辅导期一般纳税人填表问题

第一篇：辅导期一般纳税人填表问题

辅导期一般纳税人填表问题

1，在三月末认证了5份专用发票，因没有比对通知不能抵扣。请问需填哪张表？填在哪个栏次？

2，在二月中旬认证了3份专用发票，并在4月7号接到比对通知书，可以抵扣。但在三月份没有销售额，无法抵扣。请问如何填“增值税纳税申报表”？填在哪个栏次？填20行”期末留底税额”对吗？

商贸企业辅导期一般纳税人实行先比对后抵扣的政策(增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票,不包括废旧物资发票、海关完税凭证、运费发票、农副产品收购凭证）。

具体做法：企业取得的增值税进项发票认证期内不允许抵扣，待国家税务总局下发比对结果无误后方可抵扣（基本上在认证的下月就可以受到比对结果）。

报表填报：

1、三月末认证的5份专用发票，四月初申报三月份税款时在附表二24行“本期认证相符且未申报抵扣栏”填报；25行会显示“期末认证相符且未申报抵扣税额”。

2、四月份收到税务总局比对无误的结果后，在五月初申报四月份税款时，在附表二第3行“前期认证相符且本期申报抵扣”栏，填报四月份收到税务总局比对无误的抵扣信息。同时23行“期初认证相符未申报抵扣”栏要填报上月25行期末数。3、23、24、25行的关系为23+24-3=25

附表二第3行“前期认证相符且本期申报抵扣”栏抵扣的进项税额要与主表的进项税额相等（可能是12行）。非辅导期一般纳税人附表二第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”栏抵扣的进项税额要与主表的进项税额相等（可能是12行）。

回答者：llssqq1963-试用

第二篇：辅导期一般纳税人

辅导期一般纳税人的管理（沈阳）

1、对辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”的管理方式，辅导期一般最短为6个月。年销售收入必须达到180万元。

2、工业企业和大型商贸企业（注册资本500万元，在册人数50人）可以不进入辅导期，其他新办商贸企业进入辅导期。

3、辅导期一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联，必须于收票当月进行认证。税务机关在交叉稽核比对无误后，在下月30日征期前（或再下月30日征期前）将一份《比对结果通知书》交给纳税人，纳税人据此进行进项税额的抵扣申报。

取得抵扣联进行认证后，借： 库存商品

应交税金-待抵扣进项税额

贷：银行存款（现金、应付帐款）

取得《对比结果通知书》后，借：应交税金-应交增值税-进项税额

贷：应交税金-待抵扣进项税额

4、进入辅导期的一般纳税人，发售千元版增值税专用发票，每次发售数量不得超过25组；对当月需要再次申请领购专用发票的，需按上次领购专用发票销售收入（第一次领购的25组）的4%征收预缴税款后领购25组。每月最多领购三次。

5、预缴税款可以抵减当期应纳税款

6、税务机关首先核实该纳税人上次领购专用发票是否全部开具完毕，如果仍有结存的空白专用发票，不受理预缴税款，责成纳税人在全部发票开具后再领购专用发票。

国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人申请认定办法》的通知

国税发[1994]59号

1994-03-15国家税务总局

各省、自治区、直辖市税务局、各计划单列市税务局：

(通知略)

增值税一般纳税人申请认定办法

一、凡增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)，均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。二、一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历内的全部应税销售额)，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。

下列纳税人不属于一般纳税人:

(一)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)；

(二)个人；

(三)非企业性单位；

(四)不经常发生增值税应税行为的企业。（此条款已失效或废止）

三、年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明(总机构申请认定表的影印件)。

由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。（此条款已失效或废止）

四、经税务机关审核认定的一般纳税人，可按《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。

对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

五、新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。符合本办法第三条第一款条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合本办法第三条第一款条件的，取消一般纳税人资格。（此条款已失效或废止）

六、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

七、企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料:

(一)营业执照；

(二)有关合同、章程、协议书；

(三)银行账号证明；

(四)税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

上款第四项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。

八、主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实填写《增值税一般纳税人申请认定表》。企业填报《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份，审批后，一份交基层征收机关，一份退企业留存。

《增值税一般纳税人申请认定表》表样，由国家税务总局统一制定。

九、一般纳税人认定的审批权限，在县级以上税务机关。对于企业填报的《增值税一般纳税人申请认定表》，负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。

“增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，印模由国家税务总局制定。

国家税务总局

一九九四年三月十五日

新办企业办理税务登记流程

（沈阳市铁西区）

1、取得营业执照正本后，先办理组织机构代码证。

2、办理组织机构代码证：应携带营业执照副本、公司开业核准登记通知书、法人、经办人身份证原件及复印件、公司公章，到铁西办事大厅质监局窗口办理，资料需B5纸复印。

3、铁西区行政办事大厅国税及地税窗口索要新办企业办理税务登记的相关表格并咨询大概程序。

4、国税税务登记证的办理：携带公司公章、法人章，相关报表及营业执照副本，组织机构代码证副本，银行开户证明，法人、经办人身份证，验资报告，股东决议，房产证明，会计上岗证，公司开业核准登记通知书原件及复印件，到国税窗口填好表格上交。窗口收到资料后，给两张回执（一张领税务等记证用，一张是到国税大厅领所得税鉴定表用）和一张税票，到开户行交40元税票款，凭税票第六联和一张领税务登记证的回执到铁西办事大厅国税窗口领取国税登记证正、副本。

5、地税税务登记证的办理：同上

6、备注：以上资料需A4纸复印，一式两份。

一、沈阳博宇税务登记变更的申办程序及相关资料

第一步：到铁西区行政办事大厅国税及地税窗口索要税务变更相关表格并咨询大概程序。

第二步：1.国税 添好变更登记表送回办事大厅国税窗口等待国税专管员来查帐；

2.地税 添好变更登记表先由地税专管员签字，再到地税综合科找科长签字；

第三步：1.国税 专管员查账完毕后，带税务文书领取通知单，变更登记手续费收据第六联，股东会决议、股权转让协议、验资报告原件、复印件，工商开户核准通知书原件，营业执照副本、法人身份证、原税务登记证正、副本原件及复印件到办事大厅国税窗口办理变更。

