第一篇：国家电网公司经济责任审计业务指南
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
国家电网公司部门文件
审计〔2006〕17号
关于印发《国家电网公司经济责任 审计业务指南（试行）》的通知
公司各单位、各审计派出机构：
为了规范公司经济责任审计工作，根据《国家电网公司经济责任审计办法》和《国家电网公司审计质量控制办法》，制订了《国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）》，现印发给你们，请认真组织学习。
经济责任审计工作涉及公司所属各单位。鉴于各单位经营范围和主营业务存在一定差异，主要负责人的经济责任也有所不同。因此，该指南一方面对于经济责任审计的基本程序和方法、确定审计内容和审计重点的基本原则，以及审计质量控制的基本要求等通用性内容做了统一要求；另一方面以网、省公司主要负责人经济责任审计项目为例，对于上述原则和要求，在审计项目实施中的具体运用做了诠释。各单位在开展本单位经济责任审计中可参照执行。执行中如有问题，请及时向公司审计部反映。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
附件：国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
二○○六年十二月二十七日
主题词：经济责任审计指南
国家电网公司办公厅 2006年12月28日印发
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
(试行)
2006年12月
国家电网公司经济责任审计业务指南
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
目
录
第一章
总 则....................................................................................5 第二章
组织方式和工作要求..........................................................5 第一节 组成审计组，明确分工........................................................5 第二节 组织审前调查........................................................................8 第三节 制定审计实施方案..............................................................10 第四节 实施现场审计......................................................................11 第三章 审计报告..............................................................................16 第四章 审计的主要内容..................................................................20 第一节 内部控制审计....................................................................21 第二节 重大经营决策审计..............................................................28 第三节 财务收支审计......................................................................38 第四节 电力销售管理审计..............................................................47 第五节 工程投资管理审计..............................................................60 第五章 经济责任界定与审计评价..................................................65 第六章 附则......................................................................................67
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
国家电网公司经济责任审计业务指南
(试行)第一章
总 则
第一条 为进一步规范国家电网公司（以下简称公司）所属单位主要负责人经济责任审计工作，保证审计质量，特制定本业务指南。
第二条 本业务指南适用于网、省公司主要负责人经济责任审计项目。
第三条 经济责任审计基本程序，遵循《国家电网公司经济责任审计办法》和《国家电网公司审计质量控制办法》的有关规定。有关业务审计的基本方法，参照公司印发的相应业务审计指南，并紧密结合客观评价经营业绩和准确界定经济责任的要求，确定审计重点。
第二章
组织方式和工作要求 第一节 组成审计组，明确分工
第四条 公司审计部门应根据审计工作计划，及时设立项目审计组（以下简称“审计组”）。审计组的设立按照《国家电网公司经济责任审计办法》第二章第十六条执行。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第五条 审计组实行组长负责制。公司审计部门指定审计组长。审计组长应由全面熟悉审计业务、具有较丰富审计工作经验和较强组织、沟通协调能力的审计人员担任。
审计组长的主要职责是：全面负责项目审计工作。统一协调审计资源，选配具有相关业务专长的审计人员组成审计组；协调审计组内部、审计组与被审计单位之间的关系，确保审计项目工作进度；组织审前调查，审定审计实施方案和审计报告，并对审计项目质量负责；组织项目总结等。
公司委托审计派出机构进行的经济责任审计项目，审计组长原则上由派出机构主要负责人担任。
第六条 经济责任审计项目应设立主审。主审由审计组长指定，对审计组长负责。主审应由具有相关专业知识和较丰富的审计经验，并具有较强沟通协调和文字能力的审计人员担任。
主审的主要职责是：协助审计组长全面完成项目审计工作。协助组织审前调查，并起草审前调查报告和审计实施方案；协助审计组长组织开展现场审计工作，控制审计工作进度和审计工作质量；起草审计报告和项目总结等。
第七条 审计组长应根据审计项目具体情况，在审计组内设若干审计小组。区域电网公司、省（市）电力公司主要负责人经济责任审 6
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
计项目，一般应在审计组内设立综合协调、重大经营决策、财务收支、工程投资管理、电力销售管理等审计小组。
综合协调组主要负责控制审计工作质量和进度，包括组织审前调查，拟定审计方案，定期汇总分析现场审计情况，检查审计证据的充分性，以及审计工作记录和审计工作底稿的完整性和规范性，拟定审计报告，协调审计组内部各小组之间的关系等。
重大经营决策组主要负责审计被审计单位重大经营事项的内部控制情况、决策程序、决策效果和风险分析等。
财务收支组主要负责审计核实被审计单位财务管理内部控制制度的健全和有效性，财务收支核算的合规性，财务状况和经营成果的真实性，资产质量和经营绩效情况等。
工程投资管理组主要负责审计工程管理方面内部控制制度的健全性、有效性；检查工程管理过程控制的合规性等。
电力销售管理组主要负责审计电力营销内部控制制度的健全性、有效性；电力营销各项指标的完成情况和营销工作质量等。
第八条 审计组长应选配好各审计小组长。审计小组长应由熟悉本小组相关审计业务并具有一定的组织协调能力的人员担任。审计小组长受审计组长的委托，全面负责本小组的审计工作。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第二节 组织审前调查
第九条 审前调查是制定审计实施方案和确定审计重点的基础。一般情况下，经济责任审计应开展审前调查工作。
第十条 审计组长应抽选熟悉相关业务的审计人员组成审前调查组，主审、各审计小组长应参加审前调查。
第十一条 审前调查内容应结合经济责任审计特点，并按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十一条执行。
第十二条 审前调查的主要内容有:（1）被审计单位和被审计负责人的基本情况；（2）任期内重大经营决策事项；（3）财务、营销、工程等主要业务管理模式；（4）主要业务内部控制基本情况；（5）接受内外部审计、检查情况；（6）财务状况和经营成果的初步分析。
第十三条 审计组在审前调查中应将需调查了解的主要内容编制成电子表格，要求被审计单位填制。审计组应对被审计单位主要经济业务实施分析性复核，重点关注各项指标的异常波动和指标之间的关联水平的变化，并形成审计记录，在现场审计实施时进一步调查落实。
第十四条 审前调查应查阅的主要资料：
（一）查看被审计单位党组会议、总经理办公会议、专题会议等重要会议纪要和记录，全面了解被审计负责人在任期内作出的重大经 8
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
营决策事项。查看以上有关会议资料需作记录，重要事项做摘要。查看党组（党委）会议记录的审计人员应是中共党员。
（二）上报国资委的企业基础资料。
（三）被审计单位任期内各年度工作总结、职代会报告。
（四）任期内各年度企业产权关系报告。
（五）任期内各年度会计决算报表及其分析报告，中介机构出具的审计报告及管理建议书。
（六）任期内接受外部审计（含公司组织的审计）的审计报告、审计意见，以及落实审计意见情况报告。
（七）各小组按分工，了解有关经营业务的管理模式、核算体制，搜集现行的主要管理制度，以及内部控制主要措施。
（八）各小组按分工，查阅有关部门各年度工作总结，年度及月度统计报表。
（九）各小组根据情况，调阅部分会计资料或其他基础资料进行重点抽查。
第十五条 审前调查结束后，审计组应向公司审计部门提交审前调查报告。审前调查报告的主要内容：（1）审前调查的主要内容及调查结果。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（2）被审计单位经营管理状况的初步分析结果，可能存在的重大风险。
（3）下一步审计的重点和难点分析。
第三节 制定审计实施方案
第十六条 主审负责在审前调查的基础上，按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十三条有关要求，草拟审计实施方案。
第十七条 审计组应根据审前调查情况，按照与被审计单位重要经营事项相关程度，确定延伸审计单位。一般情况下，省会城市电力公司或售电量最大的供电公司，以及被审计负责人兼任董事长、总经理的单位应列为延伸审计单位。
第十八条 审计组应以检查被审计负责人履行经济责任情况为中心，结合被审计单位实际情况，确定审计的主要内容和审计重点，并在审计实施方案中予以明确。
第十九条 审计实施方案经审计组长审定同意，报公司审计部门备案后实施。审计实施方案在报备前，审计组长应专题向公司审计部门汇报。
第二十条 审计组在实施审计过程中可以根据审计情况调整审计实施方案。但审计方案的重大调整应经审计组长同意后，报公司审计部门备案。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第二十一条 审计组正式进点前，审计组长应组织召开审计组内部审前会议，组织审计组人员学习有关政策、法规及审计软件，学习、讨论审计实施方案，强调审计分工及工作要求，宣布审计工作纪律等。
第四节 实施现场审计
第二十二条 审计组进点后，应召开进点会议。审计组全体人员，被审计单位领导班子全体成员，本部职能部门主要负责人以及财务、审计部门的处级以上干部，所属单位主要负责人等应参加审计进点会。进点会一般由审计组长主持，会议议程一般应包括以下内容：
（一）宣读审计通知。介绍审计的依据、目的、范围、重点。
（二）被审计领导人员述职。
（三）被审计单位现任负责人讲话。
（四）提出配合审计的具体要求。
（五）宣布审计组工作纪律。
（六）审计组组织现场民主测评。
第二十三条 审计组应要求被审计单位对其所提供所有资料的真实性和完整性等事项做出书面承诺。被审计单位出具的书面承诺应由其法定代表人和财务负责人签章，并于现场审计工作结束前收回备案。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第二十四条 审计组应要求被审计单位积极配合审计组的工作，及时详尽地提供资料，对审计组询证的事项及时给予解释说明，对审计证据和审计工作底稿应及时签证并发表意见，积极协调审计延伸单位配合审计工作，为审计组提供必要的工作和生活条件等。
审计人员应严格按经批准的审计实施方案开展审计工作，完成审计证据的收集，审计工作记录和审计工作底稿的编写，及时与被审计单位交换意见，取得意见签署等。
第二十五条 审计组应按照“以总部为龙头，以重大经营决策为主线”的工作思路，组织审计工作。
第二十六条 审计人员应按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十八条至第三十五条的有关规定取得审计证据。
第二十七条 审计人员在获取审计证据时，应结合审计事项的性质和发生情况，选择适当的抽样方法。常用的抽样方法有统计抽样和非统计抽样。当发现抽样检查结果异常或出现重大问题时，应适当增加样本量，扩大延伸单位。
第二十八条 审计人员应按照《国家电网公司审计质量控制办法》第三十六条至第三十九条的有关规定，以及公司审计部门的相关具体要求，编制审计工作记录和审计工作底稿。审计工作记录和审计工作底稿编制电子文档，填写内容栏统一使用“仿宋、小四号”字体、不加粗。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第二十九条 审计工作记录是审计人员在工作中对各种有价值的情况所做的事实记录，是审计证据和审计工作底稿的桥梁。审计工作记录的要素主要包括:被审计单位和审计项目名称、审计过程和方法、审计事项主要内容、审计人员编制日期、复核人员和复核意见、被审计单位意见及附件等。审计工作记录不要求对审计事项作出定性结论，但要求一事一记录。
审计工作记录应征求被审计单位和相关人员的意见，并取得其签章。
如被审计单位和相关人员对审计工作记录中有关事项有不同意见，应要求其附相关说明材料。审计人员应对被审计单位或有关人员有异议的审计工作记录进行核实，并在审计工作记录上注明核实结果，对确有错误和偏差的应当重新编制。
审计工作记录所附的被审计单位提供的审计证据（如文件、凭证、表格的复印件、自制的审计证据等），应要求被审计单位加盖单位公章或者部门公章予以核实、确认。
第三十条 审计工作底稿是审计组内部使用的文件（不需被审计单位签署意见），主要记录审计中发现的问题以及需要在审计报告中予以披露的事项。
审计工作底稿主要依据审计记录进行编制，审计工作底稿的主要附件是对应的审计记录。底稿与记录可以一一对应、也可以依据多份
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
审计记录综合编制一份工作底稿。个别审计工作底稿也可直接依据审计证据编制。
审计工作底稿中所引用的政策依据，应写明文件的全称、文号、生效日期及有关条款内容。特别要注意引用法规依据与审计事项的适用性，包 括时间上是否匹配，以及适用层次是否匹配（原则上优先引用上一级单位的制度规定）。
第三十一条 审计组应按照《国家电网公司质量控制办法》第三十九条、第四十条的有关规定，建立审计工作记录和审计工作底稿分级复核制度。复核工作主要是检查审计证据和审计事项的客观性、相关性、充分性及合规性。
审计工作记录和审计工作底稿一般由小组长、主审、审计组长实行三级复核。重要的审计工作底稿应召开审计组会议集体审定。
第三十二条 复核人员应按照《国家电网公司质量控制办法》第四十一条的有关要求对审计工作记录和审计工作底稿进行复核。其中，对审计事项的发生原由、起止时间、发生过程和结果等应详细复核，以便于合理界定被审计负责人的责任；对所引用法规依据的文件名称、文号和有关条款具体内容等应重点复核。
审计组长作为最终复核人，应对涉及审计报告的重要工作底稿逐一认真复核，对不符合要求的审计工作底稿应责成有关人员重新编制。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第三十三条 审计组应建立审计质量控制责任制，明确组长、主审、小组长、组员的工作职责，实行一级对一级负责。
第三十四条 审计组应建立重大事项报告制度，各审计小组在审计中发现重大问题，应及时向主审和审计组长报告。审计组长应将审计人员在审计中发现的重大违纪违规问题及时向公司审计部门汇报。
第三十五条 审计组应建立定期碰头会制度。审计小组长应每天下班前了解组内人员工作进展情况，以及审计中发现的主要问题。审计组长应定期召开有主审、小组长参加的碰头会。小组长应在碰头会上汇报工作进展情况，特别是审计实施方案中确定的重点工作的进展情况。审计组长应通过碰头会调整落实工作重点，确保工作质量，控制审计风险，把握工作进度。对于审计中发现的重大问题或线索，审计组应共同研究，制定出更详实的实施方案。
第三十六条 审计组应建立资料登记备查制度。审计组向被审计单位借阅的资料、文件应登记备案，使用后应及时归还被审计单位。
第三十七条 审计组应建立现场审计总结制度。在现场审计结束后，审计组应及时总结现场审计工作，主要包括检查审计实施方案，特别是审计重点的落实情况，检查审计证据、审计工作底稿是否完整、充分、相关、合规，检查是否取得被审计单位和相关人员的签证，总结现场审计工作的经验和不足等。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第三十八条 审计组应建立现场审计结束前初步交换意见制度。在现场审计结束前，应就审计结果与被审计单位初步交换意见。被审计单位参加会议的可以包括：单位领导，财务、审计等相关部门负责人等。
