强化稽查工作防范和控制税务稽查风险的几点思索

第一篇：强化稽查工作防范和控制税务稽查风险的几点思索

强化稽查工作防范和控制税务稽查

风险的几点思索

强化稽查工作防范和控制税务稽查风险的几点思索2007-02-02 21:53:1

4强化稽查执法规范，防范和控制

稽查风险的几点思索

西山区国家税务局稽查局……代银才、宋文彪

近年来根据现阶段我国税收征纳关系的实际情况，国家税务总局明确提出了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，这一征管框架的构建把税务稽查作为了强化税收征收管理保障的重点。为此，税务稽查机制的完善就愈来愈显示其重要。那么，税务稽查在税收征收管理中到底起着什么作用?它 的职能的行使在组织收入任务中扮演着怎样角色?结合当前税收工作的实际谈谈税务稽查在征收管理中的地位和作用，以及强化稽查工作防范和控制税务稽查风险的几点思考。

一、税务稽查在税收征管中的地位和作用

1、以查促收、以查促管仍是税收收入稳步增长的血脉和源泉税收，作为国家组织财政资金的重要手段，是国家的经济命脉，是政府管理社会和加强社会建设和发展的主要财源保证。古今中外，任何意识形态领域社会概莫能外，从封建社会的轻徭薄赋到现代的分税制政府，税收一直是一个恒久而古老的话题。而伴随着税收征纳而发生的税务稽查就一直贯穿税收征管的全过程，以查促管、以查促收仍然是传统极具生命力的征纳手段。古代文学史料记载中的官吏挨户征集粮饷的做法无疑说明古之税赋征纳的以查促收措施。随着社会制度的更替和发展，我国的社会主义税收的

本质较之封建社会发生了根本的变化，社会主义税收取之于民用之于民的属性，得到了全体公民的支持，自觉申报纳税意识不断提高，从而使我国的税收事业显现了良好的发展势态。但受传统思想和极端狭隘自私的个人主义思想等因素的影响，现阶段，我国公民的纳税意识较之于西方等发达国家仍然有较大的差距，纳税申报率只达到60％左右。在这种情况下，要保证国家税款的及时足额入库，保证国家财政资金的需求，仍然离不开经常性的税务稽查。

2、查惩并举客观上为促进税收收入的不断攀升创造积极健康的外部环境

虽然说通过近年来的税收宣传教育，公民的纳税意识有所提高，但仍不尽人意。一些税收违法分子仍一味无视国家税收法律制度的存在，大量进行偷、抗、骗等违法行动，破坏着税收法制的尊严。一些税收违法分子从公然抵抗到利用假申报，做假帐等手段吞噬国家税款，想方设法以税谋私、以税发财。自

从征纳关系确立以来，税务机关同不法分子的斗争和较量就一直没有停止过，并在较短时间内也不可能消失。而稽查就担负着打击税收违法行为和整治税收环境的重任，是现实的需要和税收事业长远发展的要求。一方面，税务稽查部门通过经常性的专项重点检查可以挽回国家税款的流失，促进税收收入的增长，如2004年我局按上级专项检查的部属，对运费抵扣不符规定查补税款300多万元，使国家税款挽回了重大损失；2005年通过对图书行业专项检查，不但规范了行业税收秩序，同时查补税款50多万元。另一方面，税务稽查职能的行使为营造健康的纳税环境起了积极作用。一是税务稽查通过深入细致的稽查，可以纠正制止纳税申报中不真实、不准确等现象，提高纳税人依法纳税的水平；二是通过对税收违法案件中申报、做假帐等税务违法犯罪的打击和惩处，可以警示和教育纳税人诚信纳税。而全体纳税人纳税水平的提高是税收事业健康飞速

