税务稽查基本知识及企业应注意的事项

第一篇：税务稽查基本知识及企业应注意的事项

税务稽查基本知识及企业应注意的事项

一、偷税与偷税罪

1、偷税的含义：征管法63条(造成不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构成要件)

2、基本表现形式：隐匿应税所得;乱列费用开支、虚增成本;账表不符进行虚假申报、不申报或少申报

★问题：(1)关于偷税认定的期限问题

某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?

(2)企业预缴所得税时少申报，算不算偷税?税务机关会如何处理?

(3)由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税?(征管法第52条)

由于计算错误造成多纳税款如何处理?(征管法第51条)

(4)由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税?(征管法第52条)

有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益(有人认为这也属于纳税筹划内容)，你认为呢?

(5)编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税?

案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将年度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。

该公司根据会计制度将开办费一次列支;房屋建筑物因属简易的搭棚按10年计提了折旧，而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。

(6)未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税?

(7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ?

(8)在税务稽查过程中企业在税务机关未检查(未处理)之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税?税务方面如何处理?

[基本案情] 某生产企业2005年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2005年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2006年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。

[问题] 是否可以认定企业偷税?

补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用(自查补税)

3、法律责任

二、税务检查中各方的权利与义务

1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、查核存款权、采取税收保全措施权(提前征收、责成提供纳税担保、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产)、强制执行权(对于纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全措施只适用于纳税人)、收集证据权、依法处罚权(罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税)

2、税务检查中被检查对象的权利：拒绝违法检查权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权

3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施开付单据

4、税务检查中被检查对象的义务：接受税务机关依法检查(不作为的义务，只要不阻挠即为履行该义务)、如实反映情况、提供有关资料

三、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

四、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100%

出口企业税收负担率：

影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100%

是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额(减少用负数)+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数(增加额用负数)]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%

5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额(测定关键原材料、核心部件)

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：

(1)、领用材料未全部用于生产(2)、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。

本期产品产量=本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额=1000吨/10=100吨。

本期销售数量=产量×产销比例=100吨×80%=80吨。

应税销售额控制数=本期销售数量×平均单价=80元×1500元/吨=120000元。

应税销售额控制数120000元>申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

(一)稽查对象的确定(选案)

1、计算机选案指标：

增值税有关选案指标：

进项税额-销项税额>0连续超过三个月

销售税金负担率低于同行业平均税负率(或低于同行业最低税负控制线)销售税金与销售收入变化幅度不同步

销项税金与进项税金变化幅度不同步

企业所得税选案指标：

销售利润率(纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低)

销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率

人均工资额(=工资总额÷平均职工人数)

固定资产综合折旧率(=本期折旧额÷平均固定资产原值)

综合指标：销售收入变化幅度>30%

六个月内累计三次零负申报

六个月内发票用量与收入申报为零

2、税务机关案头审计分析选案指标：

申报与发票销售收入对比 申报收入<发票销售收入

申报销项税额与发票销项税额对比、申报进项税额与抵扣联对比

进项税金增幅超过销售收入增幅30%

出口金额变化幅度

工资总额-计税工资-纳税调增>0

三项经费(福利、工会、教育)提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增>0

广告支出、业务宣传费、招待费

税务管理(税务登记、纳税申报、发票管理)违章户

(二)税务稽查实施

1、查前准备

(1)审阅分析会计报表,确定查账线索

(2)收集整理纳税资料

(3)拟定提纲，组织分工

(4)下达税务检查通知书(哪些情况下不需要事先通知)、调取账簿资料通知书

企业需要注意的问题：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限(稽查案例)

2、稽查实施

A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》

B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿(整理)分类表》

注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任(征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款;情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款)

C.复查落实查账记录

(4)交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办

3、查后终结

(1)计算各税应补税额、加收的滞纳金

(2)通报问题，核实事实，听取意见

(3)填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》

(三)稽查审理

(1)违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全

(2)适用税收法律、法规、规章是否得当

(3)是否符合法定程序

(4)拟定的处理意见是否得当

(四)税务处理决定执行

1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等

2、注意：(1)送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达

(2)被送达人不签名或者盖章的处理

(五)检查完毕后的企业应对措施

1、补税、上缴滞纳金

2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善

3、复议或诉讼

六、会计凭证、账簿、报表的检查

1、总账与报表的检查

“主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额

2、会计报表重点项目

(1)应收款类项目(应收账款、坏账准备、其它应收款)

(2)存货类项目

(3)待摊费用项目

(4)待处理流动资产净损失项目

(5)固定资产及相关项目

(6)无形资产和长期待摊费用项目

(7)应付工资、应付福利费项目

(8)应付款类项目(应付账款、其它应付款)(9)预收帐款项目

(10)预提费用项目

3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项

(1)应计未计、应提未提费用是否提足

(2)费用跨年度列支问题

(3)其它应收款-股东个人借款

(4)包装物押金

(5)往来科目长期挂账、金额较大

(6)存货类贷方余额

(7)不需支付的应付款项

(8)未支付的预提费用

(9)长期资产的税务处理(财税差异)

(10)价外费用问题、价外费用与返利的区别

价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税;

返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出

企业年度会计报表的税务风险

1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位;

2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款;

3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚;

上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。

4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额;

5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据;

6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支);

7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据;

8、计算产品(商品)销售成本时，未附销售成本计算表;

9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接;

10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整;

11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用;或在年末预提无合理依据的费用;

12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整;

13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本造成影响;

14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额(如餐票等)报销的发票。造成这些费用不能税前列支;

15、应付款项挂帐多年，如超过三年(外资超过2年)未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整;

16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处理;

17、销售废料，没有计提并缴纳增值税;

18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。

19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。

税收专项检查中个人所得税检查重点：

(1)工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。

(2)向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。

(3)职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。

(4)房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税;扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为。

(5)股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还等未扣缴个人所得税。

(6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税;不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。

税收专项检查中增值税检查重点：

(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。

(2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐;现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。

(3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金;对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入;企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联;企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入;转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况;混合销售行为未缴纳增值税。

(4)对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理;对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出;企业从废旧物资回收企业购入的材料不属实;企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。

(5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。

(6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。

(7)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。

(8)虚开农副产品收购发票抵扣税款。(投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应);

(9)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票;虚抬收购价格、虚假增大收购数量;

(10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额;开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票;

(11)从事非应税业务而抵扣进项税额;取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额;多计进项税额、少作进项税额转出;非正常损失计算了进项税额;扩大进项税额的抵扣范围;取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真实。

现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格?

零(负)申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1)新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

2)企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。

3)企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。

4)部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。

5)部分免税企业申报为零。6)管理性机构形成零申报。

7)部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

8)企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

非正常原因主要有：

1)部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

2)未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。

3)采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

4)销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

5)抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

6)将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。

7)新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。

8)有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。

目前，尚没有文件对零(负)申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及管理” 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零(负)申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零(负)申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。

税收专项检查中企业所得税检查重点：

(1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。

(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。

(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用;故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。

(4)资本性支出挤占成本、费用。(5)视同销售的事项少计收入。

(6)企业的资产报损未经过审批。

(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。

(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。

(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入;

(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营;

(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。

(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。

★亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业)

(1)通过原材料高进和产品低出，向境外关联企业转移利润。

(2)以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费用。

(3)所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品销售、劳务和费用。

税收专项检查中营业税检查重点：(房地产开发企业)

(1)直接坐支售楼收入不入账

(2)营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。

(3)低价销售、价格明显偏低而无正当理由。

(4)动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。

(5)各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿(安置)等行为是否按规定纳税。

(6)以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。

(7)以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。

(8)房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。

(9)企业分配给股东(股东与企业是两个独立的法人实体)的商品房未申报纳税。

(10)纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。

(建筑业)：

1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。

2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。

3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。

4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税。

5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。

6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。

7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

第二篇：国税税务稽查注意事项

国 税 税 务 稽 查 注 意 事 项

近年来，国家增值税转型改革以及各种减税新规的出台，为纳税人减负提供了有效的政策保障，但是税收作为政府运转、国防、教育等支出的资金来源，不能减少，于是税务稽查力度不断加大，不少企业在稽查局栽了跟头。

在两家税务局中，国税被普遍认为稽查力度偏大。其实这也不能怪国税狠，毕竟国税的税收压力比地税要大得多。指望国税稽查局能网开一面，现在恐怕不好办了，不像是以前，走走关系、送送礼、吃吃饭，别得罪人，糊弄着就过去了。现在稽查局都是有任务的，季度、都有任务指标，跟企业送的那点小小的好处比起来，工作丢了可是没法再找回来的。

企业只能从自身做起，加强财务力量，规范做账，严格遵守税法相关规定，才能独善其身。

加强财务力量，主要指的是人员力量和知识力量。

企业需要有水平的财务人员。有水平的财务人员，能够为企业合理避税出谋划策，会为企业考虑长远规划，会把账务做的规规矩矩，就算进了稽查局，小小不然罚点就算了，绝对不会让企业蒙受巨大损失。这里要说明一点，把账做得一点问题没有当然更好了，但是说句实话，哪个企业没有点事儿呀？水平再高的财务人员也会有疏忽的时候，但是疏忽千万不要太大了。再者，给稽查局的税务人员留点空间，别让人家白忙活一场，一旦你把账做的自认为天衣无缝的时候，更大的灾难会在前面等着你。我一直坚信一句话，不想被查的话，只有一个办法，不做假账。但是这种企业太少了，广大的财务人员都是在假账中混日子的，都是为了吃口饭，稽查局的税务人员也是在工作，给他们点空间，以后见面好说话。一旦你把账做绝了，稽查人员在领导那里无法交差的话，你的事就来了。认为你以前有相关问题需要追查，查你从成立以来的所有账务，难道你从成立以来所有账务都滴水不漏？查你的所有供应商，要求你的供应商所在地的稽查局协查，谁愿意稽查局天天在企业靠着呀，就算你做的没问题，你的供应商不一定没有呀，三天五天还能抗，时间长了一定就能把你卖了。而且供应商以后和你公司之间的合作会更加小心，相关的合同，汇款形式，都会严格起来，甚至直接拒绝和你做无票交易，怕被你牵连进去。客户也是一样，他们更不愿意惹这个麻烦，有稽查局找上门，几句话就招了。给稽查局的人留台阶，需要有过硬的知识基础。