第三十九条 审计组应按照《国家电网公司审计档案管理办法》的有关规定，建立审计档案归集保管制度，明确档案归集保管责任人。上述各种文书格式，参见公司《审计综合管理软件》中的范本。
第三章 审计报告
第四十条 审计组应遵照《国家电网公司经济责任审计办法》第三十三条和《国家电网公司审计质量控制办法》第四十六条至第四十八条有关规定撰写审计报告。
第四十一条 审计报告一般应包括导言、综合情况介绍（主要包括被审计单位和被审计负责人的基本情况、任期内主要经营业绩和内外部审计情况等）、内部控制测评、重大经营事项及其风险分析、审计发现的主要问题、审计建议等内容。
第四十二条 导言部分应说明审计依据、现场审计工作起止时间、审计时段、审计范围、内容、方式等。审计依据包括公司审计项目计划、审计通知或公司领导批示等；现场审计工作起讫时间是指现场审计进点时间和与被审计单位初步交换意见时间；审计时段是指审计通 16
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
知中确定的审计时段；审计范围是指实施审计过程中所涉及的单位及主要业务。
第四十三条 审计报告应简要介绍被审计单位和被审计负责人的基本情况，一般应包括以下三方面内容:
（一）概述被审计单位的名称、性质、隶属关系、企业成立时间及历史沿革、企业组织机构设臵、经营范围及业务规模、财务状况，以及被审计负责人姓名、职务、任职时间、主要工作职责等。
（二）简述被审计负责人主要经营业绩。同时，对任期前、任期内被审计单位主要经营指标进行横向和纵向比较分析,客观反映任职前后被审计单位财务状况和经营成果的变化趋势。主要经营业绩的表述，应建立在现场审计实施中经过认真核实的基础上。
（三）简述任期内接受包括政府审计、社会审计、内部审计，税务稽查，价格检查等情况，重点披露内外部检查结论和整改情况。
第四十四条 审计报告应通过对被审计单位财务管理、重大经营决策、电力销售和工程管理等方面内部控制的测评,简述被审计单位内部控制健全性和有效性情况。
第四十五条 审计报告应对重大经营事项及其风险进行分析，重点阐述被审计负责人任期内重大经营决策的总体情况（包括事项内容，决策依据、程序，结果等）,以及存在的经营风险（包括任期内 17
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
所做决策产生的经营风险，前任决策遗留的经营风险以及被审计负责人任期内采取的补救措施、效果等）。
第四十六条 审计报告应全面、客观披露审计中发现的问题，并明确提出审计组对有关问题的处理意见。其中：
1、对发现的有关问题按照性质、业务类别进行归纳；
2、事实阐述要简明清晰，明确界定事情发生的各关键时点。跨越被审计负责人任职期间的事项，应明确说明任职前和任期结束时的状况及其变化的主要原因；
3、支持的审计证据应保证充分、客观、相关和合法性；
4、问题定性准确；
5、违反相关政策、法规和制度的依据要详实具体，做到文号准确，条款完整，层次清晰，引用法规依据依次为国家电网公司管理制度、国家政策法规和被审计单位内部管理制度；
6、处理意见应明确并具有可操作性。
第四十七条 审计报告应针对审计中发现的主要问题，提出可操作性和前瞻性的建议，包括对被审计单位和国家电网公司经营管理方面存在的薄弱环节提出改进建议。
第四十八条 审计报告还可以披露因相关政策尚不明确，造成管理界限不明、权限不清、操作不规范的重大事项。
对于与被审计负责人经济责任无直接重大影响的相关业务管理事项，可在审计报告外另行拟定单独报告，并与有关单位和相关部门进行沟通。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第四十九条 审计组长是审计报告的最终复核人。复核的主要内容包括：对照工作方案，检查审计工作是否达到预定的目标，审计报告反映内容是否全面；检查审计证据是否充分、审计结论是否恰当，特别要重视被审计单位的不同意见；检查审计报告对有关事项的归纳是否恰当，成绩与问题的认定是否客观，是否存在不够协调、相互矛盾之处等。
第五十条 审计组应就审计结果与各有关方面充分沟通，认真听取意见。与被审计单位至少两次非正式交换意见。一次是现场审计结束前初步交换意见，一次是就审计报告（初稿）的内容交换意见。审计组应认真梳理、研究对方的意见，并对审计报告进行修改，形成修改稿，送公司审计部门审定。
审计组长应将审计报告，连同被审计单位对有关问题的反馈意见，以及审计组对反馈意见的采纳情况说明，送公司审计部门审定，并作专题汇报。
公司审计部门对审计报告提出修改建议，供审计组参考。审计组根据公司审计部门意见修改后，形成审计报告（征求意见稿），并以征求意见书的形式发函，正式书面征求被审计单位和被审计主要负责人的意见。在规定期限内对方没有反馈意见的，视同无异议。
审计组收到被审计单位、被审计主要负责人正式书面反馈意见后，根据情况修改审计报告。审计报告经审计组长签字后，连同上述 19
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
两份反馈意见，以及审计组对反馈意见采纳情况的说明，报公司审计部门。
第五十一条 审计组在完成审计报告的同时，还应给公司审计部门移交一份审计评价意见，对被审计负责人的主要业绩和应负的经济责任作出评价，字数控制在400字以内。
此外，审计组应做好项目总结工作，并向公司审计部门提交项目总结报告。项目总结报告应全面总结该审计项目各阶段工作的经验和不足，并就如何改进经济责任审计工作提出意见和建议。
第五十二条 审计组应按照国家电网公司审计档案管理的有关规定，做好审计档案的收集、整理和移交工作。审计组成员应按照有关规定做好保密工作。
第四章 审计的主要内容
第五十三条 审计内容的确定应体现“全面审计、突出重点，以总部为龙头、以重大经营决策为中心”的原则。
第五十四条 审计内容应围绕被审计单位重大经营活动和被审计负责人履行经济责任的情况来确定。审计内容一般应包括：内部控制审计、重大经营决策审计、财务收支审计等、电力销售管理审计、工程投资管理审计等。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第一节 内部控制审计
第五十五条 内部控制是指企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等要素。
第五十六条 内部控制测试是审计人员为确定被审计单位内部控制的执行情况和有效程度而实施的审计程序。其目的，一是查明被审计单位的各项控制措施是否真实地存在于业务经营和财务活动中；二是查明工作人员在实际执行过程中是否确实遵守内部控制制度的规定；三是查明控制本身是否发挥既定作用，有无不完善、不合理之处。
第五十七条 经济责任审计中的内部控制审计，主要测评被审计单位内部控制的健全性和有效性，它并不是一个独立的内容，必须融合于各审计小组的工作中，围绕被审计单位经营活动和被审计负责人履行经济责任的情况来进行。具体表现为重大经营决策、财务收支、工程投资管理、电力销售管理等审计小组在各自审计范围内，测试和评价被审计单位的相关业务的内部控制，最后由综合协调小组负责汇总和综合评价。
第五十八条 建立、健全内部控制并使之有效运行是被审计单位高级管理层的责任。审计人员在审计过程中需关注与本次审计业务有 21
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
关的重要内部控制情况，进行测试并作出评价、提出改进建议，但不承担建立健全内部控制的责任。
第五十九条 审前调查阶段，了解和评价被审计单位重要业务的内部控制状况，可以根据情况适当减少测试样本数量，其目的主要是为后续审计工作确定重点审计方向，以提高审计的效率和质量。审计实施阶段，按照审计实施方案确定的审计重点，选取关键控制环节，适当扩大内部控制测试的范围及样本量，对有关重要业务的内部控制状况进行评价。
第六十条 审前调查阶段的主要工作内容包括：查阅历次内、外部审计档案，查阅企业各项内部管理制度和相关文件；询问被审计单位有关人员；检查内部控制过程中形成的凭证和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况；选择有代表性的业务进行穿行测试。
审前调查结束后，综合协调小组向主审提交内部控制初步评价报告，以及对审计实施阶段审计重点的建议，供主审编制审计方案时参考。
经初步了解后，若有以下几种情况：内部控制缺失或内部控制信赖程度较低；存在较大固有风险和控制风险较高；内部控制不健全且无补偿控制，或者内部控制未得到有效运行；企业自我监督约束机制缺失或管理层对内部控制的认知和重视程度低等，审计组应判断被审 22
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
计单位的内部控制风险高，可在审计实施阶段不再进行内部控制测试和评价，直接进入实质性检查程序。
若审计组认为被审计单位的内部控制风险是可接受的，应考虑在审计实施阶段进行较为详细的内部控制测试和评价，并写入审计实施方案。
第六十一条 审计实施阶段，审计组应对被审计单位内部控制进行测试和评价，主要对与经济责任相关的重点业务及其关键控制点进行符合性测试和实质性测试，评价被审计单位内部控制情况。
第六十二条 内部控制测试和评价的主要关注点包括：被审计单位现行内部控制制度，是否符合合法、合理原则，目标性原则，授权分权原则，职务分管控制原则，业务程序标准化原则，检查核对原则和效益原则；内部控制制度是否全面、完善、有效；制度与制度、制度与部门、部门与部门、部门与个人之间是否协调有序，有无不按程序或越权的行为；部门与部门之间有否横向制约程序；各职能部门是否严格执行规定的内部控制制度；各种制度的执行结果是否达到预期目的。
第六十三条 内部控制测试和评价的程序
（一）各审计小组制订评价计划，确定人员分工及测试业务范围；通过观察、询问、填写调查表等手段进行初步了解；
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）将测试业务进行分解，找出关键控制点，对业务关键控制点逐项抽样进行符合性测试，并将测试结果进行记录；
（三）确定评价标准。评价的标准是由被审计单位管理层负责制定的，内部审计人员要确定管理层是否已经建立标准以及这些标准是否适当。如果有标准，审计人员认为这些标准不适当，应向制定该标准负有责任的管理层报告；如没有制定内部控制标准，内部审计人员应在考虑企业利益最大化的基础上，选择恰当的评价标准；
（四）根据测试结果对照评价标准进行评价；
（五）综合协调组汇总各小组的内部控制评价报告，作为支撑审计报告相关内容的依据。
第六十四条 内部控制测试和评价选取测试的范围和重点包括：筹资计划的编制及审批；各类重大投资、担保、资金运作的决策和审批；大宗物资采购的审批和招投标管理，重大工程项目立项审批和工程管理；大型固定资产购买审批和管理；重大电力销售合同的审批、电价执行、线损管理、电费回收；购电计划的制订和执行；工资及福利的审批和执行等。
第六十五条 内部控制测试和评价的步骤和方法
（一）了解被审计单位内部控制现状
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
测试人员根据测试调查表对被测试对象的相应部门进行调查和询问，主要了解被测试对象内部控制制度制订及执行的基本情况、主要业务处理的内部控制过程、受控成效与存在的薄弱环节、控制方法实施与控制职责；索取相应的制度文件和凭证作为检验。
（二）符合性测试
根据测试工作底稿的内容要求进行逐项抽样测试。测试结果及时完整地记录到测试记录表，并进行详细编号。测试工作底稿和对应的测试记录表的编号应该建立对应关系，便于索引和检查。
审前调查阶段，内部控制了解和评价时可以采用判断抽样，即样本的选取比例可以采用经验估计法确定一个较少但颇具代表性的抽样范围；
审计实施阶段，内部控制测试和评价应该主要采用概率抽样与判断抽样相结合的方法。对于差异性较大的样本，按照样本类别进行分层抽样，在分层的同时考虑类别的重要性；会计簿记类样本以月份为单位进行抽样。一般抽取比例如下：
1、样本对象为制度、文件类：样本抽取数为1。
2、样本对象为可发生多次的单据等：样本按照年度实际发生数的一定比例抽取。
年度发生次数≤10次，抽取比例为60%；
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
10次＜年度发生次数≤50次，抽取比例为30%，至少为6个； 50次＜年度发生次数≤100次，抽取比例为20%，至少为15个； 100次＜年度发生次数≤500次，抽取比例为10%，至少为20个； 500次＜年度发生次数，抽取比例为5%，至少为50个，至多为100个。
测试的结果可以分为两种：定量描述和定性描述。定量描述的结果以“符合率”指标表示，符合率=与测试内容要求相符的样本数÷总抽取得样本数。对于只有一个样本的结果描述往往采用定性描述。
（三）评分
经济责任审计内部控制评价一般涉及9个业务模块：筹资、投资、物资采购、工程建设、固定资产、电力营销、购电、管理费用、工资福利。
每个审计项目根据具体情况，选择其中的部分模块进行测试。每个业务模块分解为若干个关键控制点，根据每个关键控制点的测试评分，经一定方法计算出整个业务模块的整体测试评分。
1、关键控制点评分
对于不同的关键控制点，测试结果描述有不同的评分标准。对于定量描述的，以该项测试内容的满分与符合率的乘积作为测试评分；
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
对于定性描述的，根据描述的内容设臵分数档次，根据对应的分数档次确定测试得分；控制点中的各分项内容得分之和便是该控制点的测试得分，满分统一为10分。
2、业务模块评分
在一个被测试的业务模块中，需要对每个控制点设臵权重，控制点的得分与权重的乘积得到权重分，模块中各控制点的权重分之和便是模块的测试得分，模块的满分统一为100分。
确定关键控制点权重的关键是要考虑模块内各关键控制点的重要性大小。一般可以根据模块的业务性质和关键控制点的失控风险来确定。整个业务模块的权重合计为10。
（四）评价结果及反馈
评价结果一般包含两方面内容：一是评价报告，二是建议书。评价报告是对评价过程的总结，并对评分结果进行定性和定量分析。评价报告应该指出各业务模块的内部控制制度和执行状况的薄弱环节或者薄弱关键控制点，并分析被评价对象的内部控制可靠程度。
建议书根据评价类型不同，可以分为管理建议书和审计建议书。前者主要是对内部控制评价的结果进行详细深入的分析，指出内部控制的薄弱环节，并分析其产生的原因及其改进措施；后者主要是根据后续审计工作的需要和审前评价的结果，对评价对象的内部控制薄弱
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
环节提出针对性的分析，以确定下一步的审计重点方向和实质性测试范围和深度。
评价结果应与被评价企业做进一步的沟通及反馈。对于同类型评价对象之间的评价结果还要做进一步的横向对比，以发现评价结果的差异及其产生的原因。
第二节 重大经营决策审计
第六十六条 企业重大经营决策是指企业领导人员在任职期间做出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经营决策，包括企业重大投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大资产处臵和企业改制重组（收购、兼并、出售、拍卖）等经营决策行为。
第六十七条 重大经营决策审计重点是决策的合规性、民主性、科学性和有效性，包括决策程序是否符合法定或企业规章制度的规定，决策是否科学、有效，其实现收益和存在的风险如何，有无因决策失误造成重大损失或国有资产流失等，主要内容有：
（一）企业重大投资，审查资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，有无因违反决策程序或决策失误造成重大损失、浪费或潜在损失的情况。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）对外担保、对外借款和委托理财等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况。
（三）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等。
（四）重大资产处臵、企业改制、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。
第六十八条 对于前任遗留重大经营决策事项，重点审计决策遗留事项的处理及其效果，主要包括决策事项的后续日常管理是否到位；对于已经产生损失的项目是否采取了有效改善措施，效果如何；对于尚存在的重大风险是否采取了必要的风险控制措施等。
第六十九条 在审前调查阶段，重大经营决策小组应重点完成以下工作：
（一）调查了解企业基本情况及重大经营决策相关事项。主要包括：
公司组织体系、产权关系、机构设臵、议事规则和决策程序、财务状况和经营成果、被审计期间发生的主要投资、担保、对外借款、委托理财和企业改制等方面的重大经营决策事项。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
需要搜集查阅的主要资料有：（1）被审计单位相关基本情况资料，主要包括企业基础材料、产权报告、内部控制制度汇编等；（2）审计期间各种会议纪要和专题报告，主要包括党组会议纪要、总经理办公会议纪要、投资风险管理委员会及预算管理委员等专业委员会会议纪要，职代会报告，年度工作总结、经济活动分析等各种专题报告；（3）相关会计资料，财务预算、决算报告，会计报表等；（4）审计机关或中介机构的审计报告等。
