进出口货物申报不实报关企业是否应承担法律责任

第一篇：进出口货物申报不实报关企业是否应承担法律责任

进出口货物申报不实报关企业是否应承担法律责任

一、案件基本情况

2005年6月15日，华讯电子设备有限责任公司（以下简称华讯公司）委托新远国际快运代理有限公司（以下简称新远公司）以一般贸易方式向某海关申报进口缝合机3台，申报价格每台15.4万美元。某海关经查验发现，当事人实际进口缝合机6台，少报多进3台,涉嫌漏缴税款人民币47.7万元。某海关遂对此立案调查，并查明如下事实：2005年6月13日，华讯公司在收到外商寄来的6台缝合机发票、装箱单和通过因特网发送的3台缝合机发票的电子邮件后，委托新远公司以一般贸易方式办理报关事宜。华讯公司业务员在向新远公司移交报关单据时未仔细核对，只将3台金线缝合机发票的电子邮件、6台金线缝合机的装箱单及到货通知提供给报关企业驻厂客服人员；而新远公司驻厂客服人员认为报关时不需要装箱单，只将收到的3台金线缝合机的发票及到货通知传真给该公司报关员。新远公司报关员收到上述发票和到货通知后，向货运公司调取了6台金线缝合机的随货发票和记录金线缝合机编号、发票号码和运单后，也未认真核对从货运公司调取单证与华讯公司提供资料有关内容是否一致，便直接以3台金线缝合机的数量向某海关办理申报进口手续，致使申报内容不符合进口货物的实际情况。根据案件调查所掌握的证据情况，某海关认为，本案进口货物收货人华讯公司并无以伪报、瞒报方式逃避海关监管、偷逃应缴税款的主观故意，涉案金线缝合机进口数量申报不实（少报多进）是由于该公司业务员及新远公司报关员未认真核查有关单证、工作疏忽所致；根据《海关法》和《海关法行政处罚实施条例》的有关规定，华讯公司以及受华讯公司委托从事涉案货物报关业务的新远公司应承担相应的法律责任。2005年7月22日，某海关根据《海关行政处罚实施条例》的规定，对华讯公司作出科处罚款人民币20万元的行政处罚决定；另根据《海关行政处罚实施条例》第十七条的规定，对报关企业新远公司罚款人民币8万元，并暂停该公司15天报关业务。

二、行政复议情况

华讯公司对海关行政处罚决定未提出异议，但报关企业新远公司不服海关对其作出的罚款8万元同时暂停15天报关业务的行政处罚决定，于2005年8月15日向某海关的上一级海关申请行政复议。新远公司在《行政复议申请书》中提出以下申辩事由：第一，华讯公司是涉案金线缝合机的国内收货人，负有向海关如实申报的法定义务，某海关已就进口货物申报不实问题对华讯公司作出罚款决定，不应再基于同一事由给予该公司行政处罚；第二，该公司与华讯公司对造成本案进口金线缝合机申报不实一事均有过错，但该公司是受华讯公司委托办理报关事宜的，由此产生的一切法律后果均应由委托人华讯公司承担，该公司工作差错所导致的后果应由其与华讯公司根据双方签订的委托报关协议在民事法律层面协商加以解决，该公司对此不应承担海关法所规定的法律责任。综上，新远公司认为，某海关对其作出的行政处罚决定缺乏事实根据和法律依据，请求复议机关依法撤销海关上述处罚决定。

复议机关经审理认为，本案华讯公司未将报关所需全部单证提供给报关企业新远公司确属造成进口金线缝合机申报不实的原因之一，但新远公司对此并非全无过错。该公司在办理报关业务过程中未对华讯公司提交报关资料进行审查，未将上述资料与从货运公司调取的单证进行核对也是造成进口货物申报不实的一条重要原因。新远公司的上述行为违反了《海关法》的有关规定，应承担相应的法律责任。被申请人某海关依据《海关行政处罚实施条例》第十七条之规定对该公司作出的行政处罚决定认定事实清楚，证据确凿充分，适用依据准确，应予支持。2005年9月29日，复议机关对本案作出行政复议决定，维持某海关对新远公司的上述行政处罚决定。