加强知识力量指的是财务人员和企业领导的税务知识。没有过硬的知识基础，不用说给稽查局的留台阶了，即使你用尽全力做的账，在稽查局那里根本经不起简单的推敲。财务人员加强知识学习，途径很多，每年注册会计师的书，至少要把涉及本行业的搞明白。社会培训学校的行业财务知识培训，虽说他们是为了挣钱，但是多听听专家的说法想法，同时多接触一些同行业的企业，建立起适度的业务交流肯定是有益无害的。多关注税务局新法规和公告，尤其是涉及本行业的，有些可能会关系企业的切身利益呢。税务杂志、税务局网站，没事儿的时候多看看，开卷有益，不会有啥坏处的。财务人员加强税务知识学习那是必须的，企业领导加强税务知识学也是很有必要的。你财务人员忙忙活活的顶不上上面领导一句话。有些企业领导对财务工作不重视，认为我找了财务人员就行了，不就是税务局要求必须配备专职财务人员吗？我就当雇个司机了。领导说什么，财务人员就得照办，哪里管什么税法呀？有的企业转型，从服务型行业或是建筑类企业等主缴营业税的企业，转型为主缴增值税的生产型或是批发型企业，原来缴纳营业税的观念根深蒂固，对增值税没有充分的认识。稽查局抓住了，不就一百万没做账收入吗？能交几个税呀？3%营业税加上附加，还知道有附加的就算不错的了，不才三万多吗？还有所得税呢？让你认定个20%的利润率，再交5万的所得税，不就八万多块钱吗？还有罚金呢？按100%，不就十几万吗？我交了！很牛是吧？可这是增值税不是营业税，增值税一旦被抓住那就是全额增值税。100万的合同额的话，增值税就得14.5万多，加上所得税，将近20万，再罚上100%，40万！你100万的合同，利润率再高，能挣40万吗？现在恐怕这种行业不多吧？这时候领导就会软了，不是按行业税负吗？我们行业才不到3%呢？正常交税你可能不到3%，但是你现在是违反税法了，就是需要全额缴税。不懂装懂，一知半解，自己把自己绕进去了。财务人员经常给企业领导灌输财务知识很重要，同时也是在领导那里留下好的印象，为将来加薪升职做好准备，而且一旦被稽查局弄住了，财务人员可以说我曾经提过建议了，领导就无话可说了。

再说说规范做账，规范做账是为了税务局不能从账务中找到问题，并不仅仅指的是那几本凭证和账簿，账上找不出问题仅仅是第一步，也是一个财务人员最基本的责任，但是只做到这一点是远远不够的。稽查局查账会围绕与账务相关的方面入手，比如，公司网站，现在很多企业为了加强企业宣传，建立了企业网站，稽查局的人也可以看，从上面了解你的部门设置，确定哪些与财务部门有关，稽查财务部门的同时这些部门也会被检查、供应、生产、销售是重点检查的部门。了解企业的销售网络，产品销路，确定销售收入来源。公司的主要能源消耗，电费、水费、煤炭、天然气等等，这些数据稽查局可以去相关的职能部门调取，以确定公司的生产情况。只要是与企业有关的数据，稽查局都会想尽办法取得，作为对公司进行稽查的证据。这就要求财务人员做账的时候不能仅仅盯在账面上，而是要把所有相关数据之间的勾稽关系做好，出一批产品会引起哪些方面的变化，凡是有变化的都需要想办法解释清楚。小的数据波动属于正常，但是大幅的波动就会引起注意，作为重点检查的突破口。而要想做到这些，一个小小的财务人员是办不到的，各部门的大哥不会听个小会计招呼的。所以你就看到，现在越来越多的公司把财务的位置提得很高，甚至排在各主要部门的首位。要求各部门，在财务需要的时候积极配合，有些部门就开始怨声载道，觉得财务在处处刁难，这时候财务要积极和各部门沟通好，讲解税法的规范，讲明白大家都是为了公司的前途，说到小处都是为了自己的钱途。争取各部门的积极配合，大家一起努力才能把工作做好。

最后再说说严格遵守税法相关规定，以前经常听人说合理避税，税务筹划，好像非常深奥似的，说白了就是钻税法的空子。税法也是人定的，漏洞肯定是有的，但是税法也在不断地完善之中，空子只会越来越少。除了法规，税务局也在不断的更新各种数据采集系统，运费抵扣明细，现金流量表，增值税补充申报等等，最后反映在税收分析预警系统。一旦出现异常，就会预警，先是税管员，查不出问题来或是不主动交代问题，一旦无异常取消预警，下一步就会成为稽查局重点稽查对象。说句实话吧，只要进了稽查局，想不掏钱出来，可能性不大呀。努力学习税法，如果有可能的话钻点空子也可以，如果发现空子实在不好钻，那就老老实实的遵守法规，别弄得老老实实办企业还被稽查局抓到，那就是笑话了。

我还是那个观点，要想不被查，就别做假账。自己做的心中无鬼，管他半夜来的是什么鬼呢！

第三篇：企业如何应对税务稽查

企业如何应对税务稽查？

1.应对日常基础工作

规范经营，税收筹划；资料存档，规范管理；单独办公，资料分档。这是事前做好基本功，对公司现有业务运用扎实的财务知识，做好税务方面的筹划，资料应分门别类存档，财务办公室应单独办公，即使是财务资料，也要根据需求及所面对部门放置，不能放在一个档案室。上下班清理好桌面、抽屉的文件，不要把重要的东西乱放。

2.稽查接待准备

如果某天稽查人员通知过来查账，怎么办?

了解原因，有的放矢(了解来者为什么性质而来，是普通的过来看看，还是来企业进行税务稽查，检查的重点又是什么)，如果是税务稽查，应及时报告给企业负责人，由他出面先跟相关领导打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以带过的。并且提前将相关资料准备好，不要等稽查人员来了再搬这搬那，不小心将其他一些文件混进去被看到就不好了，千万不要等到问题被查出来才想到要跟上级领导汇报，这样被动的去找人会更加难办。

了解来的是什么级别的人是稽查员还是局长？他与那些人有关系，就是“查户口”，平时也要多积累点，以便做出神速应对

当稽查人员到了之后最好能在门口迎接，让他们受到尊重，并且将他们安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品给他们品尝，聊聊天，问问他们此行的目的，重点稽查方向，稽查力度如何，好做相应的对策。

4.接待稽查人员注意事项

对等原则:税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题不作肯定性答复和介绍，由财务总监与稽查人员接待。(对于稽查进程，财务人员应及时汇报给企业负责人，以便做出相应的对策),在接待过程中一定要热情，耐心，多交流，千万不要让稽查人员觉得你态度不好，不耐烦。千万不要和他们争执，以和为贵，不然可能没什么问题也给整出问题出来。

陪同：税务稽查人员提出在公司经营场所走访，尽量不要带他们随便走动，比如员工宿舍，上面安装的空调不得抵税，但你入的制造费用，就抵税了，人家一看就看出数目不对，本来不是查账重点的就变成查账重点了，还有车间跟仓库，应为账务库存与实际库存不符，稽查人员一看，存货不一样，又是一个大问题。如果一定要四处看看要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答(这是因为财务负责人知道那些是有问题的，处罚力度如何等)。在税局检查账簿的时候，财务人员最好要全程陪同，当有疑问的时候可以及时解答，如果自己拿捏不准，千万不要随便回答，要汇报给财务负责人，大家统一口径之后再做回答。

如果被查出问题，应与稽查人员积极沟通，当时这样做是出于什么原因，后面可以怎么调整，以后应该要多注意。一些可罚可不罚的科目，最好能与稽查人员好好沟通，如果他们要看某些资料，但我们又没有准备，可以说资料被外带或者放在总部，要过段时间才能拿到，比如税局需要看某些客户合同，但其实没有，那我们可以说这些合同都是放在总部保管，寄过来可能要花些时间等等理由，看能不能带过去，如果不能，也可以利用这段时间去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及时通知企业负责人，由他出面找人协商。

5.稽查资料提供技巧

财务资料，有限提供(谨慎提供各项资料)；非财务部门，适当规避(业务部门资料，不得适时提供)；电脑资料，及时备份(电脑资料的保密性管理，不能被看到的资料可以先删除)。稽查人员在查看账簿时可能会复印某些凭证，我们也要注意留底，将他们复印的凭证好好看看，有什么问题，该怎么解释更合理，能避免处罚，要及时了解稽查进度现在到了那一步，在稽查过程中多与稽查人员沟通交流，便于好打点打点有关人员。不要等到稽查工作都上报给税局领导才想到要找关系，那时候就晚了。

一定要了解稽查进程，快速做出反映，不然，再好的关系都没用......企业无法回避税局机关的正常检查，但是我们可以提高自身的专业知识，对照各种税收法律和条例，将每一个经营项目涉及的税种逐个进行排列;对照适用税收法律和条例的税率，尽可能准确计算应纳税额，并按税法和条例规定按时申报，及时清缴入库。同时，财务人员要努力学习税法和条例，特别要注意容易疏漏的环节，比如折旧年限及摊销年限在税法和条例上是如何规定的等等;若遇特殊税务问