（二）查阅、测试内部控制制度建立健全及执行情况，并作出初步评价。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本指南第四章第一节相关内容执行。
（三）填列、收集相关专项调查表格，归集存在的主要重大经营决策项目。主要包括对外投资调查表、对外借款明细表、对外担保明细表、委托贷款明细表等。
（四）在上述调查的基础上，确定重大经营决策审计的主要内容，制定审计实施方案。审计重点的确定主要考虑内部控制制度初评结果、项目规模、项目当前发展状况、项目产生的影响（损失、效益和潜在风险），以及项目关联方的经营和财务状况等因素。
重大经营决策审计范围的确定，通常在审前调查阶段完成。此外，在审计实施进展中进行调整和补充，主要途径有：（1）进一步查阅相关会计资料（如：长短期投资、往来款项、在建工程、固定资 30
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
产等明细账），查找领导人员任期内作出的重大经营决策事项；（2）从财务收支审计等其他项目审计中反馈隐蔽的重大经营决策线索；（3）通过与企业有关人员谈话等方法。
（五）收集整理相关法律法规和规章制度。主要是涉及主要审计事项方面的国家法规政策、国家电网公司制度规定。
第七十条 审计实施阶段，重大经营决策审计程序：
（一）在审前调查阶段对内部控制制度的初步测试与评价基础上，对投资、担保等相关内部控制制度进一步测试，以确定重大决策项目实质性抽查的规模和重点。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本指南第四章第一节相关内容执行。
（二）分项抽查重大经营决策程序的合规性和民主性。主要审查决策程序是否符合国家或企业内部规定的程序、是否存在滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面。
（三）分项抽查重大经营决策的科学性和效益性。主要审查是否经过科学的论证、是否在充分收集各种情报和分析预测的基础上进行了可行性分析；检查决策的实际执行情况，以及取得的实际效益情况。
（四）分项抽查重大经营决策存在的风险及其控制情况。要在证实对外投资、担保、借款等决策事项存在性的基础上，认真分析是否具有现实风险或者潜在风险，并检查是否采取有效控制措施。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第七十一条 重大投资决策审计要点：
（一）企业内部投资决策程序规范性，内部控制制度健全有效性。
（二）投资审批程序的合规性，手续是否齐全，有无违反国家产业政策、法规及国家电网公司相关规定的行为。
（三）项目投资风险和收益是否经过充分论证和评估。
（四）实际收益和风险情况如何，有无因违反决策程序或决策失误造成重大损失和浪费，是否存在较大的潜在风险，风险控制措施是否健全有效等。
第七十二条 重大投资决策审计实施：
（一）调查了解分析任期内发生的重大投资明细项目，了解重大投资整体状况。
（二）调查了解投资决策程序和相关内部控制制度，编制投资决策实施流程图，标注关键控制点。
（三）抽样对决策和实施程序进行符合性测试。检查决策程序的合规性、内部控制制度执行情况，并对投资决策内部控制制度的建立与执行效果作出评价。审查中，重点关注需要报批的投资项目，报批程序是否合规、齐全，项目可研论证是否充分。
（四）审查投资项目的收益和风险情况。重点审查实际收益情况和存在的风险，有无重大损失或浪费等；对于对外投资项目，可采取 32
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
现场调查或报送财务报告等相关资料进行分析性复核等方式，实施必要的延伸审计调查。
审计实施中，确定抽样重点考虑的主要因素有：投资金额的大小、投资项目（主要考虑其风险性）、投资收益情况（效益差或造成重大损失列为重点）、项目跨期及现行情况（长时期停滞或终止列为重点）、减值准备情况等。
第七十三条 对外担保审计要点：
（一）对外担保有无规范健全的决策程序，管理制度的健全完善性。
（二）对外担保业务的合规性，有无违反国家政策、法规及国家电网公司管理规定的行为。
（三）检查对外担保的安全性，风险控制措施如何，包括反担保措施的安全可靠性，及连带责任保证风险情况。
（四）担保收费的合规性。第七十四条 对外担保审计实施：
（一）调查分析任期内发生的对外担保明细项目，了解对外担保整体状况。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）查阅相关制度，编制担保决策和实施流程图，标注关键控制点。
（三）抽取担保样本，对担保决策和操作程序进行穿行测试，对相关内部控制制度的执行效果做出评价。重点关注有无担保风险测评机制，执行如何、担保日常管理情况（业务台账制度、跟踪监督制度、财务报告制度、担保备案制度、担保审计制度等）。
（四）审查对外担保事项的合规性。重点关注：担保对象、担保比例是否合规、担保申请人条件是否具备、担保和反担保合同签订情况、担保费收取情况等事项。
（五）抽取担保样本进行延伸审计调查。实施中，可采取现场调查和保送财务报表等资料进行分析性复核等方式。主要侧重在审核分析担保申请人的财务状况和偿债能力、贷款是否按规定使用及偿还情况，评判是否存在连带责任风险。
审查中，抽样重点考虑的因素有：资本纽带关系、担保金额、被担保方主营业务情况和偿债能力、反担保措施的安全情况、是否发生法律纠纷、或连带损失及或有损失等因素。第七十五条 对外借款（含委托贷款）审计要点：
（一）对外出借资金项目决策程序的合规性；企业的对外出借资金制度健全完善情况。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）对外出借资金业务的合规性，有无违反国家政策法规及主管单位规定的行为。
（三）检查对外出借资金的安全性，风险控制措施及潜在风险情况。
（四）检查对外出借资金收益情况，有无多收或少收利息现象。第七十六条 对外借款（委托贷款）审计实施：
（一）调查了解对外出借资金明细项目，了解整体情况。
（二）查阅相关内部控制制度，了解对外出借资金业务流程，编制决策、审批、实施流程图，并标注关键控制点。
（三）检查出借资金业务内部控制制度的执行情况。侧重于出借资金项目的审批、发放、回收等具体环节的合规性，控制措施的健全情况。
（四）检查出借资金具体操作的合规性。主要包括：有无违反规定对不允许出借资金的单位贷款现象，出借资金合同和担保措施完善情况，出借资金的回收情况，出借资金展期是否补签协议等，是否按国家规定利率收取利息（扣除手续费），收益确认是否合规等。
（五）延伸检查出借资金的安全性，有无重大风险。可通过延伸现场审计调查或要求提供近期财务报表等方式，调查借款是否按规定 35
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
用途实际使用，了解借款单位的财务状况和盈利能力，评估其偿还能力，并对贷款风险和收益做出基本评价。评价时，要结合对其贷款与对其担保事项，并结合借款单位本身有无其他银行贷款和对外担保进行综合考虑。
实施中，抽样考虑的主要因素有：资本纽带关系、出借资金金额大小，借款期长短，按期还款情况、有无频繁展期、出借资金用途、坏账准备计提情况等。
第七十七条 委托理财审计要点：
（一）企业委托理财决策程序规范性，内部管理制度健全有效性。
（二）委托理财日常操作管理的规范性。
（三）委托理财资金的安全性、实现的效益和存在的风险。第七十八条 委托理财审计实施：
（一）调查了解发生的委托理财明细项目和整体状况。
（二）查阅相关制度，并向相关人员了解情况，编制委托理财决策、实施流程图，标注关键控制点。
（三）抽样对委托理财决策和操作程序进行穿行测试，对相关内部控制制度的建立健全与执行效果作出评价。重点关注有无委托理财 36
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
风险测评机制，执行如何、理财项目日常管理情况，有无业务台账制度、跟踪监督制度和理财阶段性报告制度等。
（四）审查委托理财实际收益情况。与委托理财可行分析及合同约定相比较，发现差异，分析原因。
（五）审查委托理财当前风险情况。结合受托方提供的实时理财报告和当前证券投资市场行情等具体情况，分析资产价值和存在的风险。
实施中，抽样考虑的主要因素有：委托理财金额大小、理财项目的风险高低、实际收益情况（实际收益同预期相差大或造成损失的理财项目列为重点）、当前市场行情如何、回收情况及减值准备等因素。第七十九条 企业重大资产处臵、改制、股权转让等审计要点：
（一）资产处臵、改制决策程序的合规性。
（二）资产处臵、改制审批手续齐全情况。
（三）相关内部控制制度的健全性，执行有效性。
（四）资产处臵、改制过程的规范性，国有资产保全情况等。第八十条 企业重大资产处臵、改制、股权转让等审计实施：
（一）向有关管理人员了解发生的资产处臵、改制、转让事项、决策程序，查阅相关制度，编制改制实施流程图，标注关键控制点。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）对资产处臵、改制、转让等决策和实施程序进行符合性测试。检查决策程序合规性、内部控制制度有效执行情况。
（三）检查资产处臵、改制、转让实施环节规范的规范性，有无违规操作现象。包括是否按规定进行了审批，是否缺少必须的资产评估和财产清算审计等程序，转让价格、股权设臵的公平合理性、价款支付方式和时限的合规性、国有资产的保全情况，有无流失现象。（审查中，在合理利用中介成果基础上，对关键环节和主要事项进行必要的调查。）
（四）审查资产处臵、改制、转让账务处理的合规性和正确性。
第三节 财务收支审计
第八十一条 财务收支审计应围绕经济责任履行情况开展，通过内部会计控制情况检查、财务与其他经营信息的分析性复核等审计程序，验证企业财务状况和经营成果等相关财务信息的真实性，并为其它审计小组提供审计线索与查证服务，为总体评价提供支撑。
第八十二条 财务收支审计主要内容：内部会计控制及财务管理措施的健全和有效性，会计核算的合规性，会计报表编制审查，财务数据、主要资产经营指标等完成情况的分析性复核，财务状况、经营成果的验证等。
第八十三条 财务收支审计主要步骤
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（一）进行审前调查。
（二）根据审前调查情况，进行被审计单位内部会计控制状况测试，同时，对会计报表编制方法进行检查，对基础数据信息以及关联数据的关系、结构，进行分析性复核。
（三）根据测试、检查、分析结果，确定审计重点。
（四）根据审计重点所涉及的经济事项性质，按照审计分组、分工情况，提交其他小组或自行落实检查。
（五）查证其他小组提供的审计线索，核实本组审计工作重点，验证被审单位财务状况、经营成果，报告小组审计结果。
第八十四条 审前调查阶段，财务收支审计小组应重点了解以下内容，并收集以下相关资料：
（一）财务管理组织体系。主要包括岗位设臵、工作职责及分工情况。对于任期内发生的体系变化，要了解变化情况与原因。要求被审计单位提供文字说明、图示。
（二）会计政策、核算制度、操作方式（方法）及电算化程序、软件的使用情况，上述内容在任职期间的变动情况及变动原因。
（三）内部会计控制制度建设以及执行情况。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（四）会计报表编制情况。汇总、合并报表单位的原则、个数、名称，上述内容任期内的变动情况。要求其提供：按照子、分公司不同性质，根据资产总额的大小按顺序填列的附表，同时提供任职前一年和任职期间汇总、合并报表和汇总、合并范围内基础报表的电子文档（Excel版本）。
（五）财务管理情况。主要包括资金管理、资产管理和财务预算管理等。要求提供有关管理制度，银行账户明细资料，各年度财务预算完成情况的书面报告及相关资料，季度经济活动分析材料等，并填列附表。
（六）任期内各年度财务状况和经营成果变动情况及主要变动原因分析，被审计负责人任职前一年、任期内各年度资产经营指标完成情况，并填列附表。
第八十五条 内部控制测试
（一）测试内容：公司财务管理方面各项重要控制制度的执行情况。
（二）测试的关键控制点：会计基础工作，可参照财政部《内部会计控制规范》中有关规定设定关键控制点；资金管理、资产管理、预算管理等，根据公司有关制度规定，结合被审计的单位具体情况确定关键控制点。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（三）测试和评价的程序、步骤和方法按本业务指南第四章第一节有关规定执行。
第八十六条 会计报表编制审查的主要内容及要点
报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》等国家有关财会制度法规。重点是汇总、合并报表的范围、口径是否合规，有关信息的披露是否完整等。审查要点：
（一）合并会计报表是否以本企业所有经过中介机构所审定的个别会计决算报表为基础，依据公司有关规定进行编制。
（二）合并范围、合并方法。
（三）表间勾稽关系的正确性。
（四）会计处理方法是否符合一贯性原则。
（五）按规定应披露的重大事项是否全面、准确地予以披露。第八十七条 会计数据信息的分析要点
（一）会计报表总体分析
在查阅合并会计报表、合并报表范围内的基础报表，以及报表编制说明、分析报告等基础上，对被审计单位总体财务状况进行分析。分析要点：
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
1、从被审计单位总部入手，调阅汇总、合并报表及报表说明，对任期前一年、任职期间资产负债表、损益表和现金流量表以及相关附表中数据进行分析性复核。重点是对有关重要财务数据进行年度间纵向比较，描述发展趋势、发现异动。
2、根据合并报表分析情况，有重点地对合并报表范围内所属单位的相关报表数据、以及数据间关联关系进行分析性复核。
（二）资产、负债及所有者权益重点项目分析
根据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组提供的线索等，对资产、负债及所有者权益中重点项目进行详细检查。
1、对于资产类项目，主要审查：企业资产各项目账面记载是否准确，八项减值准备及固定资产折旧的计提是否充分、合理，有无少提、漏提等问题，无形资产、开办费、长期待摊费用及其他长期资产的计价摊销是否合理；资产结构变化以及重大变动对企业发展产生的影响。重点关注：减值准备计提的合规性，企业资产处臵及资产质量，摸清潜亏情况（包括潜亏金额及其存在的形态，任职期初数、任期内增减变化以及任职期末数）。
2、对于负债项目，主要关注：债务是否真实存在、记录是否完整、计价是否准确；负债的必要性与结构的合理性以及任期内结构变化情况，分析负债结构变化对企业发展后劲产生的影响；预测和分析任职期间企业产生的或有负债，对企业经营生产所产生的影响程度。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
3、对于所有者权益项目，主要关注：投资者投入的资本(股)及其变化是否真实存在并经过验资，股权结构是否合理、合法，股权结构变化是否经过董事会研究决定并经过一定的程序审查批准；有无假合资，有无中途抽走资本(股)的行为，以实物作价入股的资产是否经过权威中介机构的评估和有关主管机关的批准确认。资(股)本溢价、资产评估增值、接受捐赠等项来源是否真实、合法。盈余公积金和公益金来源是否正当，提取比率是否合规；未分配利润是否真实、合法，在报表上反映是否恰当等。
（三）损益完成情况分析
根据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组提供的线索等，对影响损益的重要项目进行验证分析，为综合评价任职期内企业经营成果提供依据，为查找经营中存在的问题提供线索。分析要点：
1、主营业务收入与购电成本项目。应与营销审计小组结合进行检查。
财务审计小组重点关注：财务与营销部门之间相关数据是否衔接一致；分析售电收入、购电费用上升或下降的幅度以及对营业利润影响的程度。具体的销售电量和销售电价计算运用是否正确，销售折扣与折让是否合规、计算是否无误，购电量及电价是否合规等，由营销审计小组进行验证。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
2、成本费用项目。主要关注：是否严格划分资本性支出和费用性支出的界限；是否严格划分福利奖励性支出与成本费用支出的界限；是否按照权责发生制原则确认当年应计入或应负担的所有成本和费用，有无虚增、隐匿、遗漏等行为。对于异常成本项目应查明原因，作出定量分析。
3、其他业务利润。主要审查形成其他利润的主要业务内容及其结构，收入来源是否正常，核算是否正确。
4、投资收益。主要审查投资收益核算是否正确，反映是否真实、完整，有无有意隐瞒或遗漏。需要与营销及其他审计小组配合完成的项目，积极与其他审计小组沟通，协调完成。
5、“营业外支出”。应检查流动资产和固定资产的报损是否经过一定的批准程序；捐赠支出是否经过一定的批准程序、控制在合理范围之内；其他支出项目是否合规。
6、“以前年度利润调整”。应检查内容是否真实，数字是否准确，处理是否适当。
第八十八条 主要经营指标完成情况分析
（一）主要内容。主要经营指标以公司各年下达的业绩考核指标分析为主，根据实际情况，适当增选下列辅助分析指标：
1、财务效益基本指标：总资产报酬率。修正指标：资本保值增
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率。
2、资产运营基本指标：总资产周转率。修正指标：存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。
3、偿债能力基本指标：已获利息倍数。修正指标：现金流动负债比率、速动比率。
4、发展能力基本指标：销售（营业）增长率、资本积累率。修正指标：三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率。