三、法律提示

本案涉及报关企业在海关申报不实案件中是否应承担法律责任的问题。所谓“报关企业”是指为社会提供专门化报关纳税服务的企业。办理进出口货物的报关纳税手续是一项复杂而重要的工作，需要由熟悉法律、税务、外贸、商品知识并精通海关法律法规及海关业务制度的专业人员办理。一些从事对外贸易经营活动的进出口企业（即海关法上的收发货人）由于受到知识水平、业务技能、经济条件以及时间和地点等主、客观因素的限制，往往不能亲自办理进出口货物的通关手续，在此情况下需要委托具有上述专业知识的人员代为办理货物报关纳税事宜。因此，在长期实践中逐渐形成一类为社会提供专业报关服务、代理他人办理报关纳税手续的企业，这就是我们所说的报关企业。报关企业的出现，对于降低收发货人报关成本、提高货物通关速度起到了积极作用，为世界各国海关通关监管作业模式所接受，我国现行《海关法》对于报关企业和代理报关制度也作出了相应规定，明确了报关企业所享有的权利和应当履行的义务。

报关企业是基于收发货人委托办理报关纳税事宜的，上述特点决定了报关企业参与的进出口货物报关纳税业务所涉及的行政法律关系比较复杂，涉及海关、收发货人、报关企业三方主体，在有关责、权归属上容易产生分歧和争议，这一问题在海关对申报不实案件的处理过程中表现得较为突出。执法实践中，报关企业就进出口货物的申报内容与实际情况不符、构成《海关行政处罚实施条例》所规定的“申报不实”情形时，同前文所述案例中的新远公司一样，许多报关企业往往会以“报关行为是受收发货人委托所为、不了解进出口贸易实际情况”为由要求免责，并认为其自身就如实申报问题不负有海关法上的义务，有关责任应由收发货人承担。那么，这些报关企业的上述理解和认识是否正确、其在进出口申报环节是否同收发货人一样负有海关法所规定的如实申报义务并须就申报不实承担相应法律责任呢？本文将结合现行法律、行政法规的规定，对有关问题进行说明。

（一）报关企业是否负有海关法所规定的如实申报义务？

在前文所述案例中，新远公司不服海关行政处罚决定的主要抗辩事由是该公司不是进口货物收货人，不负有《海关法》所规定的如实申报义务；其受华讯公司委托实施申报行为所产生的法律责任应由委托人华讯公司承担。事实上，新远公司的上述认识是不正确的。在进出口货物申报问题上，《海关法》第二十四条虽然规定了进出口货物收发货人负有“向海关如实申报”的法定义务，但《海关法》第十条同时规定：报关企业接受进出口货物收发货人的委托，以委托人的名义办理报关手续的，应当提交由委托人签署的授权委托书，并遵守本法对委托人的各项规定。根据《海关法》的上述规定，报关企业不仅须在进出口货物收发货人（委托人）的授权范围内行使代理权，而且还必须遵守其委托人应当遵守的法律规定。正如代理其委托人签订经济合同的代理人必须遵守合同法的规定、代理其委托人参加诉讼活动的代理人必须遵守诉讼法的规定一样，接受进出口货物收发货人委托办理报关纳税手续的报关企业，同样应当遵守《海关法》对其委托人所设定的各项义务性规定，其中就包括向海关如实申报的义务。报关企业违反《海关法》的有关规定，因自身原因导致进出口货物申报不实的，应承担相应的法律责任。