题，最好能及时与税务机关沟通，确保税法和条例得到认真执行。

第四篇：企业所得税税务稽查方法

《企业所得税税务稽查方法》

《特殊业务稽查方法》辅导

邯郸市地方税务局稽查局

杨 芳

2009年3月14日

注册税务师，邯郸市地税局稽查局检查三科副科长。联系电话：0310-3018303

***

一、调整账务简明知识 ？

二、收入检查重点问题

三、扣除检查应注意的问题

四、考试技巧及注意事项

一、为什么要调整账务？

保持会计核算的真实、防止税款明补暗退。

同时《税务稽查管理》税务处理决定的执行中“被执行人应按照税务处理决定的要求，将缴库凭证的复印件连同税务稽查调整账务记录复印件报送执行部门”

考试中要注意审题，看属于哪一年的业务，考虑用当年适用的税收政策；答题要求是否要求调整账务。

什么情况下要调整账务？如何调整？

存在属于会计差错的情况。要按照《会计政策会计估计变更和会计差错更正准则》调整账务。

检查以前，使用的重要会计科目“以前损益调整”。原则：错什么、调什么，差什么、补什么。

查获的可在税前扣除的流转税、印花税处理也通过“以前损益调整科目”一并调整。

最后将“以前损益调整”全部转到“利润分配-未分配利润”科目。什么情况下调整应纳税所得额？

如果属于影响企业所得税应纳税所得额的事项，包括：

1、影响应纳税所得额的会计差错；

2、税法与会计规定不一致情形，3、本次检查应补缴的可以税前扣除的流转税。

二、收入检查重点问题回顾 企业所得税收入总额的构成：

企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

会计核算对企业总收入的划分：

1、营业收入，包括销售货物收入、提供劳务收入及租金收入和特许权使用费收入。会计科目包括主营业务收入和其他业务收入。业务招待费、广告宣传费税前扣除限额的基数。

2、资本利得，包括转让财产收入和政府补助、接受捐赠收入等。对应会计科目包括营业外收入和投资收益。

3、投资持有收益，包括债权投资的利息收入和股权投资的股息红利，对应的会计科目是投资收益。

4、其他收入中，资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入确认为收入。二已作坏账处理后又收回的应收账款和汇兑收益，分别冲减资产减值损失和财务费用。一般按照权责发生制原则确认收入例外规定：

1、对于利息收入、租金收入、特许权使用费收入、以分期收款方式销售货物按照合同约定。

2、对于股息红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

3、企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

1、对于利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定。举例：

例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金100万元，合同约定甲公司于租赁开始日一次性收取300万元。收取时会计处理如下：

借：银行存款300万

第一年作：借：递延收益100万

贷：递延收益300万，贷：其他业务收入100万。

其余两年结转收入分录同上。税收处理：于合同约定的应付租金的日期确认收入实现，在合同约定的收款日确认计税收入300万元，以后两年每年各纳税调减100万元。

2、分期收款销售举例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型机械设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于次年开始每年底等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。（1）2008年7月1日销售实现 借：长期应收款

2340

贷：主营业务收入

1600

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）340

贷：未实现融资收益

400 借：主营业务成本

1560

贷：库存商品

1560（2）2009年底收取货款： 借：银行存款

468（2340/5）

贷：长期应收款

468 借：未实现融资收益

126

贷：财务费用

企业的所得税处理为：

（1）2008年税收不确认收入的实现，应当调整减少当期的收入1600万元。应当调整减少当期的成本1560万元，2009年税收确认实现收入400万元（468/1.17），应当调整增加当期的收入400万元，应当调整增加当期的成本312万元(1560/5)，确认的融资收益应当调整减少当期的利息收入。

检查收入总的原则:检查收入的真实、完整、准确、及时。

主要涉税问题是：收入核算不真实、不完整、不及时以及确认计量错误。收入确认有关文件：

1、企业所得税法及实施条例

2、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函【2008】875号

对于销售折扣，仍执行国税函发【1997】 472号文件规定。要求在一张发票上注明折扣额。

国税函【2008】875号文件关于销售商品、提供劳务规定与收入会计准则规定相比较：少了“经济利益很可能流入企业”，关于销售货物多了“销售合同已经签订”。原因：企业的经营风险国家不承担！主要问题举例

一、隐匿收入。部分或全部收入计入账外账、计入往来、计入资本公积、计入盈余公积、计入利润分配等。

借：银行存款

贷：其他应付款、资本公积、盈余公积、利润分配等。

如果属于营业收入，注意流转税（全国考试，没有地方教育附加！）。如房屋租赁收入，涉及营业税、城建税、教育费附加、房产税。如果给定了合同，注意印花税。等。

调整账务：

借：其他应付款、资本公积等

贷：以前损益调整 例如：

2008年8月31日：188号凭证 会计摘要：收房屋出租租金 会计分录：

借：银行存款

120，000

贷：其他应付款-蓝天公司

120，000 原始附件：

银行进账单（现金交款书一张），银行存款120，000元。开具自制收据一张，标明：“房屋租金120，000元”。2008年8月签署的“房屋租赁合同”一份。核查备注：

出租房屋系某市南方广告公司08年6月购入的写字楼，并自2008年8起出租给蓝天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租赁开始时预收两年租金120，000元。核查有关账户，发现该房产已按规定提取折旧。自公司取得该房屋产权后，未缴纳任何税金 检查分析：根据会计准则，属经营租赁，出租人应按照直线法将租金费用分摊至租赁期内的每一期，确认每一期的租金收入。企业所得税税法规定，租金收入应当按照合同规定承租人应付租金日期确认收入。根据财税【2003】16号文规定，预收收入按照财务会计确认收入时间为准，因此营业税应当分期确认收入，缴纳营业税。2008年应确认的营业税营业额为60000/12×5=25000元。应补营业税=25000×5%=1250元 应补城建税=1250×7%=87.5元 应补教育费附加=1250×3%=37.5元 应补房产税=25000×12%=3000元

应补租赁合同印花税=12万×10元/万=120元。以上合计4495元，应调减应纳税所得额4495元。

企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应调增应纳税所得额120，000元。账务调整：

借：其他应付款-蓝天公司25，000

贷：以前损益调整25，000 借：以前损益调整4495

贷：应交税费-应交营业税1250

-应交城建税87.5

-应交印花税120

-应交房产税3000

-应交教育费附加37.5

二、取得收入直接冲减成本费用。或以冲减了成本的收入记账。主要表现：

借：银行存款、应收账款等

贷：管理费用、销售费用、生产成本等

注意：收入、费用都少计，不用调账了！但应注意如果涉及流转税的收入少计，应补营业税及附加。

三、视同销售检查

视同销售是指会计上不做销售核算，而在税收上作为销售、确认收入记缴税金或劳务的转移行为。

（一）、视同销售的会计处理

新准则按照是否有商业性质，分两种情况：

1、不具有商业性质的，成本转账，售价计税，不需要确认相应的会计收入、成本和损益。（如对外捐赠、非广告性的赞助、不具有商业实质的非货币性资产交换等）

2、具有商业性质的，如债务重组、具有商业实质的非货币性资产交换、非货币薪酬等，需要确认相应的损益：

（1）、视同销售的标的为存货的，应当作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本；

（2）、视同销售的标的为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（在此要注意营业税问题）。

（3）、视同销售的标的为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

（二）视同销售的税收规定

《企业所得税法》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

投资呢？已经包含在非货币性资产交换中了。

（三）比较：执行新税法和新准则下的视同销售，会计处理与税收规定基本一致了。重要文件：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）

1、不具有商业性质的视同销售（不会带来经济利益流入）（1）自产自用。

某水泥企业将成本为100万元、不含税销售价格为150万元的水泥用于本企业在建工程，如果不考虑增值税外的其他税费，会计处理为： 借：在建工程

1255，000

贷：库存商品

1000，000

应交税费—应交增值税（销项税额）255，000 如果是2008年以前业务，需纳税调整。

如果是2008年及以后的业务，只能是增值税规定下的视同销售了，企业所得税法上不再视同销售了。不需纳税调整。

思考：各自形成的固定资产计税基础是多少？（2）对外捐赠赞助、广告样品： ①用于捐赠赞助

对于将货物财产劳务用于捐赠赞助，财务制度及新准则均没有视同销售的规定。会计处理一般按产品的账面价值及应缴流转税借计营业外支出，而新法规定上述行为应作视同销售处理，一方面将不含流转税的产品公允价值与账面价值的差额调增应纳税所得，另一方面，上述会计核算的营业外支出可能不得全额在税前扣除，从而形成永久性差异。

用于捐赠或赞助举例：

企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠。

借：营业外支出20.4

贷：库存商品17

应交税费-应交增值税（销项税额）3.4 分析：

（1）增值税，销项税额=20×17%=3.4万元（2）所得税：

①（20-17）×25%→视同销售，应调增应纳税所得额3万元。

②营业外支出：17+3.4=20.4→捐赠

直接捐赠和赞助支出：不得扣除，可能产生永久性差异。调增应纳税所得额20.4万元。

间接捐赠：限额（以会计利润×12%）②对于将货物财产劳务用于广告、样品 财务制度及新准则均没有视同销售的规定。会计处理一般根据具体用途，按产品的账面价值及应缴流转税借计“营业费用-广告费、业务宣传费”等科目，而新税法规定上述行为应作视同销售处理，一方面将不含流转税的产品公允价值与账面价值的差额调增应纳税所得，另一方面，上述营业费用在税前扣除时不得超过销售营业收入的15%。企业以外购资产作为广告、样品时，也可按购入时的价格确认视同销售收入。

