研发费加计扣除解读

第一篇：研发费加计扣除解读

一、相关政策法规

1、研发费用加计扣除的定义

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。

2、研发费用加计扣除的价值意义

(1)鼓励企业开展研究开发活动，增加研发投入。(2)推动企业成为技术创新的主体。(3)规范企业研究开发费用的税前扣除。

3、研发费用加计扣除的条件要求(1)财务核算健全(查账征收的企业)。

(2)能够准确归集研发费用(在帐套下设置研发费用按照研发项目明细核算)。(3)居民企业。(4)非限制行业。

(5)不管是否高新技术企业，不管企业当年度是否盈利都可以享受研发费用加计扣除。

二、归集范围(1)人员人工费(2)直接投入(3)折旧费(4)无形资产摊销

(5)设计费、制定费、实验费(6)委托外部研发费(7)其他费用

三、申报流程

1、研发费用加计扣除的流程

研发费用加计扣除总体流程包括项目立项、项目鉴证、费用归集、税务备案、享受优惠等步骤

2、税务检查流程

研发费用加计扣除实行备案管理。纳税人应于年度申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经备案的，不得享受加计扣除优惠。

流程如下：

四、准备材料

1、提交税务主管部门的备案材料(1)研发项目立项文件(2)企业所得税优惠备案表

2、企业留存备查资料(1)项目计划书

(2)研发项目辅助明细账和研发项目汇总表;(3)研究开发费用发生情况归集表(4)项目组编制情况和研发人员名单(5)立项的决议文件

(6)经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

(7)从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;

五、研发费用日常核算

1、核算要求

(1)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，区分是费用化支出，还是资本化支出。

(2)对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

(3)企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

(4)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、科目设置

3、核算概述

第二篇：研发费加计扣除审核要点

研发费加计扣除审核要点

（1）开发项目已取得专利后的费用不能列入。（2）从有关部门和母公司取得的专项研发费用要扣除（重点审核营业外收入，其他应付款、专项应付款、长期应付款、递延收益等）。

（3）研发费用可以加计扣除原则上按8个方面列举费用。

企业外聘研发人员的劳务费、用于研发活动的房屋等的折旧费、租赁费、知识产权申请费、注册费、代理费、与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、保险费，非专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，无形资产的摊销费等都不可以加计扣除。

财税〔2013〕70号

*企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。

国税发〔2008〕116号

*实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

*企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

*法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

*企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。

（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

*企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

第三篇：关于研发费加计扣除的若干问题解答

关于研发费加计扣除的若干问题解答

(2013-12-12 14:35:09)转载转载 ▼

标签： 分类： 财会与税务

原文地址：关于研发费加计扣除的若干问题解答作者：地平线

1、问：哪些企业能够享受研究开发费用加计扣除？

答：并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第二条的规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

以下企业则不能享受：

1.非居民企业；

2.核定征收企业；

3.财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。

2、问：哪些研究开发活动可以加计扣除？

答：并不是企业所有的研究开发活动都可以加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第三条第一款的规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发活动则不属于可以加计扣除的研发费用。

（国税发[2008]116号）第三条第二款指出：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除的条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）则不属于可以加计扣除的研发费用。

企业从事的研究开发活动在符合上述规定外，还必须符合（国税发[2008]116号）第四条中两个目录的规定项目，才可以加计扣除。这两个目录是：《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号附件）和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》（国家发展改革委员会等部门2007第6号公告）

3、问：哪些费用项目可以加计扣除？

答：并不是符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。

8.研发成果的论证、评审、验收费用。、问：什么情形下研究开发费用应当收益化或资本化？

答：收益化或资本化要根据财务会计核算和研发项目的实际情况来划分。根据（国税发[2008]116号）第七条的规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1.研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2.研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

5、问：企业有必要成立专门的研究开发机构吗？

答：为了准确核算研发费用，避免不必要的涉税风险，企业有必要成立专门的研究开发机构从事研发项目。如果不成立专门的研发机构，根据（国税发[2008]116号）第九条的规定：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

6、问：只要真实发生的研究开发费用都可以加计扣除吗？

答：并不是真实发生的研究开发费就可以加计扣除。可以加计扣除的研发费应具备真实性，并且资料齐全。根据（国税发[2008]116号）第十条的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。