2.地税 带签字后的变更登记表，工商开户核准通知书原件，营业执照副本、法人身份证、原税务登记证正、副本原件及复印件到办事大厅地税窗口办理变更。

二、沈阳博宇一般纳税人变更的申办程序及相关资料

第一步：到铁西国税局18号窗口询问并索要相关变更登记表；

第二步：带添好的登记表，营业执照、税务登记证副本、企业章程、协议、企业法人、办税人员身份证、银行开户证明、经营场所房证、验资报告、银行对账单原件及复印件，企业法人、办税人员一寸面冠照片一张，经营场所照片一张（外景、含门牌号），由于法人变更还需要企业财务报表一份，送回国税18号窗口；

第三步：等专管员验点后，带税务文书领取通知单、原一般纳税人资格证到国税18号窗口变更。

辽宁博宇税务登记的申办程序及相关资料

第一步：到铁西区行政办事大厅国税及地税窗口索要新办企业办理税务登记的相关表格并咨询大概程序。

第二步：国税 带公司公章、法人章，相关报表及营业执照副本，组织机构代码证副本，银行开户证明，法人、经办人身份证，验资报告，股东决议，房产证明，会计上岗证，公司开业核准登记通知书（工商给的）原件及复印件，到国税窗口填好表格上交，窗口收到资料后，给两张回执（一张领税务等记证用，一张是到国税大厅领所得税鉴定表用）和一张税票，到开户行交40元税票，凭税票第六联合一张领税务登记证的回执到铁西办事大厅国税窗口领国税登记证正、副本。

第三步：地税 同上。

备注：以上资料需A4纸复印，一式两份。（办理组织机构代码证应带营业执照副本，公司开业核准登记通知书，法人、经办人身份证元件及复印件，公司公章到铁西办事大厅质监局窗口办理，资料需B5纸复印。）

职校讲课内容

一、税务登记：

（一）概念：税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳税人开业、变更、歇业以及生产、经营等活动情况进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一项法定制度。

（二）税务登记的种类：开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记，外出经营报验登记。

停业、复业的：纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。税务机关经过审核（必要时可实地审查），应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票，办理停滞不前业登记，需要复业的纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。

（三）税务登记的原则：

1、税务登记统一代码原则：(1)、内资企业的纳税人识别号由区域码（6位）加质量监督局代码证号码（9位）组成。(2)、个体工商户纳税人识别号由公安部编制的居民身份证号做为识别号，对一个业主办理多个登记的重码情况如果身份证是15位码的，在尾号后加-0001、-0002一直往下排，如果身份证是18位码的在尾号后加-

1、-2凑足20位。

2、税务登记属地管理原则：纳税人按属地管理的原则办理税务登记，属地是按工商局核发的营业执照上确定的注册地址。个体工商户开业登记按区域管理在所属税务所受理。各局设有办事大厅、办税科。

中心税务一所：兴工、云峰、凌空、霁虹、贵和、兴华、齐贤、笃工、保工、兴顺

中心税务二所：七路、重工、轻工、卫工、工人村、兴齐、启工、十二路、路官、艳粉

九路：九路大厅、小食品城、维华、家乐福、香江：香江、粮食、钢材、滑翔小家电、石材、旧物

家俱城所：家具城所两大厅、齐贤街以西贵和以东，七路以南九路以北

3、税务登记及时原则：30日自领取营业执照之日起30内到主管税务机关办理税务登记。超期办理税务登记按《征管法》第60条未按规定办理税务登记处罚。

4、税务登记特定主管原则：主管税务机关

二、发票：依法办理了税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可向税务机关申请领购发票。

（一）发票概念：发票是购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

（二）初次购票

纳税人初次购买发票或发票种类、数量发生变化时，需要到发票审批发售窗口进行发票种类核定，需出示如下资料：（1）、《税务登记证》副本；（2）、法人、购票员的身份证明原件；（3）、发票购买人的《办税员资格证》；（4）、如果是一般纳税人，还需提供《增值税一般纳税人资格证书》及《增值税一般纳税人申请认定表》；

（5）、财务专用章或发票专用章印模

纳税人领取并填写《领取增值税专用发票申请审批表》（增值税一般纳税人填写）或《普通发票领购簿申请审批表》，同时加盖戳记。

审核人员审核无误后，在《普通发票领购簿申请审批表》填写核准的发票名称、种类、购票数量、每次限购数量、购票方式，签署审核意见。同时核发《增值税专用发票领购簿》或《普通发票领购簿》，将上述信息内容登记在领购簿上。

（三）日常购票

纳税人在日常购买时，需要对使用完的发票到税务机关发票审批发售窗口（7、8号）进行查验，需携带：

（1）、提供前次领购的发票存根；（2）、《办税员资格证》；（3）、《增值税专用发票领购簿》或《普通发票领购簿》。（4）、填写《发票领购单》，加盖纳税人财务专用章或发票专用章，购票人签名或盖章；

（5）、向纳税人发售发票，按规定收取工本费；（6）、将发售的发票分别登记《纳税人领购增值税专用发票明细帐》、《增值税专用发票分类帐》、《普通发票分户明细帐》、《普通发票分类明细帐》和《发票收发存分类明细帐》，按日生成《增值税专用发票发售日记帐》和《普通发票发售日报表》，并据次进行盘点对帐 ；

（7）、审核时，如发现发票违章行为，按税务违法、违章工作程序进行违章处理；

（8）、税务机关因内部工作需要领票时，按其需要领购发票的种类按规定及工作程序办理。

三、纳税申报

（一）概念：纳税申报是纳税人在发生纳税义务后按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税局面报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源。