税法要求视同销售的样品，应该是在宣传促销中所有权发生了转移的商品，企业内部样品室陈列的样品不存在所有权转移问题，会计核算仍为库存商品账户余额，不做视同销售。

2、具有商业性质的视同销售

如：用于职工福利、交际应酬、股利分配等 借：应付职工薪酬-非货币福利（职工福利）

应付股利（股利分配）

管理费用（交际应酬）

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品 注意的是：

如果会计处理错误，应调整账务，按照：公允价值-账面价值的差额调增应纳税所得额。注意：如果换出的是无形资产或不动产，还应该注意营业税及附加。

四、视同销售-商品抵债业务检查

《企业债务重组业务所得税处理办法》（总局6号令）

分解理论！后面单独举例。

正确的处理：甲企业2008年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。计算甲企业该笔业务应纳企业所得税。

【答案】视同销售收益=140（视同销售收入）-130（视同销售成本）=10万元

债务重组收益=（180.8（应收款项）－140（公允价值）－140×17%（额外负担税费））=17（万元）

甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税27×25%=6.75（万元）

例如：2008年3月5日，记帐凭证18号会计分录：

借：应付账款-A公司

6000，000

贷：库存商品 4000，000

应交税费-应交税费（销项税额）850，000

资本公积-其他资本公积

1150，000（经查，该笔业务属于债务重组，同类商品售价5000，000元）

分析：该企业用非现金资产进行债务重组，未按照税法规定将此业务分解成公允价值销售货物和抵偿债务两项业务。

销售货物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

债务重组所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，调增应纳税所得额1150，000元。调整帐务：借：资本公积1150000

贷：以前损益调整1150000 附或有条件的债务重组 债务重组日的会计分录：

借：应付账款

400

贷：应付账款——债务重组 50 000

预计负债000

营业外收入——债务重组利得14 400 这种情况下，要调增应纳税所得额1000元。预计负债税法上不承认。

五、非货币性资产交换

根据《非货币行资产交换准则》，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考。高于25%的，视为货币性资产交换，适用收入准则等相关规定。

1、以换出资产账面价值计量，不具有商业实质。借：固定资产、无形资产等

贷：库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

注意：即便会计处理正确，税法规定应视同销售，调增应纳税所得额，如果换出的是无形资产或不动产，还应该注意营业税及附加。例如：12月31日257号凭证

摘要：用闲置房产换取设备分录： 借：固定资产216，000

累计折旧

24，000 贷：固定资产

240，000 后附凭证： 转让合同一份，载明用闲置房产换取关联企业顺发机械厂生产设备两台，合同没有列明价格。经职业判断，该交易没有商业实质。该房产系2006年建造。

12月转让闲置房产，房产公允价格为28万元。经专业评估机构评估，重置成本为30万元，九成新。

问题分析：非货币性资产交换，根据税法规定应当视同销售。转让房产应当缴纳营业税及附加、土地增值税、印花税。计算分析：

印花税：购进和销售都应纳税 280000×(5+3)/10000=224元 营业税=280000×5%=14000元 城建税=14000×7%=980元 教育费附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全国考试没有地方教育附加 以上税费合计：15764元

扣除项目合计300000×90%+15764=285764元

扣除项目金额大于销售额，没有增值额，不要缴纳土地增值税。应调增应纳税所得额=280000-216000=64000元。

换入固定资产计税基础应为280000+15764=295764元。固定资产会计基础为216000+15764=231764 固定资产会计基础小于计税基础64000元，形成可抵扣暂时性差异。账务调整：

与转让资产有关的税金计入购进资产价值。借：固定资产15764 贷 ：应交税费-应交营业税14000

-应交城建税980

-应交教育费附加420

-应交地方教育附加140

-应交印花税224

例如：某稽查局对某机床制造有限公司2008的纳税情况进行检查，发现记账凭证的会计分录如下：

借：工程物资

250，000 贷：库存商品-抛光机

250，000 记账凭证所附出库单一份和货物交换协议书一份。出库单反映3月8日发出××机床一台，收货方是某铝制品有限公司。协议书签订的内容是该公司以成本为250，000元的××机床一台交换某铝制品有限公司的作价351，000元的铝合金门窗一批。再采用审阅法检查该公司的销售发票，获知当月××机床的平均销售价格为300，000元（不含税）。分析：

该公司以××机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税51000元（300000×17％）；应补企业所得税12500元〔（300000－250000）×25％〕。

应补的增值税应计入工程物资中。

六、技术转让所得。

企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。注意转让的是所有权！

营业税规定:对于技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务所取得的收入免征营业税！

注意：这里是所得超过500万元，不是收入。借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税（免）

营业外收入（或借：营业外支出）

例如：2008年12月22日，记帐凭证23号会计分录：

借：银行存款10000，000

贷：无形资产-专利技术 3000，000

营业外收入-处置非流动资产损益7000，000 经查该企业转让的专利技术收入中包含技术培训收入300，000元。

分析：企业技术转让所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此应调减应纳税所得额5850000元（其中5000，000元免税，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））属减半。

如果是使用权，属于特许权使用费收入（企业所得税）转让无形资产（营业税），会计上计入“其他业务收入”。

无形资产的出租

1、应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

2、将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款

3、发生的相关税费（营业税免税）

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税 另外注意：专利权转让、专利实施许可所书立的合同，适用于“产权转移书据”征收印花税。非专利技术转让所书立的合同适用于技术合同征收印花税。

七、建造合同收入 完工百分比法的运用

（1）完工进度的确定

①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

③根据实际测定的完工进度确定

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用后的金额

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同总收入－当期确认的合同费用 对于建造合同问题的归纳，应记住以下五笔会计分录。（1）已发生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬等

（2）结算金额的账务处理：

借：应收账款

贷：工程结算

（3）实际收到工程款的账务处理：

借：银行存款

贷：应收账款

（4）按完工百分比法确认收入、结转成本：

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

贷：主营业务收入

（5）将工程结算与工程施工对冲：

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额，则当年确认收入的分录为：

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同预计总成本大于合同总收入，应将剩余的为完成工程预计损失确认为当前费用=预计总损失×（1-完工程度）

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备 完工时：借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

八、其他收入

注意预期未退包装物押金收入确认和计量 举例：

注意要将增值税剔除。

2008年2月份取得包装物的押金收入11.7万元，3个月后逾期，则逾期的押金收入增加应税收入应该是11.7/（1+17%）=10万元，当然，也是用10万元计算销项税额。

实行新准则的企业，对盘盈资产作为前期会计差错处理，通过“以前损益调整”科目处理，在计税时，应对盘盈资产价值作纳税调增，其未来成本或折旧也可在税前扣除。

九、不征税收入 不征税收入 1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。注意是否符合！重要文件：《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2008】151号）

政府补助会计准则有两种会计处理：收益法和资本法。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。

税法规定计入收到当期收入总额中！对递延收益，先调增后调减。

企业自政府取得的各类补助，以应税为原则、免税为例外！

先征后返的流转税，在实际收到时计入营业外收入科目。除非税法明文规定免征企业所得税，其他都应作为应税收入。

如：《国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税【2008】1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策退还得税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

财税【2008】38号规定，自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于换本付息，不征收企业所得税。

十、免税收入 1.国债利息收入。（不包括转让收入）

注意：对于到期一次还本付息的债券，当年按照权责发生制原则确认的利息收入，应调减应纳税所得额。如果在到期前转让，不可以将转让收益中包含的利息收入剔除，国债利息收入的免税待遇，应归属于国债到期的持有兑现人。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。2、3中，该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

例如：2008年投资收益全年贷方发生额950000元。其中，从上海浦东的联营公司（适用税率15%）分回利润850000元；2007年1月购买金融债券1000000元，利率10%，三年后一次还本付息，本年确认收益100000元。税务处理：

从上海浦东的联营公司分回利润符合居民企业间股息红利免税政策，应调减应纳税所得额850000元。

购买的金融债券按照合同约定三年后还本付息，当年不确认所得，应调减应纳税所得额100000元。

4.符合条件的非营利组织的收入。（8项）

十一、关于债券投资

指企业购入并准备持有到期的各种债券，如国债等。反映在：”持有至到期投资中”科目中。（如果不准备持有到期，准备近期出售，则在“交易性金融资产”科目核算。

如果不准备持有到期，但准备持有一年以上，反映在“可供出售的金融资产”科目核算。）

会计上对债券利息收入的确认，坚持的是权责发生制，不考虑是否实际收到，税法规定按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

因此对于此次还本付息的债券来说，会计上确认的利息收入，应纳税调减。在约定再全额确认所得额。“先调减，再调增”。

企业2008年1月1日购买5年期国债，准备持有到期，面值10万元，票面利率8%，到期一次还本付息14万元。

购买时:借：持有至到期投资-成本100000

贷：银行存款 100000 年末：借：持有至到期投资-应计利息8000

贷：投资收益8000 应调减应纳税所得额8000元。如：2年后将尚未到期的一次还本付息的国债对外处置，取得转让收入120000元。会计处理如下：

借：银行存款120000

贷：持有至到期投资-成本100000

-应计利息16000

投资收益

4000 税法上确认的转让所得为12万-10万=2万元，纳税调增16000元，并且不得享受国债利息收入免税的待遇。

国债利息收入的免税待遇，应归属于国债到期的持有兑现人！

十二、关于股权投资收益 由于：

1、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税； 注意事项：免税的投资收益应当同时符合以下条件：