7、问：委托他人研发新技术、产品发生的研发费可以税前扣除吗？

答：办法规定对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

8、问：企业研究开发费用加计扣除的基本流程是怎样的？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定：符合规定的研发费用，在企业所得税汇算清缴时，实行自行申报并加计扣除办法。基本流程含四个步骤：

1.企业首先向主管税务机关报送研发项目立项资料。报送当年立项或变更当年立项的研发项目资料的，可在当内随时报送；报送上年立项或变更上年立项研发项目资料的，最迟截止期在次年3月底（2009年在4月底）前报送。主管税务机关在规定时限内由服务大厅随时受理。

2.主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》。企业应予以查收。

3.收到主管税务机关编发的《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》的企业，应在收到通知的五个工作日内，到其税务征管所属对应同级政府科技部门办理鉴定，索取鉴定意见书，并在五个工作日内将鉴定意见书送达主管税务机关。

4.企业在办理汇算清缴时，应按研发项目分类，将实际发生的（国税发[2008]116号）第四条规定的研发费用金额，填入《企业所得税纳税申报表》附表五（1）《研发项目可加计扣除研究开发费情况归集表》等相关附表中，并计算加计扣除金额。同时向主管税务机关报送相关资料。

问：企业报送的研发项目立项资料具体包含哪些内容？

答：企业向主管税务机关报送的研发项目立项资料包括五个方面内容：

1.《上海市企业研发项目情况表》（按自行开发、委托开发、合作开发、集中开发四类分别填报，表式可以从上海财税网站www.xiexiebang.com“网上办事”栏目内下载）；

2.自主、委托、合作、集中等研究开发项目计划书和研究开发费预算；

3.自主、委托、合作、集中等研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中等研究开发项目立项的决议文件；

5.委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议。（合同或协议应规定参与各方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法，受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局等内容）。

问：研发项目立项资料最迟应当在什么时间前报送主管税务机关？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，主管税务机关全年受理研究开发项目登记事宜，但对当研究开发项目的登记最迟受理时间为次年的3月底前。考虑到（国税发[2008]116号）在2008年12月下发，故2008企业研发项目立项资料可延长至2009年4月30日前报送主管税务机关。

问：企业研发费加计扣除在汇算清缴时要报送哪些资料？

答：企业研发费加计扣除在汇算清缴时需向主管税务机关报送下列材料：

1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；

2.委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；

3.集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；

4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；

5.《企业所得税纳税申报表》相关附表；

6.税务机关需要的其他资料。

问：《上海市企业研发项目情况表》的各自适用范围是怎样规定的？

答：根据（沪国税所[2009]14号）及附件说明的规定，企业除按（国税发[2008]116号）第十一条规定内容向主管税务机关报送资料外，还应分类（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）报送《上海市企业研发项目情况表》。

1.自主开发类：适用于自主开发研究开发项目的企业。

2.委托开发类：适用于委托外单位进行研究开发项目的企业填报。

3.合作开发类：适用于非关联企业之间合作研究开发项目，合作各方就自身承担的研究开发费用分别填报本表。

4.集中开发类：适用于集团企业进行集中研究开发项目的企业填报，其发生的研究开发费用可以按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理地在受益的集团成员企业间进行分摊。

问：有多个研究开发活动的怎样办理加计扣除？

答：企业在一个纳税内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分项目、分类（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）向主管税务机关办理研发项目登记事宜，并分项目归集可加计扣除的研究开发费用额。

问：本市企业集团集中开发的研究开发项目成员企业怎样办理加计扣除？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，本市企业集团集中进行的研发项目，由企业集团报送《上海市企业研发项目情况表》，其主管税务机关予以受理，并按规定对项目属性和项目实际发生的研发费用分摊方法进行复核，最终将复核结果告知本市参与项目研发集团各成员公司的主管税务机关。