（二）报关企业对收发货人提供的进出口货物情况是否负有审查义务？

前文已述，报关企业同委托其办理报关纳税手续的收发货人一样，对进出口货物负有向海关如实申报的法定义务。为保证申报内容与进出口货物的实际情况相符，报关企业不能简单地把收发货人提供的单证直接转交海关，而必须进行适当审查。《海关法》第十条对此作出了明确规定：“报关企业接受委托人的委托办理报关手续的，应当对委托人所提供情况的真实性进行合理审查”。应该说，《海关法》的上述规定是符合报关企业的自身特点和贸易实践的。报关企业作为为进出口货物收发货人提供专门化报关纳税服务的特殊企业，应当比收发货人更熟悉办理报关纳税手续所需单证情况以及需要向海关申报的有关内容，更了解海关法律法规以及相关管理制度的规定和要求，更精通海关行政管理所涉及的商品归类、海关估价、原产地规则等具有较强技术性的海关专业知识。因此，报关企业在接受收发货人委托办理报关纳税业务过程中，应当本着认真审慎的原则，运用其所掌握的知识和技能对收发货人提供的单证资料进行合理审查，及时发现其中不真实的情况，防止走私或违反海关监管规定等违法情事的发生。

根据《海关法》和《海关进出口货物申报管理规定》（海关总署令第113号）的有关规定，报关企业对收发货人提供的有关进出口货物情况的真实性应当进行合理审查，审查内容主要包括以下几个方面：

——能够证明进出口货物实际情况的有关资料，包括进出口货物的品名、规格、用途、原产地、贸易方式等；

——有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等商业单据以及进出口货物所需要的许可证件及随附单证；

——海关要求的加工贸易手册（纸质或电子数据的）及其他进出口单证；

——收发货人的名称、法定代表人、地址、资信情况、联系方法和委托人签署的授权委托书等资料；

——办理报关纳税手续过程中需要了解的其他情况。

（三）未尽合理审查义务的报关企业应承担何种法律责任？根据《海关法》和《海关行政处罚实施细则》的有关规定，如果报关企业对委托其报关的收发货人所提供的进出口货物情况的真实性未尽到合理审查义务，或者因工作疏忽导致进出口货物的商品名称、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或申报不实的，海关可对报关企业处货物价值10%以下罚款，暂停其6个月以内从事报关业务；情节严重的，撤销其报关注册登记。在此类案件处理过程中，报关企业就是否尽到合理审查义务负有举证责任，如果其不能提供充分证据证明履行了上述义务，海关将依据有关规定对报关企业给予相应行政处罚。在进出口货物申报不实案件中，海关对造成申报不实情形发生负有责任的收发货人同样有权给予行政处罚。根据《海关行政处罚实施条例》第十六条的规定，如果收发货人未按规定向报关企业提供所委托事项的真实情况导致报关企业申报内容与进出口货物实际情况不符的，海关可根据申报不实行为所造成的不同危害后果，对收发货人给予不同处罚标准和幅度的行政处罚，同时没收违法所得。例如，申报不实行为影响海关统计准确性的，予以警告或处1000元以上1万元以下罚款；影响海关监管秩序的，予以警告或处1000元以上3万元以下罚款；影响国家外汇、出口退税管理的，处申报价格10%以上50%以下罚款；影响国家许可证件管理的，处货物价值5%以上30%以下罚款；影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款。在前文所述案例中，某海关对华讯公司影响国家税款征收的申报不实行为就是按上述罚款幅度给予行政处罚的。

第二篇：报关行接受商民委托办理进出口货物报关如申报不实

報關行接受商民委託辦理進出口貨物報關如申報不實，雖主動申請更正補稅仍應受罰

《關稅》93/04/1

3分 網： 關稅 發布單位： 財政部關稅總局

高雄關稅局表示，報關業者受客户委託，向海關代辦報關納稅等各項通關手續，如採連線申報且巳完成傳輸，並經電腦核定通關方式，依照貨物通關自動化實施辦法規定，視同海關巳接受貨主申報，所以報關業者應誠實申報。若錯誤申報足已影響稅捐徵收，現行海關緝私條例並無報關行申報不實，在海關發覺虛報情事前，主動申請更正補稅得以免罰之規定。海關緝私條例第四十一條之立法設計，係將報關業者與一般行為人區隔，主要在課以報關業者盡應注意之義務。報關行申報事項不符，雖是出於疏忽錯誤，仍應酌處罰鍰。

