营决策和效果的审计，是衡量离任决策观念、创新意识和工作能力的依据，不仅可以划清前任和后任的经济责任，做到全面准确的评价其经营业绩，还可以通过审计评价，总结经验和教训，促进提高决策水平。审计时应分析企业管理决策、重大投资决策等，对企业的发展、竞争能力和经济效益的提高所产生的影响，从而判断重大决策的正确性、及时性和有效性。

4.任期内遵纪守法情况。审计重点一是有无截留收入私设“小金库”行为；二是有无拖欠、偷漏国家税款行为；三是有无侵占国家资产行为；四是有无违反财经法规给企业造成损失的行为。

5.任期内企业管理的状况审计。重点审计内部控制度的健全性和执行情况，通过对内控制度的健全性和综合性进行测试，综合评价其管理水平，并以此为依据判断会计、统计资料的真实可靠性。

（五）坚持依法审计的原则

即审计部门依照法律规定的职权进行审计监督，对审计监督中查出的违反国家规定的财务收支行为，依法进行处理和处罚。

四、开展任期经济责任审计还应从三方面加强和完善

（一）坚持先审计后离任

在实际工作中，往往是先离任后审计，使审计工作处于被动局面，弱化了审计的意义，也影响了审计的权威性。因此，组织人事部门应与审计部门密切配合，处理好审计与调动的关系，坚持在审计部门提供审计报告后，再决定企业领导人是否调离。

（二）提高审计人员素质，强化审计风险意识

任期经济责任审计专业性、政策性很强，审计风险较大，因此，审计人员应掌握多方面的经营管理知识，提高政策业务水平和综合分析、解决问题的能力，以适应新形势下审计工作的需要。在提高业务素质的同时，不仅要提高审计人员专业技术知识，而且要提高调查研究综合分析能力和工作的责任心。

（三）大力推进标准化建设，进一步加强基础工作

加快涵盖各项审计管理制度、业务指南的标准体系建设，进一步规范程序，强化质量控制，健全审计整改检查、考核制度，督促被审计单位充分运用审计成果，发挥审计效能。

发展是企业的根本目的，企业任期经济责任审计工作需要领导的重视，需要不断提高工作者的素质和不断创新，及时发现工作中的不足并提出完善方案，进一步推动企业审计工作的发展。

参考文献：

1.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 中办发【2010】32号

2.《中央企业经济责任审计实施细则》 国资发评价[2006]7号