第一篇：中央宣传部中国人民银行财政部文化部广电总局新闻出版总署银监会证监会保监会
中央宣传部 中国人民银行 财政部 文化部 广电总局 新闻出版总署 银监会 证监会 保监会
关于金融支持文化产业振兴和发展繁荣的指导意见
2010年04月09日07:06 来源：人民网-《人民日报》
各省、自治区、直辖市党委宣传部，中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、各省会（首府）城市中心支行，各省、自治区、直辖市财政厅（局）、文化厅（局）、广播影视局、新闻出版局、银监局、证监局、保监局，各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、中国邮政储蓄银行：
为贯彻落实《国务院关于印发文化产业振兴规划的通知》（国发〔２００９〕３０号）精神，进一步改进和提升对我国文化产业的金融服务，支持文化产业振兴和发展繁荣，现提出以下指导意见：
一、充分认识金融支持文化产业发展的重要意义
（一）文化产业快速发展迫切需要金融业的大力支持。金融是现代经济的核心，在全面建设小康社会、加快现代化建设的进程中，金融引导资源配置、调节经济运行、服务经济社会，对国民经济的持续、健康、稳定发展具有重要作用。文化产业是国民经济的重要组成部分，近年来，中央实施重要战略部署和政策措施，深化文化体制改革，加快发展文化产业，文化产业呈现出良好的发展态势，正成为经济发展新的增长点，在保增长、扩内需、调结构、促发展中发挥着重要作用。加大金融业支持文化产业的力度，推动文化产业与金融业的对接，是培育新的经济增长点的需要，是促进文化大发展大繁荣的需要，是提高国家文化软实力和维护国家文化安全的需要。各金融部门要把积极推动文化产业发展作为一项重要战略任务，作为拓展业务范围、培育新的盈利增长点的重要努力方向，大力创新和开发适合文化企业特点的信贷产品，努力改善和提升金融服务水平，促进 1 我国文化产业实现又好又快发展。
二、积极开发适合文化产业特点的信贷产品，加大有效的信贷投放
（二）推动多元化、多层次的信贷产品开发和创新。对于处于成熟期、经营模式稳定、经济效益较好的文化企业，要优先给予信贷支持。积极开展对上下游企业的供应链融资，支持企业开展并购融资，促进产业链整合。对于具有稳定物流和现金流的企业，可发放应收账款质押、仓单质押贷款。对于租赁演艺、展览、动漫、游戏，出版内容的采集、加工、制作、存储和出版物物流、印刷复制，广播影视节目的制作、传输、集成和电影放映等相关设备的企业，可发放融资租赁贷款。建立文化企业无形资产评估体系，为金融机构处置文化类无形资产提供保障。对于具有优质商标权、专利权、著作权的企业，可通过权利质押贷款等方式，逐步扩大收益权质押贷款的适用范围。
（三）积极探索适合文化产业项目的多种贷款模式。对于融资规模较大、项目较多的文化企业，鼓励商业银行以银团贷款等方式提供金融支持。探索和完善银团贷款的风险分担机制，加强金融机构之间的合作，有效降低单个金融机构的信贷风险。对处于产业集群或产业链中的中小文化企业，鼓励商业银行探索联保联贷等方式提供金融支持。
三、完善授信模式，加强和改进对文化产业的金融服务
（四）完善利率定价机制，合理确定贷款期限和利率。各金融机构应在风险可控、商业可持续原则的基础上，根据不同文化企业的实际情况，建立符合监管要求的灵活的差别化定价机制。针对部分文化产业项目周期特点和风险特征，金融机构可根据项目周期的资金需求和现金流分布状况，科学合理确定贷款期限。对于列入国家规划重点支持的文化产业项目或企业，金融机构在有效防范风险的 基础上可适当延长贷款期限。
（五）建立科学的信用评级制度和业务考评体系。各金融机构在确定内部评级要素，设计内部评级指标体系、评级模型和计分标准的过程中，应充分考虑文化企业的特点，建立和完善科学、合理的信用评级和信用评分制度。要充分借鉴外部评级报告，建立内外部评级相结合的评级体系。要进一步改进和完善业务考评程序和考核方法，建立专门针对文化产业金融服务的考评体系，将加强信贷风险管理和积极促进文化产业发展相结合，建立正向激励机制。在落实工作责任和考核整体质量及综合回报的基础上，对中小文化企业的贷款项目，根据实际情况和有关规定追究或免除有关责任人的相应责任，做到尽职者免责，失职者问责。
（六）进一步改进和完善对文化企业的金融服务。各金融机构要增强服务意识，设立专家团队和专门的服务部门，主动向文化企业提供优质的金融服务。对于国家重点支持的文化企业和项目，要优化简化审批流程，提高贷款审批效率。在满足金融机构授信客户准入标准的前提下，可对举办培训的企业和接受培训的人员予以信贷支持。银行业金融机构与非银行金融机构应积极加强合作，综合利用多种金融业务和金融产品，推出信贷、债券、信托、基金、保险等多种工具相融合的一揽子金融服务，做好文化企业从初创期到成熟期各发展阶段的融资方式衔接。
（七）积极开发文化消费信贷产品，为文化消费提供便利的支付结算服务。各金融机构应积极培育文化产业消费信贷市场，通过消费信贷产品创新，不断满足文化产业多层次的消费信贷需求。可通过开发分期付款等消费信贷品种，扩大对演艺娱乐、会展旅游、艺术品和工艺品、动漫游戏、数字产品、创意设计，图书、报刊、音像制品、电子出版物、网络出版、数字出版等出版产品与服务、印 刷、复制、发行，高清电视、付费广播电视、移动多媒体广播电视、电影产品等综合消费信贷投放。加强网上银行业务推广，提高软件、网络及计算机服务，设计服务和休闲娱乐等行业的网络支付应用水平。进一步发挥人民银行支付清算和征信系统的作用，加快完善银行卡刷卡环境，推动文化娱乐、广播影视、新闻出版、旅游广告、艺术品交易等行业的刷卡消费，促进文化市场的繁荣发展。
（八）继续完善文化企业外汇管理，提高文化产业贸易投资便利程度。便利文化企业的跨境投资，满足文化企业对外贸易、跨境融资和投资等合理用汇需求，提高外汇管理效率，简化优化外汇管理业务流程，促进文化企业提高外汇资金使用效率，降低财务成本，提高我国文化企业核心竞争力。
四、大力发展多层次资本市场，扩大文化企业的直接融资规模
（九）推动符合条件的文化企业上市融资。支持处于成熟期、经营较为稳定的文化企业在主板市场上市。鼓励已上市的文化企业通过公开增发、定向增发等再融资方式进行并购和重组。探索建立宣传文化部门与证券监管部门的项目信息合作机制，加强适合于创业板市场的中小文化企业项目的筛选和储备，支持其中符合条件的企业上市。
（十）支持文化企业通过债券市场融资。支持符合条件的文化企业通过发行企业债、集合债和公司债等方式融资。积极发挥中债信用增进投资股份有限公司等专业机构的作用，为中小文化企业通过发行短期融资券、中期票据、集合票据等方式融资提供便利。对符合国家政策规定的中小文化企业发行直接债务融资工具的，鼓励中介机构适当降低收费，减轻文化企业的融资成本负担。对于运作比较成熟、未来现金流比较稳定的文化产业项目，可以以优质文化资产的未来现金流、收益权等为基础，探索开展文化产业项目的资产证券化试点。
（十一）鼓励多元资金支持文化产业发展。发挥保险公司机构投资者作用和保险资金融资功能，在风险可控的前提下，鼓励保险公司投资文化企业的债权和股权，引导符合条件的保险公司参与文化产业投资基金。适当放宽准入条件，鼓励风险投资基金、私募股权基金等风险偏好型投资者积极进入处于初创阶段、市场前景广阔的新兴文化业态。
五、积极培育和发展文化产业保险市场
（十二）进一步加强和完善保险服务。在现有工作基础上，各保险机构应根据文化企业的特点，积极开发适合文化企业需要的保险产品，并按照收益覆盖风险的原则合理确定保险费率。对于宣传文化部门重点扶持的文化企业和文化产业项目，应建立承保和理赔的便捷通道，对于信誉好、风险低的，可适当降低费率。加快培育和完善文化产业保险市场，提高保险在文化产业中的覆盖面和渗透度，有效分散文化产业的项目运作风险。
（十三）推动保险产品和服务方式创新。各保险机构应在现有保险产品的基础上，探索开展知识产权侵权险，演艺、会展、动漫、游戏、各类出版物的印刷、复制、发行和广播影视产品完工险、损失险，团体意外伤害保险等适合文化企业特点和需要的新型险种和各种保险业务。鼓励保险公司探索开展信用保险业务，弥补现行信用担保体制在支持服务业融资方面的不足。进一步加强和完善针对文化出口企业的保险服务，对于符合《文化产品和服务出口指导目录》条件，特别是列入《国家文化出口重点企业目录》和《国家文化出口重点项目目录》的文化出口企业和项目，保险机构应积极提供出口信用保险服务，鼓励和促进文化企业积极参与国际竞争。
六、建立健全有利于金融支持文化产业发展的配套机制
（十四）推进文化企业建立现代企业制度，完善公司治理结构。按照创新体制、转换机制、面向市场、增强活力的原则，推动文化企业建立现代企业制度，引入现代公司治理机制和现代企业财务会计制度，规范会计和审计流程，提高信息披露透明度，增强财务管理能力，为金融支持文化产业发展奠定良好的制度基础。
（十五）中央和地方财政可通过文化产业发展专项资金等，对符合条件的文化企业，给予贷款贴息和保费补贴。支持设立文化产业投资基金，由财政注资引导，鼓励金融资本依法参与。
（十六）建立多层次的贷款风险分担和补偿机制。鼓励各类担保机构对文化产业提供融资担保，通过再担保、联合担保以及担保与保险相结合等方式多渠道分散风险。研究建立企业信用担保基金和区域性再担保机构，以参股、委托运作和提供风险补偿等方式支持担保机构的设立与发展，服务文化产业融资需求。探索设立文化企业贷款风险补偿基金，合理分散承贷银行的信贷风险。
（十七）完善知识产权法律体系，切实保障各方权益。抓紧制定和完善专利权、著作权等无形资产评估、质押、登记、托管、流转和变现的管理办法，根据《中华人民共和国物权法》修订有关质押登记规定。积极培育流转市场，充分发挥上海文化产权交易所、深圳文化产权交易所等交易平台的作用，为文化企业的著作权交易、商标权交易和专利技术交易等文化产权交易提供专业化服务。进一步加强对文化市场的有效监管和知识产权保护力度，完善各类无形资产二级交易市场，切实保障投资者、债权人和消费者的权益。
七、加强政策协调和实施效果监测评估
（十八）加强信贷政策和产业政策的协调。制定并定期完善《文化产业投资指导目录》，发布更新文化产业发展的项目信息。加大对符合产业政策导向的文化企业的信贷支持，对纳入《文化产业投资指导目录》“鼓励类”的文化产业项目，金融机构优先予以信贷支持，对“限制类”的文化产业项目要从严审查和审批贷款。
（十九）建立多部门信息沟通机制，搭建文化产业投融资服务平台。建立文化企业投融资优质项目数据库，通过组织论坛、研讨会、洽谈会等形式，加强文化项目和金融产品的宣传、推介，促进银、政、企合作，对纳入数据库并获得宣传文化部门推荐的优质项目，金融机构应重点支持。
（二十）加强政策落实督促评估。人民银行各分支机构会同同级宣传文化、财政、银监、证监、保监等部门，根据本指导意见精神，结合辖区实际，制定和完善金融支持文化产业发展的具体实施意见或办法，切实抓好贯彻实施工作。各金融机构要逐步建立和完善金融支持文化产业发展的专项统计制度，加强对文化产业贷款的统计与监测分析。人民银行各分支机构可根据辖区实际情况，建立金融支持文化产业发展的专项信贷政策导向效果评估制度。
（新华社北京４月８日电）
第二篇：中国人民银行银监会证监会保监会关于金融支持深度贫困地区脱贫攻范文
【发布单位】中国人民银行 中国银行业监督管理委员会 中国证券监督管理委员会等 【发布文号】银发〔2017〕286号 【发布日期】2017-12-15 【生效日期】2017-12-15 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】中国人民银行
中国人民银行银监会证监会保监会关于金融支持深度贫困地区脱贫攻坚的意见
银发〔2017〕286号
为深入贯彻落实党的十九大、深度贫困地区脱贫攻坚座谈会和《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于支持深度贫困地区脱贫攻坚的实施意见〉的通知》（厅字〔2017〕41号）精神，集中力量、集中资源，创新金融扶贫体制机制，着力做好深度贫困地区金融服务，现提出如下意见。
一、强化责任、提升站位，金融扶贫资源要更加聚焦深度贫困地区。攻克深度贫困堡垒，是打赢脱贫攻坚战必须完成的任务。做好金融助推深度贫困地区脱贫攻坚工作，是金融系统义不容辞的责任。金融部门要坚持新增金融资金优先满足深度贫困地区、新增金融服务优先布设深度贫困地区，加大对建档立卡贫困户和扶贫产业项目、贫困村提升工程、基础设施建设、基本公共服务等重点领域的支持力度，着力增强深度贫困地区自我发展能力，为深度贫困地区打赢脱贫攻坚战提供重要支撑。
二、综合运用货币政策工具，引导金融机构扩大深度贫困地区信贷投放。加强深度贫困地区扶贫再贷款管理，加大对深度贫困地区的扶贫再贷款倾斜力度，到2020年，力争每年深度贫困地区扶贫再贷款占所在省（区、市）的比重高于上年同期水平。引导金融机构加强系统内信贷资源调剂，加大对深度贫困地区的支持力度。2020年以前，深度贫困地区贷款增速力争每年高于所在省（区、市）贷款平均增速。
三、改进完善差别化信贷管理，更好满足深度贫困地区群众合理融资需求。各银行业金融机构要合理调配信贷资源，优化调整内部授权与绩效考核，适当延长贷款期限，综合确定贷款额度。脱贫攻坚期内，对于精准扶贫贷款，在风险可控的前提下，稳妥办理无还本续贷业务，区别对待逾期和不良贷款。对深度贫困地区发放的精准扶贫贷款，实行差异化的贷款利率。规范发展扶贫小额信贷，着力支持深度贫困地区符合条件的建档立卡贫困户发展生产。在深度贫困地区，适度提高创业担保贷款贴息额度、取消反担保要求。加大国家助学贷款实施力度，支持更多家庭困难学生入学。延长民贸民品优惠利率贷款期限，因地制宜支持民贸民品企业发展，保障少数民族群众生产生活的特殊需求。建立带动建档立卡贫困人口脱贫的挂钩机制，加大对产业扶贫的金融支持力度。对存在不良信用记录的扶贫对象，要通过深入分析金融精准扶贫信息系统和金融机构记录，查找不良信用记录形成原因，开展信用救助，有针对性地帮助其重建良好信用。
四、加强资金筹集使用管理，全力做好深度贫困地区易地扶贫搬迁金融服务。国家开发银行、农业发展银行要根据深度贫困地区搬迁工作进度和资金需求，合理安排易地扶贫搬迁专项金融债券发行时机，筹集信贷资金，确保支持对象精准、贷款资金专款专用，坚决避免资金闲置挪用和因贷款原因影响搬迁进度，人民银行相关分支机构要加强动态监测和监督检查。各银行业金融机构要做好贫困人口安置综合金融服务，支持安置区贫困人口就近就地生产生活。
五、发挥资本市场作用，拓宽深度贫困地区直接融资渠道。对深度贫困地区符合条件的企业首次公开发行股票，加快审核进度，适用“即报即审、审过即发”政策。支持深度贫困地区符合条件的企业在全国中小企业股份转让系统挂牌，实行“专人对接、专项审核”，适用“即报即审，审过即挂”政策，减免挂牌初费。对深度贫困地区符合条件的企业发行公司债、资产支持证券的，实行“专人对接、专项审核”，适用“即报即审”政策。鼓励上市公司支持深度贫困地区的产业发展，支持上市公司对深度贫困地区的企业开展并购重组。对涉及深度贫困地区的上市公司并购重组项目，优先安排加快审核。支持证券经营机构开展专业帮扶，通过组建金融工作站等方式结对帮扶贫困县，提高深度贫困地区利用资本市场促进经济发展的能力。支持深度贫困地区符合条件的企业通过发行短期融资券、中期票据、扶贫票据、社会效应债券等债务融资工具筹集资金，实行会费减半的优惠。
六、创新发展保险产品，提高深度贫困地区保险密度和深度。大力发展商业医疗补充保险、疾病保险、扶贫小额保险、农房保险等保险产品，重点服务深度贫困地区因病、因残致贫的突出困难群体。加大对深度贫困地区建档立卡贫困户投保保费补贴力度，积极发展农业保险，适度降低深度贫困地区保险费率。创新发展农产品价格保险和收入保险，提高深度贫困地区农业风险保障水平。到2020年底，实现深度贫困地区贫困人群医疗补充保险广覆盖，政策性农业保险乡镇全覆盖。
七、优先下沉深度贫困地区金融网点，更加贴近贫困农户需求。金融机构要结合深度贫困地区实际需求，合理优化网点布局，保持现有网点基本稳定并力争有所增加，提升网点覆盖面，积极推动已有金融机构网点服务升级，适度下放管理权限。地方法人金融机构要继续向深度贫困地区乡村下沉营业网点，扩大业务范围。推动加大财政奖补力度，审慎稳妥扩充助农取款点服务功能，进一步推进支付服务进村设点，鼓励深度贫困地区推广网络支付，力争2020年底前实现助农取款服务在深度贫困地区行政村全覆盖，实现“基础金融服务不出村、综合金融服务不出镇”。
八、推进深度贫困地区信用体系建设，加大信用贷款投放力度。全面开展信用乡镇、信用村、信用户创建，到2020年实现深度贫困地区建档立卡贫困户信用体系建设全覆盖。结合深度贫困地区实际，探索开展信用培育有效途径，完善信用评价机制。在风险可控、商业可持续的前提下，大力发展信用贷款业务，提高信用贷款金额，促进深度贫困地区信用贷款保持较快增长。
九、继续发挥经理国库职能，提升深度贫困地区国库服务水平。发挥国库的监测分析作用，配合地方财政部门盘活财政资金存量，提高财政扶贫资金使用效率。拓宽国库直接支付惠农资金种类和范围，完善贫困农户直接补贴机制，保障各类补贴资金安全及时足额发放到位。适时开展国债下乡，为深度贫困地区农户提供安全可靠的投资渠道，提高财产性收入水平。
十、加强深度贫困地区金融生态环境建设，有效防范金融风险。在深度贫困地区优先实施农村金融教育“金惠工程”，2020年以前实现深度贫困地区贫困村金融宣传教育全覆盖。加强对深度贫困地区基层干部的金融知识培训，提升金融风险防范意识和识别能力以及运用金融工具的能力。强化深度贫困地区金融消费者权益保护，严厉打击金融欺诈、非法集资、制售使用假币等非法金融活动，规范金融机构业务行为，净化深度贫困地区金融消费环境。严格扶贫项目贷款审批管理，避免假借扶贫名义违法违规举债融资上其他项目，切实防范金融风险，促进深度贫困地区经济可持续，为贫困群众“真脱贫、脱真贫”提供长远支撑。
十一、优化银行业金融机构监管考核，提升银行业金融机构贷款投放的积极性。适当提高不良贷款容忍度，对深度贫困地区银行业金融机构个人精准扶贫贷款不良率高于自身各项贷款不良率目标2个百分点以内的，可以在监管部门监管评价和银行内部考核中给予一定的容忍度。加快完善落实尽职免责制度，明确精准扶贫贷款发放过程中的尽职要求，强化正面引导。
十二、加强财税金融结合，撬动金融资源更多投向深度贫困地区。加强与地方政府部门沟通协调，推动落实好扶贫贷款贴息政策。健全融资风险分担和补偿机制，支持深度贫困地区设立贷款担保基金和风险补偿基金。支持深度贫困地区设立政府性融资担保机构，通过资本注入、风险分担、风险补偿等方式，撬动金融资本和社会资金投入扶贫开发。推动地方落实好支持企业融资税收优惠政策，引导金融机构更好支持深度贫困地区农户、小微企业、个体工商户贷款融资。
十三、完善监测考核评价机制，强化金融精准扶贫政策宣传推广。充分利用金融精准扶贫信息系统，加强信息对接共享和专项贷款统计，加强对金融精准扶贫服务情况和精准扶贫贷款异常波动情况的监测分析。改进金融精准扶贫效果评估，丰富评估结果运用方式，推动纳入政府综合扶贫工作效果考核体系，并与扶贫再贷款使用、宏观审慎评估、银行间债券管理、金融产品创新等挂钩。充分利用主流媒体和网络媒体广泛宣传金融扶贫政策、金融知识、金融产品和服务及金融扶贫效果，及时总结推广典型金融扶贫模式和经验，形成金融助推深度贫困地区脱贫攻坚的浓厚氛围。
中国人民银行银监会
证监会保监会 2017年12月15日
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第三篇：中国人民银行 银监会 证监会 保监会 关于做好中小型企业金融服务工作的意见
中国人民银行 银监会 证监会 保监会 关于做好中小型企业金融服务工作的意见
为深入贯彻落实《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号），进一步改进和完善中小企业金融服务，拓宽融资渠道，着力缓解中小企业（尤其是小企业）的融资困难，支持和促进中小企业发展，现提出如下意见：
一、进一步推动中小企业信贷管理制度的改革创新
（一）深化认识、转变观念，切实提高对中小企业的金融服务水平。金融系统要深入学习贯彻《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》、《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》（国发〔2010〕13号）等国家法律法规和政策的要求，进一步增强做好中小企业金融服务的责任感和大局意识，切实改变经营和服务理念。要把改进中小企业金融服务、扩大中小企业信贷投放作为各银行业金融机构开展信贷经营业务的重要战略，确保小企业信贷投放的增速要高于全部贷款增速，增量要高于上年。
（二）改造审批流程、提高审批效率，确保符合贷款条件的中小企业获得方便、快捷的信贷服务。各金融机构要对中小企业设立独立的审批和信贷准入标准，压缩中小企业贷款审批流程，切实提升贷款审批效率。鼓励有条件的银行为中小企业开办一站式金融服务。积极推广灵活高效的贷款审批模式。研究推动小企业贷款网络在线审批，建立审批信息网络共享平台。
（三）坚持有保有压、明确支持重点，积极推动符合国家产业政策要求的中小企业健康发展。优先满足中小企业符合国家重点产业调整和振兴规划要求的新技术、新工艺、新设备、新材料、新兴业态项目资金需求，加大对具有自主知识产品、自主品牌和高附加值拳头产品中小企业的支持，提升中小企业自主创新能力和国际竞争力。严格控制过剩产能和“两高一资”行业贷款，鼓励对纳入环境保护、节能节水企业所得税优惠目录投资项目的支持，促进中小企业节能减排和清洁生产。鼓励金融机构支持东部地区先进中小企业通过收购、兼并、重组、联营等多种形式，加强与中西部地区中小企业的合作，有序实现产业转移。加快推动发展文化创意、服务外包以及其他就业吸纳能力强、市场需求大的服务业中小企业发展。
（四）实施小企业金融服务差异化监管。银监会派出机构要因地制宜制定科学、审慎的小金融机构市场准入细则，实行分类监管、差异化监管，不断提高监管技术和监管有效性。小企业金融服务专营机构要进一步落实小企业金融服务“四单”原则，既单列信贷计划、单独配置人力资源和财务资源、单独客户认定与信贷评审、单独会计核算，构建专业化的经营与考核体系。各金融机构要增强风险管理意识，针对小企业客户风险状况，制定风险管理业务规则，培养熟悉小企业业务的风险管理经理，逐步建立与小企业业务性质、规模和复杂程度相适应、完善、可靠的市场风险管理体系。认真贯彻落实对小企业授信工作的相关规定，制定小企业信贷人员尽职免责机制，切实做到尽职者免责，失职者问责。
（五）推动适合中小企业需求特点的金融产品和信贷模式创新。鼓励银行业金融机构在有效防范风险的基础上，推动动产、知识产权、股权、林权、保函、出口退税池等质押贷款业务，发展保理、福费廷、票据贴现、供应链融资等金融产品。探索开展依托行业协会、农村专业经济组织、社会中介等适合中小企业需求特点的信贷模式创新。加大电子银行业务宣传，引导和督促银行业金融机构提高电子商业汇票在中小企业客户中的使用率。鼓励金融机构依法合规开展同业合作，稳步发展贷款转让业务，合理调剂信贷资源，增加对中小企业的贷款支持。
二、建立健全中小企业金融服务的多层次金融组织体系
（六）提高大型银行对中小企业的服务意识和能力。国有商业银行和股份制商业银行要继续推进中小企业金融服务专营机构建设。大型银行在已建立中小企业金融服务专营机构基础上，要进一步向下延伸服务网点，切实做到单独统计和调控，完善评审机制，使专营机构充分发挥作用，实现中小企业尤其是小企业金融业务的针对性服务。中国邮政储蓄银行要加快改造机构网点，完善小额贷款功能，创新信贷产品，提升对微小企业、个体工商户等重点客户的金融服务。
（七）积极发挥中小商业银行支持中小企业发展的重要作用。中小商业银行要准确把握“立足地方、服务中小”的市场定位，把支持地方经济发展，支持中小企业、私人企业以及个体工商户作为工作重点，努力打造自身“服务中小企业”品牌。充分发挥中小商业银行的地缘优势，挖掘企业信用信息，为降低中小企业融资门槛创造良好环境。建立稳定的信贷员队伍，以适应中小企业特点为标准，探索提供延伸服务，较好满足中小企业的特殊金融服务需求。取消符合条件的中小商业银行分支机构准入数量限制，鼓励其优先到西部和东北地区等金融机构较少、金融服务相对薄弱地区设立分支机构。
（八）推动服务县域中小企业的新型农村金融机构和小额贷款公司稳步发展。鼓励各银行业金融机构到金融服务空白乡镇开设村镇银行和贷款公司。坚持小额贷款公司风险防范和规范发展并重，支持符合条件的小额贷款公司转为村镇银行。大中型商业银行在防范风险的前提下，为小额贷款公司提供批发资金业务，但小额贷款公司从银行业金融机构可获得融资资金的余额，不得超过资本净额的50%。
三、拓宽符合中小企业资金需求特点的多元化融资渠道
（九）完善中小企业股权融资机制，发挥资本市场支持中小企业融资发展的积极作用。鼓励风险投资和私募股权基金等设立创业投资企业，逐步建立以政府资金为引导、民间资本为主体的创业资本筹集机制和市场化的创业资本运作机制，完善创业投资退出机制，促进风险投资健康发展。加大中小企业上市前期辅导培育力度，支持自主创新和有发展前景的中小企业发行上市。积极发展中小板市场，加快发展创业板市场，努力扩大中小企业上市规模。建立和完善中小板和创业板上市公司再融资及并购制度，完善中小企业上市育成机制。积极推进证券公司代办股份转让系统非上市股份有限公司股份报价转让试点，适时将试点扩大到其他具备条件的国家级高新技术园区，完善监管和交易制度，改善科技型中小企业融资环境。
（十）逐步扩大中小企业债务融资工具发行规模。积极推进完善短期融资券、中小企业集合债券和集合票据的试点工作，适当简化审批手续，对中小企业发行债务融资工具实行绿色通道。对符合国家政策规定的中小企业发行直接债务融资工具的，鼓励中介机构适当降低收费，减轻中小企业的融资成本负担。培育银行间债券市场合格投资者，为中小企业直接融资市场创造条件。进一步完善风险控制、信用增进等相关配套机制，为优质中小企业在债务融资工具发行阶段提供信用增进服务。