发展的不竭动力。所以，税务稽查职能的发挥，将会对税收工作的长远发展创造积极健康的外部环境。

3、以查促管将进一步促进国家税收应收尽收

税务稽查通过深人实地的稽查工作，能够清楚地了解纳税单位的生产流程及财务核算方面的细节，全面掌握应税单位在纳税方面存在的不良现象和问题，能够及时地发现问题，对企业及生产经营单位有一个动态的掌握和监控。可以及时捕捉到基层纳税单位的信息，然后对症下药，采取有力的管理措施。税务部门的信息化建设近年来有了飞速的发展，特别是综合征管软件、税收数据监控分析系统全面上线以年来，说明税务部门中稽查机构和管理部门之间建立起了便捷的信息资源共享制度，稽查信息的科学、快速传递客观上为领导的宏观决策和主管税务机关的科学管理提供了客观、详实的第一手资料，税务主管单位通过对税务稽查信息的分析和研

究，去粗存真，研究修订改进管户管理方法，实行科学的征管措施，及时堵塞管理上的不足和漏洞。并能根据不断变化的情况和特点，进一步深化税收征管改革，改变一些落后的不合时宜的管理手段，建立起科学、高效的税收征纳新机制，推动税收工作不断向前发展。

二、稽查工作职责的进一步明确，促进规范税收执法行为

目前，按照总局的职能划分，稽查局职责一是查处涉税违法案件；二是牵头专项检查的布置、检查；三是整顿、规范税收秩序的工作情况汇总、上报；四是针对检查中涉税案件的分析、曝光，促进税收征管。而规范的税收执法是当前推进依法治税的重中之重。依法治税是依法治国的重要组成部分，也是发展社会主义市场经济的必然要求，它对于改进当前税收工作、推进税收事业的发展起着重要作用。为此，如何正确认识、严格坚持和大力推进依法治税，是我们应该深入研究并努力实践的重大课题。

笔者认为，规范税收执法主要应从以下几个方面进行：一是强化执法手段，加大处罚力度。应赋予税务机关相对独立的税收执法权，强化执法手段，对纳税人税收违法行为依法从严处罚，坚决杜绝以罚代刑以及不按规定程序执法的现象，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。二是正确处理依法治税与税收计划的关系。依法治税是税收工作的根本原则，组织收入、实现税收计划应以依法治税为前提。同时，应改革传统的税收计划编制方法——基数法，试行“gdp税收负担率法”，并逐步过渡为以“gdp税收负担率法”为主进行税收计划的编制分配，在编制税收计划时，必须充分考虑经济增长和税源的变化。另外，还应改革考核税务机关工作业绩的办法，把考核的重点放在是否严格执法、依法治税、应收尽收上，而不是单纯地考核税收计划完成情况。三是提高税务干部素质。正确执法、依法治税是每个税务干部的基本职责。要在加强政

治教育、提高政治素质的前提下，切实提高税务干部的业务素质，应结合人事制度改革认真选拔和抽调责任心强、业务精的人员到稽查局。同时，还应进一步完善教育培训机制，把税务干部的培训成绩与管理使用结合起来，充分调动他们的积极性。对教育培训要加强考核，建立教育培训考核和评估制度，调整和完善教育培训评估指标体系，保证培训质量。另外，对税务干部的使用要把德才兼备的标准量化到税收工作质量上来，对德的界定应以正确执法的思想和水平为标准，对才的界定应以能够高质量地进行税收征管等业务工作为标准。四是增强公民纳税意识。开展广泛、持久的税法宣传活动，对于增强公民纳税意识具有重要作用。

三、规范执法行为，正确行使税务稽查权

现阶段，由于机制的客观性，税务稽查上还存在着一定缺陷，管理机构和税务稽查机构双重检查主体资格，存在

着主管税务机构日常检查与稽查机构专项重点检查的关系，存在着县级稽查与省、市稽查重点抽查的上下级业务指导关系。而在日常工作中，各稽查机构在行政上受各主管税务机关的制约领导，虽然稽查工作接受上级局的安排部署，但上级税务稽查部门与下级稽查部门所属管理机关之间由于没有有力的制约措施，形成了受制约的情况较多，很难协调工作。因此，正确划分稽查权限，正确行使税务稽查权，是有必要的。进一步完善税收稽查的执法权限：一方面提高税务稽查的法律地位。第一，从法律上强化税务稽查的执法权限。《税收征管法》已赋予了税务稽查相当多的税收行政执法权，例如税收检查、调查取证、罚款、加收滞纳金、没收违法所得、停止退税、强行划拨银行存款、限制出境、暂扣证照和停供发票等。但从目前的执法实践上看，还有必要从法律上赋予税务稽查一定的侦察权，从而提高办案效率，降低办案成本，加大打击偷骗税行