（二）申报的具体期限规定

增值税申报与税款缴纳期限每月1---10日 消费税申报与税款缴纳期限每月1----10日 营业税申报与税款缴纳期限每月1----10日

企业所得税申报与税款缴纳期限：每季度后1---15日内、每结束后45日内。

储蓄存款利息扣缴个人所得税申报与缴款期限每月1---7日

根据《征管法》及其《细则》的规定，纳税申报及税款缴纳期限的最后一日是法定体假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一天。在期限内有边续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

（三）纳税申报的方式：

1、直接申报（上门申报）

2、邮寄申报：纳税人、扣缴义务人采取邮寄申报、数据电文方式办理纳税申报需以税务机关批准。纳税人采取邮寄申报方式办理纳税申报应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

3、数据电文申报。数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子申报方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期局面报送主管税务机关。4、12366电话申报纳税服务热线，是纳税人利用电话网络，以拨号方式通过普通电话网办理纳税申报，税务机关据此征收并扣缴税款的综合信息处理系统。纳税人可在与税务机关联网的招商银行开户后，通过拨打统一的12366进行申报纳税。（1）、服务时间及适用对象

功能申请——全年365天，全天24小时；

电话报税——征期的全天24小时，征期最后一日截止到下午15：00时；

适用对象——国税局管辖范围内实行“定期定额”征收方式的个体工商户和小规模纳税人。（2）、电话申报纳税申请

⑴纳税人通过招行办理“一卡通”，并在报税前在其纳税账户上存足当期税额；

⑵纳税人拨打招行电话95555，按照语音提示进行电话报税的功能申请； ⑶首次使用12366电话报税服务时，应通过语音提示将初始密码666666进行重新设置，然后方可进行电话报缴税。

（3）、12366电话申报纳税

纳税人拨打12366纳税服务热线，按照语音提示完成报缴税操作。并可在三个月内到主管税务机关打印完税证。

税种:1.营业税:按其他业务收入*5% 2.城市建设维护税:增值税*7%;营业税*7% 3.教育费附加: 增值税*3%;营业税*3% 4.地方教育费附加: 增值税*1%;营业税*1% 5.房产税:a.自有房产:(房产原值减折旧)*1.2% b.承租房产:租金*12% 6.土地使用税:按土地等级有不同的率*房屋面积

7.个人所得税: 按工资薪金征收,起征点是1600, 超过1600部分上个人所得税

8.印花税:按购销合同万分之三

9.企业所得税:按利润总额征收;利润额在3万以下的税率为18%,利润额在3万-10万的税率为27%,利润额在10万以上的税率为33%

10.增值税:17%,6%,4%

第三篇：纳税人辅导期

一般纳税人辅导期内务必要谨慎的环节

企业在申请一般纳税人资格时，须经过不少于六个月的税务辅导期，辅导期内企业要连续三个月每月销售额达到200万元以上（不含税）且辅导期的第6个月结束后在“增值税纳税申报表”的第19行〈应纳税额〉栏有应纳税额的数据（即缴纳一定数额的增值税）方可顺利转正为增值税一般纳税人和申请增值税万元版。

辅导期内在进项发票的认证、网上申报、抄税、抵扣、销项发票的开具和购买增值税发票等事项中的具体操作注意细节总结如下：

（一）要在纳税专户里存入适当的税款（假设：每月开具不含税销售额为200万元，辅导期是1－6月）

在辅导期的最后3个月里，企业前后要准备25万元左右存款作为预交纳4%增值税和根据应纳税额乘11%的城建税费及印花税的准备。平均每月8万元左右。

（二）进项发票认证时间

为了减少企业资金的占用，的做法是：第1个月不做销售，进行零申报；第2个月底或在第3个月10日之前认证第一批进项发票，这样依次类推；这样即合理运用了企业的流动资金又保证每月开的销售发票都可以抵扣。

（三）销项发票购买时手续

1、辅导期内企业每次只可购买25份（一本）千元版增值税专用发票。

2、第一次购买发票要准备的材料：

发票簿、IC卡、盖好公章的发票领购申请单、辅导期一般纳税人认定书、办税员证。

3、开完25份（一本）发票后马上要做的事：

（1）在防伪税控开票子系统里打印“专用发票税卡资料统计”

（2）打印“销货发票清单”

具体操作方法：打开发票数据管理软件，在菜单里依次点：销项发票→销项导入→开始导入完毕后→销项查询→开票日期→导出数据到EXCEL文件→到EXCEL文件时找到需要的25份发票号码后打印出来。

（3）填写“增值税纳税申报表”，只填3个数据即可：本月销售额、应纳税额、应纳税合计。

以上3张表都要盖公章，装在纳税申报表资料袋里。再带上上述“第一次购买发票”所列材料、25份发票记账联到办税大厅购买第2次的25份发票。

4、办理购买第2次发票的手续：先拿着纳税申报资料袋里的3份表到时办税大厅做申报，申报后拿着“税收通用缴款书”再到纳税银行划款，凭缴完税的“税收通用缴款书”到税局指定地点购买25份发票。以后每次重复以上步骤。

5、每个月第1次领购发票时都不用预缴4%税款。需要第2次领购发票时，要先将上一次开具发票的销售金额按照4%预缴增值税。

（四）网上申报要注意事项

辅导期一般纳税人可以按“先抄税，后申报”模式进行操作，具体流程如下：

1、凭“辅导期一般纳税人认定书”、IC卡、“专用发票金税卡资料统计”到办税大厅先抄税。（正常情况下必须要在每月10日前抄完税，具体截止日期见税务局“告知书”上注明的日期。