5、社会贡献指标：上缴税收增长率，养老、医疗、失业统筹资金缴纳率，工资总额增长率和职工人均工资等。
（二）实施方法。调阅被审计单位上报的各项报表，统计、计算任期前一年度以及任职期内各年度相关指标完成情况，逐年逐项进行对比分析，绘制变动曲线，了解趋势变化原因及影响因素。
（三）结果运用。通过上述指标在任期前后变化情况的分析，验证被审计单位主要经营指标和预算完成情况，分析任期内经营业绩与存在的不足，为综合审计评价提供信息。
第八十九条 在上述会计信息及经营指标完成情况分析中，若发现异常波动，应初步分析主要影响因素，并及时在审计组内沟通，确定是否需要进一步检查，并确定检查重点、落实检查任务。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第九十条 财务管理情况检查
在全面了解资金管理、资产管理、预算管理等管理制度和内部控制测试的基础上，根据具体情况，选择部分关键控制点进行详细检查分析。主要有：
（一）资金管理：银行账户管理与使用是否严格、有效；资金调度是否顺畅、有序；资金的筹集与使用是否匹配，资金的使用效益是否得到提高；各项资金的安全是否得到保障。
（二）资产管理：重大资产处臵的审查主要由重大决策小组负责。财务收支小组主要关注资产管理基础工作是否扎实，包括有关资产（物资）定期盘点制度执行情况及效果，资产盘盈、资产损失的审批程序及账务处理是否合规，资产的安全管理是否到位等。
（三）预算管理：是否执行了全面预算管理；财务预算与其他部门的业务预算是否配比；预算的实际执行效果，是否存在年中频繁调整预算等情况。对重大差异应查明原因，并分析产生的影响。
第九十一条 重点抽查单位及业务项目的确定
（一）重点抽查单位的确定：
1、一般情况下，按照资产总额、业务量或资金流量的大小，对报表合并范围内的企业进行排序，选取数额相对较大的单位作为重点检查单位。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
2、根据指标分析结果，对于相关单位的特定指标进行抽查。
（二）重点业务项目的确定：
1、在内部控制制度测试中，发现的薄弱环节所涉及的经济业务。
2、对总部财务信息分析性复核中，发现的趋势异常、配比异常，需要核实的项目。
3、与其他审计小组配合，需要查证的项目。
第四节 电力销售管理审计
第九十二条 电力销售管理审计的主要任务：按照经济责任审计的总体要求，以评价电力销售业务内部控制制度的健全性和有效性为基础，采取点面结合的工作方式进行抽查验证，核查验证电力销售相关信息的真实性和电力销售综合管理情况，为总体审计评价提供支撑，为其他审计小组提供线索与查证服务。
第九十三条 电力销售管理审计的主要内容：检查电力购售业务内部控制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规范性和有效性。
检查购售电量、购售电平均单价、售电收入、购电费、电费回收率、应收账款余额、线损率等各项指标完成情况；抽查具体购售电业务的真实性、完整性；检查线损率控制措施及其实施效果等。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
第九十四条 电力销售管理审计的重点:
（一）电量、电费、线损数据来源真实性、准确性，是否存在人为调整现象。
（二）电价政策执行的正确性。
（三）购电费支付及时性、真实性；用户电费回收的及时性、电费回收指标完成的真实性。
（四）电费资金管理安全性，电费账务管理的合规性。电费账户的开设以及电费的收取、上缴是否按照公司资金管理规定执行，有无隐瞒、截留、挪用电费收入现象。
（五）电力销售管理工作的规范性。
（六）线损管理制度的健全性及其执行效果，有无人为调节线损率的情况。
第九十五条 在审前调查阶段，应了解被审计单位购、售电业务管理模式和管理体系，电费资金管理模式及核算体系，线损管理的主要措施等，并检查内控制度建立及执行情况；分析购、售电量结构，线损波动情况，以及其他相关经济指标的完成情况；熟悉购售电价政策；了解营销信息系统使用情况等。主要搜集以下相关资料：
（一）供电区域电力市场分布及电网架构情况。
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（二）购、售电业务管理模式、流程，组织结构图或框架图。
（三）任职期初、任期内购、售电量报表（年、月）、年度工作总结、市场营销部的销售明细报表、电费回收表、资金上缴考核情况表、经济活动分析报告，财务部的销售报表、财务分析以及外部专项检查资料。
（四）被审单位线损管理体系，岗位设臵、职责分工情况，线损管理内部控制制度。线损指标、线损报表、线损波动情况分析表等，不同低压等级线路分布状况，线损计划及完成情况报表，线损分析报告。
（五）被审计单位购电量明细表，各购电单位购电费支付情况表。
（六）任期内购、售电价政策、文件，电费有关减免优惠政策。
（七）公司下达的考核指标文件以及指标的完成情况，被审计单位对所属供电单位下达考核指标及考核完成情况。
（八）被审计单位与电力销售有关的内部控制制度和考核办法。第九十六条 对于搜集到的资料，应重点从以下几个方面进行研究、分析：
国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）
（一）通过了解相关业务流程、机构设臵、人员配备，公司及被审计单位有关制度规定、内部控制措施等资料，全面掌握该单位电力销售管理模式，购售电结构，用户行业结构等。
（二）通过了解电价政策，结合被审计单位购售电结构，初步分析被审单位电价执行情况。
（三）通过查阅电力销售统计报表和相关财务报表，以及电费银行账号及账户等方面资料，了解被审单位电量完成情况，电费核算模式，电费回收及上缴情况，核对财务、营销、生产等方面的报表数据是否一致。找出欠费较多的供电单位并初步分析欠费形成的原因。
（四）通过对线损报表及线损分析资料的了解，掌握线损波动情况，查找线损波动较大的单位。核对省公司报表与下级供电局报表的数据是否一致。
第九十七条 重点抽查单位的确定
确定重点抽查单位，主要应考虑以下几个因素：购售电量较大的单位；购售电结构比较复杂的单位；销售模式具有代表性的单位；电费回收不好的单位，线损波动较大的单位；电费资金管理及电价政策执行有疑点的单位等。综合考虑以上因素后，根据审计任务和审计资源情况，确定重点抽查单位。
第二篇：经济责任审计指南的企业审计管理
内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南
第一章
总则
第一条
为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。
第二条
本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。
企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。
第三条
本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。
第四条
本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。
其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。
第五条
企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。
离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。
任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。
专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。
第六条
经济责任审计期间按照会计确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一的上半年，则以该初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一的下半年，则以下一初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。
专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。经济责任的界定，以企业内管干部的实际任期为准。
第七条
经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业（以下简称子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围：
（一）资产或者效益占有重要位置的子企业；
（二）由企业内管干部兼职的子企业；
（三）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业；
（四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；
（五）任期内未接受过审计的子企业；
（六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。
第八条
内部审计机构可以根据需要委托具有相应资质的社会审计组织实施审计，但应由内部审计机构负责出具审计通知书、审批审计实施方案、做出审计结果报告。
第九条 内部审计机构和审计人员在进行经济责任审计时，应当按照内部审计准则的规定，运用各种审计方法，并根据审计工作的需要，合理使用抽样技术和计算机辅助审计技术，以实现审计目标。
第十条
内部审计机构和内部审计人员应当充分利用企业近期内部审计与外部审计成果。在利用内部审计与外部审计成果时，应当注意以下问题：
（一）利用内部审计成果时，应当评估企业内管干部所在企业内部审计环境及内部审计工作成果的有效性，以合理确信审计结论的可靠性。
（二）在利用外部社会审计成果时，应当采用一定的审计程序进行评估，以合理确信审计结论的真实性。
（三）利用国家审计成果时，可以在给予必要审计关注的基础上加以利用。
（四）在审计企业资产状况时，可以借鉴相关的清产核资专项成果。当审计结论与清产核资专项成果不一致时，应当遵循谨慎性原则追加适当的审计程序。
（五）利用企业内管干部所在企业及有关部门的纪检监察工作成果时，对于已经办结的案件，可以在给予必要审计关注的基础上直接利用；对于正在办理的案件，应当注意与企业内管干部所在企业及有关纪检监察机构的沟通配合。
第十一条
企业可以建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议）制度。联席会议一般应当由纪检、监察、审计、人力资源和监事会等部门组成。联席会议下设办公室负责日常工作。
联席会议应当定期召开会议，检查、通报审计结果运用情况，协调解决审计结果运用中的问题，督促落实审计结果的运用。
第二章
审计准备阶段
第十二条
审计准备阶段的工作主要包括以下内容：
（一）审计立项；
（二）编制经济责任审计工作方案；
（三）确定审计组；
（四）制发审计通知书。
第十三条
审计立项。内部审计机构根据有关法律法规和企业内部规章制度，接受本企业董事会或高级管理层的委派或相关干部管理部门的委托（以下简称相关单位委派或委托）进行审计立项，作出审计计划安排。特殊情况下，可以调整审计计划，追加审计项目。
第十四条
编制经济责任审计工作方案。经济责任审计工作方案主要包括以下内容：
（一）审计目标；
（二）审计对象；
（三）审计范围；
（四）审计内容与重点；
（五）审计组织与分工；
（六）工作要求。
第十五条
确定审计组。内部审计机构根据经济责任审计事项，选派审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制。
审计组应当由具有相关工作经验和专业知识的人员组成；审计组组长由内部审计机构确定，审计组组长应当是具有经济责任审计工作经验或具有较高相关专业技术资格的业务负责人。
第十六条 制发审计通知书。内部审计机构应当在实施审计三日前，向企业内管干部及其所在企业送达审计通知书。具有特殊目的的经济责任审计项目，也可以在审计实施时送达审计通知书。
审计通知书由审计组起草，经内部审计机构审核，报内部审计机构主管领导签发。
审计通知书可以附相关单位委派或委托书、需提供的审计资料清单等。
第十七条
企业内管干部及其所在企业和其他有关单位，应当按照审计通知书的要求提供与企业内管干部履行经济责任有关的下列资料：
（一）企业内管干部任期内财务收支相关资料；
（二）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、合同、考核指标下达及其检查结果、内部控制制度和业务档案等资料；
（三）主管部门有关批准文件；
（四）相关监督管理部门的检查报告、内部与外部审计结果及其相关资料；
（五）重大事项，包括重大历史遗留问题、重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况；
（六）企业内管干部履行经济责任情况的述职报告。述职报告主要内容包括：
1．任职期限、职责范围和分管的工作；
2．任期内各项目标任务及其完成情况，重要规章制度及内部控制的制定、完善和执行情况，任职前和任期内重大经济遗留问题及其处理情况等；
3．任期内企业资产、负债、损益情况，重大经济决策事项、决策过程及其执行效果；
4．任期内存在的主要问题；
5．任期内个人遵守廉洁从业规定的情况；
6．其他需要说明的情况。
（七）审计组认为需要的其他资料。
第十八条
企业内管干部及其所在企业应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。
第十九条
审计通知书送达后，企业内管干部或所在企业要求内部审计人员回避的，内部审计机构应当按照回避制度的规定决定是否回避。应当回避的，调整审计组成员并告知企业内管干部或所在企业。
第三章
审计实施阶段
第二十条
审计实施阶段的工作主要包括以下内容：
（一）召开审计组进点会议；
（二）开展审前调查；
（三）编制审计实施方案；
（四）现场审计取证；
（五）编制审计工作底稿；
（六）撰写经济责任审计报告（征求意见稿）；
（七）征求企业内管干部及其所在企业意见。
第二十一条
召开审计组进点会议。审计组进驻企业内管干部所在企业时，应当召开有审计组主要成员、企业内管干部及其所在单位有关人员参加的进点会议，安排审计工作有关事项。
内部审计机构主管领导或审计组组长应当说明审计目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等，并提出需要协助、配合审计的有关事项和要求。
企业内管干部应当就其任职期间履行经济责任的情况进行述职。
第二十二条
开展审前调查。审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模、性质、紧急程度，安排适当的人员和时间，调查了解企业内管干部及其所在企业的有关情况。
第二十三条
审计组在编写经济责任审计实施方案前，应当熟悉与审计事项有关的法律法规和政策，调查了解企业内管干部及其所在企业的基本情况，并对所在企业的内部控制进行初步测试。需要了解的基本情况包括以下内容：
（一）所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况、财务和业务管理体制、关联方关系等；
（二）企业内管干部的职责范围和分管工作；
（三）经营环境，如国家宏观经济环境、产业政策、经营风险，行业现状和发展趋势等；
（四）相关法律法规、政策，特定的会计、税收、外汇、贸易等惯例的要求及执行情况；
（五）所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；
（六）所在企业内部控制建立健全及执行情况；
（七）以前接受审计、监管、检查及其整改情况；
（八）内部组织人事、纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况；
（九）信息系统及其电子数据；
（十）其他需要了解的情况。
第二十四条 编制审计实施方案。审计组应根据国家有关法律法规、政策及企业内部有关规定和审前调查的情况，按照重要性和谨慎性原则，在评估风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、方法和步骤，编制审计实施方案。审计实施方案主要包括以下内容：
（一）编制依据；
（二）企业内管干部所在企业的名称和基本情况；
（三）审计目标、审计范围；
（四）审计内容、重点、方法及具体实施步骤；
（五）预定审计工作起讫日期；
（六）重要性水平及对审计风险的评估；
（七）审计组组长、审计组成员及其分工；
（八）审计质量控制措施；
（九）编制单位、日期；
（十）其他有关内容。
第二十五条
审计实施方案由审计组编制，经审计组组长审核，报内部审计机构主管领导批准实施。
第二十六条
审计组根据实际情况和工作需要，通过访谈、问卷调查、个别询问等调查方式，进一步了解企业内管干部及所在企业的有关情况。调查对象一般包括企业内管干部所在企业董事会、监事会成员，其他领导人员，部门负责人，企业工会、部分职工代表及其他相关人员等。
第二十七条 审计组应当按照审计实施方案，对企业内管干部所在企业内部控制的健全性和有效性进行测试，设计实质性审查的程序和范围。测试的主要方法包括文字表述法、流程图法和测评表法。测试时，可以任选一种方法，也可以几种方法同时并用。
审计人员决定不依赖某项内部控制的，或被审计企业规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。
第二十八条
在实施审计中，审计组通过调查了解和内部控制测试，如发现存在下列情形之一的，应当及时调整审计实施方案：
（一）审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的；
（二）内部控制测试结果显示审计组需要调整审计重点、步骤和方法的；