问：企业集团集中开发的研究开发费用分摊需要注意哪些事项？

答：根据（国税发[2008]116号）第十五条、第十六条、第十七条、第十八条的规定，企业集团集中开发的研究开发费用分摊需要注意如下事项：

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。

企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

根据（沪国税所[2009]14号）的规定，税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，按照（国税发[2008]116号）第十九条的规定，如企业集团各成员公司皆在本市的，由本市相关主管税务机关报市局协调解决，税企双方按照市国家税务局、市地方税务局的意见扣除实际分摊的研究开发费；如企业集团成员公司分设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，由本市相关主管税务机关报市局转呈国家税务总局研究解决，税企双方按照国家税务总局的最终意见扣除实际分摊的研究开发费。

问：项目登记后如有内容变动了怎么办？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，项目登记后若《上海市企业研发项目情况表》中内容有变动的，应在变动年内向主管税务机关办理变更登记，并重新提供变更后的相关材料。

问：涉及跨研究开发项目需要办些什么手续？

答：对于涉及跨的研究开发项目，应当在《上海市企业研发项目情况表》中注明项目起始、终止时间，项目登记后若《上海市企业研发项目情况表》中内容有变动的，应在变动年内向主管税务机关办理变更登记。

问：平时预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？

答：不可以。根据（国税发[2008]116号）第十二条的规定，企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

问：有研究开发项目享受加计扣除的企业预缴方式是否可以选择？

答：根据（沪国税所[2009]14号）的规定，除实行总机构汇总纳税办法的企业和上应纳税所得额小于零或享受整体减免税的企业外，对上按照（国税发[2008]116号）规定，实际享受企业研发费加计扣除优惠政策的居民企业，根据国家税务总局《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）规定，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，经税务机关审核批准，可按上应纳税所得额的季度平均额预缴当年企业所得税。企业可在每年的3月10日之前，向其主管税务机关提出书面申请，并填报由主管税务机关印制并提供的申请表。预缴方式一经确定，一个纳税内不得变更。

问：企业以前享受过的加计扣除项目是否需要重新办理相关手续？

答：由于《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例对研发费用的加计扣除作出了新的规定，企业以前享受过的加计扣除项目，要继续享受加计扣除的，一律按照（国税发[2008]116号）和（沪国税所[2009]14号）的规定重新办理相关手续。

第四篇：财税2015-119号文研发费加计扣除政策解读

导读：企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最

好的办法就是强化企业内部控制。

10月21日召开的国务院常务会议决定，完善研发费用加计扣除政策。11月2日，财政部、国家税务总局、科技部就联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知》（财税[2015]119号文（以下简称“119号文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈处于刷屏的状态，可见新政的受欢迎程度。

但是，大家在欢迎与高兴之余，一定认真阅读全文，不要只看到了“红包”，而还要看到可能的税务风险。

119号文明确规定，“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，核查面不得低于20%”。换句话说，就是5年内企业必须接受一次研发加计扣除的后续核查——秋后算账。

税务部门简政放权以后，研发支出加计扣除不再需要事前审批。这虽然是把主动权交到了企业手上，但是如果企业内部控制不好，用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中可能就面临税务风险：政策“红包”可能就变成了滞纳金、罚款等处罚的“陷阱”——弄不好，你就是在给企业挖坑!

因此，企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最好的办法就是强化企业内部控制。

一、建立健全企业研发活动的内控制度可为税务核查提供必要保证

税务部门对研发支出加计扣除的后续核查，第一要核查的就是企业研发项目的真实性，而企业要证明自己研发项目的真实性就是研发活动留下的各种文件。一个规范的企业，建立一套规范的内控制度，必然会留下规范的活动轨迹，自然容易取得税务局核查的认可。

企业可以根据《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》等规定，结合企业实际制定一系列涉及到研发活动的内控制度。