（十一）大力发展融资租赁业务。扎实推进扩大商业银行设立金融租赁公司试点工作。支持金融租赁公司按照“商业持续”原则，开展中小企业融资租赁业务创新。完善融资租赁公示登记系统，加强融资租赁公示系统宣传，提高租赁物登记公信力和取回效率，为中小企业融资租赁业务创造良好的外部环境。加强对融资租赁业务的指导监督，促进融资租赁行业规范化，管理统一化，合同统一化，在规避风险的同时保证融资租赁有序、规范发展。
四、大力发展中小企业信用增强体系
（十二）加强对融资性担保公司的日常监管。督促融资性担保公司依法合规审慎经营，严格控制风险集中度和关联方担保。指导融资性担保公司加强资本金管理和内控机制建设，不断提高风险管理水平。将担保机构经营情况纳入人民银行企业征信系统实施统一管理。推动地方政府建立各类小企业贷款风险补偿基金、融资担保基金、非营利性小企业再担保公司、贷款奖励基金，合理分担小企业贷款风险。贯彻落实担保行业各项法规，完善规章制度建设，尽快形成以出资人自我约束为监管基础，以地方政府部门为监管主体，全国统一规范运营的担保体系，提高融资性担保公司资金使用效率。
（十三）完善创新适合中小企业需求特点的保险产品。继续推动科技保险发展，为高新技术型中小企业提供创新创业风险保障。积极发展信用保险和短期抵押贷款保证保险等新型保险产品，鼓励保险机构积极开发为中小企业服务的保险产品。科学合理地厘定针对中小企业的保险费率，提高保险机构为中小企业提供保险服务的积极性。继续落实对中小商贸企业投保国内贸易信用险给予保费补助政策。
（十四）推进中小企业信用体系建设。加强中小企业信用宣传，增强中小企业信用意识。多渠道采集中小企业信息，扩大、丰富中小企业信用档案信息，结合企业和个人信用信息基础数据库，提高对中小企业的信用信息服务水平。推进中小企业信用制度建设，建立多层次的中小企业信用评估体系，发挥信用担保、信用评级和信用调查等信用中介的作用，增进中小企业信用。开展信用培植、延伸金融服务，提高中小企业融资机会。在有条件的地区开展中小企业信用体系试验区建设，探索建立中小企业征信系统。
（十五）建立健全信息沟通机制，创造良好生态环境。鼓励举办多种银企对接活动，为银行业金融机构和中小企业提供交流合作的机会。向中小企业提供融资辅导和咨询服务，帮助和支持中小企业健全企业制度，强化内部管理，提高生产经营信息的透明度，有效减少借贷双方信息不对称，增强中小企业市场融资能力。建立合作平台，发挥行业协会、民间商会、工商联等在银企对接中的桥梁作用，争取在信息搜集、客户筛选、风险防范等方面取得成效。
五、多举措支持中小企业“走出去”开拓国际市场（十六）充分发挥中小企业出口信用保险的作用，加大优惠出口信贷对中小企业的支持力度，支持中小企业开拓国际市场。鼓励和支持中小企业在跨境贸易试点地区使用人民币进行计价结算。鼓励金融机构提高服务质量，帮助中小企业降低成本，拓展业务。
（十七）改进中小企业外汇管理，为中小企业提供便利。减少中资企业和外资企业在借用外债政策方面的差别，允许有借款能力和资金需求的各类中资企业对外借款以满足其境外资金需求。支持中小企业购汇对外投资。
六、加强部门协作和监测评估机制建设
（十八）各级金融管理部门要密切配合，加强协作，督促和指导政策的贯彻落实工作，在政策规划、机构建设、人员培训、宣传服务等方面加强合作交流，建立信息共享和工作协调机制，建立定期通报制度。要建立健全中小企业信贷政策导向效果评估制度，将中小企业贷款纳入信贷政策导向效果评估内容，对中小企业信贷业务设立单独的考核指标，定期公布考核结果并上报人民银行总行，督促金融机构提高对中小企业的信贷支持力度。要加强中小企业信贷统计监测与分析，督促各银行业金融机构认真贯彻落实大中小型企业贷款专项统计制度和国家中小企业划分标准，切实提高数据报送质量，进一步完善中小企业贷款统计制度。
请人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行会同所在省（区、市）银监局、证监局、保监局将本意见联合转发至辖区内金融机构，并协调做好本意见的贯彻实施工作。
中国人民银行 银监会
证 监 会 保 监 会
二〇一〇年六月二十一日
第四篇：财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知
财政部证监会审计署银监会保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知
财会[2010]11号
中直管理局，铁道部、国管局，总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、审计厅（局），新疆生产建设兵团财务局、审计局，中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，中国证监会上海、深圳专员办，各保监局、保险公司，各银监局、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、邮政储蓄银行、资产管理公司，各省级农村信用联社，银监会直接管理的信托公司、财务公司、租赁公司，有关中央管理企业：
为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。请各上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。
执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业务资格的大中型会计师事务所。
执行中有何问题，请及时反馈我们。
附件：1.企业内部控制应用指引
2.企业内部控制评价指引
3.企业内部控制审计指引
财政部证监会审计署银监会保监会
二○一○年四月十五日
第五篇：财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知(财会[2010]11号)(完整版)
财 证
审
银 保 政 监 计 监 监
部 会
署 文件 会 会
财会[2010]11号
财政部 证监会 审计署 银监会 保监会 关于印发企业内部控制配套指引的通知
中直管理局，铁道部、国管局，总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、审计厅（局），新疆生产建设兵团财务局、审计局，中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，中国证监会上海、深圳专员办，各保监局、保险公司，各银监局、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、邮政储蓄银行、资产管理公司，各省级农村信用联社，银监会直接管理的信托公司、财务公司、租赁公司，有关中央管理企业：
为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。请各上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。
执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业务资格的大中型会计师事务所。
执行中有何问题，请及时反馈我们。
附件：1.企业内部控制应用指引
2.企业内部控制评价指引
3.企业内部控制审计指引
财政部 证监会 审计署 银监会 保监会
二○一○年四月十五日
目 录
企业内部控制应用指引.....................................................................................................4 企业内部控制应用指引第 1 号——组织架构............................................................4 第一章 总 则...................................................................................................4 第二章 组织架构的设计.....................................................................................4 第三章 组织架构的运行.....................................................................................4 企业内部控制应用指引第 2 号——发展战略............................................................5 第一章 总 则.....................................................................................................5 第二章 发展战略的制定.....................................................................................5 第三章 发展战略的实施.....................................................................................5 企业内部控制应用指引第 3 号——人力资源............................................................6 第一章 总 则.....................................................................................................6 第二章 人力资源的引进与开发..........................................................................6 第三章 人力资源的使用与退出..........................................................................6 企业内部控制应用指引第 4 号——社会责任............................................................7 第一章 总 则.....................................................................................................7 第二章 安全生产...............................................................................................7 第三章 产品质量...............................................................................................8 第四章 环境保护与资源节约..............................................................................8 第五章 促进就业与员工权益保护.......................................................................8 企业内部控制应用指引第 5 号——企业文化............................................................9 第一章 总 则.....................................................................................................9 第二章 企业文化的建设.....................................................................................9 第三章 企业文化的评估.....................................................................................9 企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动............................................................9 第一章 总 则.....................................................................................................9 第二章 筹 资...................................................................................................10 第三章 投 资....................................................................................................11 第四章 营 运....................................................................................................11 企业内部控制应用指引第 7 号——采购业务..........................................................12 第一章 总 则...................................................................................................12 第二章 购 买...................................................................................................12 第三章 付 款...................................................................................................13 企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理..........................................................13 第一章 总 则...................................................................................................13 第二章 存 货...................................................................................................14 第三章 固定资产.............................................................................................14 第四章 无形资产.............................................................................................15 企业内部控制应用指引第 9 号——销售业务..........................................................15 第一章 总 则...................................................................................................15 第二章 销 售...................................................................................................16 第三章 收 款...................................................................................................16 企业内部控制应用指引第 10 号——研究与开发.....................................................16 第一章 总 则...................................................................................................16 第二章 立项与研究..........................................................................................17 第三章 开发与保护..........................................................................................17 企业内部控制应用指引第 11 号——工程项目.........................................................17
第一章 总 则...................................................................................................17 第二章 工程立项.............................................................................................18 第三章 工程招标.............................................................................................18 第四章 工程造价.............................................................................................19 第五章 工程建设.............................................................................................19 第六章 工程验收.............................................................................................19 企业内部控制应用指引第 12 号——担保业务.........................................................20 第一章 总 则...................................................................................................20 第二章 调查评估与审批...................................................................................20 第三章 执行与监控..........................................................................................21 企业内部控制应用指引第 13 号——业务外包.........................................................21 第一章 总 则...................................................................................................21 第二章 承包方选择..........................................................................................22 第三章 业务外包实施......................................................................................22 企业内部控制应用指引第 14 号——财务报告.........................................................23 第一章 总 则...................................................................................................23 第二章 财务报告的编制...................................................................................23 第三章 财务报告的对外提供............................................................................24 第四章 财务报告的分析利用............................................................................24 企业内部控制应用指引第 15 号——全面预算.........................................................24 第一章 总 则...................................................................................................24 第二章 预算编制.............................................................................................25 第三章 预算执行.............................................................................................25 第四章 预算考核.............................................................................................25 企业内部控制应用指引第 16 号——合同管理.........................................................26 第一章 总 则...................................................................................................26 第二章 合同的订立..........................................................................................26 第三章 合同的履行..........................................................................................27 企业内部控制应用指引第 17 号——内部信息传递..................................................27 第一章 总 则...................................................................................................27 第二章 内部报告的形成...................................................................................27 第三章 内部报告的使用...................................................................................28 企业内部控制应用指引第 18 号——信息系统.........................................................28 第一章 总 则...................................................................................................28 第二章 信息系统的开发...................................................................................29 第三章 信息系统的运行与维护........................................................................29 企业内部控制评价指引...................................................................................................30 第一章 第二章 第三章 第四章 总 则...................................................................................................30 内部控制评价的内容............................................................................30 内部控制评价的程序............................................................................31 内部控制缺陷的认定............................................................................31 第五章 内部控制评价报告...............................................................................31 企业内部控制审计指引...................................................................................................32 第一章 总 则...................................................................................................32 第二章 计划审计工作......................................................................................32 第三章 实施审计工作......................................................................................33 第四章 评价控制缺陷......................................................................................34 第五章 完成审计工作......................................................................................34