（三）发现重大违法违纪事项，需要改变审计内容和审计重点的；
（四）审计范围受到限制，不能正常开展工作的；
（五）审计组成员及其分工发生重大变化的；
（六）其他需要调整的情形。
第二十九条
经济责任审计实施方案的审计目标、审计组组长、审计重点、预定的审计工作完成时间等内容发生重大变化的，应报经内部审计机构主管领导批准后实施。
第三十条
现场审计取证。审计组实施审计时，可以运用检查、观察、询问、重新计算、重新操作、外部调查等方法，获取充分、适当、可靠的审计证据。对企业内管干部所在企业的信息系统，可以采取复制、截屏、拍照等方法取得审计证据。
审计人员向有关单位和个人进行调查询问取得的审计证据，应当有提供者的签名、盖章。不能取得提供者签名和盖章的，由审计人员注明原因，并由两名以上审计人员签字予以证明。
审计组组长应当对审计人员收集审计证据工作进行督导，并对审计证据进行审核。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证或采取替代审计程序。
第三十一条 编制审计工作底稿。审计人员对审计实施方案确定的审计事项，均应当编制审计工作底稿。
第三十二条
审计工作底稿应当包括以下内容：
（一）审计项目及审计事项名称；
（二）审计过程、审计结论及定性依据；
（三）审计人员姓名、编制日期；
（四）复核人员姓名、复核意见、复核日期；
（五）索引号、所附审计证据的数量及清单；
（六）被审计单位意见、签字及盖章。
第三十三条
审计工作底稿应当经审计组组长或其指定人员复核，并对以下事项提出复核意见：
（一）事实是否清楚；
（二）证据是否充分、适当；
（三）定性依据是否准确；
（四）审计结论是否恰当；
（五）审计意见、建议是否恰当。
第三十四条
现场审计结束前，审计组应当对取得的审计证据进行综合分析，并与企业内管干部及其所在企业就审计事项初步交换审计意见。
第三十五条
对审计中发现的重大问题，审计组应当及时向内部审计机构报告。对特别重大的事项，内部审计机构应当及时向董事会或高级管理层报告。
第三十六条
撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。审计组实施审计后，由审计组组长或其指定的审计人员，在对审计工作底稿、审计证据及相关资料进行汇总和分析的基础上，考虑企业内管干部及其所在企业关于审计事项的初步意见，撰写经济责任审计报告（征求意见稿）。
第三十七条
企业内管干部经济责任审计报告应当按照以下格式编写：
（一）标题。***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计报告（征求意见稿）。
（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。
（三）正文。主要包括审计基本情况说明、被审计企业内管干部及其所在企业情况介绍、审计发现的问题、审计评价、审计意见和建议等内容。
（四）附件。其他资料。
（五）落款。***（企业内管干部姓名）同志经济责任审计组、时间。
第三十八条
经济责任审计报告主要包括以下内容：
（一）审计基本情况。主要是概要说明审计依据、审计对象，审计范围、内容、方式和起止时间，延伸、追溯审计重要事项的情况，以及企业内管干部及其所在企业配合审计工作的情况。
（二）被审计企业内管干部及其所在企业基本情况。主要包括企业内管干部的任职期间、职责范围、分管工作，所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况等基本情况。
（三）被审计企业内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标完成情况。
（四）审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要问题。包括财务收支真实、合法、效益情况，重大经济决策的制定和执行情况，内部控制的建立和执行情况，企业内管干部遵守廉洁从业规定情况及其他方面的问题。如有相关单位委托的特别事项，应专门对该事项的审计结果进行报告。“其他方面的问题”主要指责任主体并非企业内管干部或其所在企业的问题、企业内管干部及其所在企业在审计过程中自行纠正的问题等。
报告中应当写明问题事实、违反相关法律法规或内部规章制度的具体内容、所造成的影响或后果等，并逐项说明企业内管干部应当承担的责任及认定原因。
（五）审计评价。主要是在审计职权范围内，概括并评价企业内管干部任职期间开展的主要工作。同时，根据审计查证或者认定的事实，以国家有关法律法规、相关考核目标和行业标准等为依据，对企业内管干部履行经济责任情况进行综合评价。
（六）审计意见和建议。对审计发现的问题，审计组应当提出审计处理意见和审计建议。
第三十九条 征求企业内管干部及其所在企业意见。审计组应当征求企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告（征求意见稿）的意见。
企业内管干部及其所在企业自收到审计报告（征求意见稿）之日起十日内提出书面反馈意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议。
企业内管干部及其所在企业对审计报告（征求意见稿）有异议的，审计组应当研究、核实，撰写审计组关于采纳情况的书面说明，并考虑是否需要修改审计报告（征求意见稿）。审计报告（征求意见稿）经审计组集体讨论，由审计组组长审核定稿。
第四章
审计内容
第四十条 企业内管干部经济责任审计应当重点检查所在企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况、遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况、内部控制建立和执行情况以及遵守有关廉洁从业规定情况等。
第四十一条
企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况的审计，可以重点审查企业财务收支的真实性、合法性和效益性。
第四十二条
财务收支的真实性审计。重点审查企业内管干部任职期间企业的财务状况和经营成果是否真实、完整，账实是否相符，会计核算是否准确，合并财务报表范围是否完整等。主要内容包括：
（一）企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在财务状况和经营成果不实的问题；
（二）企业财务报表的合并范围、方法、内容和编报是否符合规定，是否存在故意编造虚假财务报表等问题；
（三）企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；
（四）企业采用的会计确认标准或计量方法是否正确，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。
第四十三条 财务收支的合法性审计。重点审查企业内管干部任职期间，企业的财务收支管理和核算是否符合国家有关规定。主要内容包括：
（一）企业收入、成本费用的确认和核算是否符合有关规定，有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用等问题；
（二）企业资产、负债、所有者权益的确认和核算是否符合有关规定，有无随意改变确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。
第四十四条 财务收支的效益性审计。重点审查企业的盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等方面经济指标完成情况。
（一）盈利能力状况审计。主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等反映企业盈利能力的财务指标，审查企业内管干部在任职期间企业的投入产出水平和盈利能力。可参考指标包括：净资产收益率、总资产报酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。
（二）资产质量状况审计。主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。可参考指标包括：总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产现金回收率等。
在资产质量状况审计中应重点对不良资产进行审计，应当按照企业内管干部任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产产生的责任。应注意核实企业内管干部任期以前存在的不良资产、任期内消化的任期以前的不良资产、任期内新增不良资产以及任期内因客观因素新增的不良资产。其中，客观因素主要指国际环境、国家政策、自然灾害等，主观因素主要指决策失误、经营不善等。
（三）债务风险状况审计。主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。可参考指标包括：资产负债率、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率等。
（四）经营增长状况审计。主要通过市场拓展、资本积累、效益增长以及技术投入等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的经营增长水平、资本增值状况及持续发展能力。可参考指标包括：销售（营业）增长率、资本保值增值率、任期年均资本增长率、销售（营业）利润增长率、总资产增长率等。
第四十五条
遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况审计。审查企业内管干部任职期间，企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项（以下简称“三重一大”事项）的决策规则和程序是否建立健全，经济决策方案是否得到良好的执行以及执行的结果是否达到决策目标要求等内容，明确企业内管干部在重大经济决策中应负的责任。重大经济决策制定和执行情况审计的具体内容包括：
（一）企业是否建立了“三重一大”事项决策机制，制定的基本程序是否符合规定，是否存在未经决策机构集体讨论、由企业内管干部个人或少数人决策的问题。
（二）重大经济决策的内容是否符合国家有关法律法规、政策及规定。
（三）重大经济决策是否经国家有关部门核准或审批，所签订协议或者合同内容是否符合企业实际，是否存在损害本企业利益的条款。
（四）重大经济决策方案是否得到良好执行，是否明确了具体的管理部门，是否进行过程监控。
（五）重大经济决策是否存在重大风险，决策方案中有无预防和控制风险转化为损失的应对措施，决策执行的结果是否达到决策目标要求，是否给企业造成损失或潜在损失等。
第四十六条
内部控制建立及执行情况审计。审查企业内管干部所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性，并结合企业内管干部的职责要求确定其在内部控制建立及执行中应承担的责任。应当注意审查以下内容：
（一）内部环境。审查企业治理结构是否合理，机构设置与权责分配是否明确，内部审计机构是否健全，人力资源政策是否有效制定和实施等。
（二）风险评估。审查企业是否能够及时识别经营活动中与实现内部控制目标相关的内、外部风险，是否采用定性与定量相结合的方法，系统分析风险并合理确定风险应对策略等。
（三）控制活动。审查企业不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等控制措施是否恰当、有效，能否运用控制措施，对各种业务和事项的风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。审查企业是否建立信息与沟通制度，内部控制相关信息的收集、处理和传递程序是否明确，内部控制相关信息能否在企业内、外部各方面及时沟通和反馈，是否建立反舞弊机制等。
（五）内部监督。审查企业是否制定内部控制监督制度，是否明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，是否制定内部控制缺陷认定标准，是否定期对内部控制有效性进行自我评价等。
第四十七条
企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计。主要审查企业内管干部有无违反国家法律法规和廉政纪律，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为。主要内容包括：
（一）有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题；
（二）根据人事、纪检监察部门的意见，需要审计查证的事项；
（三）根据群众反映，需要审计查证的问题；
（四）其他违法、违纪问题。
第四十八条
经济责任审计还应当关注企业内管干部贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；与履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况等。
第五章
审计评价及责任界定
第四十九条 内部审计机构对企业内管干部履行经济责任情况实施审计后，应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关政策和规定、责任制考核目标、行业标准等，对企业内管干部履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。评价结论应当有充分的审计证据支持。
第五十条
评价企业内管干部经济责任的方法，主要包括业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法、责任区分法等。
（一）业绩比较法。包括纵向比较法（即任期初与任期末业绩比较法，或先确定比较基期再将比较期与之进行对比的方法）和横向比较法（即将相关业绩与同行业平均水平进行比较的方法）。
（二）量化指标法。即运用能够反映企业内管干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，总结相关经济责任的方法。
（三）环境分析法。即将企业内管干部履行经济责任的行为置于相关的社会政治经济环境中加以分析，作出客观评价。
（四）主客观因素分析法。即对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观原因，分析该具体行为或事项是因为企业内管干部的主观过错，还是由于客观因素的影响，进而作出客观评价。
（五）责任区分法。包括区分直接责任、主管责任和领导责任等。
第五十一条
对企业内管干部履行经济责任情况的评价，可以采取分类评价和综合评价相结合的方法。
第五十二条
对企业财务收支真实性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业财务状况真实（基本真实、不真实或严重失真）”的评价意见。
（一）“真实”的评价标准：会计核算和财务报表如实反映了企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（二）“基本真实”的评价标准：会计核算和财务报表虽存在个别不真实事项，但总体上能够如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（三）“不真实”的评价标准：会计核算和财务报表没有如实反映企业财务收支情况及与其相应的经营活动。
（四）“严重失真”的评价标准：会计核算和财务报表对企业财务收支情况及其相应的经营活动的反映与实际严重不符。
第五十三条
对企业财务收支合法性的评价，可以根据内部审计机构确认的审计结果，给予“××同志任职期间，企业严格遵守（基本遵守、违反或严重违反）国家有关财经法律法规的规定”的评价意见。
（一）“严格遵守规定”的评价标准：严格执行国家的会计核算制度，会计业务处理正确；严格执行国家财务制度规定，审计未发现违反国家相关规定的行为。
（二）“基本遵守规定”的评价标准：较好执行国家的会计核算制度，会计业务处理基本正确；基本执行国家财务制度规定。
（三）“违反规定”的评价标准：没有按国家会计核算制度规定处理会计业务；存在违反国家财务制度规定的行为，但数额不大、性质不够严重。
（四）“严重违反规定”的评价标准：存在做假账、账外账等违反会计核算规定的行为；存在数额较大、性质严重的违反国家财政财务制度规定的行为。
第五十四条
对企业财务收支的效益性进行评价时，应当在定量指标评价的基础上，对企业内管干部任职期间的经营管理水平进行定性分析与综合评判。定量评价可以实行考核指标与任期考核指标相结合的方式。考核指标包括利润总额和经济增加值，任期考核指标包括国有资本保值增值率和主营业务收入平均增长率。定性评价指标可包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等方面。
第五十五条
对企业制定和执行重大经济决策情况的评价，可以在简要表述企业制定的“三重一大”事项决策机制的基础上，重点对决策程序、决策过程及决策效果进行分类评价。
（一）××等重大经济决策，符合国家有关法律法规和方针政策，决策程序合规，决策得到有效执行并实现预期目标。
（二）××等重大经济决策内容不符合有关规定，或应履行而未履行决策程序。
（三）××等重大经济决策依据不充分，未能实现预期目标。
第五十六条
对内部控制建立健全情况的评价，可以根据所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性情况，给予“××同志任职期间，制定和修订了××项管理制度，采取了××措施，内部控制有效（较为有效、无效）”的评价意见。
（一）“有效”的评价标准：内部控制健全、适当；内部控制执行有效，实现管理目标。
（二）“较为有效”的评价标准：内部控制较为健全；内部控制执行较为有效，基本实现管理目标，没有出现重大内部控制缺陷。
