对企业所得税核定征收方式的认识与思考

第一篇：对企业所得税核定征收方式的认识与思考

对企业所得税核定征收方式的认识与思考

贺鸿儒

新的企业所得税法实施后，采用核定征收办法仍是其一种征收方式，并且占全部企业所得税纳税人比例呈上升趋势，该办法为加强企业所得税征收管理，规范核定征收企业所得税工作，保障国家税款及时足额入库，公平税负，维护纳税人合法权益，起到了一定的积极作用，但实践证明，执行此项税收政策的同时，也存在着一些实际问题。下面略谈谈自己的认识。

一、对核定征收管理方式的认识

目前，我国的企业所得税征收方式包括查账征收与核定征收两种，现在一些税务人员及纳税人认为：一是查账征收与核定征收可以自由选择，选定后，一年不变；二是只有实行查账征收纳税人实行年终汇算清缴，核定征收不需要年终汇算清缴。本人认为，现行的企业所得税核定手段较为落后，人为地为企业避税开辟了空间，能定性为企业，首先应该健全账务，因此，企业所得税的征收应该实行查账征收。

二、企业所得税核定征收实践中存在的问题及对策分析

根据《企业所得税核定征收办法》的规定，核定征收即核定应税所得率或者核定应纳所得税额。实践证明，企业所得税核定征收方式在政策的制定和政策的执行方面存在一定问题。

（一）、政策制定层面存在的问题

1．不利于以会计核算为基础的纳税申报的推广。企业主动纳税申报制度是企业所得税纳税申报的发展方向，而核定征收对企业的会计核算没有过高的要求，只要能确定收入或费用，就可以进行核定征收企业所得税。

2．为纳税人避税留有空间。核定方式征收企业所得税带有一定的估算性质，事先认定企业当年度不符合查账征收企业，确定定率或定额，与实际经营情况会产生差异；如果估算偏差较大，容易造成税款流失。

3．按行业确定的应税所得率（全国统一制定一个标准，且上下浮动范围太大从而造成随意性大），不具有权威性，纳税人难以认同。

4、缺乏法律支持，可操作性差。

一是未规定核定征收的调查程序。《中华人民共和国税收征管法》第35条规定了6种核定情形的适用条件仅仅是“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额”，这也就意味着只要纳税人符合6种情形之一，税务机关就可以进行核定，完全没有调查程序的要求。《税收征管法》第35条规定：“税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定”。征管法实施细则只规定了核定方法，没有规定核定程序。二是未有企业账务健全的鉴定标准与机构。致使税企就账务是否健全产生争议。

（二）、实践中存在的主要问题 从近年来的工作实践来看，企业所得税核定征收工作确实取得了一些成效，但实际操作中存在一些问题。

1.如何鉴定账务核算健全

《核定征收办法》规定了6种应当实行核定征收的情形，其核心标准是财务核算是否健全。但在实际操作中不仅税企之间容易各执一词、产生争议，即便在税务机关内部之间也有不同认识。设臵了财务账薄，并不能说明财务核算健全了，故而账务健全应条理化，便于操作和确任化。

2.核定征收行业分类略显粗疏

《企业所得税核定征收办法》规定：所得税的核定征收方法包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法。对于定额征收，《企业所得税核定征收办法（试行）》并没有规定全国适用的定额标准或幅度；对于核定应税所得率征收，《企业所得税核定征收办法》中的行业分类难以适应社会化分工不断细化的需要。

3、以收入总额作为计税收入不尽科学

对实行按照应税所得率进行核定征收办法的，要求纳税人在收入总额或成本费用支出额能够正确核算的情况下，按照应税所得率计算应纳税所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。对于能够准确确定收入总额而无法确定成本费用的纳税人，按照应税所得率核定征收企业所得税不失为一个相对比较科学和合理的办法，但是，在实际执行过程中，对于收入总额的认定不好掌握。

4、“一刀切”及“一核了之”现象普遍

目前，税务机关在核定征收工作中，往往是根据企业所属行业对应的应税所得率的下限进行核定，而且在一个纳税年度基本上是“一核了之”，对企业的生产经营状况缺少调查和了解，在下一年度的核定工作中又是按上年的核定标准操作，而不是根据企业实际经营状况确定应税所得率，影响了税收核定的公正、公平和准确性。