第六章 出具审计报告......................................................................................34 第七章 记录审计工作......................................................................................36 附录：内部控制审计报告的参考格式................................................................36 1.标准内部控制审计报告........................................................................36 2.带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告.....................................36 3.否定意见内部控制审计报告.................................................................37 4.无法表示意见内部控制审计报告..........................................................37 3
附件1：
企业内部控制应用指引
企业内部控制应用指引第 1 号——组织架构
第一章 总 则
第一条 为了促进企业实现发展战略，优化治理结构、管理体制 和运行机制，建立现代企业制度，根据《中华人民共和国公司法》等 有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。第二条 本指引所称组织架构，是指企业按照国家有关法律法 规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
第三条 企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：
（一）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行 力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
（二）内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重 叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。
第二章 组织架构的设计
第四条 企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。
董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。可按 照股东（大）会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等 专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和 工作程序，为董事会科学决策提供支持。
监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管 理人员依法履行职责。
经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。经理和其 他高级管理人员的职责分工应当明确。
董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。
第五条 企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金 支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签 制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体 标准由企业自行确定。第六条 企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设 置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权 责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作 机制。
第七条 企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。
企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分 离的要求。不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批 与执行；执行与监督检查等。
第八条 企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说 明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织 架构设计及权责分配情况，正确履行职责。
第三章 组织架构的运行
第九条 企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和 内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和 运行机制等符合现代企业制度要求。
企业梳理治理结构，应当重点关注董事、监事、经理及其他高级 管理人员的任职资格和履职情况，以及董事会、监事会和经理层的运 行效果。治理结构存在问题的，应当采取有效措施加以改进。企业梳理内部机构设置，应当重点关注内部机构设置的合理性和 运行的高效性等。内部机构设置和运行中存在职能交叉、缺失或运行 效率低下的，应当及时解决。
第十条 企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通 过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公 司特别是异地、境外子公司的发展战略、财务预决算、重大投融 资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。
第十一条 企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果 进行全面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当进行优 化调整。
企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其 他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策审批。
企业内部控制应用指引第 2 号——发展战略
第一章 总 则
第一条 为了促进企业增强核心竞争力和可持续发展能力，根据 有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称发展战略，是指企业在对现实状况和未来趋 势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与 战略规划。
第三条 企业制定与实施发展战略至少应当关注下列风险：
（一）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企 业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。
（二）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能 导致企业过度扩张，甚至经营失败。
（三）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至 危及企业的生存和持续发展。
第二章 发展战略的制定
第四条 企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意 见的基础上制定发展目标。
企业在制定发展目标过程中，应当综合考虑宏观经济政策、国内 外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源 水平和自身优势与劣势等影响因素。
第五条 企业应当根据发展目标制定战略规划。战略规划应当明 确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任 务和实施路径。
第六条 企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构 负责发展战略管理工作，履行相应职责。
企业应当明确战略委员会的职责和议事规则，对战略委员会会议 的召开程序、表决方式、提案审议、保密要求和会议记录等作出规定，确保议事过程规范透明、决策程序科学民主。
战略委员会应当组织有关部门对发展目标和战略规划进行可行 性研究和科学论证，形成发展战略建议方案；必要时，可借助中介机 构和外部专家的力量为其履行职责提供专业咨询意见。
战略委员会成员应当具有较强的综合素质和实践经验，其任职资 格和选任程序应当符合有关法律法规和企业章程的规定。
第七条 董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。董事会在审议方案中如果发现 重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。
企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批 准实施。
第三章 发展战略的实施
第八条 企业应当根据发展战略，制定工作计划，编制全面 预算，将目标分解、落实；同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。
第九条 企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会 议和教育培训等有效方式，将发展战
略及其分解落实情况传递到内部 各管理层级和全体员工。
第十条 战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控，定期 收集和分析相关信息，对于明显偏离发展战略的情况，应当及时报告。
第十一条 由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及 不可抗力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的，应当按 照规定权限和程序调整发展战略。
企业内部控制应用指引第 3 号——人力资源
第一章 总 则
第一条 为了促进企业加强人力资源建设，充分发挥人力资源对 实现企业发展战略的重要作用，根据有关法律法规和《企业内部控制 基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。
第三条 企业人力资源管理至少应当关注下列风险：
（一）人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可 能导致企业发展战略难以实现。
（二）人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。
（三）人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。
第四条 企业应当重视人力资源建设，根据发展战略，结合人力 资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总 体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局，明确人力资源的引 进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资 源的合理配置，全面提升企业核心竞争力。
第二章 人力资源的引进与开发
第五条 企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需 要，制定人力资源需求计划，完善人力资源引进制度，规范工作 流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作。
第六条 企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职 责权限、任职条件和工作要求，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，重点关注选聘对象的价值取向和责任意识。
企业选拔高级管理人员和聘用中层及以下员工，应当切实做到因 事设岗、以岗选人，避免因人设事或设岗，确保选聘人员能够胜任岗 位职责要求。
企业选聘人员应当实行岗位回避制度。
第七条 企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳 动用工关系。
企业对于在产品技术、市场、管理等方面掌握或涉及关键技术、知识产权、商业秘密或国家机密的工作岗位，应当与该岗位员工签订 有关岗位保密协议，明确保密义务。
第八条 企业应当建立选聘人员试用期和岗前培训制度，对试用 人员进行严格考察，促进选聘员工全面了解岗位职责，掌握岗位基本 技能，适应工作要求。试用期满考核合格后，方可正式上岗；试用期 满考核不合格者，应当及时解除劳动关系。
第九条 企业应当重视人力资源开发工作，建立员工培训长效机制，营造尊重知识、尊重人才和关心员工职业发展的文化氛围，加强 后备人才队伍建设，促进全体员工的知识、技能持续更新，不断提升 员工的服务效能。
第三章 人力资源的使用与退出
第十条 企业应当建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科 学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与 评价，以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的重要依 据，确保员工队伍处于持续优化状态。
第十一条 企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到 薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。
第十二条 企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮 岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工 的有序持续流动，全面提升员工素质。
第十三条 企业应当按照有关法律法规规定，结合企业实际，建 立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休等）机制，明确退出的 条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施。
企业对考核不能胜任岗位要求的员工，应当及时暂停其工作，安 排再培训，或调整工作岗位，安排转岗培训；仍不能满足岗位职责要 求的，应当按照规定的权限和程序解除劳动合同。
企业应当与退出员工依法约定保守关键技术、商业秘密、国家机 密和竞业限制的期限，确保知识产权、商业秘密和国家机密的安全。
企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工 作交接或离任审计。
第十四条 企业应当定期对人力资源计划执行情况进行评 估，总结人力资源管理经验，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力 资源政策，促进企业整体团队充满生机和活力。
企业内部控制应用指引第 4 号——社会责任
第一章 总 则
第一条 为了促进企业履行社会责任，实现企业与社会的协调发 展，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指 引。
第二条 本指引所称社会责任，是指企业在经营发展过程中应当 履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下 同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。
第三条 企业至少应当关注在履行社会责任方面的下列风险：
（一）安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安 全事故。
（二）产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。
（三）环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯 竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。
（四）促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。第四条 企业应当重视履行社会责任，切实做到经济效益与 社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。
第二章 安全生产
第五条 企业应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实 际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化 安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。
企业应当设立安全管理部门和安全监督机构，负责企业安全生产 的日常监督管理工作。
第六条 企业应当重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技 术等方面提供必要的保障，健全检查监督机制，确保各项安全措施落 实到位，不得随意降低保障标准和要求。
第七条 企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工 安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度。
企业应当加强生产设备的经常性维护管理，及时排除安全隐患。
第八条 企业如果发生生产安全事故，应当按照安全生产管理制 度妥善处理，排除故障，减轻损失，追究责任。
重大生产安全事故应当启动应急预案，同时按照国家有关规定及 时报告，严禁迟报、谎报和瞒报。
第三章 产品质量
第九条 企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事生 产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安 全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对社会和公众 负责，接受社会监督，承担社会责任。
第十条 企业应当规范生产流程，建立严格的产品质量控制和检 验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品 流向社会。
第十一条 企业应当加强产品的售后服务。售后发现存在严重质 量缺陷、隐患的产品，应当及时召回或采取其他有效措施，最大限度 地降低或消除缺陷、隐患产品的社会危害。
企业应当妥善处理消费者提出的投诉和建议，切实保护消费者权益。
第四章 环境保护与资源节约
第十二条 企业应当按照国家有关环境保护与资源节约的规定，结合本企业实际情况，建立环境保护与资源节约制度，认真落实节能 减排责任，积极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排 放，提高资源综合利用效率。
企业应当通过宣传教育等有效形式，不断提高员工的环境保护和 资源节约意识。
第十三条 企业应当重视生态保护，加大对环保工作的人力、物 力、财力的投入和技术支持，不断改进工艺流程，降低能耗和污染物 排放水平，实现清洁生产。
企业应当加强对废气、废水、废渣的综合治理，建立废料回收和 循环利用制度。
第十四条 企业应当重视资源节约和资源保护，着力开发利用可再生资源，防止对不可再生资源进行掠夺性或毁灭性开发。
企业应当重视国家产业结构相关政策，特别关注产业结构调整的 发展要求，加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现低投入、低消耗、低排放和高效率。
第十五条 企业应当建立环境保护和资源节约的监控制度，定期 开展监督检查，发现问题，及时采取措施予以纠正。污染物排放超过 国家有关规定的，企业应当承担治理或相关法律责任。
发生紧急、重大环境污染事件时，应当启动应急机制，及时报告 和处理，并依法追究相关责任人的责任。
第五章 促进就业与员工权益保护
第十六条 企业应当依法保护员工的合法权益，贯彻人力资源政 策，保护员工依法享有劳动权利和履行劳动义务，保持工作岗位相对 稳定，积极促进充分就业，切实履行社会责任。
企业应当避免在正常经营情况下批量辞退员工，增加社会负担。
第十七条 企业应当与员工签订并履行劳动合同，遵循按劳分 配、同工同酬的原则，建立科学的员工薪酬制度和激励机制，不得克 扣或无故拖欠员工薪酬。
企业应当建立高级管理人员与员工薪酬的正常增长机制，切实保 持合理水平，维护社会公平。
第十八条 企业应当及时办理员工社会保险，足额缴纳社会保险 费，保障员工依法享受社会保险待遇。企业应当按照有关规定做好健康管理工作，预防、控制和消除职 业危害；按期对员工进行非职业性健康监护，对从事有职业危害作业 的员工进行职业性健康监护。
企业应当遵守法定的劳动时间和休息休假制度，确保员工的休息 休假权利。
第十九条 企业应当加强职工代表大会和工会组织建设，维护员 工合法权益，积极开展员工职业教育培训，创造平等发展机会。
企业应当尊重员工人格，维护员工尊严，杜绝性别、民族、宗教、年龄等各种歧视，保障员工身心健康。
第二十条 企业应当按照产学研用相结合的社会需求，积极创建 实习基地，大力支持社会有关方面培养、锻炼社会需要的应用型人才。
第二十一条 企业应当积极履行社会公益方面的责任和义务，关 心帮助社会弱势群体，支持慈善事业。
企业内部控制应用指引第 5 号——企业文化
第一章 总 则