1、投资的对象必须是居民企业；

2、投资方式应当是直接投资或投资公开发行并上市流通的股票持有时间在12个月以上。不符合以上两个条件的投资收益，不能免予征收企业所得税。

2、国税函【2008】264号规定，转让损失当年不超过当年实现的股权投资收益和股权转让所得的才可以扣除。因此建议：

①在题中出现权益法核算股权投资收益为负数的情况，直接调增应纳税所得额； 如果为正数，直接全部调减应纳税所得额；

②再看有无股权投资转让情况，若有，再计算股权转让所得： 转让所得= 转让收入-投资计税基础。

因为税法规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

转让所得的处理：若大于零，则调增应纳税所得额；若小于零，不调减了，因为已经前面调减了。

A公司2008年利润表中“投资收益”-1650万元构成如下：

（1）对B公司投资，采用权益法核算，年末根据B公司2008年亏损额计算的分担额：

借：投资收益450万元

贷：长期股权投资-损益调整 450万元（2）转让对C公司投资，分录如下： 借：银行存款

1000万元

长期投资减值准备100万元

投资收益

1200万元

贷：长期股权投资-成本

1800万元

-损益调整

300万元

-其他权益变动

200万元 经查：投资成本1800万元均为现金出资。针对此类问题：

（1）调增应纳税所得额450万元。（2）先调增应纳税所得额1200万元。

涉及投资转让:

转让所得=1000万元（收入）-1800万元（计税基础）=-800万元。

转让当期没有其他投资收益和转让所得，因此该转让损失当期不能扣除。因此共应调增应纳税所得额1650万元。

（向以后纳税结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让后第6年一次性扣除）

十三、公允价值变动损益

财税【2007】80号文件规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债、以及投资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。一般情况下：

计税基础=会计成本+购入时已到付息期但尚未领取的利息（或购入时已宣告但尚未发放的现金股利）+交易费用

例如：企业通过证券交易所购买上市公司股票，2007年4月购买价款1000万元，2007年12月31日收盘价1200万元，在2008年2月以700万元卖出（相关税费略）企业已经做出如下会计处理： 2007年4月购买时

借：交易性金融资产-成本10000，000

贷：银行存款10000，000 2007年12月31日确认公允价值变动时： 借:交易性金融资产-公允价值变动 2000，000

贷：公允价值变动损益2000，000 同时：借：公允价值变动损益2000，000

贷：本年利润2000，000

年末要调减应纳税所得额200万元。

2008年2月转让交易性金融资产时： 借：银行存款7000000

投资收益5000000

贷：交易性金融资产-成本10000000

-公允价值变动2000000

同时：借：本年利润5000，000

贷：投资收益5000，000 2008年税收上确认处置损失为300万元。调增应纳税所得额200万元。

十四、清算所得

企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。参考：企业所得税法实施条例注释。

企业清算所得＝企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费

注意：这里的资产净值与税法实施条例第74条规定不同。74条规定：指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于2008年6月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，账面存货和固定资产变现收入1850万元，变现时收取各类债权实际收到150万元，没有收到债权损失50万元；清算资产盘盈50万元全部变现50万元，无法偿还的债务50万元，发生清理费用40万元，计算该企业清算时应缴纳的企业所得税额？ 清算前企业资产负债表如下： 企业的全部资产可变现价值=（1850账面固定资产存货变现+150实收应收款项+50盘盈资产变现）-（100+180+100+200-50无法偿还的债务）=1520万元；

资产净值=资产总额-全部债务=1500资产总值-（100+180+100+200)所有债务=920万元； 企业清算所得＝企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费

=1520-920-40=560万元。

二、扣除检查应注意的问题

1、超限额扣除。属于税法规定与会计规定不一致，调整应纳所得额，不用调账。

2、重复扣除。

3、会计差错。要调整账务。

4、提前或滞后扣除费用。

5、税法与会计规定不一致。关于扣除主要问题举例

一、工资薪金扣除。会计上在“应付职工薪酬”科目核算。关键是合理的判定。

重要文件：国税函【2009】3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

二、职工福利费扣除。会计上在“应付职工薪酬”科目核算。

重要文件：国税函【2009】3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

国税函【2008】264号《国家税务总局关于做好2007年企业所得税汇算清缴工作的补充通知》规定，企业发生的职工福利费，首先应当冲减以前的结余金额，不足部分才能在当期所得税前扣除

三、工会经费、职工教育费

工会经费。会计上在“应付职工薪酬”科目核算。不超过工资总额2%，强调实际支付。

教育经费。会计上在“应付职工薪酬”科目核算。

不超过工资总额2.5%，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。产生递延所得税资产。

对期初余额的处理：2008年实际发生的职工教育经费，超过工资薪金总额的2.5%部分冲减期初余额。

有关文件：

财建【2006】317号（用途）

特殊规定：职工教育经费的税前扣除比率，国务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。

财税【2008】1号：支出的培训费全额扣除

《国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税【2006】88号）

对当年提取并实际使用的才可以扣除。超支部分允许向以后结转扣除。例如：2009年6月检查发现：

2008年，应付工资账户，全年贷方发生额15000，000元，借方发生额10000，000元。

应付福利费贷方期初余额1200，000元，借方发生额2100，000元。期末贷方余额为0元。

工会经费借方发生额180，000元，附有工会组织的专用收据。职工教育经费借方发生额为500，000元。分析：

应付工资借方发生额10000000元，允许税前扣除，应调增应纳税所得额15000000-10000000=5000，000元；

应付福利费，税前扣除限额10000000×14%=1400000元，企业期初贷方有余额1200000元。企业当年发生2100000元，超过期初贷方余额900000元，应届定为当年的福利费支出，同时其小于福利费扣除限额1400000元，因此允许扣除的福利费支出为900，000元。

工会经费，税前扣除限额=10000000×2%=200000元，企业上交了180000元，没有超过限额，可以全额扣除。

职工教育经费，税前允许扣除=10000000×2.5%=250000元，企业实际发生500000元，应调增应纳税所得额=500000-250000=250000元，余额在以后结转扣除。形成递延所得税资产。

产生应纳税暂时差异，应确认递延所得税资产250000×25%=62500元 借：递延所得税资产62500

贷：以前损益调整62500

四、业务招待费扣除。会计中在管理费用中核算。

税法规定：实施条例43条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

注意1：销售（营业收入）包括税法中的视同销售收入。申报表-收入明细表中，“销售（营业）收入合计”：金额为本表第2＋13行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第2行营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，第13行视同销售收入，包括（1）非货币性交易视同销售收入、（2）货物、财产、劳务视同销售收入、（3）其他视同销售收入。

其中，营业收入中：让渡资产使用权收入，指让渡无形资产（商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权）而取得的使用费收入以及租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在营业收入中核算取得的租金收入。注意2：

先计算扣除限额。实际发生数×60%与限额比，取小者作为可以扣除数。计算出可以扣除的金额后，用实际发生的业务招待费-可以扣除数=调增数。

？销售（营业）收入是企业申报表中收入，还是经调整会计差错后的收入呢？？？ ：调整后的销售（营业）收入数！例如：

2008年“管理费用—业务招待费”累计发生额150000元，全部计入营业成本，经查，年末申报企业所得税时未作任何调整。

另：基本资料中给定的营业收入总额1000万元。参考答案：

业务招待费扣除限额=1000万元×0.5%=5万元 业务招待费扣除数=15万元×60%=9万元>5万元 实际允许扣除的业务招待费=5万元

应当调整应纳税所得额=15万—5=10万元

五、广告宣传费

会计上在销售费用中核算。

税法规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。产生递延所得税。

注意：销售（营业）收入包括税法中的视同销售收入。

销售（营业）收入是企业申报表中收入，还是经调整会计差错后的收入呢？同样是后者！注意广告宣传费与非广告性赞助支出的区别，后者不允许扣除。

广告性质 的赞助支出作为业务宣传费。非法广告和宣传费用不得扣除！

六、公益性捐赠扣除

会计处理：在“营业外支出”科目中核算

税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。重要文件：财税[2008]160号

利润＞0！

首先是否属于公益性捐赠。计算扣除限额，比较。注意2008年可以全额扣除的公益性捐赠。分别是：向四川地震灾区公益性捐赠可以全额扣除。文件：财税[2008]104号

这里的利润是申报表中的利润，还是经本次检查调整账务后的利润的？调整后的！2008年5月26日：47号凭证 凭证摘要：向汶川地震灾区捐款 会计分录：

借：营业外支出—公益救济捐赠

500，000

贷：银行存款

500，000 原始凭证：

南方市民政局收款收据一张，表明款项500000元。转账支票存根一张，票面金额为500，000元。核查备注：

核查企业“营业外支出”账，累计发生捐赠支出600，000元，其中公益捐赠为500，000元，非公益捐赠为100，000元。

核查，企业的所有捐赠支出均在税前扣除，未作税前扣除调整。参考答案：

向四川地震灾区捐款可以全额扣除。非公益捐赠10万元不得在税前扣除。

应调增应纳税所得额=10万元=100，000元

七、产品质量保证金

会计上提取的质量保证金税前不能扣除，税法与会计有差异。借：销售费用-产品质量保证

500，000

贷：预计负债-产品质量保证500，000 应调增应纳税所得500，000元。

八、研究开发费加计扣除

内部研究开发费用的会计处理：

通过设置“研发支出”科目来核算，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。

账务处理如下：

（1）发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

（2）该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用

无形资产

贷：研发支出——费用化支出

——资本化支出

实施条例规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

注意：擅自扩大列支范围

文件：国税发〔2008〕116号

例：2008年管理费用-研究开发费全年借方发生额7000，000元；管理费用-无形资产摊销800，000元（此项摊销费用为开发新产品形成无形资产的部分）分析：新产品新工艺的研究开发费允许加计扣除，应调减应纳税所得额7000000×50%=3500，000元。