5、在账簿凭证管理方面存在的问题。

一些企业，税务机关实行核定征收后，按收入核定，只记收入帐，按成本费用核定，只记成本费用帐，其它业务就直接放弃记账，完全违背征管法有关账簿凭证管理规定和《会计法》。

6、在应税所得率方面存在的问题。

企业所得税征税对象是所得额,计税依据是应纳税所得额,它是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,运用数学等式依法计算出来, 而应税所得率是测算出来的，由于受不同地域、环境、规模、经营方式的影响，测算结果不符合企业实际盈利水平，不能体现 “所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征” 企业所得税中性原理。

7、核定征收依据不足，很难实际准确测算出应缴纳的税额。

在核定征收过程中，虽然也规定了核定税额时应参照的标准,如《征管法实施细则》第四十七条规定，纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额:(一)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；(二)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；(三)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；(四)按照其他合理方法核定。在核定实际中，由于受纳税人经营能力、社会环境等因素很难准确核定纳税人实际应交纳的税额。

（三）、完善核定征收管理的几点建议

目前，企业所得税核定征收方式仍然是我国企业所得税征收方式之一，还需要不断改进和完善。

1、明确“财务核算健全”鉴定机构和标准

正确理解财务核算健全内涵，不仅要建立健全账务账薄，还要看会计核算是否真实准确地反映了企业的实际生产经营情况。

2、进一步细化行业分类。

针对目前核定征收行业分类略显粗疏的情况，应参照《国民经济行业分类与代码》，进一步细化行业门类，方便实际操作。

3、加强发票管理，实现以票控税。

流转税税起征点调整后，发票作为监控营业收入的最有效、最直接的手段，税务机关要按规定供应发票，对其发票的领购数量和版面实行有效控制，对其发票开具、保管和缴销制定严格的管理措施，将实际经营情况与发票开具金额进行比对分析，并根据掌控的情况提出具体的管理建议。只有这样，才能科学地掌握其收入

加强发票检查确保成本列支的合法性，将企业所得税和流转税检查有机结合起来，对未按规定取得发票或取得发票不合规定的纳税人，要按《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定进行从严处理。

4、实施动态跟踪管理

一是要合理确定核定征收的应税所得率，应在全市或者全县范围内根据查账征收企业的数据，统一建立所得税分行业预警指标（应税所得率），对某些利润率较高、效益较好的行业和企业，对其定率或定额要比照或参照同类或类似行业查账征收户的利润和税负水平从高核定，防止少数行业和企业主动选择核定征收管理，规避正常税收管理；二是要建立必要的跟踪管理制度，每年应选取一定比例的核定征收企业，对其经营情况、财务核算等方面全面跟踪，及时调整（调高或调低）核定标准或（责令）改为查账征收。

三、对今后一段时期核定征收工作的思考

事实上，企业所得税核定征收与整个社会经济的发展趋势不相适应，与依法行政、税收法定等原则相悖，但现阶段它还有保留的必要。

（一）、现阶段必须正确处理好查账征收与核定征收的关系

一是逐步推进纳税人建账建制工作。《征管法》有关账簿凭证管理明文规定 纳税人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设臵账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。依法建账是纳税人义务，依法监督企业建账是税务机关权力，任何人不得随便放弃法律赋予的权力和义务，税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。对不依法建账建制的纳税人，除限期改正外，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定处理,促使其完善会计核算和财务管理。

二是逐步缩小核定征收的范围，减少核定征收的户数。在法律上对可实行核定征收的标准提高，缩小核定征收的范围。只要认定纳税人有建帐能力的，都应该督促其建立正规完善的建帐建册制度，实行查帐征收。应该逐渐改变部分纳税人懒于建帐的依赖思想，大力推行建帐建制的工作。在以前的核定征收中，由于定税往往偏低，纳税人愿意核定征收。所以可以采取适当提高核定的税额，从高定税的方法，从而避免一部分纳税人觉得定额纳税对自己更有利的侥幸心理，让其愿意按实征收。