第一条 为了加强企业文化建设，发挥企业文化在企业发展中的 重要作用，根据《企业内部控制基本规范》，制定本指引。第二条 本指引所称企业文化，是指企业在生产经营实践中逐步 形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。
第三条 加强企业文化建设至少应当关注下列风险：
（一）缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。
（二）缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。
（三）缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。
（四）忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。
第二章 企业文化的建设
第四条 企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色 的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
第五条 企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价 值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识。
企业应当重视并购重组后的企业文化建设，平等对待被并购方的 员工，促进并购双方的文化融合。第六条 企业应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖 掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成企业 文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分。
第七条 董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化 建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作 风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。
企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化 的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。
第八条 企业文化建设应当融入生产经营全过程，切实做到文化 建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，规范员工 行为方式，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。
企业应当加强对员工的文化教育和熏陶，全面提升员工的文化修 养和内在素质。
第三章 企业文化的评估
第九条 企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程 序和方法，落实评估责任制，避免企业文化建设流于形式。
第十条 企业文化评估，应当重点关注董事、监事、经理和其他 高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况、全体员工对企业核 心价值观的认同感、企业经营管理行为与企业文化的一致性、企业品 牌的社会影响力、参与企业并购重组各方文化的融合度，以及员工对 企业未来发展的信心。
第十一条 企业应当重视企业文化的评估结果，巩固和发扬文化 建设成果，针对评估过程中发现的问题，研究影响企业文化建设的不 利因素，分析深层次的原因，及时采取措施加以改进。
企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动
第一章 总 则
第一条 为了促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风 险，保证资金安全，提高资金使用效益，根据有关法律法规和《企业 内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运 等活动的总称。
第三条 企业资金活动至少应当关注下列风险：
（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导 致企业筹资成本过高或债务危机。
（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致 资金链断裂或资金使用效益低下。
（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境 或资金冗余。
（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或 遭受欺诈。
第四条 企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规 划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活 动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗 位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究 制度，确保资金安全和有效运行。企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行 性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过 程。
企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业 务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中 心等资金集中管控模式。
第二章 筹 资
第五条 企业应当根据筹资目标和规划，结合全面预算，拟 订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资 成本和潜在风险作出充分估计。
境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。
第六条 企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面 反映风险评估情况。
企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行 性研究。
第七条 企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途 的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和 程序实行集体决策或者联签制度。
筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资 方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
第八条 企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程 序筹集资金。银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成 本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。
企业通过银行借款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违 约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借 款业务。
企业通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，对还本 付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。
企业通过发行股票方式筹资的，应当依照《中华人民共和国证券 法》等有关法律法规和证券监管部门的规定，优化企业组织架构，进 行业务整合，并选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关工 作，确保符合股票发行条件和要求。
第九条 企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。筹资 用于投资的，应当分别按照本指引第三章和《企业内部控制应用指引 第 11 号——工程项目》规定，防范和控制资金使用的风险。
由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批 程序。严禁擅自改变资金用途。第十条 企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还 本息和支付股利等作出适当安排。企业应当按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及 币种，准确计算应付利息，与债权人核对无误后按期支付。
企业应当选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利 益，避免分配过度或不足。股利分配方案应当经过股东（大）会批准，并按规定履行披露义务。
第十一条 企业应当加强筹资业务的会计系统控制，建立筹资业 务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会计准则制度，正确核算和监 督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或 协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。
第三章 投 资
第十二条 企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结 构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和 风险。企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金 融产品等高风险投资。
境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响。
企业采用并购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关 注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其 与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现 并购目标。
第十三条 企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
企业根据实际需要，可以委托具备相应资质的专业机构进行可行 性研究，提供独立的可行性研究报告。
第十四条 企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决 策审批，重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合国家产业政 策及相关法律法规的规定，是否符合企业投资战略目标和规划、是否 具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预期收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。重大投资项目，应当按照规定的权 限和程序实行集体决策或者联签制度。
投资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批 程序。
第十五条 企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资 合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任 等内容，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议。
企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，及时收 集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情 况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。
第十六条 企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根据对被 投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详 细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。
企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下 跌等情形的，应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理计提减值 准备、确认减值损失。
第十七条 企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收 回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。
企业应当重视投资到期本金的回收。转让投资应当由相关机构或 人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相 应资质的专门机构进行评估。核销投资应当取得不能收回投资的法律 文书和相关证明文件。
企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。
第四章 营 运
第十八条 企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部 各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。
第十九条 企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中 的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。
企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。
第二十条 企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。
企业在营运过程中出现临时性资金短缺的，可以通过短期融资等 方式获取资金。资金出现短期闲置的，在保证安全性和流动性的前提 下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金效益。
第二十一条 企业应当加强对营运资金的会计系统控制，严格规 范资金的收支条件、程序和审批权限。企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入 账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。
企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权 审批程序后，方可安排资金支出。
企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规 定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务 的相关印章和票据集中一人保管。
企业内部控制应用指引第 7 号——采购业务
第一章 总 则
第一条 为了促进企业合理采购，满足生产经营需要，规范采购 行为，防范采购风险，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称采购，是指购买物资（或接受劳务）及支付 款项等相关活动。第三条 企业采购业务至少应当关注下列风险：
（一）采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库 存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。
（二）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不 科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭 受欺诈。
（三）采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资 金损失或信用受损。
第四条 企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善 采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批 权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购 过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产 经营需要。
第二章 购 买
第五条 企业的采购业务应当集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当对办 理采购业务的人员定期进行岗位轮换。重要和技术性较强的采购业 务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。
企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务 全过程。
第六条 企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务 的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人 员的职责权限及相应的请购和审批程序。
企业可以根据实际需要设置专门的请购部门，对需求部门提出的 采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。
具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行 进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算 和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的 部门或人员审批后，再行办理请购手续。
第七条 企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格 供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信 息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货 条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果 对供应商进行合理选择和调整。
企业可委托具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调查。第八条 企业应当根据市场情况和采购计划合理选择采购方式。大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程 序和评标规则；一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的 方式并签订合同协议；小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购 买等方式。
第九条 企业应当建立采购物资定价机制，采取协议采购、招标 采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，最大限 度地减小市场变化对企业采购价格的影响。
大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格，其他商品或劳务 的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，并对最高采购限价适 时调整。
第十条 企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情 况拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责 任，按照规定权限签订采购合同。
企业应当根据生产建设进度和采购物资特性，选择合理的运输工 具和运输方式，办理运输、投保等事宜。
第十一条 企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对采购项目的品种、规格、数量、质量 等相关内容进行验收，出具验收证明。涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试。
验收过程中发现的异常情况，负责验收的机构或人员应当立即向 企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。
第十二条 企业应当加强物资采购供应过程的管理，依据采购合 同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进 度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案。
企业应当做好采购业务各环节的记录，实行全过程的采购登记制 度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。
第三章 付 款
第十三条 企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确 付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。
企业在付款过程中，应当严格审查采购发票的真实性、合法性和 有效性。发现虚假发票的，应查明原因，及时报告处理。
企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况 的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。
企业应当合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方 式不当带来的法律风险，保证资金安全。
第十四条 企业应当加强预付账款和定金的管理。涉及大额或长 期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。
第十五条 企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控 制，详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记 录与仓储记录核对一致。
企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账 款、应付票据、预付账款等往来款项。第十六条 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在与供应商的合同中明 确退货事宜，及时收回退货货款。涉及符合索赔条件的退货，应在索 赔期内及时办理索赔。
企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理
第一章 总 则
第一条 为了提高资产使用效能，保证资产安全，根据有关法律 法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资 产和无形资产。第三条 企业资产管理至少应当关注下列风险：
（一）存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值 贬损或生产中断。
（二）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能 过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资 源浪费。
（三）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大 技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
第四条 企业应当加强各项资产管理，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，切实采取有效措施加以改进，并关 注资产减值迹象，合理确认资产减值损失，不断提高企业资产管理水平。