2、辅导期企业可以等收到“稽核结果通知书”中列明的确定允许抵扣的进项税额后再网上电子申报。正常情况下比对相符的进项税额会自动出现在“增值税纳税申报表”和附表

（二）上的，不用手工输入。

3、注意本月认证通过的进项发票的份数、金额、税额还要在附表（表二）的第59行填列一下。

对于等不及电子申报完成，就急需要购买发票的单位如何办？

（1）只好不等“稽核结果通知书”，先进行电子申报且收到申报成功的回执后，才可以购买发票。

（2）及时注意收取“稽核结果通知书”，等收到“稽核结果通知书”时，凭它立即到办税大厅请求重复申报。如果疏忽忘了收取“稽核结果通知书”，错过规定的申报月份，税务局将认为企业放弃抵扣。

（五）关于4%预缴增值税抵减的申请

要办理预缴增值税抵扣要先到专管员处领“辅导期增值税一般纳税人增购增值税专用发票预缴增值税抵减申请审核表”，通过申请抵减，可以减轻辅导期纳税人的负担。但在实际操作中受许多限制，一般只能暂时放弃抵减，可等到第7个月辅导期结束后抓紧时间再申请。

全年所得税小于3万

如何填报小型微利所得税纳税申报表？

近日，财政部和国家税务总局联合发布《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号），决定2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。

2009年12月，《财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）第一条规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

《企业所得税》第二十八条规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

那么，2010年小型微利企业所得税纳税申报表如何填报呢？我们用实例进行分析。

例如，某商贸公司是增值税一般纳税人企业，2010年营业收入1000万元，营业成本850万元，营业税金及附加2万元，管理费用145万元，利润总额3万元；全年平均从业人数50人，全年平均资产总额750万元。假如没有其他纳税调整项目，2010年该公司应缴纳多少企业所得税，纳税申报表如何填报？

一、税额的计算

从资产总额和从业人数上看，该公司符合小型微利企业标准，利润按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

应纳税所得额=30000×50%=15000（元）

应纳所得税额=15000×20%=3000（元）

二、报表的填制

《企业所得税纳税申报表（A类）》第1行营业收入1000万元，第2行营业成本850万元，第3行营业税金及附加2万元，第5行管理费用145万元，第13行利润总额3万元，第15行纳税调整减少额15000元，第19行其中减、免税项目所得15000元，第25行应纳税所得额15000元，第26行税率25%，第27行应纳所得税额3750元，第28行减免所得税额750元，第30行应纳税额3000元，第33行实际应纳所得税额3000元。

附表三《纳税调整项目明细表》第17行减、免税项目所得15000元。

附表五《税收优惠明细表》第14行减免所得额合计15000元，第32行其他15000元；第33行减免税合计750元，第34行符合条件的小型微利企业750元。

对既符合小型微利企业条件又符合财税[2009]133号文件规定的企业来说，实际上就是按10%的税率缴纳企业所得税，即：30000×10%=3000元。

三、非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业优惠政策

按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）的规定，《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的减按20%税率征收企业所得税的政策。

根据财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件时，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，核定征收企业也不能享受小型微利企业的优惠政策。

转正

导期一般纳税人说明（中小商贸企业）

1、申请所需条件 销售额规定标准：

商业企业：年应税销售净额预计或达到180万或以上 工业企业：年应税销售净额预计或达到100万或以上

会计核算健全：能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额

一般情况下：商业企业需通过辅导期考核再申请正式认定，工业企业可直接申请正式一般纳税人认定。

2、申请所需资料 营业执照副本 组织代码证 国税登记证副本 开户许可证 社保登记证 验资报告 企业章程

租赁合同（18个月以上，附房权证明复印件；两年以上更佳）劳动合同

五人或以上社保征收核定单

购货合同（以具一般纳税人资格企业为优）

销货合同（具一般纳税人资格的企业，不含税额180万以上）

供货方证件复印件加盖公章（营业执照副本、国税副 本、一般纳税人资格证）

购货客户证件复印件加盖公章（营业执照副本、国税副 本、一般纳税人资格证）开户银行对账单或流水单 法人身份证 股东身份证复印件 会计员身份证 出纳员身份证 会计员从业资格证 出纳员从业资格证 记账凭证 国税报表

账册（9本，现金日记账/银行日记账/总账/分类账/十七栏费用明细账/固定资产明细账/进销存账/ 销售明细账/应交税金（应交增值税）明细账）

3、申请流程

企业办理开业手续（验资/营执/代码/国税/地税/开户银行/社保）企业准备申请所需资料

企业到主管税务机关呈交“一般纳税人认定申请”，提供资料，领取申请受理回执 主管税务机关派税务专管员到企业查看场地、资料，与相关人员（法人/股东/销售/会计/仓管）

面谈、笔录

企业按专管员要求补充齐备所需资料

主管税务机关在接受申请日起30日内作出批复 企业凭申请受理回执，到税收大厅领取核准认定的批复，并领取“增值税一般纳税人资格证”（资格证上

列明企业信息、认定起始日期）

1、纳税评估的结论正常。

2、约谈、实地查验的结果正常。

3、企业申报、缴纳税款正常。

4、企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。

凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

因此，依据上述规定，贵单位需要在辅导期有效期满后十日内，向主管税务机关申请办理一般纳税人正式认定手续。申请转正申请后主管税务机关应对企业进行全面核查，对不符合条件的企业主管税务机关延长或取消其一般纳税人资格。

2、领购发票

每月核定发票用量为25份，发票版位为万元版；辅导期内可以办理发票增量和改版，但除需要预交已开发票4％税金外，在本次增量改版结束后，需要到发票管理窗口恢复原先的版位，也就是说，本月申请本月有效，下月需要再次申请。提示：需要携带购票人的身份证及复印件，刻制“发票专用章”。