（三）“无效”的评价标准：内部控制不健全；内部控制执行无效，出现重大内部控制缺陷，没有实现管理目标。
第五十七条
对企业内管干部遵守廉洁从业情况的评价，依据企业内管干部个人遵守廉政纪律规定的情况，作出“在审计范围内，未发现××同志存在违反领导干部廉洁从业规定的行为”或“在审计范围内，××同志存在××问题（列举违反领导干部廉洁从业规定的具体问题）”的评价意见。
第五十八条 对企业内管干部进行综合评价时，应在前述分类评价的基础上，对其履行经济责任的情况作出“履行、基本履行、未履行”的结论。
第五十九条
对企业内管干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。
第六十条
企业内管干部在履行经济责任过程中应承担直接责任的行为包括：
（一）直接违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定。
（二）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果。
（三）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
第六十一条
企业内管干部应承担主管责任的行为包括：
（一）对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任。
（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
第六十二条 除直接责任和主管责任外，对企业内管干部不履行或者不正确履行经济责任的其他行为，应当界定为承担领导责任。
第六章
审计终结阶段
第六十三条 审计终结阶段主要包括以下工作：
（一）审计组提交经济责任审计报告；
（二）复核与审定经济责任审计报告；
（三）撰写经济责任审计结果报告；
（四）出具审计决定书；
（五）出具移交（移送）处理书；
（六）监督审计决定的执行；
（七）建立审计档案。
第六十四条
审计组提交经济责任审计报告。审计组应当在收到企业内管干部及其所在企业书面意见或征求意见期限届满之日起十日内提交经济责任审计报告，重大、疑难的审计事项经内部审计机构主管领导批准可以在三十日内提交报告，但最长不得超过六十日。
对被审计企业违反国家或企业内部规定的财务收支行为、内部审计机构有权作出处理的，审计组应同时起草审计决定书。审计决定书应载明违反国家或企业内部规定的财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定、法律法规或内部规定等依据，以及处理处罚决定的执行期限。
审计组应当将经济责任审计报告、企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据、审计决定书以及其他有关材料，报送内部审计机构。
第六十五条
审计组组长应当对所提交经济责任审计报告的真实性负责。对审计发现的企业内管干部违反廉洁从业规定的问题，审计组组长和审计人员不得隐瞒不报。
第六十六条
经济责任审计报告的复核与审定。内部审计机构应当对下列事项进行复核，并出具书面复核意见。
（一）审计目标是否实现；
（二）审计实施方案确定的审计事项是否完成；
（三）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；
（四）事实是否清楚、数据是否准确；
（五）审计证据是否充分、适当；
（六）审计评价、定性、处理处罚意见是否适当，适用法律、法规、规章和标准是否适当；
（七）企业内管干部及其所在企业提出的建议是否采纳，如未采纳，理由是否充分；
（八）其他需要复核的事项。
第六十七条
内部审计机构应当将经济责任审计报告、审计决定书、复核意见一并报送内部审计机构主管领导。一般审计事项的经济责任审计报告和审计决定书等审计文书，由内部审计机构主管领导审定；重大审计事项的经济责任审计报告，由审计业务会议审定。
第六十八条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上做出决定。内部审计机构应当根据审计业务会议决定修改经济责任审计报告、审计决定书等。
第六十九条 撰写经济责任审计结果报告。经济责任审计报告经审定后，内部审计机构可以根据审定意见，撰写并向委派或委托审计事项的单位报送经济责任审计结果报告。
第七十条
企业内管干部经济责任审计结果报告应当按照以下格式编写：
（一）标题。***（内部审计机构）关于***（企业名称和企业内管干部职务）***（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计结果报告。
（二）主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。
（三）正文。正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容表述应进一步提炼汇总和归类整理。
（四）附件。企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的意见。
（五）落款。内部审计机构（印章）、时间。
（六）抄送。联席会议及有关部门。
第七十一条
出具审计决定书。内部审计机构应当将审定后的审计决定书等审计文书，报送内部审计机构主管领导签发。
第七十二条 出具移交（移送）处理书。对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题，审计组应起草移交（移送）处理书，由有关部门分别予以处理。
（一）对需要由企业内管干部承担一般经济责任的，移交相应管理部门处理；
（二）对企业内管干部违反党纪政纪的，移交纪检监察部门处理；
（三）对应依法追究企业内管干部刑事责任的，移送司法机关处理。
第七十三条
经济责任审计报告、审计决定书应及时送达企业内管干部及其所在企业，并抄送有关部门。
第七十四条
内部审计机构应向下达审计指令的董事会或高级管理层提交经济责任审计结果报告，并抄送有关部门。
第七十五条
监督审计结果执行落实情况。内部审计机构应对审计发现问题的整改情况进行跟踪监督，并根据实际情况确定是否实施后续审计。后续审计结束后应当出具书面报告。
第七十六条
建立审计档案。审计结束后，内部审计人员应当整理相关资料，并建立、保管审计档案。下列资料应当归入审计档案：
（一）相关单位的委派或委托书、审计工作方案、审计实施方案、审计通知书；
（二）审计工作底稿及相关审计取证材料；
（三）经济责任审计报告征求意见稿及反馈意见；
（四）审计报告复核意见书；
（五）审计报告；
（六）审计决定书、移交（移送）处理书；
（七）企业整改情况报告；
（八）其它相关资料。
第七章
审计结果运用
第七十七条 企业董事会、管理层、干部管理部门或其他相关部门，应当注重对企业内管干部经济责任审计结果的运用，强化经济责任审计效果。
（一）委派或委托内部审计机构对企业内管干部进行经济责任审计的管理层或部门，可以采取适当的方式在一定范围内通报审计结果。
（二）企业内管干部经济责任审计结果，应当作为对企业内管干部考核、任免、奖惩的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈内部审计机构。
（三）经济责任审计结果报告可以归入企业内管干部本人档案。
（四）对于有轻微违纪行为或有苗头性、倾向性问题的企业内管干部，企业可以开展诫勉教育。
（五）若因经济决策失误给企业造成重大损失，或存在资产状况不实、经营成果虚假等问题，企业应当视其影响程度对企业内管干部作出处理。
第七十八条
在经济责任审计工作中，发现企业其他领导干部存在严重问题的，经董事会或高级管理层批准，内部审计机构可以进行延伸审计。
第八章
附则
第七十九条
本指南自发布之日起施行。
第八十条
本指南由中国内部审计协会负责解释。
第三篇：经济责任审计
经济责任审计
经济责任审计是指内部审计部门或社会审计机构，依据国家、湖北省有关规定和公司管理制度，对基层企业负责人任职期间履行经济责任情况及其所在基层企业资产、负债、损益和权益的真实性、合法性、效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家、省经济政策法规和公司规章制度情况进行监督、鉴证、评价的活动。经济责任审计包括任中经济责任审计和离任经济责任审计。
一、审计目标
通过对被审计人员及其所在单位资产、负债、损益等情况的审计，实事求是地鉴定被审计单位及被审计人员任职期间资产管理、企业运营、经营成果以及资产保值增值等情况，客观公正地评价被审计单位和被审计人员任职期间履行各项经济责任的情况，以促进企业管理水平的提高，同时为人事部门考核管理干部提供参考依据。
二、审计要点
（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；
（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；
（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；
（四）有关目标责任制完成情况；
（五）重大经济决策情况；
（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；
（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；
（八）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；
（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；
（十）履行党风廉政建设职责情况，以及本人廉洁从业情况；
（十一）对以往审计中发现问题的整改情况；
（十二）其他需要审计的事项。
三、审计方法与技巧
（一）审计组在编制审计方案前，要调查了解被审计企业及被审计负责人的基本情况，了解、掌握与被审计企业有关的法律、法规、政策，以及企业内部的规定制度等。
（二）实施内部控制制度审计。确认企业每一项经济业务是否建立完善的内部控制制度，其执行程度与效果如何，能否有效地降低风险。
具体内容为：
1、现金和银行存款的业务控制制度：销售及收款的业务控制制度：包括订单处理、授权及责任管理、发货运送、开立销货发票、应收账款及记录、收款等制度。
2、采购预付款业务控制制度：包括请购、采购、验收、退货处理、应付负债及记录、付款、备用金等制度。
3、生产业务控制制度：包括领料、生产、质量管理、出入库手续、存货管理及记录。
4、融资业务控制制度：包括借款额度审核、借款合约签订、公司债发行、债券偿还及记录、抵押及记录、以及股票相关事务处理（例如，股票发行、过户、挂失及注销的授权、执行、记录及空白股票的保管）制度等。
5、固定资产业务控制制度：包括固定资产的取得、添置、清理、处置、报废、折旧、保管及记录等制度。
6、投资业务控制制度：包括有价证券、不动产及衍生性商品的投资决策、买卖、保管、记录、监督被控股公司等制度。
7、研发循环；包括基础研究、产品设计、技术研发、产品试制、研发信息及文件的记录与保管等制度。
8、电脑信息化处理业务控制制度：包括信息管理部门与使用者的部门权责划分、信息处理部门的功能及职责划分、系统开发及程式修改控制、编制系统文书的控制、程式及资料的存取控制、资料输入控制、资料输出控制、资料处理控制、档案及设备安全控制、硬件及软件的购告、使用及维护控制、系统复原计划及测试程序的控制等制度。
9、印鉴使用管理制度、票据领用管理制度、预算管理制度、财产管理制度、背书保证、负债承诺及或有事项等制度。
10、有无专人负责内部稽核或内部审计工作，人员资格、知识、能力、经验是否符合要求，独立性如何，方法是否得当，效果是否良好，企业管理人员对内部审计和外部审计的接纳程度如何等。
（三）实施资产负债的真实性、完整性、合法性审计，各资产负债项目的审计要点和技巧详见第一章财务审计章节。
（四）实施任职期间完成经济指标的真实性、效益性审计
1、企业资产营运能力指标有：资产增值保值率、总资产增长率、资产损失比率。
2、企业偿债能力指标有：资产负债率、所有者权益对负债比率、产权比率、举债经营比率。
3、企业发展潜力指标有：对新产品研制开发投入总额、新产品开发率、技术进步产品率、固定资产成新率、利润保留率。
4、反映企业完成利润情况指标有：利润总额、总资产报酬率、资本收益率、任职期间平均利润增长率、经营亏损挂帐比率。
5、企业产品销售指标有：销售收入、产品销售率、销售增长率、销售利润率。
6、企业资本资金运用效率指标有：资本保值增值率、资本周转率、资本积累率、流动比率、速动比率。
7、企业经营效绩指标有：全员劳动生产率、上缴利税指标、人均利税额指标、总资产贡献率、资产收益率、所有者权益利润率、股本报酬率、长期投资收益率、社会贡献率、社会积累率。
8、企业职工收入指标有：职工收入增长率、职工收入与新增效益增长幅度比率。
9、其他专业性经济指标有：存货周转天数、应收账款周转天数。资产保值增值审计
（五）实施资产保值增值审计。确认被审计人员任职初期和期末企业资产状况和盈亏情况，查明资产的保值增值状况，进一步确认其任职期间的经营业绩。国有资本保值增值率完成值的确定，需剔除任期内客观及非正常经营因素（包括增值因素和减值因素）对企业年末国家所有者权益的影响。
1、需剔除的增值因素为：
（1）国家直接或追加投资增加的国有资本金；（2）政府无偿划入增加的国有资本；（3）进行资产重估（评估）增加的国有资本；
（4）增加的国有资本；（5）住房周转金划入增加的国有资本；（6）接受捐赠增加的国有资本；（7）按照国家规定进行“债权转股权”增加的国有资本；（8）中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。
2、需剔除的减值因素为：
（1）经专项批准核减的国有资本；（2）政府无偿划出或分立核减的国有资本；（3）按国家规定进行资产重估（评估）核减的国有资本；（4）按国家规定进行清产核资核减的国有资本；（5）因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本；（6）中央和地方政府确定的其他客观因素减少的国有资本。
（六）实施企业重大经营决策事项科学性、有效性的审计
确认重大决策程序的科学性，投出资金的效益性；确认被审计领导人员的决策水平和驾御经济管理工作的能力。
1、审查重大经营决策事项是否经过可行性研究、论证，是否经过企业董事会同意、或经过领导班子集体研究决定；
2、产品结构或经营方向调整、重大投资项目设备、工艺、技术、环保等是否先进，发展前景如何，产品性能、服务项目有无占领市场的可能；
3、投资协议有无损害本企业的条款，投资资金来源是否合规，有无足够的资金保证工程按时完成，并形成生产能力；
4、对亏损项目要进行全面的调查分析，以确定该项目是否盲目决策的结果；
5、审查投资回收期和报酬率是否达到预期的目标，投资效益是否真实、完整，有无“只投不管”的现象，有无截留投资收益不入账的问题；
6、企业举债投入是否超过其承受能力，是否将有限资金投放在关键项目上，有无在新建、扩建项目中搞重复建设等；
7、查明有无因决策不慎或决策失误而造成巨大的损失浪费或导致企业资金拮据、债台高筑、效益滑坡、濒临倒闭的问题。
（七）实施企业和企业领导人员遵守财经法纪情况审计和廉洁自律情况审计。确认企业遵守财经法纪的情况，查清企业领导人员有无侵占国有及集体资产和违反与财务收支有关的廉政规定及其他违法违纪问题。在审查企业资产负债损益真实性、合法性、完整性的基础上，进一步查明企业有无隐匿、截留、转移收人和滥支乱用、挥霍浪费资财等违反财经法纪的问题。
（八）方式方法
1、注重资料的查阅及利用
主要是查阅董事会会议记录、纪要、决议、前后任交接资料，办公会或经营工作会，各种委员会的会议记录以及反映决策过程和决策结果的相关资料，尽量取得原始记录。
可以充分利用企业近期内部审计与外部审计成果或被审计人员所在企业及有关部门的纪检监察工作成果。
2、与重要岗位人员的座谈
重要岗位人员包括：接任人及被审计单位的其他班子成员，与管钱管物有直接关系的部门人员，纪检、审计部门人员等。座谈是为了听取和了解有关人员对被审计者履行经济责任的意见和看法，座谈前应向参加座谈人员讲明经济责任审计的依据，目的和要点，要注意策略，讲究方式，做好引导工作，座谈的结果要经过审计查实，切不可偏听偏信，在取得其他可以证实的审计证据后，方可形成审计结论。
四、审计评价及责任界定
审计机构应当根据审计查证或认定的事实，依照有关规定、责任考核目标、行业标准等，对被审计人员履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。
（一）审计评价
1、评价方法主要包括业绩比较法、量化指标法、环境分析法、主客观因素分析法、责任区分法等。
（1）业绩比较法。包括纵向比较法（即任期初与任期末业绩比较法，或先确定比较基期再将比较期与之进行对比的方法）和横向比较法（即将相关业绩与同行业平均水平进行比较的方法）。
（2）量化指标法。即运用能够反映企业内管干部履行经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，总结相关经济责任的方法。
（3）环境分析法。即将企业内管干部履行经济责任的行为置于相关的社会政治经济环境中加以分析，作出客观评价。
（4）主客观因素分析法。即对具体行为或事项进行主客观分析，推究其具体的主客观原因，分析该具体行为或事项是因为企业内管干部的主观过错，还是由于客观因素的影响，进而作出客观评价。
（5）责任区分法。包括区分直接责任、主管责任和领导责任等。
2、对被审计人员履行经济责任情况的评价，可以采取分类评价和综合评价相结合的方法。
（1）分类评价即对审计关注的某一方面的情况分别评价，一般包括对企业财务收支真实性合法性的评价、对经济效益真实性的评价、对企业制定和执行重大经济决策情况的评价、对内部控制建立健全情况的评价、对企业内管干部遵守廉洁从业情况的评价等。（2）综合评价即给出被审计单位和被审计人员的总体评价。对被审计人员进行综合评价时，应在前述分类评价的基础上，对其履行经济责任的情况作出“履行、基本履行、未履行”的总体结论。