企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定 保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊。
第二章 存 货
第五条 企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管 理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库 等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。
第六条 企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门 和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。
企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员 接触存货，应当经过相关部门特别授权。
第七条 企业应当重视存货验收工作，规范存货验收程序和方 法，对入库存货的数量、质量、技术规格等方面进行查验，验收无误 方可入库。
外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的 数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可 委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。
自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成 品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。
其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。
第八条 企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重 点关注下列事项：
（一）存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。
（二）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防 洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。
（三）加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。
（四）对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记 录，避免与本单位存货混淆。
（五）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。第九条 企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审 批的销售（出库）通知单发出货物。
第十条 企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情 况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部 门进行核对。
第十一条 企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合 考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理 确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。
第十二条 企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情 况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存 货减值迹象。企业至少应当于每年终了开展全面盘点清查，盘点 清查结果应当形成书面报告。
盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的 存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。
第三章 固定资产
第十三条 企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产 的管理，重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效 能，积极促进固定资产处于良好运行状态。
第十四条 企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编 号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘 点等相关内容。
企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定 资产进行维护保养，切实消除安全
隐患。
企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。
第十五条 企业应当根据发展战略，充分利用国家有关自主创新 政策，加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。第十六条 企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固 定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。
第十七条 企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押 程序和审批权限等。
企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授 权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续。
企业应当加强对接收的抵押资产的管理，编制专门的资产目录，合理评估抵押资产的价值。第十八条 企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面 清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥 善处理。
企业应当加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联 交易和处置定价，防范资产流失。
第四章 无形资产
第十九条 企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地 使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资 产管理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企 业核心竞争力的作用。
第二十条 企业应当全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得 的各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为 和法律风险。无形资产具有保密性质的，应当采取严格保密措施，严 防泄露商业秘密。
企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当 取得土地使用权有效证明文件。第二十一条 企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不 断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。
第二十二条 企业应当重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供 高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌，切实 维护和提升企业品牌的社会认可度。
企业内部控制应用指引第 9 号——销售业务
第一章 总 则
第一条 为了促进企业销售稳定增长，扩大市场份额，规范销售 行为，防范销售风险，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称销售，是指企业出售商品（或提供劳务）及 收取款项等相关活动。
第三条 企业销售业务至少应当关注下列风险：
（一）销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不 当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
（二）客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力 等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。
（三）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。
第四条 企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善 销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发 货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售 业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确 保实现销售目标。
第二章 销 售
第五条 企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实 现，不断提高市场占有率。
企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取 有效措施，防范信用风险。企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制 度。
第六条 企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋 商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。
重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形 成完整的书面记录。
销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同 草案进行严格审核。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意 见。
第七条 企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销 售通知。发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项 目组织发货，确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理，分 析销售退回原因，及时妥善处理。
企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票。严禁开具虚假发 票。
第八条 企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭 证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。
第九条 企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提 升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。
第三章 收 款
第十条 企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保 存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
第十一条 企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范 围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。
企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担 收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。
第十二条 企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控 制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。
企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收 回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统 一的会计准则制度进行处理。
企业内部控制应用指引第 10 号——研究与开发
第一章 总 则
第一条 为了促进企业自主创新，增强核心竞争力，有效控制研 发风险，实现发展战略，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规 范》，制定本指引。
第二条 本指引所称研究与开发，是指企业为获取新产品、新技 术、新工艺等所开展的各种研发活动。
第三条 企业开展研发活动至少应当关注下列风险：
（一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足 或资源浪费。
（二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发 成本过高、舞弊或研发失败。
（三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利 益受损。
第四条 企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓 和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研 发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能 力。
第二章 立项与研究
第五条 企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进 行评估论证，出具评估意见。第六条 研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研 究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成 果转化的可行性。
第七条 企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。
企业应当跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提 供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风 险。
企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方 式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进 度和质量标准等相关内容。
第八条 企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行 尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。
第九条 企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员 对研究成果进行独立评审和验收。企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查，确 认是否申请专利或作为非专利技术、商业秘密等进行管理。企业对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。
第十条 企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定 核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保 密协议。
企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归 属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年 限及违约责任等内容。
第三章 开发与保护
第十一条 企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市 场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。
研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。
第十二条 企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非 专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料 的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。
第十三条 企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研 究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存 在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管 理水平。
企业内部控制应用指引第 11 号——工程项目
第一章 总 则
第一条 为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，根据有关法律法规和《企 业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称工程项目，是指企业自行或者委托其他单位 所进行的建造、安装工程。第三条 企业工程项目至少应当关注下列风险：
（一）立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。
（二）项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质 上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。
（三）工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。
（四）工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。
（五）竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用 后存在重大隐患。
第四条 企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理 各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验 收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与 审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程 项目的质量、进度和资金安全。
第二章 工程立项
第五条 企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战 略和投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性 研究报告。
项目建议书的主要内容包括：项目的必要性和依据、产品方案、拟建规模、建设地点、投资估算、资金筹措、项目进度安排、经济效 果和社会效益的估计、环境影响的初步评价等。
可行性研究报告的内容主要包括：项目概况，项目建设的必要性，市场预测，项目建设选址及建设条件论证，建设规模和建设内容，项 目外部配套建设，环境保护，劳动保护与卫生防疫，消防、节能、节 水，总投资及资金来源，经济、社会效益，项目建设周期及进度安排，招投标法规定的相关内容等。
企业可以委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究，并按照 有关要求形成可行性研究报告。
第六条 企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的 专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审 意见，作为项目决策的重要依据。
在项目评审过程中，应当重点关注项目投资方案、投资规模、资金筹措、生产规模、投资效益、布局选址、技术、安全、设备、环境 保护等方面，核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠和完整。
企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行 评审，出具评审意见。从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可 行性研究报告的评审。
第七条 企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事 会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人 应当参与项目决策。
任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。工程项目决 策失误应当实行责任追究制度。第八条 企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建 设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。
第三章 工程招标
第九条 企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选 择具有相应资质的承包单位和监理单位。
在选择承包单位时，企业可以将工程的勘察、设计、施工、设备 采购一并发包给一个项目总承包单位，也可以将其中的一项或者多项 发包给一个工程总承包单位，但不得违背工程施工组织设计和招标设 计计划，将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个 承包单位。
企业应当依照国家招投标法的规定，遵循公开、公正、平等竞争 的原则，发布招标公告，提供载有招标工程的主要技术要求、主要合 同条款、评标的标准和方法，以及开标、评标、定标的程序等内容的 招标文件。
企业可以根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标 底编制过程和标底应当严格保密。
在确定中标人前，企业不得与投标人就投标价格、投标方案等实 质性内容进行谈判。
第十条 企业应当依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接 受有关部门的监督。
第十一条 企业应当依法组建评标委员会。评标委员会由企业的 代表和有关技术、经济方面的专家组成。评标委员会应当客观、公正 地履行职务、遵守职业道德，对所提出的评审意见承担责任。
企业应当采取必要的措施，保证评标在严格保密的情况下进行。评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评 审和比较，择优选择中标候选人。
第十二条 评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得透 露对投标文件的评审和比较、中标候选人的推荐情况以及与评标有关 的其他情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他 好处。
第十三条 企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确 定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明确双方的权利、义务和违约责任。
企业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。
第四章 工程造价