3、进项税金抵扣

本月认证的发票必须本月申报，取得发票超过90天未认证不允许抵扣；

辅导期内，本月认证的发票需要报“待抵扣”，在附表二第24 25栏填写与本月认证相符的增值税发票相同的信息，本月不形成进项。

次月比对相符后，将上月比对相符的发票在附表二第23栏填写，形成进项税金；（运费发票和海关完税凭证同上，在相应的栏次填写）

4、账务处理 本月购进：

借：库存商品

应交税金—增值税—待抵扣税金

贷：现金/银行/应付

次月比对相符后：

借：应交税金—增值税—进项税金

贷：应交税金—增值税—待抵扣税金

商贸企业新认定一般纳税人都是辅导期一般纳税人，期限为半年。期满后符合条件的经企业申请转为正式一般纳税人。辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。以下处理方法仅供参考:

一、账务处理：在应交税金科目下设“待抵扣进项税额”二级科目。进项税额部分的处理为认证的当月 借：应交税金-待抵扣进项税额

贷：银行存款；

次月税务总局比对结果下发后，比对无误进项发票可以抵扣，抵扣时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：应交税金-待抵扣进项税额。

二、申报表的填制（附表二）填写：对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容； 账务处理

收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容； 23行“期初已认证相符但未申报抵扣”栏填写上月25行“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数额； 相关行次的关系23行+24行-25行=3行。

三、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票价款最多开具9999.99元）。如果核定的25份不够用，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数依4%的征收率预征增值税，预交税款大于应纳税款的部分可以用以后实现的增值税抵缴。预交税款账务处理： 借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款

如果当月预缴的增值税小于当月实现的增值税，预缴税金就不需要其他账务处理；如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税，多交部分做如下处理： 借：应交税金-未缴增值税

贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）

“应交税金-未缴增值税”的借方余额表示企业多交增值税。

当月预缴4%的增值税填在《增值税纳税申报表》第28行“分次预缴税额”一栏。如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税（《增值税纳税申报表》28行数额大于24行数额）32行为负数，与“应交税金-未缴增值税”的借方余额一致。

税 负

税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为６％，小规模商业企业征收率为４％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相 异，有的高于６％或４％，有的也许等于或低于６％或４％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率 会等于６％或４％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论 证。

增值税一般纳税人通用的计税公式是：

应纳税额＝销项税额－进项税额

公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的 购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环 节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。

货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品 销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。

用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。

例１：Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进１００元货物，同时支付进项税１７元（如不作特别说明，税率都取１７％。下同），不含税售价１５０元，全部出售，同时收取销项税２５．５０元，应纳税额为 ８．５０元，税负率为５．６７％。若直接用毛利率计算，毛利率为３３．３３％，税负率也为５．６７％。现在，由于小规模商业企业的税负率为４％，可求出其毛利率＝４％÷１７％＝２３．５３％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到２３．５３％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因 此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为２３．５３％。实际运用时，还需将其换算成含 税税负平衡点，即：２３．５３％÷（１＋４％）＝２２．６３％。

而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部 都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的 制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这 些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫 做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都 销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过 加工增值率从产品销售成本中折算出来。

即：购进额＝产品销售成本×（１－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（１－加工增值 率）；工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）×税率；工业税负率＝ １－（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）×税率。

例２：Ｂ工业企业为一般纳税人，购进１００元材料，同时支付进项税１７元，此材料全部投入加工后 生产成本为１２０元，所产产品又全部卖出，不含税售价１５０元，同时收取销项税２５．５０元，则其税 负率应与前述的Ａ商业一般纳税人计算的一样，即５．６７％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％ ＝１６．６７％，税负率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因为 小规模工业企业的征收率为６％，并将其换算成含税税负率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，则可利 用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（１－销售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或 使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参 数为：机械工业２５％、化学工业２０％、纺织工业１８％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点--销 售毛利率，就可计算出来了。

其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往 的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于２ ２．６３％，那么做一般纳税人，其税负率会高于４％；而做小规模纳税人，其税负率会低于４％。换句话 说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于２２．６３％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是 可以节税的。

例３：Ｃ商业企业２００１年商品销售收入１７０万元，毛利率１８％，若按一般纳税人计税，其税负 率为：１８％×１７％＝３．０６％，这比小规模商业企业的含税税负率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可节约税款支出为：１７０×０．７９％＝１．３４３（万元）。Ｃ企业明白这笔节税账 后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到１８０万元关口； 二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自 己的税负。

当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认 定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以 降低税负。

例４：Ｄ工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为２１％，则计算出税负平衡点为１５．５７％。若该企业２００１的实际 产品销售毛利率为２８％，则计算出的税负率为７．３３％，这比小规模工业企业５．６６％的含税税负率 高出１．６７％，假设Ｄ企业该产品销售收入为９０万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节 约税款支出为：９０×１．６７％＝１．５０３（万元）。

最后，不要顾此失彼。在上述Ｃ、Ｄ两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发 票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销 售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一 起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。

第四篇：关于增值税一般纳税人辅导期会计业务处理及填表说明

关于增值税一般纳税人辅导期会计业务处理及填表说明培训

（内部资料，注意保密）

增值税一般纳税人分为一般纳税人和辅导期一般纳税人，二者的会计科目设置及账务处理和税务报表是略有区别的。

一、关于辅导期一般纳税人的管理

按照国家税务总局发出的《管理加强新办商贸企业增值税征收管理存在问题的紧急通知》，一般纳税人的纳税辅导期一般不应少于6个月。在辅导期内主管税务机关的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理。

对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售发票，其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次都专用发票供应数量，但每次发售专用发票前景不得超过25份。

对商贸零售和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照按照规定审批，专用发票的领购也实际按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次都供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。企业每次领购数量不能满足，当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已经领购并开具的专用发票销售额的4%,向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，专管税务机关

关不得向其增售专用发票。对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月末使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应量。对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的。主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月末使用专用发票份数相减后发票差额部分。

在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物质普通发票以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣。