为的力度。第二，从法律上进一步明确税务稽查机构，是惟一的税务稽查执法主体。关于税务稽查机构的法律地位，《税收征管法》已经予以明确，但是还应当进一步明确税务稽查机构是惟一合法的税务稽查执法主体，这才符合《税收征管法》第11条“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”的立法精神，而且从法律上规范了税务稽查的内涵，有利于实现税务稽查的专业化、规范化，保证税务稽查工作的严肃性。第三，尽快修改完善《税务稽查工作规程》，并使之成为行政法规。目前，国家税务总局制定的《税务稽查工作规程》，仅仅是税务部门的一个内部规章，不具有法律约束力。那么，如何规范税务稽查行为，如何约束被查对象，如何使有关部门依法配合税务稽查，目前还无法可依。因此，有必要尽快修改完善《税务稽查工作规程》，并使之成为行政法规。二方面明确各职能部门的配合责任。

《税收征管法》第73条仅仅规定，对“金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的”，才能处以规定限额的罚款；对于银行拖延提交取证时间，变相阻挠税务机关的检查没有任何限制。另外，第73条规定的罚款限额，在10万元以上50万元以下，难以体现处罚相当的原则。如果一家银行因帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失达上千万元，即使对其处以最高限额50万元的罚款，也无法与其造成的国家损失相抵。因此，应当增加银行取证时限的限制和相应处罚措施。三方面减少税收执法处罚中的自由裁量权。目前，对《税收征管法》中明确规定的自由裁量权，马上修改是不现实的，但可以在《税务稽查工作规程》中作一些必要的补充。例如，第63条规定对偷税，可处

以5倍以下的罚款，对此可以划定一个适度的界限，分级次和违章金额进行处罚。对执罚行为多一些硬性指标，少一些弹性比例，有利于法律的公正、公平。四方面完善税务稽查“选案系统”的功能。目前，税务稽查选案的主要信息来自“征管系统”。因此，税务稽查的选案程序，应随“征管系统”软件的变化及时进行调整，同时还要加入相关财务指标、纳税评估数据，补充选案指标。改目前单一依靠计算机选案，为多种综合因素进行选案，提高选案准确性。

四、通过规范税收执法行为，正确行使税务稽查权，防范和控制税务稽查风险

科学规范税收执法行为，正确行使税务稽查权，是加强税收执法、规范依法行政的需要，是有效减少税收执法过程中 “疏于管理、淡化责任”的需要，是提高国税干部执法水平和依法行政能力的需要，更是提高税收征收管理质量的有效途径，也是防范和控制税务稽查风

险的条件之一。当前税收执法行为中存在的问题：

按照根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，税收执法必须符合以下几个条件：执法主体合法、执法程序合法、认定事实清楚、证据确凿、适用法律法规正确、处罚适当，上述条件缺一不可。然而，以目前税收执法状况看，有的地方和单位不同程度的存在以下问题：

（一）执法主体上错误。有的单位超出了税法所界定的权限，特别是行政许可法颁布实施后，仍有超权行使职权，造成执法主体错误，有的无执法主体资格，仍在执法岗位行使执法职能，有的下放权限，为方便工作，特别是（区）县局权限下放给分局（所）代为行使职权等。

（二）执法程序不合法。在行使税收执法过程中重实体，轻程序，不按法定程序办事，超越或省略程序，在“征、管、查”环节均有不同程序存在。法律规定一系列程序的目的，一方面确保税务机关能有效地进行税收管理，对违法行

为予以有效制裁，另一方面对税务机关的权力进行必要的制约，防止其滥用权力，保护纳税人合法权益，然而不按程序执法的行为时有发生。

（三）违章事实不清，证据不充分。有的不注重钻研业务，有的责任心差，造成执法过程中事实不清楚，证据不确凿，数据不正确，对于事实、证据有欠缺的材料，未能补充或重新取证，特别是对重大涉税案件复杂情况下，采取大事化小，小事化了，复杂问题简单处理，不按程序办事，其结果造成执法不公，甚至执法错误，致使税务机关败诉。