第十四条 企业应当加强工程造价管理，明确初步设计概算和施 工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准，确保概 预算科学合理。
企业可以委托具备相应资质的中介机构开展工程造价咨询工作。
第十五条 企业应当向招标确定的设计单位提供详细的设计要 求和基础资料，进行有效的技术、经济交流。
初步设计应当在技术、经济交流的基础上，采用先进的设计管理 实务技术，进行多方案比选。
施工图设计深度及图纸交付进度应当符合项目要求，防止因设计 深度不足、设计缺陷，造成施工组织、工期、工程质量、投资失控以 及生产运行成本过高等问题。
第十六条 企业应当建立设计变更管理制度。设计单位应当提供 全面、及时的现场服务。因过失造成设计变更的，应当实行责任追究 制度。
第十七条 企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人 员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审 查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整 和准确。
工程项目概预算按照规定的权限和程序审核批准后执行。
第五章 工程建设
第十八条 企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概 预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确 保工程项目达到设计要求。
第十九条 按照合同约定，企业自行采购工程物资的，应当按照 《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》等相关指引的规定，组织工程物资采购、验收和付款；由承包单位采购工程物资的，企业 应当加强监督，确保工程物资采购符合设计标准和合同要求。严禁不 合格工程物资投入工程项目建设。重大设备和大宗材料的采购应当根据有关招标采购的规定执行。
第二十条 企业应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确 定的监理单位进行监理。工程监理单位应当依照国家法律法规及相关 技术标准、设计文件和工程承包合同，对承包单位在施工质量、工期、进度、安全和资金使用等方面实施监督。
工程监理人员应当具备良好的职业操守，客观公正地执行监理任 务，发现工程施工不符合设计要求、施工技术标准和合同约定的，应 当要求承包单位改正；发现工程设计不符合建筑工程质量标准或者合 同约定的质量要求的，应当报告企业要求设计单位改正。
未经工程监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收。
第二十一条 企业财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌 握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价 款结算，不得无故拖欠。
第二十二条 企业应当严格控制工程变更，确需变更的，应当按 照规定的权限和程序进行审批。重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和 要求重新履行审批手续。
因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应当提 供完整的书面文件和其他相关资料，并对工程变更价款的支付进行严 格审核。
第六章 工程验收
第二十三条 企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编 制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位 进行竣工验收。
第二十四条 企业应当组织审核竣工决算，重点审查决算依据是 否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否 正确。
企业应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。第二十五条 企业应当及时组织工程项目竣工验收。交付竣工验 收的工程项目，应当符合规定的质量标准，有完整的工程技术经济资料，并具备国家规定的其他竣工条件。
验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单，及时办理交 付使用手续。
第二十六条 企业应当按照国家有关档案管理的规定，及时收 集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案。
第二十七条 企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程 项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和 责任追究的依据。
企业内部控制应用指引第 12 号——担保业务
第一章 总 则
第一条 为了加强企业担保业务管理，防范担保业务风险，根据 《中华人民共和国担保法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规 范》，制定本指引。第二条 本指引所称担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和 合同协议承担相应法律责任的行为。
第三条 企业办理担保业务至少应当关注下列风险：
（一）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
（二）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不 力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。
（三）担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员 涉案或企业利益受损。
第四条 企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制 度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担 保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况 及效果，切实防范担保业务风险。
第二章 调查评估与审批
第五条 企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请 人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。企业也可委 托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。
企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点关注 以下事项：
（一）担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关 要求。
（二）担保申请人的资信状况，一般包括：基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度、行业前景等。
（三）担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归 属。
（四）企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有 关的资产状况进行评估。
第六条 企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担 保：
（一）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。
（二）已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。
（三）财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。
（四）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担 较大赔偿责任的。
（五）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。
第七条 企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授 权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行 审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权 力机构批准。
经办人员应当在职责范围内，按照审批人员的批准意见办理担保 业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。
第八条 企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务 的统一监控。企业内设机构未经授权不得办理担保业务。
企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系 的有关人员在评估与审批环节应当回避。
对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定，并关注被担保 人所在国家的政治、经济、法律等因素。
第九条 被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查 评估与审批程序。
第三章 执行与监控
第十条 企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同。担保 合同应明确被担保人的权利、义务、违约责任等相关内容，并要求被 担保人定期提供财务报告与有关资料，及时通报担保事项的实施情 况。
担保申请人同时向多方申请担保的，企业应当在担保合同中明确约定本企业的担保份额和相应的责任。
第十一条 企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管理，定 期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监 督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风 险等情况，确保担保合同有效履行。
担保合同履行过程中，如果被担保人出现异常情况，应当及时报 告，妥善处理。
对于被担保人未按有法律效力的合同条款偿付债务或履行相关 合同项下的义务的，企业应当按照担保合同履行义务，同时主张对被 担保人的追索权。
第十二条 企业应当加强对担保业务的会计系统控制，及时足额 收取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。
企业财会部门应当及时收集、分析被担保人担保期内经审计的财 务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金 流量以及担保合同的履行情况，积极配合担保经办部门防范担保业务 风险。
对于被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，企业应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理确认预计负债和损 失。
第十三条 企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保 人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。
第十四条 企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出 现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部 门及人员，应当严格追究相应的责任。
第十五条 企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财 产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。
企业应当妥善保管担保合同、与担保合同相关的主合同、反担保 函或反担保合同，以及抵押、质押的权利凭证和有关原始资料，切实 做到担保业务档案完整无缺。
企业内部控制应用指引第 13 号——业务外包
第一章 总 则
第一条 为了加强业务外包管理，规范业务外包行为，防范业务 外包风险，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本 指引。
第二条 本指引所称业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他 经济组织（以下简称承包方）完成的经营行为。
本指引不涉及工程项目外包。
第三条 企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为重大外 包业务和一般外包业务。重大外包业
务是指对企业生产经营有重大影 响的外包业务。
外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。第四条 企业的业务外包至少应当关注下列风险：
（一）外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致 企业遭受损失。
（二）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发 挥业务外包的优势。
（三）业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人 员涉案。
第五条 企业应当建立和完善业务外包管理制度，规定业务外包 的范围、方式、条件、程序和实施等相关内容，明确相关部门和岗位 的职责权限，强化业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥 业务外包的优势。
企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。
第二章 承包方选择
第六条 企业应当根据生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟定实施方案，按照规定的权限和程序审 核批准。
总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决 策。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。
第七条 企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方。承 包方至少应当具备下列条件：
（一）承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济 组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所。
（二）承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要 求和任职条件，并具有相应的专业技术资格。
（三）承包方的技术及经验水平符合本企业业务外包的要求。
第八条 企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严 格控制业务外包成本，切实做到符合成本效益原则。
第九条 企业应当引入竞争机制，遵循公开、公平、公正的原则，采用适当方式，择优选择外包业务的承包方。采用招标方式选择承包 方的，应当符合招投标法的相关规定。
企业及相关人员在选择承包方的过程中，不得收受贿赂、回扣或 者索取其他好处。承包方及其工作人员不得利用向企业及其工作人员 行贿、提供回扣或者给予其他好处等不正当手段承揽业务。
第十条 企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定 最终承包方，并签订业务外包合同。业务外包合同内容主要包括：外 包业务的内容和范围，双方权利和义务，服务和质量标准，保密事项，费用结算标准和违约责任等事项。
第十一条 企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者 另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任，要求承包 方向其从业人员提示保密要求和应承担的责任。
第三章 业务外包实施
第十二条 企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外 包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控 制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。
第十三条 企业应当做好与承包方的对接工作，加强与承包方的 沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存 在的问题。
对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。
第十四条 企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包 业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作。
第十五条 企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿 证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。
承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行 索赔，并追究责任人责任。
第十六条 业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织 相关部门或人员对完成的业务外包合
同进行验收，出具验收证明。
验收过程中发现异常情况，应当立即报告，查明原因，及时处理。
企业内部控制应用指引第 14 号——财务报告
第一章 总 则
第一条 为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部控制基 本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称财务报告，是指反映企业某一特定日期财务 状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
第三条 企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关 注下列风险：
（一）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制 度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（二）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（三）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存 在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
第四条 企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准 则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真 实完整和有效利用。
总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编 制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
第二章 财务报告的编制
第五条 企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估 计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权 限和程序进行审批。
企业在编制财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测 试和债权债务核实。
第六条 企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记 完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到 内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。
第七条 企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当 真实可靠。
各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值 准备，严禁虚增或虚减资产。各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负 债，严禁虚增或虚减负债。
所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有 者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。第八条 企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。
各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。
各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本 的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。
利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。
第九条 企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活 动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的 现金流量的界限。
第十条 附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状 况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。
企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注。
第十一条 企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表 的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和 现金流量。
第十二条 企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工 作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素。
第三章 财务报告的对外提供
第十三条 企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度 的规定，及时对外提供财务报告。第十四条 企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人 签名并盖章。
第十五条 财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所 在的事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。
企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善 保存。
第四章 财务报告的分析利用
第十六条 企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析 会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理 状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。
企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管 会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。
第十七条 企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权 益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的 偿债能力和营运能力；分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业 规模和净资产的不断变化过程。