三是对核定征收户不应该享受小微企业税收优惠。

（二）做好税企法律责任鉴定

1、核定征收方式的鉴定是税务机关根据企业报送有关经营信息进行确定，企业应对报送的经营信息的真实性、准确性负法律责任。

2、企业的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者企业年度实际利润率达到或超过核定应税所得率20％的，应在发生变化的十五个工作日内向税务机关报送专项书面报告。

企业未按规定如实、准确、及时向主管税务机关报告有关生产经营、收入、成本费用支出等有关信息及变化情况，造成核定偏离企业实际的，主管税务机关有权重新鉴定所属年度的征收方式、应税所得率或应纳税额。企业应按新的鉴定结果计缴企业应缴税款。

主管税务机关对原鉴定的征收方式及应税所得率或应纳税额进行调整的，将按规定制发新的税务文书通知企业。

3、企业违反核定办法规定的行为，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

（三）加强核定征收纳税人后续管理。

1、加强企业所得税业务培训，实行案例教学。

加强内部培训，及时进行新政策的学习与培训，推行案例教学，提升税务人员自身素质与技能。强化外部培训，尤其是企业法人和财务会计人员培训，推行分行业的案例教学，提升纳税人自身素质和理解与运用能力。

2、设臵和登记企业所得税核定征收管理台账，及时掌握核定征收企业的户数、名称、行业、核定的应税所得率及税额等基本情况，并在汇算清缴工作总结中对核定征收管理总体情况进行反映。

3、跟踪管理。以信息化管理为依托，强化税基管理，发现纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时通知纳税人或纳税人应及时主动申报调整已确定的应纳税额或应税所得率，即重新核定，防止税款流失。

4、强化纳税评估。纳税评估是税务机关运用一定程序、方法和手段对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行综合分析和判断的管理工作，是全面强化税源监控、提高税收管理水平的重要举措。充分利用汇算清缴数据提供的信息，对预警指标和疑点信息进行进一步梳理和全面分析，发现企业所得税管理中的问题疑点，确定重点评估对象。每年汇算清缴后先由企业自查，对前期预缴申报不足或申报不实（包括核定征收）的企业实行自查，对企业自查补税应视为纳税评估，管理员对企业自查表的数据进行分析审核，审核无误后再由纳税人到办税大厅进行补税录入，对企业自查不实纳入重点评估行列。

5、加大检查。对实行核定征收企业所得税方式的纳税人，要加大检查力度，将汇算清缴的审核检查和日常征管检查结合起来，合理确定年度稽查面，防止纳税人有意通过核定征收方式降低税负。将企业所得税和流转税检查有机结合起来，特别对应取得而不依法取得发票的纳税人，结合《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律进行从严处理，对关联企业必要时实行反避税措施，进行特别纳税调整，增加其避税的风险，全面提高纳税人遵从度。

（四）科学核定应税所得率

1、在法律规定范围内，结合本地实际情况，对各行业的利润率应多渠道进行测算，以市、县确定所得率，使应税所得率贴近企业实际盈利水平。

2、按公平、公正、公开原则核定征收企业所得税。应根据纳税人的生产经营行业特点，综合考虑企业的地理位臵、经营规模、收入水平、利润水平等因素，由征收单位分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。

3、合理制定和调整行业的应税所得率

选择一个或多个具有代表性的行业，挑选一些与企业的经营收入关系较为密切的指标，作为核定企业应税所得率的依据。如：对于生产加工业，核定企业应税所得率时应该考虑下列指标：产品销售区域仅局限于本地区或跨地区乃至跨省、所属区域同行业相对较为集中还是较为分散、主要设备规格及数量、拥有交通工具数量及种类、经营年限、有无广告及广告覆盖范围、信誉程度、发票使用情况等等。核定商业企业应税所得率时应该考虑下列指标：经营地段、商誉、拥有交通工具数量及种类、经营方式属专卖或批发或零售、经营年限、有无广告及广告覆盖范围、商誉、发票使用情况等等。