企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。

二、关于转为正式一般纳税人的审批、管理规定

纳税辅导期到达6个月后。主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对纳税人评估的结论正常。约谈、实地查验的结果正常，企业申报、缴纳税款正常，企业能够准确核算进项、销项税额并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证的，可认定为正式一般纳税人。对不符合上述条件之一的商贸企，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统的最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上且足额缴纳了税款的。经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照规定审核批准。

三、辅导期内进项发票抵扣处理的规定

国税发【2004】51号明确规定，辅导期一般纳税人实施“先对比、后抵扣”问题的具体操作方法明确如下：

1、期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的认证专用发票 抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金—应交增值税—进项税额”专栏，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金—待抵扣进项税额，红字待记相关科目。

2、辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证及录成清单（软盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏内。

3、每月区县级税务机关收到全部发票不对结果后，在月底前使用总局提供《稽核结果到处工具》分纳税人和申报窗口。有关该软件及其使用说明在总局的技术支持网站（130.9.1.248）下载。

4、税务局对专用发票抵扣联比对相符导出流程：第一步：每月22日后从区县收稽核系统按当月（导出本区县所有一般纳税人发票比对结果明细。具体操作如下： ⑪、区县级稽核系统“发票稽核”菜单中选取“查询发票比对结果信息”功能，选中比对日期，并输入比对日期时间段（一般为该项目的第一天到最后一天）作为第一个查询条件；选中“相符发票”为第二个查询条件；点击“按钮开始查询”。⑫、在查询猪当月所有一般纳税人比对相符的抵扣联发票后，点击“打印”按钮，在“属性”页择“打印到文件”；在“字段”页中选取全部字段打印。⑬、点击“打印”按钮，输入文本文件后（相符发票明细.txt）。第二步：使用《稽核结果导出工具》，选择以上文件分纳税人导出EXCEL文件。

5、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票比对结果导出流程。海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票的稽核结果，每月25日后以文件的形式下发到区县，区县级税务机关使用《稽核结果导出工具》导出发票明细文件和合计数文件提供给纳税人和申报窗口。

四、辅导期增值税一般纳税人如何填报《增值税纳税申报表附件资料（表二）》？

辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写《增值税纳税申报表附件资料（表二）》，并于次月纳税申报期前申报抵扣。

1、第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。

2、第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符的海关完税凭证的份数、金额、税额。

3、第6栏填写税务机关告知稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资普通发票、协查结果允许抵扣的废旧物品物资普通发票的份数、金额、税额。

4、第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额。

5、第9、10栏分别填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明稽核相符的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票的份数、金额、税额。

6、第30栏填写月初已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。

7、第31栏填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。

8、第36栏填写本期发生但未收到稽核比对结果的海关完税凭证数据。

9、第39栏填写本月未收到稽核比对结果的农产品普通发票数。

10、第42栏填写本月未收到稽核比对结果废旧物资普通发票。

11、第45栏填写本月未收到稽核比对结果的货物运输发票数据。

12、第48、51分别填写本月未收到稽核比对结果的税务局代开6%、4%的增值税专用发票数据。

五、税务机关如何审核《增值税纳税申报表》附件二的填报资料？

主管税务机关在受理辅导期一般纳税人纳税申报时，按照以下要求进行“一窗式”票表比对：

1、审核《增值税纳税申报表》附件二第3行份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。

2、审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关完税凭证。

3、审核附表二第9、10栏份数、金额、税额之和是否等于或小于当期待核系统比对相符的税务机关代开专用发票和协查后允许抵扣的代开发票数据之和。

特注：填列附表二资料时，一定要仔细检查上月底发票认证清单及本月初已收到稽核比对结果的通知（在网上报税系统中收取回执）。

六、辅导期一般纳税人的会计科目（增值税部分）设置如下，即在应交税金科目下设以下三个二级明细科目：

应交税金——应缴增值税

——待抵扣进项税额

——未交增值税

但其中的应交税金——应缴增值税下设三级明细科目与正式一般纳税人一样，即：

应交税金——应缴增值税——销项税额

——进项税额

——已交税金

——转出未交增值税

——进项税额转出

——转出多交增值税

——出口退税

七、账务处理

1、企业根据当月已认证的增值税专用发票运输发票、海关完税凭证等： Dr:库存商品（原材料）

应交税金——待抵扣进项税额

Cr:银行存款（应付账款——xx客户）

2、下月初，根据稽核比对结果通知书，收到允许抵扣进项税： Dr:应交税金——应缴增值税(进项税额)Cr: 应交税金——待抵扣进项税额

3、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票款最多开具9999.99元）。如果核定25份不够，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数据4%的征收率预征增值税，预交税款大于应纳税款的部分可以用以后实现的增值税抵缴。预缴增值税账务处理：

Dr:应交税金——应缴增值税(已交税金)Cr:银行存款（当月交纳当月税款）

如果当月预缴的增值税小于当月实现的增值税，预缴税金就不需要其他账务处理；如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税，多交部分账务处理如下： Dr:应交税金——未缴增值税 Cr: 应交税金——应交增值税（转出多交增值税）其中，“应交税金——未缴增值税”的借方余额表示企业多交增值税。

当月预缴4%的增值税填写在《增值税纳税申报表》（主表）第28行“分次预缴税款”一栏。如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税（《增值税纳税申报表》第28行数额大于24行数据）32行为负数，与“应交税金——未缴增值税”的借方余额一致。

注：辅导期一般纳税人预缴税款筹划：新办商贸企业一般纳税人认定必须走辅导期程序，而税法规定：辅导期纳税人领购的发票为25份万元版发票，如果企业当月业务量较大，不能满足业务实际需要，企业可以申请发票增量或增版，但是必须缴纳已经开具发票金额4%的税款。预缴的税款可以抵扣以后月份形式的应纳税金或者在辅导期结束后予以退税。