第十八条 企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情 况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发 展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。
第十九条 企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流 量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。
第二十条 企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报 告的组成部分。
财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级，充分 发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。
企业内部控制应用指引第 15 号——全面预算
第一章 总 则
第一条 为了促进企业实现发展战略，发挥全面预算管理作用，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。
第三条 企业实行全面预算管理，至少应当关注下列风险：
（一）不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或 盲目经营。
（二）预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或 发展战略难以实现。
（三）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理 流于形式。
第四条 企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管 理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调 机制。
企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员 由企业负责人及内部相关部门负责人组成。
预算管理委员会主要负责拟定预算目标和预算政策，制定预算 管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的 预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标。预算管理委员会下设预算管理工作机构，由其履 行日常管理职责。预算管理工作机构一般设
在财会部门。
总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企 业全面预算管理工作的组织领导。
第二章 预算编制
第五条 企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依 据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。
企业应当在预算开始前完成全面预算草案的编制工作。第六条 企业应当根据发展战略和生产经营计划，综合考虑 预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐 级汇总的程序，编制全面预算。
企业可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、滚动预算等方法 编制预算。
第七条 企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出 建议，形成全面预算草案，并提交董事会。
第八条 企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学 性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、生产经营计划相协 调。
企业全面预算应当按照相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准。批准后，应当以文件形式下达执行。
第三章 预算执行
第九条 企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方 式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行 责任制，确保预算刚性，严格预算执行。
第十条 企业全面预算一经批准下达，各预算执行单位应当认真 组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。
企业应当以预算作为组织、协调各项生产经营活动的基本依 据，将预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实 现预算目标。
第十一条 企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营 活动和投融资活动，严格预算执行和控制。
企业应当加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严 格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。对于超预算或 预算外的资金支付，应当实行严格的审批制度。
企业办理采购与付款、销售与收款、成本费用、工程项目、对外 投融资、研究与开发、信息系统、人力资源、安全环保、资产购置与 维护等业务和事项，均应符合预算要求。涉及生产过程和成本费用的，还应执行相关计划、定额、定率标准。
对于工程项目、对外投融资等重大预算项目，企业应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。
第十二条 企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位 的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当 方式及时向决策机构和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执 行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现。
第十三条 企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立 预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行 情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。
企业分析预算执行情况，应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分 析、比较分析、因素分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预 算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。
第十四条 企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生 重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。
第四章 预算考核
第十五条 企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执 行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。
第十六条 企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考 核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动 态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。必要时，实行预算执行情况内部审计制度。
第十七条 企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。
企业内部控制应用指引第 16 号——合同管理
第一章 总 则
第一条 为了促进企业加强合同管理，维护企业合法权益，根据 《中华人民共和国合同法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规 范》，制定本指引。
第二条 本指引所称合同，是指企业与自然人、法人及其他组织 等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。
企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。
第三条 企业合同管理至少应当关注下列风险：
（一）未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格 未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受 到侵害。
（二）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经 济利益受损。
（三）合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。
第四条 企业应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确 合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管 理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护 企业的合法权益。
第二章 合同的订立
第五条 企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立 书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状 况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。
对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当 组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家 参与相关工作。
谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记 录并妥善保存。
第六条 企业应当根据协商、谈判等的结果，拟订合同文本，按 照自愿、公平原则，明确双方的权利义务和违约责任，做到条款内容 完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。
合同文本一般由业务承办部门起草、法律部门审核。重大合同或 法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参与起草。国家或行业有合 同示范文本的，可以优先选用，但对涉及权利义务关系的条款应当进 行认真审查，并根据实际情况进行适当修改。
合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，应当履行相应 程序。
第七条 企业应当对合同文本进行严格审核，重点关注合同的主 体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方 当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条 款是否明确等。
企业对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应当组织内部相关部门进行审核。相关部门提出不同意见的，应当认真分析研究，慎重 对待，并准确无误地加以记录；必要时应对合同条款作出修改。内部 相关部门应当认真履行职责。
第八条 企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合 同。正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理 人签名或加盖有关印章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。
属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。下级单位认为确 有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同 管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行 情况的监督检查。
第九条 企业应当建立合同专用章保管制度。合同经编号、审批 及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用 章。
第十条 企业应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得 以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的商业秘密或国家机密。
第三章 合同的履行
第十一条 企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履 行实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。
合同生效后，企业就质量、价款、履行地点等内容与合同对方没 有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照国家相关法律法规、合同有关条款或者交易习惯确定。
第十二条 在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方 有欺诈行为等情形，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可 能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经双方协商一致，按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。
第十三条 企业应当加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生 纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协 商并按规定权限和程序及时报告。
合同纠纷经协商一致的，双方应当签订书面协议。合同纠纷经协 商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。
企业内部授权处理合同纠纷的，应当签署授权委托书。纠纷处理 过程中，未经授权批准，相关经办人员不得向对方当事人作出实质性 答复或承诺。
第十四条 企业财会部门应当根据合同条款审核后办理结算业 务。未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门 有权拒绝付款，并及时向企业有关负责人报告。
第十五条 合同管理部门应当加强合同登记管理，充分利用信息 化手段，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更等情况，实行合同的全过程封闭管理。
第十六条 企业应当建立合同履行情况评估制度，至少于每年年 末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对分析评估中发现合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。
企业应当健全合同管理考核与责任追究制度。对合同订立、履行 过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。
企业内部控制应用指引第 17 号——内部信息传递
第一章 总 则
第一条 为了促进企业生产经营管理信息在内部各管理层级之间 的有效沟通和充分利用，根据《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称内部信息传递，是指企业内部各管理层级之 间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。
第三条 企业内部信息传递至少应当关注下列风险：
（一）内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响 生产经营有序运行。
（二）内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关 政策措施难以落实。
（三）内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。
第四条 企业应当加强内部报告管理，全面梳理内部信息传递过 程中的薄弱环节，建立科学的内部信息传递机制，明确内部信息传递 的内容、保密要求及密级分类、传递方式、传递范围以及各管理层级 的职责权限等，促进内部报告的有效利用，充分发挥内部报告的作用。
第二章 内部报告的形成
第五条 企业应当根据发展战略、风险控制和业绩考核要求，科 学规范不同级次内部报告的指标体系，采用经营快报等多种形式，全面反映与企业生产经营管理相关的各种内外部信息。
内部报告指标体系的设计应当与全面预算管理相结合，并随着环 境和业务的变化不断进行修订和完善。设计内部报告指标体系时，应 当关注企业成本费用预算的执行情况。
内部报告应当简洁明了、通俗易懂、传递及时，便于企业各管理 层级和全体员工掌握相关信息，正确履行职责。
第六条 企业应当制定严密的内部报告流程，充分利用信息技术，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。
企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信 息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。
企业应当建立内部报告审核制度，确保内部报告信息质量。
第七条 企业应当关注市场环境、政策变化等外部信息对企业生 产经营管理的影响，广泛收集、分析、整理外部信息，并通过内部报 告传递到企业内部相关管理层级，以便采取应对策略。
第八条 企业应当拓宽内部报告渠道，通过落实奖励措施等多种 有效方式，广泛收集合理化建议。企业应当重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉 热线等方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法 违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。
第三章 内部报告的使用
第九条 企业各级管理人员应当充分利用内部报告管理和指导 企业的生产经营活动，及时反映全面预算执行情况，协调企业内部相 关部门和各单位的运营进度，严格绩效考核和责任追究，确保企业实 现发展目标。
第十条 企业应当有效利用内部报告进行风险评估，准确识别和 系统分析企业生产经营活动中的内外部风险，确定风险应对策略，实 现对风险的有效控制。
企业对于内部报告反映出的问题应当及时解决；涉及突出问题和 重大风险的，应当启动应急预案。第十一条 企业应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内 容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。
第十二条 企业应当建立内部报告的评估制度，定期对内部报告 的形成和使用进行全面评估，重点关注内部报告的及时性、安全性和 有效性。
企业内部控制应用指引第 18 号——信息系统
第一章 总 则
第一条 为了促进企业有效实施内部控制，提高企业现代化管理 水平，减少人为因素，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称信息系统，是指企业利用计算机和通信技 术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。
第三条 企业利用信息系统实施内部控制至少应当关注下列风 险：
（一）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建 设，导致企业经营管理效率低下。
（二）系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致 无法利用信息技术实施有效控制。
（三）系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁 损，系统无法正常运行。
第四条 企业应当重视信息系统在内部控制中的作用，根据内部 控制要求，结合组织架构、业务范围、地域分布、技术能力等因素，制定信息系统建设整体规划，加大投入力度，有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，防范经营风险，全面提升企业现代化管 理水平。
企业应当指定专门机构对信息系统建设实施归口管理，明确相关单位的职责权限，建立有效工作机制。企业可委托专业机构从事信息 系统的开发、运行和维护工作。
企业负责人对信息系统建设工作负责。
第二章 信息系统的开发
第五条 企业应当根据信息系统建设整体规划提出项目建设方 案，明确建设目标、人员配备、职责分工、经费保障和进度安排等相 关内容，按照规定的权限和程序审批后实施。
企业信息系统归口管理部门应当组织内部各单位提出开发需求 和关键控制点，规范开发流程，明确系统设计、编程、安装调试、验 收、上线等全过程的管理要求，严格按照建设方案、开发流程和相关 要求组织开发工作。
企业开发信息系统，可以采取自行开发、外购调试、业务外包等 方式。选定外购调试或业务外包方式的，应当采用公开招标等形式择 优确定供应商或开发单位。
第六条 企业开发信息系统，应当将生产经营管理业务流程、关 键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制 功能。
企业在系统开发过程中，应当按照不同业务的控制要求，通过信 息系统中的权限管理功能控制用户的操作权限，避免将不相容职责的 处理权限授予同一用户。
企业应当针对不同数据的输入方式，考虑对进入系统数据的检查和校验功能。对于必需的后台操作，应当加强管理，建立规范的流程 制度，对操作情况进行监控或者审计。
企业应当在信息系统中设置操作日志功能，确保操作的可审计 性。对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据，应当设计由系统 自动报告并设置跟踪处理机制。
第七条 企业信息系统归口管理部门应当加强信息系统开发全 过程的跟踪管理，组织开发单位与内部各单位的日常沟通和协调，督 促开发单位按照建设方案、计划进度和质量要求完成编程工作，对配 备的硬件设备和系统软件进行检查验收，组织系统上线运行等。
第八条 企业应当组织独立于开发单位的专业机构对开发完成 的信息系统进行验收测试，确保在功能、性能、控制要求和安全性等 方面符合开发需求。
第九条 企业应当切实做好信息系统上线的各项准备工作，培训 业务操作和系统管理人员，制定科学的上线计划和新旧系统转换方 案，考虑应急预案，确保新旧系统顺利切换和平稳衔接。系统上线涉 及数据迁移的，还应制定详细的数据迁移计划。
第三章 信息系统的运行与维护
第十条 企业应当加强信息系统运行与维护的管理，制定信息系 统工作程序、信息管理制度以及各模块子系统的具体操作规范，及时 跟踪、发现和解决系统运行中存在的问题，确保信息系统按照规定的 程序、制度和操作规范持续稳定运行。
企业应当建立信息系统变更管理流程，信息系统变更应当严格遵 照管理流程进行操作。信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删 除、修改等操作；不得擅自升级、改变系统软件版本；不得擅自改变 软件系统环境配置。
第十一条 企业应当根据业务性质、重要性程度、涉密情况等确 定信息系统的安全等级，建立不同等级信息的授权使用制度，采用相 应技术手段保证信息系统运行安全有序。
企业应当建立信息系统安全保密和泄密责任追究制度。委托专业 机构进行系统运行与维护管理的，应当审查该机构的资质，并与其签 订服务合同和保密协议。
企业应当采取安装安全软件等措施防范信息系统受到病毒等恶 意软件的感染和破坏。
第十二条 企业应当建立用户管理制度，加强对重要业务系统的 访问权限管理，定期审阅系统账号，避免授权不当或存在非授权账号，禁止不相容职务用户账号的交叉操作。
第十三条 企业应当综合利用防火墙、路由器等网络设备，漏洞 扫描、入侵检测等软件技术以及远程访问安全策略等手段，加强网络 安全，防范来自网络的攻击和非法侵入。