新产品新工艺的研究开发费形成资产的，摊销额允许加计扣除，调减应纳税所得额=800000×50%=400，000元。

九、借款费用

税法规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。相关文件：财税〔2007〕80号

因此税法与会计规定一致了。必须掌握《借款费用准则》关于利息资本化的基本知识。会计中在财务费用或在建工程中核算 借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款利息资本化的基本分录为：

借：在建工程

银行存款（应收利息）

贷：应付利息

例如：检查2008年，财务费用-利息全年借方发生额1375000元。共两笔工行借款。借款合同1显示，向工商银行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生产经营，借款期限1年，年利率为4.5%；借款合同2显示，3月1日借款20000000元，购置设备A，（该设备5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

税务处理：生产经营借款利息=10000000×4.5=375，000元，允许税前扣除。设备借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息应计入固定资产价值，予以资本化，不允许税前扣除。调增应纳税所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同时，固定资产计税成本增加300，000元。

折旧少扣除300000/10×7/12=17500元。应调减应纳税所得额17500元。

十、利息费用

会计上在财务费用中核算

税法规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

注意：

1、利息费用是按照占用的月份计算的。

2、如果没有明确给定金融企业利率，可能隐含在向金融企业借款的利息与本金、时间中了。

3、如果存在向关联企业借款，存在资本弱化问题，要特别纳税调整。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

相关文件：财税〔2008〕121号 2008年3月3日：20号凭证

凭证摘要：向大中华集团借款 会计分录：

借：银行存款

1200，000

贷：长期借款

1200，000 原始凭证：

银行进账单一张，表明款项收到，存入银行

借款合同一份，合同内容为：向本公司第一大股东（控股60%）借款120万元，借款期限为1年，借款利率为10%。借款日为3月1日。核查备注：

核查公司“财务费用”账，全年共累计支付利息120000元。核查公司“管理费用”账，该合同未计算印花税。核查公司“股本”总账，公司股本总额为100万元。核查商业银行同期银行贷款利率，为8%。

另基本情况中给定相关内容：公司注册资本为200万元，大中华集团为控股大股东，控股比例60%，其余为自然人股东。公司会计核算自2007年起执行新《企业会计准则》 正确答案应为：

公司股本100万元，从大中华集团接受的权益性投资为100×60%=60万元。从大中华集团接受的债权性投资超过60×2=120万元的利息支出不得税前扣除。该单位实际从大中华公司接受债权性投资(借款)120万元，没有超过该比例。可以扣除的利息费用=1200000×8%×10／12=80000元。

超过规定扣除标准的利息费用=120000-80000=40000元，应调增应纳税所得额40000元。注意：向非金融机构借款合同，不属于税法列举的应税合同！

十一、租金支出的扣除问题

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。例：2008年4月9日，记帐凭证3号会计分录：

借：管理费用-租赁费240000

贷：银行存款240000 租赁合同说明，以经营租赁方式租入设备一台，租赁期2年，一次性支付租金。

分析：经营租赁方式租入固定资产，要按照租赁期分期扣除。调增应纳税所得额=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、长期待摊费的扣除问题 重点关注固定资产大修费。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。该项支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。例如：2008年4月3号凭证： 借：管理费用-修理费720000

贷：银行存款

720000 经查，对已使用的A设备发生的修理费，该设备取得时计税基础1200000元，剩余折旧年限为2年，估计维修后还可以延长使用3年。

分析：符合大修理支出的标准，应属于长期待摊费用，应在尚可使用年限内摊销，调增应纳税所得额=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理费扣除问题

会计上计入“管理费用”科目。税法第四十九条 ：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。重要文件：国税发〔2008〕86号

十四、应当资本化的支出费用化。

常见问题：购入固定资产等，以修理费、配件名义一次扣除。将基建、福利等部门耗用的料工费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用。主要表现形式：

借：管理费用（购入固定资产以配件修理列账等）

财务费用（应资本化的利息支出费用化）

贷：银行存款等

涉及账务调整和纳税调整，应当将一次性计入当期费用扣除数减去固定资产的可以在当期扣除的折旧、摊销额后的余额，调增应纳税所得额。借：固定资产、无形资产等

贷：累计折旧（累计摊销）

以前损益调整（差额）

例如：12月11日购入传真机1台，对方开具增值税普通发票一张，发票注明价税合计金额为1500元。

借：低值易耗品-传真机 1500 贷：库存现金

1500 借：管理费用-办公用品1500

贷：低值易耗品-传真机1500 分析：根据固定资产会计准则，应为固定资产，会计处理不正确： 应调增应纳税所得额1500元。

如果是以前月份，还应扣除相应的折旧。3年?

十五、开办费扣除

2008年以后，按照税法与会计一致理解，会计上计入管理费用，在开始生产经营的当月一次计入管理费用。税法上应该一次扣除，不再作为长期待摊费用摊销了。

十六、资产折旧、摊销。

常见问题：

1、固定资产折旧、无形资产摊销年限短于税法规定年限，2、多提折旧摊销未调整。

3、计提折旧范围不准确。

4、固定资产折旧计算方法及分配不准确。

5、固定资产处置所得未并入应纳税所得。

不用调账，调整应纳税所得额。加速折旧固定资产不符合。注意：折旧的期间、年限、计税基础与会计价值不同。暂时性差异的处理，递延所得税处理。

十七、财产损失

企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。总局13号令

常见问题：虚列财产损失，已做损失处理的资产，又部分或全部收回时，未作纳税调整。例如：2月10日45号凭证

摘要：收回欠款分录： 借：银行存款75000 贷：应付职工薪酬-福利费75000 后附凭证：说明1张，证明收回以前已经核销的坏账，该坏账共10万元，已经在2006年做坏账损失处理。本次经业务员当面催收，收到7.5万元。

问题分析：收回已做坏账处理的债权应当计入应税收入-其他收入处理。该单位计入应付福利费处理，属于少列收入。

计算分析：调增应纳税所得额75000元。

账务调整：

借：应付职工薪酬-福利费75000 贷：以前损益调整

75000

十八、费用没有按照规定核算，提前或滞后列支。

1、补提以前的费用、税金直接税前扣除。会计上属于会计差错处理。税收上也按照此处理。

例如：2008年1月10日：6号凭证

凭证摘要：补提2007年职工效益奖 会计分录：

借：管理费用——其他

32，000 贷：应付职工薪酬—工资—提取

32000 原始凭证：《07年职工效益奖发放表》，显示全公司计55人领取职工效益奖，累计32000元。参考答案：（1）6号凭证补提2007年效益奖32000元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。（2）应追缴个人所得税

2、将下的费用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165号凭证

凭证摘要：付财产保险费 会计分录：

借：管理费用—保险费

150，000

贷：银行存款

150，000 原始附件：保险公司专用收据，标明财产保险费15万元；银行转帐支票一张，支出金额15万元。保险合同一份，标明2009年财产保险（具体内容略）核查备注：未缴纳印花税。参考答案：存在问题：企业支付下一保险费列入当年管理费用，减少当年应纳税所得额，签订保险合同未纳印花税。

（1）调增企业所得税应纳税所得额150 000元。（2）应补纳印花税=150 000×1‰=150

十九、查获的所得额弥补以前亏损。

属程序性规定仍然有效。

文件：国税函【2009】55号文件。

二十、不得扣除的的支出。

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； 例8月31日124号凭证

摘要：付罚款分录： 借：管理费用50000

贷：银行存款50000 后附凭证：区工商局罚款收据1张，金额5万元。问题分析：行政罚款不能扣除

计算分析：应调增应纳税所得额50000元。账务调整：不用调账。

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出； 例如：2月18日99号凭证

摘要：付市书法协会借：营业外支出30000贷：银行存款30000后附凭证：市书法协会收款收据1张，收顺达公司赞助款3万元。问题分析：赞助支出税法不允许扣除。计算分析：应调增应纳税所得额30000元。账务调整：不用调整。

（七）未经核定的准备金支出；

《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。

坏账准备金余额

1、企业在以前按税法规定进行纳税调增的坏账准备金，由企业提供证明材料，可减少企业坏账准备金余额。2、2008年及以后冲回的坏账准备金，并入应纳税所得额。3、2008年及以后发生的坏账损失，应冲减坏账准备金余额；冲减不足的，在税前扣除。4、2008年增提的坏账准备，作纳税调增。

例如：2008年“应收帐款” 帐年初借方余额为800万元，年末余额设为0，“坏账准备”年初余额6万，包含了2万元以前已经调增所得额的部分（如果企业提供证明材料，可减少企业坏账准备金余额，则余额为4万元），1、2008年坏账准备年末余额会计上应为0，应冲回6万元，则6万元会计上冲减资产减值损失，增加利润6万元，不用调整；如果企业能证明，则计入所得的是4万元。

2、假如2008年发生坏账损失7万元，应冲减年初坏账准备6万元（如果能证明，减4万元），余额1万元（能证明的按3万元）作为当期损失申报扣除。如果年末应收账款余额为2000万，假如坏账准备年末余额应为会计估计为13万，会计上增提的7万元，应调增应纳税所得额。

（八）与取得收入无关的其他支出：

包括：与取得收入无关的担保支出、承担关联企业利息、个人所得税、贿赂支出等 11月30日257号凭证

摘要：支付利息分录： 借：财务费用20000

贷：银行存款20000 后附凭证：

A、担保协议一份，为大华服装厂提供贷款担保。

B、情况说明1份：因大华服装厂亏损倒闭，而由顺达公司承担贷款利息20000元。问题分析：担保支出属于与生产经营无关费用，不能扣除。借额调整：应调增应纳税所得额20000元。

账务调整：不用调账 二

十一、按计划成本计价的检查

例：经查某企业年末“材料成本差异”科目贷方余额为24万元，无借方发生额。1—12月制造部门耗用各种材料450万元（其他部门未领用），库存材料期初160万元，期末150万元，期末在产品、库存产品、已出售产品成本分别为200万元、300万元、500万元。分析：材料成本差异结转不正确。材料成本差异：