二、规范研发项目的立项管理

企业研发不能是盲目的，应与企业战略紧密结合，与企业战略保持高度一致，以达到增强企业核心竞争力，实现公司发展战略。

（一）企业的研发项目来源

一般有以下几种来源：

1.企业战略发展规划或企业创新战略发展规划确立研发主题或方向；

2.企业市场营销部门的市场调研，包含竞争对手的产品及研发情况和客户的需求等；

3.政府或其他单位的委托；

4.技术研发的技术情报研究等。

（二）研发项目立项前调研

在研发项目立项前，技术研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：

1.论证该项目领域技术（或产品）的技术发展方向和动向；

2.论证该项目领域技术（或产品）的市场动态及公司研发该项目的技术优势；

2.论证发展该项目技术（或产品）的资源（含物资、能源、设备、外协配套等）条件可行性。

（三）编制研发项目可行性研究报告

在立项调研结束后，技术研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括以下内容：

1.项目概况，国内外同类研究情况和技术水平；

2.市场需求，经济、社会、生态效益分析；

3.主要研究内容、技术关键；

4.预期目标，要达到的技术经济指标和专利申报情况，科研成果的生产或应用方向等；

5.已有条件分析，包括现有的技术基础、知识产权拥有、科研手段、人才储备等情况；

6.实施方案及进度安排计划；

7.项目预算及其经费来源；

8.项目预计主要参与人员及其简历。

企业应组成研发项目立项评估委员会，成员由公司技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源等方面专业技术人员组成，必要时可邀请企业外部专家参加。

研发项目立项评估委员会负责对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估，技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩；经评估后做出可行或不可行的意见，参会人员在评估意见书上签字确认。

三、规范研发项目的立项审批

经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。

经审批通过的立项申请，企业及时下达立项批复，明确项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。

项目小组负责人凭立项批复在财务部门办理项目费用预算申请；财务部门首先在的研发费用中安排保证，如超出本预算则向预算委员会提交预算变更申请，预算委员会予以优先保证。

如研发项目全部或部分需要委托外单位承担的，技术研发部门应当通过招标、协议等方式确定受托单位或合作单位，签订外包合同，约定研究成果的知识产权归属、研究进度和质量标准等。研发外包合同审批按企业相关内控制度执行。

四、规范研发项目的跟踪监督与成果验收

企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。

项目小组每月应编制项目进展情况表，由技术中心主任、总工程师（技术总监）签字审核报财务部门，财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。

人力资源部做好项目研究开发期间的项目组成人员的绩效考核；内部审计部门做好项目研究开发期间的审计监督工作。

企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入。必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。政府部门立项的研发项目，应按照政府部门的要求进行项目验收。企业外包的研发项目或企业接受外部委托的研发项目，按照双方的约定进行验收。

在进行评审验收或科技成果鉴定前，应先进行专利申请或知识产权登记等保护工作。专利申请受理书、专利证书或版权登记书等可以很好地证明研发项目。

五、规范研发支出的核算管理和文档保管工作

119号文对于研发支出的会计核算除了不再要求“专账”核算外，其余的要求与原政策基本一致，仍然要求会计核算健全，对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，否则不得加计扣除或税务机关有权调整。因此，企业必须规范研发支出的核算管理，否则等到税务机关核查时来调整的话，企业必然会遭受补税、滞纳金、罚款等处罚。

（一）明确规范企业研发支出加计扣除的范围

企业应该对照119号文，及时调整和规范企业可以加计扣除的范围。对于可以加计扣除的费用及时在辅助账上进行归集。对于不能加计扣除的项目或费用，会计核算上虽然计入了“研发支出”的，在税务申报时必须按照119号的规定进行调整，剔除不能加计扣除的部分。

（二）合理、审慎地使用辅助账归集，必要时使用“专账”与“辅助账”相结合来归集研发费用

119号文明确规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

同时，119号文又降低了对研发支出会计核算的要求，可以使用辅助账进行归集，不再强调“专账”核算。但是，辅助账作为一种备查账有其自身的先天不足，如果全部依靠辅助账可能就不能达到119号文要求的“分别核算”要求，尤其是容易与生产经营混淆的支出。

对于容易与生产经营混淆的支出，企业应从源头加以控制，且一定分开核算。比如，研发项目领用原辅材料与生产领用原辅材料很容易混淆，就必须从领料的环节分开，包括领料人、领料部门、用途等分开，会计核算时会计科目的使用也须分开，而不能将二者混在一起核算仅仅是在辅助账上做简单的登记和归集，避免后期税务部门认定为企业未“分别核算”。

（三）明确企业各职能部门在研发支出加计扣除工作中的相关职责

除前面提到的研发项目立项、验收等工作外，企业还应明确相关部门在研发支出加计扣除工作的职责。

1.研发部门的职责

（1）研发小组应登记研究开发项目费用支出台账，并与财务部门进行定期对账。

（2）研发项目的采购申请、材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费用报销单上注明研发项目名称或编号。