筹划方案：如果企业本月确定需要增量/增版，尽量压缩增量/增版前开具发票的金额，使当地税务机关规定或潜规则进行。

缴上期税款和预缴本月税款应作账务处理如下：

①Dr:应交税金——已交增值税

Cr:银行存款（交纳当月税金）

②Dr:应交税金——未缴增值税

Cr:银行存款（交纳上期及以前各期税款）

特注：收到税务机关返回的不得抵扣信息时，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。（运输发票和海关完税凭证同以上）

八、辅导期一般纳税人的申请

1、营业执照办理一个月内办理“一般纳税人申请”提交材料：①申请表；②实地调查表；③营业执照复印件；④税务登记副本复印件；⑤代码证复印件；⑥开户许可证复印件；⑦进出口备案登记法定代表人；⑧财务负责人办税人员身份证复印件；⑨两个会计人员的会计证及身份证复印件；⑩房屋租赁合同；⑾保险柜发票复印件；⑿预计年销售额可达到180万以上的购销合同或书面意向。

2、办理流程。

材料备齐后，送到税务大厅服务窗口，进行预录受理；联系管理员进行实地调查时间；法定代表人、股东、会计参加与约谈；审批后需要带税务登记证副本到税务大厅加盖“辅导期一般纳税人”章。

3、领购发票。

每月核定发票用量为25份，发票版位为万元版辅导期内可以办理发票增量和改版，但除需要预交已开发票4%税金外，在本次增量、改版结束后，需要到发票管理窗口恢复原先的版位，也就是说；本月申请本月有效，下月需要再次申请。提示：需要携带购票人的身份证及复印件，刻制“发票专用章”。

4、进项税进抵扣。

本月认证的发票必须本月申报但在下月抵扣，取得发票起过90天未认证不允许抵扣。正式一般纳税人当月认证必须当月申请与海关完税凭证同上。

九、辅导期一般纳税人会计处理原理

1、计算本月应纳税额-----当月没有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税额转出（本期以认证但未取得稽核比对结果）----进项税额（上期已认证本期已取得稽核比对结果）A：应纳税额＞0时。

Dr:应交税金——应交增值税（转出未交增值税）Cr:应交税金——未缴增值税

B:应纳税额＜0时，不用进行账务处理。

2、当月有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税——进项税额——已交税金 A:当应纳税额＞0时

Dr:应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

Cr: 应交税金—未交增值税

B：当应交税额＜0时

Dr：应交税金—未交增值税

Cr：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

3、缴纳上月未缴增值税

Dr：应交税金—未交增值税 Cr：银行存款

十、案例实例

例1 某增值税辅导期一般纳税人2月份开始开具增长税专用发票。2月份购入货物5000元，进项税额850元；销售货物6000元，销项税额1020元。该公司3月份购入货物8000元，进项额1360元；销售货物7000元，销项税1190元，请详细说明该公司账务处理方法。

解：1 辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣（但当月必须填写纳税申报），要通过防伪税空系统将认证信息上传至国家税务总局进行稽核比对，对比对无误的信息由国家税务局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。2月份的账务处理

①

Dr：原材料（库存商品）

5000

应交税金—待抵扣进项税额

850

Cr：银行存款（应付账款——**供应商）5850 ② Dr：银行存款（应交账款——**客户）7020

Cr：主营业务收入

6000

应交税金—应交增值税（销项税额）1020

2月底，“应交税金——应交增值税”科目贷方余额1020元，为本月应纳增值税，月末结转时转入“应交税金——未交增值税”科目。③ Dr：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

Cr：应交税金——未交增值税 3月份账务处理

④

3月初10日内纳税（叫上月税）

Dr：应交税金——为交增值税

1020

Cr：银行存款

1020 ⑤

Dr：原材料（库存商品）

8000

应交税金——待抵扣进项税额

1360 Cr：银行存款（应付账款）

9360 ⑥ 3月份收到国税局上月进项比对无误的通知（网上报税申报结果通知书）后，Dr：应交税金——应交增值税（进项税额）

850

Cr：应交税金——待抵扣进项税额

850 ⑦

Dr：银行存款（应收账款）

8190

Cr：主营业务收入

7000 应交税金—应交增值税（销项税额）

1190

⑧ 月末

“应交税金——应交增值税”科目贷方余额（1190-850）=340元为本月应钠增值税月末结帐转入“应交税金——未交增值税”科目。

Dr：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

340

Cr：应交税金——未交增值税

340 ⑨ 次月初10日内（4月10日内）纳税

Dr：应交税金——未交增值税

340

Cr：银行存款

340 例2

某公司为增值税正式一般纳税人，本月销售不含税收入10万元，采购原材料不含税金额20万元，预缴税款1万元，请详细列表账务处理

解： ① Dr:银行存款（应收账款）117000

Cr：主营业务收入

100000

应交税金——应交增值税（销项税额）

17000 ②

Dr：原材料

200000

应交税金——进项税额

34000

Cr：银行存款（应付账款）

234000 ③

Dr：应交税金——应交增值税（已交税金）

10000 Cr：银行存款

10000 ④ 由于“应交税金——应交增值税”科目为月末借方余额=34000+10000-17000=27000元

其中：

1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交1万元属于多交：

2、本月进项大于销项17000-34000=-17000元，将多交的部分转入“应交税金——未缴增值税”科目。

⑤ Dr：应交税金——未交增值税 10000 Cr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）10000 处理完毕后，“应交税金——应交增值税”科目 月末借方余额为17000元，属于留抵税金；“应交税金——未缴增值税”科目借方余额为10000元，属于多交税金。

填写《增值税纳税申报表时》，预交税款填在主表第28行“分次预缴税款”栏，最后形成增值税纳税申报表主表第20行“期末留抵税款”为17000元，与“应交税金——应交增值税”科目借方余额是一致的；32行“期末未交数额”为—10000元，负数表示多交，与“应交税金——未缴增值税”科目借方余额一致。