本年购进材料＝450万元＋150万元－160万元＝440万元；

材料成本差异率＝24万元÷（440万元＋160万元）×100%＝－4%； 本年应分摊差异＝450万元×－4%＝－18万元；

在产品应分摊差异=18万元÷（200＋300＋500）万元×200万元＝－3.6万元

库存商品应分摊差异=18万元÷（200＋300＋500）万元×400万元＝－5.4万元

已销产品应分摊差异＝18万元÷（200＋300＋500）万元×500万元＝－9万元 借：材料成本差异180000 贷：生产成本36000 库存商品54000 以前损益调整 90000 二

十二、多转完工产品成本纳税调整金额的确认 对查出的多转完工产品成本，不能直接调增当期利润和应纳税所得额，与多转发出材料成本一样，亦应视其对利润的影响程度而定。如确知该批产品已全部销售，且多转完工产品成本对以后各期完工产品成本和销售成本影响不多大的，可全额调增应纳税所得额；如确知该批产品未销售，不影响当期利润，只调整生产成本与库存商品余额；如前两种情况都不易确定，应按以下方法调整利润及库存商品金额：

分摊率= 多转完工产品成本/(库存商品期末余额+本期销售产品成本)×100% 应调增应纳税所得额=本期已销产品成本×分摊率

二十三、纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税

例如：某稽查局对A公司2008年纳税情况进行检查，通过账簿审查和询问有关人员得知，2008年7月1日与B公司发生了债务重组业务。稽查人员调取债务重组合同进行审查，2008年1月1日A公司因向B公司购进材料签发了一张期限为6个月、票面金额为70200元、年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。2008年7月1日由于A公司财务困难，无法偿还票据本息，经双方协定，进行债务重组：（1）免除积欠利息；（2）将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延长期间按2％收取利息；如果A公司2008年亏损，延长期间则不加收利息。稽查人员采用抽查法审核债务重组的记账凭证： 借：应付票据

71604

贷：预计负债

702（70200×2％/2）

营业外收入—债务重组利得

702

应付账款

70200 审核A公司2008年企业所得税申报表，债务重组收益按702元申报纳税。分析：按照税法规定A公司应确认债务重组收益为1404元（71604-70200），应调增应纳税所得额702元。

二十四、关于国税发【2000】118号、国税发【2000】119号、国税发【2003】45号文件。

1、应税改组（纳税、公允计价）

一般或通常情况下，应当按照转让、置换、被合并、被分立资产的公允价值转让（销售）相关资产，计算相关资产转让、置换、被合并、被分立资产的转让所得，依法缴纳企业所得税。相应的，按照公允价值（评估价）确认有关取得资产的计税价值。

2、免税改组条件：（1）整体资产置换中：补价/换入总资产公允价值<或=25%；

（2）整体资产转让、企业合并、企业分立中：非股权支付额/支付股权票面价值<或=20%。三者条件相同！

待遇（1）置换双方、转让方、被合并方、被分立方都不确认资产转让所得，不计算企业所得税。

（2）取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。

当期应确认的所得=补价（非股权支付额）×总增值／总资产评估价

（3）除整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定外，其他方式下均按照原账面净值为基础确认资产的入账价值。

事实上免税改组并不是免税，而是递延纳税的概念，主要考虑交易没有产生足够的现金流量，来缴纳评估增值产生的企业所得税，而税收的制定不能影响改组的正常进行。这是国际通行的做法。

例：某稽查局对甲企业2008纳税情况进行税务检查，稽查人员采用询问、审核法发现甲企业于2008年2月以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换。经检查双方签订的合同，核实甲企业整体实物资产的账面净值为540万元，市场公允价值为600万元；乙企业整体实物资产的账面净值为420万元，市场公允价值为480万元，乙企业需要补给甲企业现金120万元。稽查人员经对该企业所得税纳税申报表的复核发现甲企业对此项整体资产置换业务未在2008年申报纳税。分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的货币资金占换入总资产公允价值的比例为20％（120÷600×100％），不高于25％，按照国税发〔2000〕118号文规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即甲企业公允价值600万元与资产账面净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。

由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税发〔2003〕45号文规定，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资产的账面净值540万元，公允价值为600万元，增值60万元，补价相对应的所得为：60÷600×120＝12（万元）。甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。

甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税＝12×25％＝3（万元）二

十五、被合并方未按税法规定确认所得，偷逃企业所得税 相关文件：国税发【2000】119号

因此该类涉税问题的具体表现形式为：

1.故意混淆应税合并与免税合并的界限，应税合并业务不确认资产的转让（处置）所得，少交企业所得税；

2.符合免税合并条件时，与非股权支付额相对应的增值不申报缴纳企业所得税。

例如：世纪公司与中天公司新设合并为集团公司，合并前世纪公司资产的公允价值10000万元，资产净值9000万元，负债4000万元，允许弥补亏损是900万元，企业所得税税率是15%；中天公司的公允价值8000万元，资产净值是7500万元，负债4000万元，允许弥补的亏损是300万元，企业所得税税率为15%。问：

1、两公司合并后，若当年集团公司盈利1000万元，则集团公司的应纳税所得额是多少？

2、企业合并后，集团公司资产未来在税前可以扣除折旧或摊销数额是多少？ 某一纳税可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)。

集团公司本可以弥补世纪公司亏损的所得额=1000×6000/（6000+4000）=600万元。可弥补600万。

集团公司本可以弥补中天公司亏损的所得额=1000×4000/（6000+4000）=400万元。可弥补300万。共可弥补900万元。

免税改组，按照原账面价值确定资产成本。为9000+7500=16500万元。

例如：某稽查局对A公司的2008年的纳税情况进行检查，稽查人员审查公司会计报表附注了解到该公司发生了企业合并业务。采用审核法对A公司提供的企业合并合同协议的相关条款进行审核，得知B公司于2008年1月3日以增发股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照会计准则规定认定为非同一控制下的企业合并，合并后A公司仍具有法人资格。稽查人员对专业资产评估机构出具的《资产评估报告书》进行审核，有关数据资料如下： B公司为吸收合并增发股票3000万股（每股面值1元、市价3元），支付银行存款900万元。稽查人员抽查A公司企业合并业务的有关记账凭证和企业所得税纳税申报表的有关报表项目，企业合并业务未确认转让所得申报纳税。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人资格，仍旧为独立的企业所得税纳税义务人，向公司所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）非股份支付额的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，为应税合并业务。A公司按税法规定应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。（3）A公司全部资产转让所得为450万元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，应补缴企业所得税112.5万元（450×25％）。

二十六、多计股息红利收入，少计股权投资转让所得

相关文件：国税发【2000】118号、国税函【2004】390号 【问题描述】

1．转让持股95％以下（不含）长期股权投资，虚计股息红利收入，少计股权投资转让所得； 2．转让持股95％以上的长期股权投资及因被投资方清算收回长期股权投资，多计股息红利收入，少计股权投资转让所得。

二十六、税收抵免问题

税法24条、条例80条

例如中国居民企业A拥有设在甲国的B企业50%的有表决权的股份，08年A企业本部取得应纳税所得额2000万元，收到B企业分回股息90万元（预提所得税税率10%),A企业适用所得税税率25%，B企业本部实现应纳税所得额500万元，已按照20%税率缴纳了所得税，08年A企业应纳企业所得税（）万元？按照企业所得税法计算的抵免限额为（）万元？ 2008年A企业应纳企业所得税：

A企业应缴纳的预提税90÷（1-10）×10%=10 A企业分回股息所承担的所得税税额=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企业还原后所得=100+25=125 抵免限额=125×25%=31.25 A企业在甲国共纳税款10+25=35＞抵免限额31.25 A企业2008年应纳税额=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考试技巧及注意事项

（一）、计划统筹时间：当拿到试卷后，应该看一看试题的分量分布，各题型的题量、分值、要求，在一道题目上花费过多的时间是不值得的，即使做对了，也是得不偿失的。要合理的分配时间。

（二）、读准题目，弄清题意：注意仔细审题，一定要看清楚题目问的是什么。一些人拿到题目就开始做题，迫不及待，这样容易答非所问。

对于选择题，分单选题和多选题，必须将选择题题干读完，弄清楚问什么，条件是什么，备选答案是什么，注意迷糊信息的干扰。

对于判断题，要注意逐句逐字读一遍，有时特别绝对的描述是有问题的的。学习较好的要相信自己的第一判断，反之亦然。

对于改错题，要正确找到错误的字句，按要求改正。对于综合理论题和计算题，不可能有充足的时间细细将题目分析得很透彻，可以先将题目浏览一遍，将重点信息形成印象，然后结合题目设问的要求快速确定答题思路，再按要求答题。防止花费了很多时间，再从头开始。

注意考题涉及的（2008年2007年？）、地区（城市、县城？），对应相应的税收规定。

（一）选择题（1）、运用排除法。如果不能一眼看出答案，应首先排除明显荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单选题，基干项（设问项）与正确的选择答案几乎直接摘自于指定教材或法规，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使高明的命题专家，有时为了凑数，所写出的备选答案也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高选对答案而得分的几率。

（2）、运用猜测法。如果你不知道确切的答案，也不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。因为单选题不存在倒扣分，所以不能放弃任何题目。对于需要复杂计算的单选题，如果实在不会或没时间，建议选后两个选项。（3）、运用比较法。直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。

（二）判断题和判断改错题。

(1)命题中含有绝对概念的词，这道题很可能是错的。(2)命题中含有相对概念的词，这道题很可能是对的。(3)只要试题有一处错，该题就全错。

(4)酌情猜测。实在无法确定答案的，建议选择“X”。

（三）案例分析题，要找准题眼，分别分析解答。建议宁多勿缺，切勿空白太多。

（四）计算分析题，计算与分析题答题的一般技巧如下：

(l)详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍。经验表明，这样做是值得的。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错；另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。

(2)问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误而被扣分岂不很可惜吗?