第二篇：合理安排企业所得税查账征收与核定征收方式

合理安排企业所得税查账征收与核定征收方式

2014-08-20 青岛国玉事务所

按照现行的企业所得税法律法规的夫定:企业所得税目前有两种征收方式：既查账征收与核定应税所得率征收。

查账征收：适用财务会计核算规范的企业，按收入减成本费用后的利润找适用税率，计算缴纳企业所得税。

核定应税所得率征收：是对能够正确核算收入而不能正确核算成本费用的企业适用。

征收方式由主管税务机关根据企业的会计核算是否规范而确定，企业在税收筹划时，关键是看企业的利润率与核定应税所得率谁高，如果是利润率高，实行核定应税所得率征收就会少缴企业所得税，否则就需要多缴企业所得税。假设某企业为制造业：企业经营收入100万元，成本费用60万元，流转环节税金10万元，利润率为30%，根据制造业应纳税所得率为5%-15%,如果主管税务机关取其最高应税所得率为15%核定,那么：

查账征收的企业所得税=（收入-成本费用-流转环节税金）×税率=（100-60-10）×25%=7.50万元；

核定应税所得率征收的企业所得税=收入×核定应税所得率×税率=100×15%×25%=3.75万元；

/ 3

两者相差3.75万元，主要就是取决于你的利润率30%高于核定应税所得率15%的原因。

虽然征收方式确定权限在主管税务机关，但是企业并不是完全处于被动角度的。但是如果企业认为核定征收比较有利，那么根据《税收征收管理法》第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

企业要想取得上述情形之一，还是完全可以做到的。如第四点：企业只要将财务部门力量配置弱一点可达到财务核算制度选择不键全，不能正确核算成本费用的，税务部门也就要实行核定应税所得率方式征收。如果企业的利润率低于核定

/ 3

应税所得率的话，那么就建议将财务部门配置精兵强将，按规定做好财务会计核算工作，争取查账征收，否则实行核定应税所得率方式征收对有利。

/ 3

第三篇：核定征收企业所得税专题

核定征收企业所得税专题

1，企业所得税核定征收程序如何规定的？

按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）文件规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

填写成本费用不能准确核算

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。

2，请问核定征收企业按什么预缴所得税？

国税发[2008]30号

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

3，核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？ 1；会计利润控制点问题—虚报有代价 2；成本核算凭证控制—无票胜有票 3；核定企业风险控制—鉴定表第三项

4；事先核定与事后核定的意义—征管不是稽查

5；房地产；中介机构；--主动申请还是被动核定

财务风险控制方法—没有100%正确。相机决择，两害相权取其轻。

●案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法

案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率5%；年收入1000万元，缴所得税7。5万元。

会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：

1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。●偷税的认定：广西地税桂地税发(2010)19号（十八）关于核定征收企业所得税的问题

采取核定征收方式征收企业所得税的，有证据证明以前核定征收的税款偏低，不定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追缴，也不作为违法行为来处理，但可以作为下一核定调整的依据。

●河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告2011年第1号

十八、应纳税所得额增减变化达到20％计算口径问题

实行定率征收的企业，按全年核定的应税所得率计算的应纳税所得额与实际经营核算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳税所得额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率。

●关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函[2009]377号 以下类型的企业不实行：

（一）享受优惠政策的企业；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行及其它金融企业；

（五）经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

4，案例：●辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局稽查局案

和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状告沈阳市地税局稽查局案。2008年6月23日，稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定，分别对34名律师补征03—05个人

所得税滞纳金共计1690余万元，原告不服。

一审原告胜诉.原告认为：同方律师事务所未设成本费用帐，故不能对律师事务所按查账征收方式计算个人所得税，而应按核定征收方式缴纳个人所得税。

根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》的规定，税务机关为同方律师事务所核定征收率为5%，同方律师事务所03—05年已按5%足额缴纳个人所得税。

税务机关认为：同方律师事务所具备查账征收的条件，税务机关要求同方律师事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方律师事务所拒不执行。同方律师事务所账目齐全，应当据实申报，查账征收。税务机关依据审计报告向审计机关提供的财务报表征税。