（二）责任界定
审计机构对被审计人员履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。
1、被审计人员应承担直接责任的行为包括：
（1）直接违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和企业内部管理规定。
（2）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果。
（3）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
2、被审计人员应承担主管责任的行为包括：
（1）对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任。
（2）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果等。
3、除直接责任和主管责任外，对企业内管干部不履行或者不正确履行经济责任的其他行为，应当界定为承担领导责任。
五、审计结果报告• 经济责任审计结果报告是指内部审计机构对经济责任审计事项实施审计后，就审计工作情况和审计结果向主要领导、董事会或委托机构提交的书面报告。经济责任审计结果报告的内容一般包括：
（一）审计任务的说明。审计报告应对本次审计的任务进行说明，主要包括：执行审计的依据、被审计企业领导人员姓名、被审计企业名称、审计范围、内容、方式和时间、延伸、追溯审查重要事项的情况，以及被审计领导人员和企业配合与协助的情况等。
（二）审计的基本情况。主要包括：企业资产、负债、损益及所有者权益审计的情况，经济指标完成情况，资产保值增值情况、企业重大决策情况，企业和被审计领导人员遵守财经法纪情况；采用的主要审计方法等。
（三）审计发现的问题。审计结果报告应对审计发现的问题给予具体揭示，包括发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。
（四）审计处理意见和审计建议。审计结果报告应当反映审计发现的违反财经法规的问题的处理、处罚意见，并提出审计意见和审计建议。
（五）审计评价意见。综合评价被审计企业领导人员任职期间的主要业绩，指出应由其承担的主要经济问题及应当负有的责任，包括直接责任和主管责任。
（六）需要反映的其他情况
第五章 基建工程项目审计
第四篇：经济责任审计
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
浅析国家审计信息化的现状及发展方向
摘要：在现代信息技术飞速发展的环境下，国家审计能力的提升和发挥的根本途径在于信息化，国家审计信息化是国家审计的方法载体和实现路径。本文从信息化条件下国家审计的发展历程入手，分析国家审计信息化现状中存在的问题，提出相应的完善措施，并按照国家审计政务的基本职能和发展职能需求分析国家审计信息化未来的发展方向，希望对国家审计信息化的发展有所裨益。
关键词：国家审计;信息化;审计信息化；发展方向
一、引言
2014年5月，总书记在河南考察时指出，要增强信心，从当前中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态。时隔半年之后的2014年11月，总书记在亚太经合组织工商领导人峰会开幕式上首次系统阐述了新常态。2014年12月，中央经济工作会议全面描述了经济进人新常态的九大趋势性变化，提出要认识新常态、适应新常态、引领新常态。中国经济进人新常态，经济发展的体制、动力、模式和目标都将加速转变，同时也面临诸多挑战，需要根据新的约束条件选择适当的发展战略，才能实现由经济大国向经济强国的转变。
经济责任审计作为国家审计一项方兴未艾的重要审计类别，十余年来在监督制约权力运行、推动完善国家治理、维护财经秩序、预防抵御经济运行风险、促进依法行政和党风廉政建设等诸多方面发挥了积极作用，也日益受到社会各界的广泛关注和重视。随着经济责任审计工作的不断深化，如何在经济新常态这一新的历史条件下，创新推动国有企业领导人经济责任审计工作不断向前发展，就成为摆在审计部门面前的一个重大课题。
二、新常态下实施国有企业领导人经济责任审计的必要性
新常态下实施国有企业领导人经济责任审计是对国有企业领导人经济责任履行情况的一种客观公正的审计鉴证，其审计结果不仅成为人事、组织部门对国有企业领导人进行奖惩、任免的重要参考依据，而且也为选拔、任用企业领导人提供导向。中共中央办公厅、国务院办公厅2010年印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》为国有企业领导人经济责任审计提供了强有力的制度保障，是新常态下国有企业领导人经济责任审计工作正逐步走向规
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
范基础。同时，作为一项重要的制度保障，经济责任审计在国家审计顶层设计的大框架下不断深化发展，在全面建设“五位一体”的中国特色社会主义过程中发挥了积极作用。
（一）经济责任审计是促进领导人员依法履职的“警示器”。
新常态下的经济责任审计通过对国有企业经营管理各个方面的监督评价，将有利于规范领导人员的经济行为，最大限度减少其在经济工作中的失误，避免“决策时拍脑袋，出了问题拍屁股”现象，以实现科学决策、民主决策、依法决策，帮助领导人员全面树立和落实科学发展观和正确政绩观。同时，通过经济责任审计还可以使广大领导人员受到教育，有所警诫、有所镜鉴，从而提高依法履职的能力和水平。
（二）经济责任审计是正确考核和任用领导干部的“校正机”。
社会主义市场经济的快速发展为国有企业领导人员施展才干提供了广阔舞台，同时也给干部考察工作提出了新的挑战。在新常态下，经济责任审计通过对国有企业领导人员经济决策、内控管理、政策执行、自我约束等行为的审计，运用客观数据和经济指标评价其经济业绩和任期经济责任，能较好地德、能、勤、绩、廉等多方面为各级党委和上级人事部门正确考核、任用领导干部提供客观依据，有利于增强干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。
（三）经济责任审计是落实群众路线、深化反腐倡廉的“对照镜”。
在新常态下开展经济责任审计是贯彻落实党的群众路线教育实践活动、引导国有企业领导人员勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。经济责任审计不仅立足于对资产、财务收支、业务经营情况进行审计，同时以干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，对干部个人经济责任进行界定。通过审计，“一言堂作风，一枝笔审批”现象得到纠正，形式主义、官僚主义、享乐主义和奢靡之风得以遏制，违规违纪人员和腐败分子受到惩治，领导人员依法履职、遵守和执行国家财经纪律、贯彻落实中央八项规定的自觉性得到提升。
（四）经济责任审计是推动国有企业持续健康发展的“助跑器”。在新常态下，经济责任审计在对被审计企业资产、财务收支的真实性、合法性、效益性做出评价并保护企业资金、财产的安全、保值、增值的同时，还为企业发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业经营管理中存在
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考 的问题和内部控制的薄弱环节，并运用独立、专业的眼光进行分析提炼，为促进国有企业改善经营管理、提高经济效益、降低经营风险提供咨询和建议，有利于完善国有企业法人治理结构，强化管理控制、防范经营风险。
三、新常态下国有企业领导人经济责任审计的完善措施
目前，国家面临全面深化改革的关键时期，新常态引领经济发展，稳增长与调结构成为首要任务。国有企业领导人经济责任审计作为我国国家审计的重要组成部分，需切实发挥其职能作用，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。因此从以下七个方面探究新常态下国有企业领导人经济责任审计完善措施。
（一）围绕全面深化改革，提升经济责任审计效能
新常态下，以经济体制改革为重点的全面深化改革成为经济增长的重要动力。中国共产党十八届三中全会就全面深化改革作出总体部20署，涉及 15 个领域、330 多项重大改革举措。国有企业领导人经济责任审计需密切关注改革措施的协调配合情况，跟踪实际落实情况，推动改进和完善。
关注国有企业领导人简政放权的落实情况，监督检查行政审批权清理下放、机构改革推进、部门监管职责履行等情况，密切关注法律法规、发展规划、政策标准的约束和引导作用，促进理清企业和市场的关系，促进行政管理方式创新。持续关注国有企业全面规范、公开透明的预算管理制度执行情况，把财政资金投入与项目进展、事业发展以及政策目标实现统筹考虑，把问效、问绩、问责贯穿始终，密切跟踪预算编制、执行、调整、决算等环节；跟踪国有企业“营改增”完成情况，对“营改增”推动经济发展的情况进行评价，关注国有企业消费税、资源税缴纳的具体情况。
同时加强有企业领导人对经济责任审计制度的认识和相应的制度建设，规范经济责任审计行为是不断全面深化改革经济责任审计的有效途径，审计部门要把制度建设作为推进经济责任审计工作的重要抓手。现阶段，应深入贯彻落实李克强总理对审计工作的指示、《国务院关于加强审计工作的意见》、中央两办《规定》等精神，制定和完善好与之配套的一系列制度和规定，为经济责任审计的发展夯实制度基础。
（二）围绕产业结构调整优化，推动可持续发展
新常态下，只有积极促进产业结构调整优化，才能有效实现稳增长的目标，对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
两者是相辅相成的。对国有企业领导人经济责任审计需密切关注国有企业产业结构调整中存在的问题与出现的新情况，并及时予以反映。
关注国有企业产业升级，对传统产业技术改造的各项措施进行评估；跟踪国有企业的创业投资引导基金的使用情况，相关资金分配是否符合政策目标、使用是否合法、合规及政策执行效果等内容；关注国有企业科技创新，通过审计发现科技体制、机制中存在的问题和不足，提出审计建议，促进政策落实，推动以体制创新推动科技创新；开展企业技术创新审计，通过对企业的创新活动进行评估定位分析，发现目前技术创新状况与期望状况间的差距，找出问题的关键所在。
并进一步健全和完善经济责任审计工作机制。但就目前运行的工作机制而言还存在许多亟待改进的地方，不利于经济责任审计工作深入发展。因此，进一步健全和完善经济责任审计工作机制势在必行。健全整改责任制，明确国有企业领导人作为整改第一责任人，强调审计整改结果在书面告知审计机关的同时，要向同级政府或主管部门报告，并向社会公告。
（三）围绕宏观经济政策部署，推动政策贯彻落实
新常态下，国家宏观经济政策更加注重预调微调，更加注重定向调控，重点支持薄弱环节。宏观经济政策着重以微观活力支撑宏观稳定，以供给创新带动需求扩大，以结构调整促进总量平衡。国有企业领导人经济责任审计应加强对经济政策的科学性及执行的有效性的审计监督，以促进国有资产在合理区间运行。
关注国有企业重大政策措施和宏观调控部署落实情况，对政策贯彻实施的过程进行动态监督，以保证其按照政策设计的要求执行，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为；以宏观经济政策执行时资金投入的预算为起点，根据资金支出的流向，对国有企业领导人使用资金的情况按预算要求分期进行真实性、有效性的跟踪审计；关注政策“工具箱”的使用情况，对政策本身存在的不完善、不合理的问题，应及时予以揭示和反映，提出切实可行的建议。
在政策、机构方面，应出台领导干部经济责任审计更具体的评价标准，建立科学的评价指标体系和相对独立的经济责任审计机构，同时透明流程，借鉴美国保护法案，实行广泛监督。具体来说，由于不同领域的国企单位各自特点差异较大，所以评价相应指标确定不可过于机械，应结合实际行业特点选用不同指标、确定不同权重。同时，应将经济责任审计机构从双重领导体制下解脱出来，形成
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
独立的上报负责体制，并赋予其相应的行政监督权，实现经济监督与行政监督的有机结合。在监督方面，应推行阳光审计，在审计结果公告上有所突破。
（四）围绕生态环境保护，促进科学发展
新常态下，以环境污染为代价的经济发展已难以为继。2015 年新的《环境保护法》实施，国有企业领导人经济责任审计应进一步拓展环境审计领域，实现经济、社会、生态的良性循环和科学发展。
关注国有企业领导人对新环保法的严格执行情况，是否存在对执法的干扰和法外施权情况，监督环保等执法部门是否存在工作不到位、工作不力的情况，推动“环保法的执行不是棉花棒，是杀手锏”的落实；结合环保需要不断扩大污染治理的企业专项环境审计，如水资源污染审计、土壤污染审计、生态环境建设审计等；以财务审计为环境审计的突破口，大力发展环境绩效审计，即对国有企业环保资金分配使用的经济性、环保投资项目的效益性和环保部门的业绩进行的审查；不断探索新的环境审计模式和创新审计的方式方法，整合审计资源。
面对新形势和新常态，要注重改进审计技术方法，提高审计工作效率，积极探索、研究经济责任审计领域的新问题、新情况，重点研究如何在大数据时代应用信息化手段开展数据挖掘和分析，提高审计查找案件线索的效率和能力，实现审计从单点审计向多点审计、从离散审计向连续审计的过渡。
（五）围绕经济风险隐患，维护国家经济安全
新常态，各项改革措施相继推出，稳增长成为重要经济目标，各种经济矛盾与风险隐患逐渐暴露。国有企业领导人经济责任审计应加强对国有企业经济运行中风险隐患的揭示，维护国家经济安全。关注经济“去杠杆化”，防控国有企业债务风险和金融风险，跟踪存量债务的潜在风险及化解情况，监督国有企业新增债务的举借和使用，跟踪影子银行情况，防范银行业坏账增加导致的风险；关注“去产能化”，防止相关行业形成密集性风险。
加强审计发现问题的整改落实，是强化审计的监督职能、推进全面深化改革的必然要求，是保证财政资金安全、加大经济风险监控、维护国家经济安全、促进依法行政的内在要求。应督促被审计国有企业领导人认真执行审计整改，把涉及国家重大决策部署、重大政策措施落实方面存在问题的整改情况作为一项重要审计事项，并公示整改情况，推动被审计国有企业及时整改、规范管理。
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
（六）加强经济责任审计结果运用，健全整改责任制
审计结果的运用是审计存在和发展的关键。国有企业领导人经济责任审计结果报告应当归入被审计领导干部本人档案。因此，必须加强审计结果的综合运用，一方面审计结果运用要服务“党管干部”的宗旨，要突出领导干部“守法、守纪、守规、尽职”重点。
对发现的国有企业被审计领导和国有企业存在的问题按照经济责任审计结果运用制度及时通报情况、落实整改、责任追究；另一方面是对经济责任审计事项进行综合分析，归纳和分析权力运行中带有普遍性、规律性和倾向性的问题，提出标本兼治的审计意见和建议，在更大范围、更高层次和更宽领域发挥经济责任审计的建言作用，为党委、政府提供决策参考，为我国全面建成小康社会提供合格的领导干部人才支撑。
（七）强化经济责任审计队伍建设
李克强总理最近在听取审计工作汇报时指出，要加强审计队伍建设，着力打造一支素质高、业务精、作风优、能打硬仗的“审计铁军”。总理的指示为加强审计队伍建设提供了基本遵循和努力方向。根据目前经济责任审计队伍现状，当前宜从以下几方面入手：
1.是从严管理队伍，始终坚持以品德为核心、作风为基础、能力为重点、业绩为导向，确保审计人员认真履职、无私奉献。
2.是要锤炼精湛的业务本领。经责审计工作专业性强、责任重大，要求审计人员必须具备过硬的基本功。不仅要会查账，更要能透过现象看本质；不仅要会审数据，更要通过数据找规律；不仅要精通财务，更要熟悉政策法规和被审计单位的业务；不仅要善于发现问题，更要善于推动解决问题；不仅要“一专”，更要“多能”。审计人员只有具备过硬的本领，才能充分发挥审计的功能和作用。
3.是要铸造铁的纪律作风。为此，要进一步加强党风廉政建设，严守各项纪律，深入践行“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，切实做到“实、高、新、严、细”。队伍强，则事业兴。一支对党绝对忠诚，对法律绝对忠诚，敢于审计、善于审计，纪律严明，勇于担当、无私无畏的“经济责任审计铁军”，必将为全面深化改革、全面推进依法治国、全面建成小康社会做出新的更大贡献。
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
三、国家审计信息化发展展望
《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确提出，用现代信息技术和组织模式架构审计业务和审计管理体系。因此，以实施电子审计体系为主要内容的“金审”三期工程是国家审计信息化的一个发展方向。电子审计体系是国家电子政务体系的重要组成部分，是国家行政执法综合监管体系的重要组成部分。在“十二五”期间，要重点建设、完善和提升“一个中心”（数字化审计指挥中心）、“五大体系”（国家电子审计体系、计算机审计方法体系、信息化标准规范体系、国家审计信息资源体系、信息安全保密体系）和“五大系统”（审计实施系统、审计管理系统、联网审计系统、移动办公系统、模拟审计系统），逐步形成涵盖决策指挥、现场实施、业务管理、质量过程控制、机关事务管理等各环节的审计信息化、数字化格局，推动审计能力和技术水平提升。
按照国家审计政务的基本职能和发展职能需求，利用现代信息技术和方式，打造信息化环境下的电子审计体系转型发展的技术支撑和发展模式，发挥电子审计体系在国家审计促进和完善国家治理中“免疫系统”功能的支撑作用。
（一）积极推进创新模式的持续发展