資料下載自財政部網站

作加值服務與加值應用,僅供參考如有疑義以主管機關公告為準

劉 陽 柳

日 期: 2004/04/14

報關行申報事項不符得酌處罰鍰以示儆戒

受 文 者:財政部

速 別:速 件

發文日期: 八十九 年 九 月 十五 日

發文字號:(八九)通關基字第 ○二 號

主 旨:很多會員反應報關行申報進口報單發生錯誤，在海關未發現前主動向海關

提出申請更正與補稅案件。現行作業有發生漏稅差額者，在規定金額內免

議而超過者議處報關行，有欠公允o 因主動申請補稅仍然要罰會造成不良

影響，敬請鈞部修法取消罰則以利報關行與海關建立合作打擊不法基礎。

正 本:財政部

副 本:財政部關稅總局

財政部 函

受文者:中華貨物通關自動化協會

速 別:速件

密等及解密條件: 發文日期:中華民國捌拾玖年玖月卅日 發文

發文字號:台財關第○八九○○六一四六五號

附件:

主旨:有關貴協會函為報關行申報進口報單發生錯誤，在海關未發現前主動申請更

正補稅，建議修法取消罰則乙案，復如說明，請 查照。

說明:

一、復貴協會八十九年九月十五日(八九)通關基字第二號函。

二、按報關行接受委託辦理報關、納稅等手續，應切實遵循報關行設置管理

辦法相關規範，以善盡管理人之義務，此觀海關緝私條例第四十一條立

法理由：報關行係受客戶委記，代辦報關納稅等各項通關手續，應誠實

從事，遇有詐欺虛偽不實情事，自應予以處罰，且報關行之申報事項不

符雖係出於疏忽所致，但仍宜酌處罰鍰，以示儆戒。旨在課以報關行應

盡之注意義務，立意甚明。且報關行若申報錯誤不實，影響國家之法益

與納稅義務人之權利義務甚鉅，因此法令規定報關行應置有專責報關人

員，其目的即在求報關之合法正確並維持優良之報關品質。

三、海關緝私條例第四十一條之立法設計，係將報關行與一般行為人區隔，加重報關行之注意義務。是以，有關報關行不實案件，於海關發覺虛報

情事前，主動申請更正補稅者，仍應依第四十一條規定辦理，惟如其屬

該條第四項規定情事，尚須視是否符合處罰要件，即雖其為不實記載，然情節輕微，係因錯誤所致，但不足以影響稅捐者，則無須處罰。故其

規定尚稱合理適當，處罰程度亦符比例原則。貴協會來函所稱處罰規定

有欠公允，主動申請補稅仍然處罰會造成不良影響，固有相當理由，但

基於全盤適切考量，除基上所述宜為處罰之理由外，若取消處罰規定，則亦將導致報關疏忽加劇、報單錯誤增加與報關品質低落等問題，更嚴

重影響國家之法益及納稅義務人之權利義務，且對報關行恐亦私發生劣

幣驅逐良幣現象。本部將對本案所涉相關問題加以審慎深入研討後，再

據以決定是否修正相關處罰規定。

正本:中華貨物通關自動化協會

副本:本部關稅總局、關政司

第三篇：海关进出口货物收发货人报关注册登记证书办理换证手续应需要哪些文件

海关进出口货物收发货人报关注册登记证书办理换

证手续应需要哪些文件

（一）证书有效期

《中华人民共和国海关报关企业报关注册登记证书》有效期限为二年，《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》有效期限为三年。进出口货物收发货人应当在有效期届满前三十日到注册地海关办理换证手续。

逾期未到海关办理换证手续的，《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》自动失效。

（二）递交文件材料

进出口货物收发货人换证应当向注册地海关递交下列资料：

1.企业法人营业执照副本复印件（个人独资、合伙企业或者个体工商户提交营业执照）；

2.对外贸易经营者登记备案表复印件（法律、行政法规或者商务部规定不需要备案登记的除外）；

3.《中华人民共和国外商投资企业批准证书》、《中华人民共和国台、港、澳、侨投资企业批准证书》复印件（限外商投资企业提交）；

4.《报关单位情况登记表》；

5.《报关员情况登记表》(无报关员的免提交)；

6.《报关单位管理人员情况登记表》。

（三）海关审核与处理

材料齐全、符合法定形式的报关单位由注册地海关换发《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》。