●国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

国税函[2005]402号

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查

中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

5，●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算所得税争议处理

林场案例

核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应按辽国税发〔2009〕42号第八条规定处理，即“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。

●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入的税务处理问题

冀地税发（2009）48号

对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

6，●关于核定征收的建安企业分包业务确定收入的规定

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应当全额作为“应税收入额”，按照规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。

7，●旅游、广告代理业核定征收的应税收入额如何确认？

《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：国税发[2008]30号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余 额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应税收入额不允许扣除转付给第三方的支出。

旅游、广告代理业等行业核定企业的应税收入额是否允许扣除转付给第三方的支出？

答：企业所得税法第六条对收入总额做了明确规定，国

税函[2009]377号也明确：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，所以旅游、广告代理业等行业的企业核定征收的应税收入额不得扣除转付给第三方的支出。（另外，此类企业的支付对象通常是酒店、广告公司等单位，是可依法取得发票的，同时收入通常也可以做到准确核算，因此税务机关应引导此类企业建账并实行查账征收。

8，查账改核定，再改查账资产扣除处理

辽地税函（2011）16号

（六）查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补的亏损如何处理？以后如再转为查账征收能否继续弥补？查账征收企业改为核定征收后，不允许弥补以前尚未弥补的亏损；以后转为查账征收后也不能弥补核定征收及以前尚未弥补的亏损。

核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收能否摊销？

答：纳税人应按照国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。

纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。

如果能够通过原始合法凭证确认核定期间新增资产的

计税基础的，则允许在查账征收内在剩余使用年限内（资产全部折旧或摊销年限不低于税法规定最低年限）折旧或摊销扣除；

如果不能确认计税基础的则不得计算扣除。

核定变更为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用能否延续扣除？

问：2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间未摊销完毕的费用如开办费是否可以继续在税前返销，相关的资产折旧是否继续计提？

答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。

长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，折旧和长期待摊费用能否延续扣除？ 答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，核定的应收帐款能否在查帐报损？

答：核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

核定变更为查帐征收后，核定的应收帐款能否在查帐报损？

2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间发生的应收帐款在2010年以后发生坏帐，能否报批并在税前扣除？

答：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳

所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

9、同一纳税人，企业所得税是否可以采取两种征收方式？

某房地产开发企业取得一宗建设用地，开发某住宅小区项目，其中绝大部分住宅由其自行开发，另一小部分由挂靠单位以该房地产开发企业名义开发，房地产开发企业收取管理费。

房地产开发企业自行开发部分单独建账，独立核算，财务记载详细、真实、完整，符合查账征收条件；

挂靠单位开发部分未并入房地产开发企业的账务处理中，由挂靠单位建账，但账务混乱，收入、成本、费用残缺不全，难以查实征收。

答：：按照国税函（2009）221号文件规定确定纳税人，然后可以按实质重于形式的原则，对上述情况可以分别采取不同的所得税征收方式。

即对房地产开发企业自行开发并单独建账的部分采取查账征收方式，对挂靠单位建账部分采取核定征收方式。

10、关于核定征收企业的应税收入额确认问题 自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

第四篇：核定征收企业所得税方式的变更

核定征收企业所得税方式的变更

（一）对已实行核定征收的企业内达到查账征收的条件且发生下列情况：

1、实行改组改制的；

2、生产经营范围、主营业务发生重大变化的；

3、其他。

由纳税人提出书面申请，填写《取消企业所得核定征收方式申请审核表》，由税源管理部门核查后提出初步核查意见，由政策法规部门报集体审议委员会审议后，改为查账征收。该类企业改为查账征收后，应对全年的财务情况正确核算，达不到要求的，汇算清缴时不得按查账征收方式进行汇缴。

（二）核定征收企业在次年申请变更为查账征收方式的，应在次年1月底前提出书面申请，主管税务机关应结合核定征收的汇算清缴工作，对企业财务核算情况做出评价，对达到查账征收条件的，可由纳税人填写《取消企业所得核定征收方式申请审核表》，主管税务机关审核确认后，改为查账征收，此项工作应在次年3月底前完成。