企业对于通过网络传输的涉密或关键数据，应当采取加密措施，确保信息传递的保密性、准确性和完整性。
第十四条 企业应当建立系统数据定期备份制度，明确备份范 围、频度、方法、责任人、存放地点、有效性检查等内容。
第十五条 企业应当加强服务器等关键信息设备的管理，建立良 好的物理环境，指定专人负责检查，及时处理异常情况。未经授权，任何人不得接触关键信息设备。
附件2：
企业内部控制评价指引
第一章 总 则
第一条 为了促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规 范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，根据有关法律法 规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条 本指引所称内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。
第三条 企业实施内部控制评价至少应当遵循下列原则：
（一）全面性原则。评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则。评价工作应当在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
（三）客观性原则。评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。
第四条 企业应当根据本评价指引，结合内部控制设计与运行的实际情况，制定具体的内部控制评价办法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，落实责 任制，按照规定的办法、程序和要求，有序开展内部控制评价工作。
企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。
第二章 内部控制评价的内容
第五条 企业应当根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部 控制设计与运行情况进行全面评价。
第六条 企业组织开展内部环境评价，应当以组织架构、发展战 略、人力资源、企业文化、社会责任等应用指引为依据，结合本企业的内部控制制度，对内部环境的设计及实际运行情况进行认定和评 价。第七条 企业组织开展风险评估机制评价，应当以《企业内部控制基本规范》有关风险评估的要求，以及各项应用指引中所列主要风险为依据，结合本企业的内部控制制度，对日常经营管理过程中的风 险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价。
第八条 企业组织开展控制活动评价，应当以《企业内部控制基本规范》和各项应用指引中的控制措施为依据，结合本企业的内部控制制度，对相关控制措施的设计和运行情况进行认定和评价。
第九条 企业组织开展信息与沟通评价，应当以内部信息传递、财务报告、信息系统等相关应用指引为依据，结合本企业的内部控制 制度，对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性等进行认定和评价。
第十条 企业组织开展内部监督评价，应当以《企业内部控制基本规范》有关内部监督的要求，以及各项应用指引中有关日常管控的 规定为依据，结合本企业的内部控制制度，对内部监督机制的有效性 进行认定和评价，重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是 否在内部控制设计和运行中有效发挥监督作用。
第十一条 内部控制评价工作应当形成工作底稿，详细记录企业 执行评价工作的内容，包括评价要素、主要风险点、采取的控制措施、有关证据资料以及认定结果等。
评价工作底稿应当设计合理、证据充分、简便易行、便于操作。
第三章 内部控制评价的程序
第十二条 企业应当按照内部控制评价办法规定的程序，有序开展内部控制评价工作。
内部控制评价程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等 环节。
企业可以授权内部审计部门或专门机构（以下简称内部控制评价部门）负责内部控制评价的具体组织实施工作。
第十三条 企业内部控制评价部门应当拟订评价工作方案，明确评价范围、工作任务、人员组织、进度安排和费用预算等相关内容，报经董事会或其授权机构审批后实施。
第十四条 企业内部控制评价部门应当根据经批准的评价方案，组成内部控制评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组 应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。评价工作组成 员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。
企业可以委托中介机构实施内部控制评价。为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。
第十五条 内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是 否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究 分析内部控制缺陷。
第四章 内部控制缺陷的认定
第十六条 内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业对内部 控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合内部 控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照 规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。
第十七条 企业在日常监督、专项监督和评价工作中，应当 充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据 现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程 度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。
一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据上 述要求自行确定。
第十八条 企业内部控制评价工作组应当建立评价质量交叉复 核制度，评价工作组负责人应当对评价工作底稿进行严格审核，并对所认定的评价结果签字确认后，提交企业内部控制评价部门。
第十九条 企业内部控制评价部门应当编制内部控制缺陷认定 汇总表，结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进 情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析 和全面复核，提出认定意见，并以适当的形式向董事会、监事会或者 经理层报告。重大缺陷应当由董事会予以最终认定。
企业对于认定的重大缺陷，应当及时采取应对策略，切实将风险 控制在可承受度之内，并追究有关部门或相关人员的责任。
第五章 内部控制评价报告
第二十条 企业应当根据《企业内部控制基本规范》、应用指引 和本指引，设计内部控制评价报告的种类、格式和内容，明确内部控制评价报告编制程序和要求，按照规定的权限报经批准后对外报出。第二十一条 内部控制评价报告应当分别内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素进行设计，对内部控制评价过程、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性的结论等相关内容作出披露。
第二十二条 内部控制评价报告至少应当披露下列内容：
（一）董事会对内部控制报告真实性的声明。
（二）内部控制评价工作的总体情况。
（三）内部控制评价的依据。
（四）内部控制评价的范围。
（五）内部控制评价的程序和方法。
（六）内部控制缺陷及其认定情况。
（七）内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施。
（八）内部控制有效性的结论。
第二十三条 企业应当根据内部控制评价结果，结合内部控制评价工作底稿和内部控制缺陷汇总表等资料，按照规定的程序和要求，及时编制内部控制评价报告。
第二十四条 内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。企业内部控制评价部门应当关注自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间是否发生影响内部控制有效性的因素，并根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整。
第二十五条 企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。第二十六条 企业应当以12月31日作为内部控制评价报告 的基准日。内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。
第二十七条 企业应当建立内部控制评价工作档案管理制度。内部控制评价的有关文件资料、工作底稿和证明材料等应当妥善保管。
附件3：
企业内部控制审计指引
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务，明确 工作要求，保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则，制定本指引。
第二条 本指引所称内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
第三条 建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。按照本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。
注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
第五条 注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（以下简称整合审计）。
在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：
（一）获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。
（二）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。
第二章 计划审计工作
第六条 注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。
第七条 在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响：
（一）与企业相关的风险。
（二）相关法律法规和行业概况。
（三）企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。
（四）企业内部控制最近发生变化的程度。
（五）与企业沟通过的内部控制缺陷。
（六）重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素。
（七）对内部控制有效性的初步判断。
（八）可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。
第八条 注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。
内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多。
第九条 注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。
注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。
与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。
注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。
第三章 实施审计工作
第十条 注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。
第十一条 注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，至少应当关注：
（一）与内部环境相关的控制。
（二）针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。
（三）企业的风险评估过程。
（四）对内部信息传递和财务报告流程的控制。
（五）对控制有效性的内部监督和自我评价。
第十二条 注册会计师测试业务层面控制，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。
注册会计师应当关注信息系统对内部控制及风险评估的影响。
第十三条 注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应当评价内部控制是否足以应对舞弊风险。
第十四条 注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。
如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。
如果某项控制正在按照设计运行,执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。
第十五条 注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据应越多。
第十六条 注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。
询问本身并不足以提供充分、适当的证据。
第十七条 注册会计师在确定测试的时间安排时，应当在下列两个因素之间作出平衡，以获取充分、33
适当的证据：
（一）尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试。
（二）实施的测试需要涵盖足够长的期间。
第十八条 注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况（即控制偏差），应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。
第十九条 在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，应当考虑以前执行内部控制审计时了解的情况。
第四章 评价控制缺陷
第二十条 内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
注册会计师应当评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。
第二十一条 在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制（替代性控制）的影响。企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果。
第二十二条 表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：
（一）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊。
（二）企业更正已经公布的财务报表。
（三）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报。
（四）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
第五章 完成审计工作
第二十三条 注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。书面声明应当包括下列内容：
（一）企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责。
（二）企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论。
（三）企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础。
（四）企业已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷。
（五）企业对于注册会计师在以前审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决。
（六）企业在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素。
第二十四条 企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
第二十五条 注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷，应当以书面形式与董事会和经理层沟通。
注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效的，应当就此以书面形式直接与董事会和经理层沟通。
书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。
第二十六条 注册会计师应当对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效性的意见。
第六章 出具审计报告
第二十七条 注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告。标准内部控制审计报告应当包括下列要素：
（一）标题。
（二）收件人。
（三）引言段。
（四）企业对内部控制的责任段。
（五）注册会计师的责任段。
（六）内部控制固有局限性的说明段。
（七）财务报告内部控制审计意见段。
（八）非财务报告内部控制重大缺陷描述段。
（九）注册会计师的签名和盖章。
（十）会计师事务所的名称、地址及盖章。
（十一）报告日期。
第二十八条 符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：
（一）企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用 指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。
（二）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
第二十九条 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。
第三十条 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。
注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：
（一）重大缺陷的定义。
（二）重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。
第三十一条 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。
注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见。
注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明。
第三十二条 注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应当区别具体情况予以处理：
（一）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。
（二）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。
（三）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
第三十三条 在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前（以下简称期后期间）内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。
注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。
注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。
第七章 记录审计工作
第三十四条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1131 号——审计工作底稿》的规定，编制内部控制审计工作底稿，完整记录审计工作情况。
第三十五条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列内容：
（一）内部控制审计计划及重大修改情况。
（二）相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果。
（三）测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果。
（四）对识别的控制缺陷的评价。
（五）形成的审计结论和意见。
（六）其他重要事项。
附录：内部控制审计报告的参考格式
1.标准内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
五、非财务报告内部控制的重大缺陷
在内部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 ××年×月×日
2.带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。
[“
一、企业对内部控制的责任”至“
五、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]
六、强调事项
我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 ××年×月×日
3.否定意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。
[“
一、企业对内部控制的责任”至“
三、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]
四、导致否定意见的事项
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。] 有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
五、财务报告内部控制审计意见
我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
六、非财务报告内部控制的重大缺陷
[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]
××会计师事务所 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 ××年×月×日
4.无法表示意见内部控制审计报告
内部控制审计报告
××股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制进行审计。
[删除注册会计师的责任段，“
一、企业对内部控制的责任”和“
二、内部控制的固有局限性”参见标
准内部控制审计报告相关段落表述。]
三、导致无法表示意见的事项
[描述审计范围受到限制的具体情况。]
四、财务报告内部控制审计意见
由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。
五、识别的财务报告内部控制重大缺陷（如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段）
重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：
[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。] 有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
六、非财务报告内部控制的重大缺陷
[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]
××会计师事务所 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 ××年×月×日
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