如果本月消项大于进项，有增值税应纳税款，但预交税款大于本月应纳税款，这时把预交和应纳税额的差额转入“应交税金——未缴增值税”科目（账面处理与前述一样）。月末“应交税金——应交增值税”科目月末无余额；“应交税金——未缴增值税”科目借方余额为预交和应纳税额的差额，表示多交税额。

特别申明：对于正式一般纳税人，当月应纳税额大于0时，则：

Dr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）Cr：应交税金——未交增值税

2、当应纳税额＜0时，且当月预交增值税时，则不需进行账务转出处理。“应交税金 ——应缴增值税借方余额为期末留抵数”。

3、当应纳税额＜0时，且当月预交增值税时，只需对当月预交的部分（由于应纳税额＜0时，当月预缴的部分即为当月多交的部分）进行转出账务处理。即： Dr：应交税金——未交增值税

Cr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

期末应交税金——应交增值税借方余额减去应交税金——应缴增值税（转出多交增值税）的部分即为本期期末留抵税额。

第五篇：8-增值税一般纳税人填表说明-附表2(辅导期)[最终版]

《增值税纳税申报表附列资料（表二）》填表说明

（辅导期一般纳税人适用）

（一）本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月。本表所称的“本期进项税额明细”均包括固定资产进项税额。

（二）本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。

（三）本表“纳税人名称”栏，应加盖纳税人单位公章。

（四）本表“

一、申报抵扣的进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额情况。

1、第1栏“

（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票”。

2、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”。

3、第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”，由税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符专用发票、核查结果中允许抵扣的专用发票以及机动车销售统一发票的份数、金额、税额。

说明：现第3栏从“增值税稽核系统”中的“稽核结果相符发票表ZZS_JHJG_XF”的数据。

4、第4栏“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”，填写本期申报抵扣的非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证情 况，应等于第5栏至第10栏之和。

5、第5栏“其中：海关完税凭证”。填写本月税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关进口增值税专用缴款书、核查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。

说明：如果发现稽核相符海关完税凭证与实据不符合，应到办税大厅进行协查。系统自动带出的数据不包括协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数、金额、税额。

6、第6栏 “农产品收购凭证及普通发票”。该栏专门反映纳税人因购买免税农产品，按照税法规定依据开具的农产品收购凭证及取得的普通发票计算抵扣的进项税额情况。

7、第7栏“废旧物资发票”，自2009年5月1日起不再填写。

说明：如果发现稽核相符废旧物资与实据不符合，应到办税大厅进行协查。系统自动带出的数据不包括协查结果中允许抵扣的废旧物资普通发票的份数、金额、税额。

8、第8栏“运输费用结算单据”，辅导期纳税人填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符运输费用结算单据、核查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。

说明：如果发现稽核相符货物运输发票与实据不符合，应到办税大厅进行协查。系统自动带出的数据不包括协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额。

9、第9栏“6%征收率”及第10栏“4%征收率”不再填写。

10、第11栏“期初已征税款”，填写按照规定比例在本期申报抵扣的初期存货挂帐税额。

11、第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”应等于第1栏、第4栏、第11栏之和。

（五）本表“

二、进项税额转出额”部分填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的明细情况，但不包括销售折扣、折让，销货退回等应负数冲减当期进项税额的情况。

1、第13栏“本期进项税转出额”应等于第14栏至第21栏之和。

2、第15栏 “非应税项目、集体福利、个人消费用”，填写用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出的进项税额。

3、第21栏 “红字专用发票通知单注明的进项税额”，填写纳税人按照主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》中“需要做进项税额转出”的税额。

（六）本表“

三、待抵扣进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人已经取得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按照税法规定不允许抵扣的进项税额情况。

1、第23栏“期初已认证相符但未申报抵扣”，填写认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票月初余额数。该项应与上期“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数据 相等。

2、第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票数据。

3、第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”，填写已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票月末余额数。

4、第26栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票以及机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票以及机动车销售统一发票。包括外贸出口企业用于出口而采购货物的防伪税控增值税专用发票等。

5、第27栏

（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证(27=28+29+30+31+32+33+34)

6、第28栏“其中：海关进口增值税专用发票缴款书”，辅导期纳税人填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。

7、第29栏农产品收购凭证及普通发票

8、第30栏“废旧物资发票”，自2009年5月1日起不再填写。

9、第31栏货物运输发票，填写当期认证采集的货运发票“运费小计”项数据之和。

10、第32栏“6%征收率”及第33栏“4%征收率”不再填写。

（七）本表“

四、其他”栏中“本期认证相符的全部防伪税控 增值税专用发票”项指标，应与防伪税控认证子系统中的本期全部认证相符的防伪税控增值税专用发票以及机动车销售统一发票数据相同。“代扣代缴税额”项指标，填写纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条的规定扣缴的增值税额。

说明: 第35栏本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票:=不包括废旧物资专用发票和货物运输专用发票的防伪税控增值税专用发票数据。废旧物资专用发票和货物运输专用发票分别在第30栏和第31栏反映。

备注：国家税务总局《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电【2004】37号）第三条第六款规定：在辅导期内，商贸企业取得专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。但未明确实际抵扣月份，一般掌握为推迟一个月。

由于专用发票的稽核结果均能在认证后次月内产生，实际抵扣时间推迟了一个月；但海关完税凭证和货物运输发票采用人工手段通过FTP来传递，特别是货物运输发票属于地税部门采集上传，产生和下发稽核结果的时间更为滞后，有时候甚至跨两个月，纳税人实际抵扣时间也需要推迟两个月，为了有利于纳税申报数据的按月归集，确保网上申报一窗式比对的准确性，对辅导期一般纳税人取得需要认证的海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票的抵扣时间统一明确为下发并取得稽核比对无误的稽核结果的所属月份（税款所属期月份）。