（三）主管税务机关每年要集中组织一次企业所得税核定征收鉴定工作，对主管税务机关认为有必要对已核定征收企业调整应税所得率、应纳税额的，应通知纳税人填写《企业所得税核定征收（变更表）》，经审核确认后执行，此项工作原则上应在每年3月底前完成。

（四）主管税务机关应通过日常管理和评估检查及时了解核定征收企业经营变化情况，对上年核定征收企业已达到查账征收条件的，纳税人次年虽未提出申请改变征收方式，也应及时通知企业办理查账征收申请。

第五篇：核定征收企业所得税解决之道

核定征收企业所得税的处理

一、核定征收的情形

所谓“核定征收”，是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。

与核定征收相对应的是“查帐征收”，即纳税人在规定的纳税期限内，根据财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。

根据国家税务总局1997年发出《关于严格控制企业所得税核定征收范围的通知》，对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：

依照税法规定应当设置但未设置账簿的；虽设置账簿,但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。

随后，又发文《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）进行了相应的规定。

二、案例分析

1、爱尔眼科（300015）

招股书披露，全资子公司上海恒科根据上海市地方规定，2005年和2006年实行核定征收方式征收企业所得税，核定征收率0.5%，但不属于《中国企业所得税暂行条例实施细则》等相关法律、法规及规范性文件规定的应采取核定征收方式征收企业所得税的情形。

其招股书称，2006年，上海恒科查账征收应缴所得税269万元，核定征收（实际）已缴所得税仅17万元，两种征收方法差异数252万元。

反馈意见中律师披露：（补充法律意见书23页）

（1）上海恒科按营业收入的0.5%实行核定征收方式计缴企业所得税，系按照上海市当地税务机关的税收征收政策执行的，和国家有关法律、法规、规章、规范性文件规定的可以核定征收所得税的条件以及应税所得率不一致，属于越权审批，存在被税务机关按照查账征收执行33%的税率追缴企业所得税的可能性。

（2）实践中确实存在主管税务机关“不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法”[引自《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）]。上海恒科在2005～2006按营业收入的0.5%实行核定征收方式计缴企业所得税已获得了上海市青浦区国家税务局、上海市地方税务局青浦区分局的确认，且上海恒科的主管税务机关已经对其合法纳税做出确认。

（3）发行人控股股东爱尔投资已出具《承诺函》，承诺如果上海恒科的主管税务机关要求其缴纳2004年6月至2006年12月期间按核定征收方式征收企业所得税与按查账征收方式征收企业所得税（税率33%）之间的差额时，爱尔投资将全额承担该部分补缴和被追偿的损失，保证发行人及上海恒科不因此遭受任何损失。因此，即使上海恒科被要求补缴所得税，也不会对发行人的财务状况产生重大不利影响。

据此，本所律师认为，上海恒科所得税实行核定征收虽然和国家有关法律、法规、规章、规范性文件规定的可以核定征收所得税的条件以及应税所得率不一致，但不会对发行人本次发行构成实质性障碍。

2、新开源（300109.SZ)和万顺股份(300057.SZ)。

反馈说明：

（一）、发行人上市后将执行的税收政策、优惠政策享受年限（略）

（二）、发行人自设立以来因实行核定征收方式而少缴纳所得税金额、发行人采用核定征收方式征收所得税的原因、会否导致其被税务部门处罚及对本次发行上市申请构成实质性障碍。

1、实行核定征收的原因及因此而少缴的企业所得税金额

2、发行人税务主管部门确认发行人无欠缴税款情形

博爱县地方税务局2010年2月10日出具《证明》：“我局于2003年、2004年和2006年对博爱新开源制药有限公司采用核定征收方式征收企业所得税，应纳税款企业已足额缴纳，不存在欠缴税款情形。”

3、发行人实际控制人对可能导致的处罚作出了承诺

发行人控股股东暨实际控制人杨海江、王东虎、王坚强出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定征收事宜要求发行人补缴税款、罚款及滞纳金，杨海江、王东虎、王坚强将代为补缴并承担相应法律责任。