基于“云”的移动审计共享模式，总体分析、分散核查、整体研究模式，在线实时多级联动动态监测跟踪联网审计模式，以计划为主线的审计管理质量控制数字化模式。
（二）数字化综合分析和绩效评价模式建设
审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出，建立综合数据分析平台为总体分析、多级联动等发展模式提供支持，开展多专业融合、多视角分析、多方法结合、多层级联动的分析。同时，全面推进绩效审计，建立制定经济责任审计评价指标体系和其他审计绩效审计方法体系。为此，需要构建数字化综合分析和绩效的数字化审计分析评价模式。
（三）模拟审计和风险仿真预测模式建设
《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出，建设模拟审计实验室为审计业务、审计管理和领导决策提供仿真预测等有效支持。为此，需要构建模拟审计和科学实验系统，一方面为数据分析和审计学习提供真实场景模拟的审计环境，另一方面对财政、社保等重要行业的突出矛盾、潜在风险的风险预测提供计
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
算机多维分析、仿真分析的科学实验环境。
（四）电子审计组织指挥模式建设
审计署关于构建国家电子审计体系进一步推进审计信息化建设的指导意见》中指出，要加快数字化审计指挥中心建设，包括组织指挥系统、信息展示系统和决策支持系统三大部分。其中组织指挥系统重点包括对全国性审计项目的统一组织指挥，以审计计划为主线的数字化审计管理和质量控制的统一组织指挥；信息展示系统重点包括全国性统一组织审计项目等各类信息的多方式交互和展示；决策支持系统是通过对全国性审计项目和审计计划管理的实施进度、重大问题的普遍性与倾向性、审计资源配置与调度、审计质量控制等内容的信息展示和分析，提供科学决策，及时下达指导意见的功能。
（五）信息系统审计将成为国家审计的重要内容
审计信息化建设，要经历一个由低级到高级、循序渐进的过程，从开始的计算机作为一种工具对电子账表进行审计到计算机作为一个系统实施联网审计再到计算机作为一个对象实施信息系统审计，逐步实现审计手段的现代化。因此，随着会计信息化、网络化的发展，逐步加大对信息系统审计的力度，关注信息系统的可靠性和安全性，信息系统的审计成为必然。综上所述，利用计算机审计技术将有效地发挥审计监督职能，全面提升审计能力和技术水平是审计工作发展的必然趋势，必将对审计事业发展产生深远的影响。在当今信息爆炸的时代，新技术、新产业、新应用不断涌现，国家电子政务得到快速发展，国家审计信息化建设工作也必须努力适应、快速跟进，以“金审工程”建设为依托，加快审计信息化建设，同时要转变思想观念，加强管理体制、队伍结构、组织领导等方面的建设，才能使我国国家审计信息化迈向一个新的发展阶段，促进审计事业科学发展。
五、总结
在新常态下实现新发展，经济责任审计应主动作为，深入思考与积极谋划。当务之急是要认真学习，理清思路。深刻理解当前和今后一个时期上级确定的审计工作的指导思想、总体要求和原则，紧紧围绕稳中求进的总基调，带着“大局”观念开展经济责任审计，用“全局”意识指导审计实践。
大力推进国有企业领导干部履行经济责任情况的审计监督全覆盖，把对重点
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
地区、重点部门、重点单位和关键岗位领导干部任期内至少审计一次的要求落到实处。在经济责任审计实施中“把查处重大突出问题作为重要工作目标”，充分利用经济责任审计工作的特点和优势，精准把握审计切入点，以点带面实现审计目标全覆盖。切实做到“五个高度关注”：高度关注国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况、高度关注公共资金安全高效使用、高度关注维护国家经济安全、高度关注民生和生态文明建设、高度关注各项改革措施的协调配合情况，确保当好重大政策落实的“督查员”和人民利益的“守护神”。切实发挥审计反腐“尖兵”和“利剑”作用。为全面深化改革和依法治国，稳增长、调结构、惠民生、促发展发挥独特的促进作用，充分发挥审计的保障和监督作用。
参考文献
[1] 戴本骄.当前国有企业领导人员经济责任审计存在的问题及完善对策[J].商场现代 化,2013(7):95-96.[2] 倪剑平.略论经济新常态下经济责任审计工作的创新与发展[J].审计与理财,2015(2):17-18.[3] 陈卫东.论新常态下国有企业负责人的责任担当[J].理论与当代,2015(5):21-23.[4] 张子洪.浅议新常态下审计监督[J].审计与理财,2015(5):29-30.[5] 游异.新常态下如何开展审计监督[J].中国集体经济,2015(16):32-33.[6] 殷洁雯.浅谈国有企业领导人经济责任审计[J].财务与会计,2011(9):49.[7] 黄红梅.浅谈党政领导干部和国有企业领导人经济责任审计[J].现代经济信息,2013(3):126.[8] 李建华.经济责任审计存在的问题及其解决策略[J].会计之友,2011(8):106-109.[9] 魏昕.新常态下国有企业改革给国家审计带来的挑战及对策研究[J].经济视角(上旬刊),2015(1):31-32.[10] 辜雅莉.新常态下国家审计职能实现路径探究[J].审计与理财,2015(4):19-21.[11] 郭宁.经济新常态下国家审计促进依法治国的实现路径[J].理财,2015(5):81-83.[12] 王铁肩.新常态下国有企业审计创新的三大方向[J].中国乡镇企业会计,2015(4):172-173.[13] 王宇捷.国有企业领导经济责任审计研究[J].河北金融,2012(6):47-48+58.[14] 李锋.中国经济进入新常态面临的挑战及其对策_[J].中国经济分析与展望(2014-2015),2015.[15] 张慧莲.中国经济-新常态[J].银行家,2014.[16] 熊杉.国企领导人员经责审计与国企改革发展[J].理财,2013(5):89-90.[17] 赵夫.国有企业领导人任期经济责任审计评价的思考[J].全国商情(理论研究),2012(3):56-57+68.[18] 蒲诗濛,孙博.国企领导人经济责任审计风险及其防范探究[J].现代经济信息,2015(1):143-144.[19] 田渊.国有企业领导人的经济责任审计[J].河南科技,2012(8):48.[20] 齐建国.中国经济_新常态_的语境解析[J].西部论坛,2015(1):51-59.[21] 赵爱玲,李洪杰.国有企业领导人经济责任审计评价体系研究[J].财会通
对新常态下国有企业领导人经济责任审计的思考
讯,2013(13):77-78.[22] 吴岚.国企领导人经济责任审计风险及其防范[J].财会通讯,2014(4):83-84.[23] 孙敏.国有企业领导人员经济责任审计研究[J].上海企业,2014(8):73-75.[24] 张占斌.中国经济新常态的趋势性特征及政策取向[J].国家行政学院学报,2015(1):15-20.[25] 蔡鹏.国有企业领导人员经济责任审计评价体系研究[J].财经纵横,2015(03):211.[26] 李方静.国有企业领导人员经济责任审计问题的探讨[J].东方企业文化,2014(20):167.[27] 余海军.以平衡记分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价体系初探[J].商场现代化,2013(14):170-172.[28] 郭楚忠.国有企业领导人员经济责任审计的难点及其对策[J].中国内部审计,2011(9):54.[29] 孙千惠.国有企业领导人员经济责任审计评价的思考[J].审计月刊,2014(2).[30] 郑志刚.企业领导人员经济责任审计评价体系的思考[J].会计之友,2013(7):85-88.
第五篇：浅议经济责任审计.doc修改版
浅议经济责任审计 摘要经济责任审计是对我国领导干部的一种有效的管理与监督方法。但是经济责任审计发展至今虽有了很大的进步，但是依旧存在界定错误，审计人员素质不高，审计结果没能得到重视等实际问题。只有建立相关规章制度，营造良好的审计环境，提高审计的执行力，提高审计人员的总体素质，才能进一步完善经济责任审计。
关键词经济责任审计问题对策 一．经济责任审计概述
经济责任审计是指审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、财政财务收支以及相关经济活动的审计来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。目前，我国开展经济责任审计主要是依据中央办公厅、国务院办公厅下发的中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》；对于中央企业，国资委2004年8月23日印发了第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。
经济责任审计是为了适应我国经济政治发展和改革的要求发展起来的，经济责任具有重要意义。
实行经济责任审计可以预防腐败与贪污，对权力进行制约和监督的一种方法，促进领导干部廉洁勤政。预防腐败与贪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同时对制度进行保证的执行力更是必不可少。而经济责任审计就是其中的一环，在经济责任审计的过程中，可以充分对权力进行监督与制约。实行经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序。经济责任审计以财政财务收支为基础来开展经济责任审计。可以发现被审计单位的违纪违规问题，提出审计建议，下达审计决定，促使被审计单位规范管理，从而维护国家财政经济秩序。
二.经济责任审计存在的问题
经济责任审计的作用在我国的市场经济中的低位越来越重要，但是就算如此，目前经济责任审计评价体系不是很完善，经济责任审计制度同样也不是很健全。在实际审计工作中，需要准确地把握经济责任审计的评价内容并合理分析比较，辩证地界定经济责任，继而不断健全经济责任审计制度。
纵观这几年来有秩序，有重点的开展经济责任审计工作，使领导干部在遵纪守法的方面的观念不断增强，经济工作管理能力得到显著的提高，个人廉洁自律意识也得到增强。无疑，由于这些好的变化，经济责任审计工作逐步成为强化领导干部监督约束机制的一项重要举措，初步形成了纪律监督、组织监督、审计监督有机结合的干部监督管理的新机制。但是，进一步加大经济责任审计结果运用的同时，还存在很多问题。
2.1经济责任审计定位模糊。
党中央国务院提出开展经济责任审计，通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导干部经济责任履行情况，其
目的是通过审计加强对权力的制约和监督。某种程度上讲，经济责任审计是一项系统工作，是高层次的监督。《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》提出领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。但目前的状况是在相当多的地区把经济责任审计等同于离任审计。只要属于审计范围的领导干部离任，审计部门都必然去审计。这明显体现出对领导干部经济责任的界定标准，缺乏一种科学统一的评价标准，造成操作不规范，直接影响了经济责任审计成果的运用。同时，也会造成对审计的各种资源的浪费，审计质量无法得到保证，出现经济责任审计越来越变成走过场，形式化，程序化的现象。
2.2未能在审计结果的运用上引起足够的重视
经济责任审计结果的运用除了是审计部门的事情之外，还涉及到人事部门、纪检监察机关和其他有关部门。审计结果是被审计领导干部工作实绩的证明之外，也是工作问题的反映，可以为上级组织人事部门考核、选拔、监督干部等提供参考依据。由于目前审计资源是处于一种严重不足的情况下，所以很多时候都无法对每位领导干部进行审计。导致审计结果的运用通常都只限于被审计的领导干部，而没有被审计的领导干部却没用意识到经济责任审计的内在含义，大部分的审计热源都不会主动加强自身问题的排查和整改。这些情况的发生就会直接导致审计结果只是一个结果，并没人被审计人员用于最正确的地方。
2.3经济责任审计缺乏计划性。
在我国经济责任审计多是临时交办或委托的一些审计项目，没有征求审计机关的意见，更没有考虑审计部门统一审计项目、计划安排和自身的承受能力。往往是以部门刚结束预算执行审计，便又再进行对其部门领导进行经济责任审计任务的想想，审计任务过于集中和缺少计划性的问题，这会增大了审计实施的难度，而且也造成审计任务繁重，审计报告的质量必然下跌，最重要的是这必然造成了审计资源的过渡透支。另一种缺乏计划性的情况便是，目前多数地区是几个部门各自为战，组织部门只管拿计划，审计部门只管去审计。事前缺乏研究，过程中缺乏沟通，事后缺少碰头。没有一个统一的运作机构，没有一个统一的协调机制。理论上是每个部门都完成了自己的任务，但事实上是整体质量很低。
2.4审计人员素质不高，审计力量不足，成本较高
两个暂行规定下发后，各级审计机关的工作量急剧增加。自然而然，审计人员的任务会更加繁重。与此同时，审计人员严重缺乏，能应付常规审计工作就很不错了，对于新增的经济责任审计就更难承担了。
很多时候在审计实践中，许多审计人员还是习惯采用手工方法进行审计，即手工翻账摘抄，人工汇总等。这样一来，不仅效率低下，速度慢，而且难以获取充分、适当的审计证据，审计质量也难以保证。
另一方面，做份审计项目委托的上级主管单位或组织人事部门，没有审计成本意识，在安排经济责任审计项目时主观性较强，坚持凡动凡离必审，使得一些单位审计过于频繁，加大了审计成本，造成很大程度上的资源浪费。
2.5审计执法环境不尽人意
一是审计工作的重要性没有得到体现。个别领导对审计工作会存在或多或少的偏见，认为审计工作其实是对自己和地方财政的约束，加强审计监督就会是束缚地方经济发展，损害地方利益，国家对自己不信任。这种想法本身就削弱了审计执法的力度。特别是在审计工作遇到阻力时，未能给予理解和必要的支持。二是审计监督的独立性和权威性没有得到保证。就目前的情况看来，审计执法的独
立性和权威性不同程度地受到了行政干预，有的政府领导甚至认为，审计机关是本级政府的行政执法部门。明显有些政府领导是还没了解我过部门结构的工作性质。
三.经济责任审计的对策
问题的产生，既有认识上，操作上的原因，也有体质、机制和制度上的问题。需要方方面面引起高度重视，采取切实有效的措施，认认真真地加以改进。本人认为想要提高经济责任审计质量，可以采取以下对策：
3.1建立健全领导干部任期经济责任审计的法律、法规。
国家应该要通过法律、法规加以明确以下两点：一是任期经济责任审计作为领导干部监督管理机制的重要组成部分，在干部监督管理体系中处于什么地位，审计监督如何与纪检、组织监督有机结合。二是领导干部在任免、调任之前，必须接受任期经济责任审计，未经审计的不得解除其经济责任，也不得新任职务。这样可以有效避免“先离后审”的现在，同时也可降低犯罪逃脱的可能性。
3.2正确界定经济责任
参与审计的人员只有统一对审计目的的认识，对审计的内容各项定义，才能对领导干部的经济责任范围作出适当的评价。
经济责任与非经济责任。一般情况下，单位领导除了负责经济方面的工作外，还要负责行政、人力资源等工作，而经济责任审计着重关注的就是领导干部在行使经济职权过程中与行使该职权有关的情况下发生的经济责任，所以对经济责任审计师要正确界定经济责任与非经济责任
任期责任。明确经济责任审计中的任期时间和任期责任，是正确发现其领导干部的真正责任与对在指时的工作质量的前提。因此，正确界定领导干部的任期责任非常重要。
审计主客体。审计主客体的确认才能确保经济责任审计的实施，以及没对审计资源的浪费。只有确定审计主客体才能让经济责任审计在正确的起跑线上出发，才能避免审计人员扎堆审计一些领导干部这种情况出现。
3.3正确运用审计结果。
首先对审计结果要予以足够的重视，要对审计及时收归干部档案，建立一套领导干部实绩档案盒廉政档案制度。其次要及时分析经济责任审计结果。准确把握领导干部在领导岗位上所承担的经济责任，初次之外还要把审计结果真正体现在干部选任工作中。例如，把审计结果与干部选拔任用工作挂起钩来，切实运用到干部选任工作中区，作为识别、裂解干部的重要依据。最后，要坚持审用结合，先审后用，不审不用的原则。
3.4选择最佳审计时机，加强部门合作，形成审计合力
为保证经济责任审计工作的开展，要进一步完善经济责任审计计划管理办法，建立起一个高起点的经济责任审计领导小组，由党政一把手任组长，同时也要建立组织、纪检、审计等几部门的联席会议制度，及时对各部门的工作进行汇总与了解，避免各项工作的脱节。最后对审计的结果要由组织、纪检、审计等部门一起向被审计对象及单位交换，提出整改意见，联合监督整改情况，以提高审计结果的正确性。
3.5提升审计人员的综合能力，引进更多先进的审计方法
作为审计人员必须审时度势，不断充电，加强学习，提升综合分析能力和审计技术水平，一高度负责的态度，强化工作措施，务实工作基础。不断提高工作质量和水平，为搞好经济责任审计奠定基础。国家应该提供更多人力物力来完善
审计的硬件，引进更多现金的审计方法，提供各个地区交流审计方法的平台与机会。
3.6加强宣传教育，树立正确的审计观念，深刻理解经济责任审计的意义
要利用各种渠道和方式宣传经济责任审计的内容、范围和目的，提高广大干部尤其是领导干部的审计意识，让广大领导干部主动提出和积极接受经济责任审计。
参考文献
[1]马维国.经济责任审计发展之我见.工业审计与会计.2009
[2].王晓霞，王萌，王文青，吴会洋.经济责任审计在现实中的运用．2012（2）
[3].唐素华.浅议当前经济责任审计存在的问题.湘潮.2011(2)
[4].周武.浅谈任期经济责任审计的问题和对策.财经纵横.2011
[5].我国经济责任审计的现状与对策.王铮.产业与科技论坛.2011
[6].企业如何开展离任经济责任审计.陈志远.中国科技信息.2011（4）
[7].深化经济责任审计的思考.理财.2012（4）
点击咨询 