(3)注意解题步骤。计算与分析题每题所占的分数一般较多，判卷时，多数题是按步给分。(4)尽量写出计算公式。在评分标准中，是否写出计算公式是很不一样的。有时评分标准中可能只要求列出算式，计算出正确答案即可，但有一点可以理解：如果算式正确，结果无误，是否有计算公式可能无关紧要；但要是你算式正确，只是由于代入的有关数字有误而导致结果不对，是否有计算公式就变得有关系了。因为写出了计算公式，判卷人认为你知道该如何做，怎么会不酌情给分呢?

（五）模拟查账实务题，应该是考试中分值较大的题了。要读通基本资料和答题要求。检查所属时间、单位性质、行业、注册地点、主要业务、关联企业等内容都要注意。答题要求分析计算，调整所得额，还是否要求调整账务？ 如果既涉及凭证，又涉及报表和明细账的：

⑴建议从凭证检查开始，然后再对照情况说明、会计报表和纳税申报表、账簿资料进行检查。⑵建议在对某一凭证或资料进行检查时，将涉及各税种的有关问题全部说明。

第五篇：生产企业典型税务稽查案例

生产企业典型税务稽查案例

课程介绍：

税务稽查是国家税收管理的重要部分，企业在生产经营中不可避免地接受稽查的“洗礼”。而稽查中出现的税务风险点，往往就是企业在日常经营中面对的“疑难杂症”。如果企业不能对经营中出现的问题有准确的税务理解，在稽查的税企博弈中就可能要承担补缴税款和滞纳金的责任，甚至受到税务行政处罚，不但会对企业的经营带来沉重的资金负担，更可能造成企业的信誉受损。

铂略财务培训《生产企业典型税务稽查案例》在线课程，以生产企业经营中典型的涉税疑难问题为切入点，运用典型案例对涉税疑难问题进行详细分析，使税务管理者对经营中的涉税风险有较强的防控能力，避免企业在税务稽查中处于不利地位。流程：

生产企业典型税务稽查案例 案例一：利息支出税收风险防控

HX电气集团有限公司主要从事互感器、高低压电器开关生产、销售业务，注册资本200万元。税务稽查机关进行检查时发现，该单位财务费用科目发生额较大且繁杂，经过对财务费用科目及相关科目的梳理，发现：（1）支付给某小额贷款公司利息100万元，取得小额贷款公司开具的利息发票，此笔贷款的一半无偿转借给其关联公司；

（2）支付A银行利息400万元、利息相关咨询费100万元，取得银行利息单据400万元和银行开具的服务业发票100万元，此部分借款专门用于建造生产线；（3）支付B银行利息50万元，取得银行开具的名头为该单位法人代表的银行利息单据；

（4）向其自然人股东借款500万元，按照同期同类贷款利率支付利息50万元，取得自然人股东开具的利息收条作为原始凭证。

请问：

（1）小额贷款公司是否属于金融机构？支付其利息是否有税务风险？（2）将取得的贷款无偿转借给其关联公司有何涉税风险？

（3）支付A银行的咨询费属于什么性质？专门用于建造生产线的利息如何进行处理？

（4）支付B银行的利息取得利息单据是法人代表个人名头的能否税前列支？（5）向股东借款利息税前扣除的限制条件是什么？自然人股东开具的利息收条能否作为税前扣除的凭据？企业是否有义务扣缴相关税款？ 案例二：研发支出的涉税风险 SY有限公司主要从事偶合器制造业务，具有自主研发能力，并拥有多项专利权。税务稽查机关在检查时发现以下情况：（1）SY公司提供的专门从事研发人员名单中，有两人也同时从事车间生产工作。（2）经董事会审议，研发某新型液力偶合器，发生研发支出20万元，但最终没有研发成功。

（3）委托某工业大学重点实验室研制新产品，取得某大学开具的研发费用发票16万元，但没有提供费用支出明细情况。

（4）研发支出中含有研发人员发生的差旅费2.6万余元。

（5）与A公司共同研发设备，共发生研发支出18万元，协议规定SY公司承担其中的70%，但全部在SY公司加计扣除。

（6）SY公司所在的区科技局拨付专项研发资金30万元用于研发，SY公司作为不征税收入进行了申报，所有款项均用于研发支出。

（7）SY公司将研发成功的一台样品出售，将销售收入直接冲减了研发支出。请问：

（1）非直接从事研发工作的人员工资能否享受加计扣除政策？（2）研发失败是否不能享受加计扣除的税收优惠？

（3）委托其他单位进行研发，研发支出加计扣除的条件是什么？受托方是否也可以享受加计扣除？合作进行研发如何加计扣除？可以加计扣除的具体项目有哪些？

（4）政府补助的财政性资金作为不征税收入后能否享受加计扣除？如果将补助作为征税收入又如何？

（5）研发成功的样品销售应如何缴税？ 案例三：如何区分和掌握企业所得税不征税收入

K集团有限公司主要从事铁路专用设备制造，税务稽查机关在检查时发现，K公司有从政府取得财政性资金的情况，具体的情况如下：

（1）为了响应国家“走出去”战略，K公司赴欧洲参加产品展览，取得市商务部门的参展补助35万元，此笔款项商务部门没有具体管理要求。（2）参与国家科技支撑计划课题的研制，取得科技部拨付的专项经费430万元，此笔款项科技部配套出台了规定资金专项用途的资金拨付文件，但K公司没有对该经费进行单独核算。

（3）取得市发改委拨付的工业基地发展基金500万元，专门用于新建一条生产线，K公司从该生产线建成后共计提折旧90万元并在税前扣除。（4）取得所在街道拨付的企业发展基金120万元。另外，K公司下设一从事交通运输业的全资子公司M公司，2013年8月“营改增”后，因为税负上升而取得当地财政部门发放的“营改增”税负增加的财政补贴。请问：

（1）财政性资金的具体范围如何界定？财政性资金界定为不征税收入需要满足什么条件？

（2）不征税收入用于支出，形成的费用能否税前扣除？免税收入所对应的成本

费用能否扣除？

（3）从所在街道取得的企业发展基金是否可作为不征税收入?（4）M公司取得的“营改增”补贴是否属于不征税收入？ 案例四：职工教育经费中的常见税务检查事项

B公司为船舶重工集团有限公司，主要从事军工、造船、海洋工程、修船等业务，税务局稽查局在对其进行专项检查时，发现以下情况：（1）取得某酒店开具的会议费发票，所附说明显示，会议内容为技术人员培训。（2）在职工教育经费中报销了该单位财务总监MBA学费25.8万元。

（3）在职工教育经费中奖励该单位会计小朱自学通过注册会计师考试，金额20000元。（4）该单位下属有独立核算并对外经营的培训中心（该培训中心无法人资格），该单位本身也在该培训中心进行培训，取得培训中心开具的加盖有发票专用章的收款收据，金额共计15.6万元。

请问：

（1）在酒店内以会议的形式进行技术培训，属于会议费还是职工教育经费？应准备哪些相应的证明材料？

（2）财务总监的MBA学费是否可归集为职工教育经费？

（3）奖励给小朱的20000元是否属于职工教育经费的范畴？小朱取得的奖励性质所得，是否需要缴纳个人所得税？应如何缴纳？

（4）取得下属的独立核算的培训中心开具的盖有发票专用章的收款收据，是否能作为税前扣除的凭据？ 案例五：视同销售业务纳税调整

L公司主要生产笔记本电脑、一体机、台式电脑、服务器、手机、平板电脑、打印机等类商品。

（1）2014年6月，L公司将一批某型号台式电脑直接捐赠给西藏阿里地区某希望小学，数量共50台，此型号产品售价为4200元，成本为3800元，该单位按照成本价格190000元计入营业外支出。

（2）2014年国庆节，将本单位生产的某型号平板电脑奖励给中层以上人员，共奖励30台，此型号产品售价为4000元，成本为3200元，该单位按照成本价96000元计入管理费用。

（3）参加电子科技节，提供10台某型号电脑（与捐赠电脑型号相同）促销，作为抽奖环节的奖品奖励给中奖者，按照成本价格38000元计入销售费用。另外，该单位计划2016年4月采取实物投资的方式注资给某科技公司，共投资200台某型号电脑（与捐赠电脑型号相同）。

请问：

（1）将电脑直接捐赠给希望小学，L公司的会计处理是否正确？在企业所得税上是否可能会有税务风险？（2）奖励中层以上人员的平板电脑，按照L公司的账务处理，是否会产生涉税问题？（3）在促销中提供10台电脑作为奖品，应如何进行账务处理？如果按照视同销售处理，相应的销项税是否应计入销售费用之中？是否涉及个人所得税的问题？（4）实物投资有哪些相关的政策？应如何进行税务处理？ 案例六：母子公司之间派遣人员工资税收争议

R集团是专门从事建材生产的大型集团，E公司是R集团有限公司的全资子公司。在一次国地税联合检查时，发现R集团有限公司将与其签订《劳动合同》的6名管理人员派遣到E公司工作，在工资薪金业务处理上，工资社保由总公司发放缴纳，但费用由子公司承担，母子公司按期结算。

请问：

（1）在上述情况下，6名管理人员的个人所得税在何处缴纳？工资薪金在哪个公司税前扣除，如何税前扣除涉税风险较低？

（2）假设母公司向这6名管理人员支工资，子公司支付奖金，个人所得税如何缴纳？如何进行税前扣除？

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