（3）研发项目涉及试生产安排的，应详细记录用工工时或用工工资支出情况，并报人力资源部门和财务部门以便进行单独核算。

（4）涉及与生产经营部门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。

2.人力资源部门的职责：

（1）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇总表、明细表。

（2）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表。（3）向财务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖金、津贴、补贴等费用明细清单。

（4）有外聘研发人员的，按照研发项目小组的向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议副本。

3．财务部门的职责：

（1）做好研发加计扣除后期核查的文件档案管理工作。

（2）严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，“专账”与“辅助账”相结合，分别归集各项目的研发费用列支情况。

（3）编制研发项目费用发生情况归集表。该表119号文未做要求，但是从企业财务管理角度出发还是有必要的，只是归集表的格式与内容应该按照119号文进行修改。

（4）在终了进行所得税申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜。

（5）及时收集研发支出加计扣除涉及的资料并整理归档：项目前期调研报告、项目可研报告、项目立项申请、项目立项批复、项目计划书、组织编制文件（责任人、岗位、职责）和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目专利申请受理书或专利证书、项目版权登记证、项目鉴定意见书、项目科技成果鉴定、项目验收报告等。

上述资料可能各企业名称不一致，但是与研发项目相关的资料财务部门一定要专人专门收集并按项目进行归档，妥善保管，以备税务机关的后期核查。

通过以上手段强化研发项目的内部控制后，企业就可以放心地好好享用这优惠政策的“大红包”！

第五篇：研发费用加计扣除要点

关于申请研发支出加计扣除操作要点

国家为了鼓励企业开展研究开发活动，推动技术创新，国税发〔2008〕16号文规定，符合条件八项支出在计算应纳税所得额时可以加计扣除。

一、研发支出加计扣除的概念

研发加计扣除是一项税收优惠政策，企业日常发生销售费用、管理费用等在计算应纳所得税时一般按实际发生额扣除，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。二、八项支出具体内容

1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（财税（2013）70号文增加了“五险一金”）

４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

７．勘探开发技术的现场试验费。８．研发成果的论证、评审、验收费用。

研发支出采取列举法，因此除上述费用以外的费用如差旅费、会议费用、办公费用、职工福利费等均不能加计扣除；

三、企业要申请加计扣除，要向税务机关报送以下资料。１．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。２．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

３．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

４．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

５．委托、合作研究开发项目的合同或协议。

６．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

７．会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

８．企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。四、八项支出申请加计扣除还必须符合以下条件

1．费用入账时间要在项目申报期内间内，不在申报期内入账，即使真实发生，也不能申请加计扣除；案例：某项目申报期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到发票才入账，材料费用就 不能申请加计扣除。如果申报期项目没有关闭，费用仍然有发生，要及时向税务部门申请办理延期手续；

2．每一笔费用列支均要指向某个正在执行中的项目，如果项目指向不清，就不能申请加计扣除。如领料单上要注明项目名称及用途；

3．材料费用、燃料与动力费用均指直接发生费用，间接分摊的费用均不能申请加计扣除；

4．人工费用加计扣除的要求，一是强调在职，要求要与企业签订正式的劳动合同，除退休返聘人员外，企业要缴纳五险一金人员，实习生、兼职人员发生的人工费用均不能申请加计扣除。二是强调从事研发活动人员，行政管理人员均不在列。三发生的各项补贴、津贴是指在工资表中列支的费，并且要按实际发放金额进行工资薪金个人所得税申报。以报销单形式列支的费用，则不能申请加计扣除；案例：企业为了增加研发人员收入，以报销单方式，发放租房补贴、差旅费津贴等均不能申请加计扣除。

5．折旧费、租赁费用是指用于研发活动仪器、设备折旧、租赁费，其

他固定资产如房屋、办公家具等折旧费、租赁费均不能申请加计扣除；

五、其他

当然并不是说不能加计扣除费用就不能在研发支出中列支，如研发发生差旅费用、办公费等，这些费用仍然在研发支出中列支，研发部门在报销每一笔支出时同样也要注明项目名称，便于进行正确的项目成本核算；

六、研发支出加计扣除税法依据

1．国家税务总局国税发〔2008〕116号关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》

2．财税[2013]70号财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知

二〇一五年五月六日