经审慎核查，本所律师认为：

1、新开源有限自设立以来，根据博爱县地方税务局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式缴纳企业所得税，合计享受税收优惠2,143,670.28元。对新开源有限执行核定征收企业所得税与《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条及《核定征收企业所得税暂行办法》等相关法律、法规关于核定征收的规定不符。

2、新开源有限的主管税务机关博爱县地方税务局已出具证明，该局于2003年、2004年和2006年对新开源有限采用核定征收方式征收企业所得税，应纳税款企业已足额缴纳，不存在欠缴税款情形。控股股东暨实际控制人杨海江、王东虎、王坚强已出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定征收事宜要求发行人补缴税款、罚款及滞纳金，杨海江、王东虎、王坚强将代为补缴并承担相应法律责任。因此，发行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式缴纳企业所得税对发行人本次发行上市及公司未来的经营业绩不构成实质性影响，对本次发行上市申请不构成实质性障碍。

3、万顺股份（300057）（补充法律意见书二第5页）

股份公司2007年和2008年采用查账征收方式征税，2006年采用核定征收征税。

4、东方雨虹（002271）

北京东方雨虹防水工程有限公司系发行人全资控股子公司，也是发行人非常重要的子公司。其重要性体现在：1.其资产和业绩对合并报表有不小影响。2.募投方向之一。上市成功后，公司将对该公司增资4500万元（约占募集资金总额的五分之一）用以补充其流动资金。3.公司业务拓展的重要环节。公司主导产品是防水材料、通过承接工程带动产品的生产和销售是公司非常重要的展业方式。

然而就是这样一家对公司非常重要且资产规模和收入规模均已不小的子公司，在报告期内却一直采用核定征收的方式缴纳所得税。2005年~2007年、该子公司的应税所得率分别为6%、6%和9%。证监会反馈意见关注到了该问题。

对此，发行人律师认为，北京东方雨虹防水工程有限公司虽不符合《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条及相关法律、法规对核定征收的规定，但实践中确实存在主管税务机关“不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法”[引自《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64 号）]。

根据发行人陈述、北京市顺义区地方税务局杨镇税务所“顺地税杨[2008]1 号”《企业所得税征收方式变更通知书》并经合理查验，北京东方雨虹防水工程有限公司经申请且已经获准从2008 年开始以查账征收方式缴纳企业所得税，且控股股东李卫国已为此出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定纳税事宜要求补缴税款，李卫国将代为补缴税款并承担相应责任。

所以，北京东方雨虹防水工程有限公司在纳税方面的上述瑕疵对发行人持续经营及本次公开发行上市不构成实质性影响。

此外，公司在招股说明书中以更加直观的定量分析形式揭示了上述瑕疵对发行人业绩的影响，以图进一步打消审核者与投资人的顾虑。有关表格在此略去了。从有关数据来看，上述瑕疵影响07年净利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（补充法律意见书一第14个问题，34页）

基本情况：佳豪船舶的全资子公司上海佳船工程设备监理有限公司，目前税务机关是按照其营业额的一定比例核定征收企业所得税。

问题分析：保荐代表人及项目组建议佳豪船舶对该问题进行整改，要求自2009年起上海佳船工程设备监理有限公司实行查账征收企业所得税。

解决情况：上海佳船工程设备监理有限公司已向主管税收征管机构申请，自2009年起已经按照查账征收方式缴纳企业所得税。类似案例还有奥维通信（002231）等。

三、解决的一般思路

从以上各案例中可以看出，证监会对该问题都会在反馈意见中要求发行人和中介机构作出说明，一般的解决问题方式和思路主要是：

1、说明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得税金额，部分的还可说明该金额对公司经营的影响，以消除大家对此的疑虑。

2、发行人的主管税务机关出具证明，说明应纳税款已经足额缴纳，不存在补缴的情形。

3、控股股东及实际控制人出具承诺函，对补缴税款和可能的税收滞纳金、罚款承担责任。

4、发行人及控股子公司已经采取查账征收政策缴纳所得税。

5、中介机构出具意见，进行说明。