（四）适用法律法规不正确。部分税务执法人员素质不高，法律知识匮乏，依法行政意识淡薄，不依法办事，在实际执法行为过程中，张三帽子往李四关上戴，造成“张冠李戴”现象发生，有的曲解法律条款，断章取义，对事实过程判定不完整，有的习惯于按照上级文件规定要求办事，却不考虑国家法律、行政法的规定，造成适用法律法规不正确，严重降低了税收执法质量。

（五）执法文书使用不规范。在具体执法过程中，文书使用不规范、不完整，漏填项目，用语不当，涂改现象普遍存在，有的不加盖税务机关印章，甚至错盖公章，缺少签章，文书不标准，有的有头无尾，有的简化文书处理程序。

（六）处罚失当。《征管法》、《行政处罚法》都作了明确规定，行政处罚必须遵循公开、公正原则，以事实为根据，与违法的事实、性质、情节以及社会危害程序，处罚相当，才是公正执法，不能有效惩戒违法行为，对严重违法行为予以轻罚或不罚，会放纵违法行为，反之，有失公正，在实际执法行为过程中有具体裁量失衡现象，不仅危害税法的严肃性，而影响税务机关形象，不利执法水平提高。同时如税务稽查执法行为存在问题有可能带来很大的稽查风险。

通过近几年稽查查处的许多涉税案件，可以看出随着社会主义市场经济的多元化，偷税与反偷税斗争越来越激烈，一些纳税人钻营政策空子，大搞非

法税收筹划，尤其是电子技术及现代通讯和传输手段的应用，偷逃税行为更具有复杂性和隐蔽性。而税务机制的客观性一是上级交办的大要案件查处不够及时，查处过程中情况反馈不够迅速;二是少数稽查干部的知识水平和管理能力与稽查工作科学化、精细化管理的要求存在一定差距，干部素质还不能完全适应新形势的要求；三是案件查处中高科技手段的应用水平有待进一步提高，稽查的方式方法有待进一步改进；四是执法行为的准确性和有效性带来税务稽查风险就很大。结合当前税收工作的实际，针对存在的问题，应如何防范和控制税务稽查风险，我们认为应从以下几方面进行：

（一）提高规范稽查过程是防范稽查风险的关键的思想认识

规避税务稽查风险的首要问题是提高稽查人员的风险意识，在执行税务稽查工作中自觉地控制稽查风险。一是要提高税务稽查人员的自身素质，强化

风险意识，使大家清醒地认识到它直接关系税务稽查自身生存和发展，因此稽查人员要加强自身学习与磨练外，更重要的是要强化稽查人员的职业培训教育，使其知识不断更新，提高稽查业务技能和职业道德水平。二是要优化税务稽查外部环境，建立健全税务稽查准则和考核制度，并为税务稽查业务规范操作提供指南，对于税务稽查人员及其业务操作要求越高，约束机制越健全，则税务稽查风险就越小。同时对稽查质量进行科学、严格的评价和考核，可以有效地督促税务稽查人员自觉遵守稽查准则。提高稽查质量，从而规避稽查风险。具体从以下几个方面着手：

1、加强查前调查（稽查预案）。在稽查检查之前要对被查单位的业务、财务情况进行全面的了解，认真调查被查单位的经济性质、管理体制、机构设置和人员编制情况，调查被查单位的经营范围、财务会计机构及其工作情况、相关的内部控制及其执行情况、重大会计

政策选用及变动情况、以往接受税务稽查情况和其他需要了解的情况，收集与稽查有关的法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表及其他有关会计资料、稽查档案资料等，这有助于稽查人员把握稽查方向，提高稽查效率。同时必须结合被查单位的实际情况，考虑稽查重点；对被查单位有关内控制度进行符合性测试，以判定内控制度是否有效，为下一步评估稽查风险提供必要的依据。编制科学方案。科学合理的稽查方案是防范和控制稽查风险的有效手段。检查组应在查前调查的基础上，认真分析稽查风险和稽查重点，制订科学合理的稽查方案，方案应包括检查目标、重要性水平的确定和稽查风险的评估、检查重点以及对检查目标有重大影响事项的检查步骤和方法等内容。编制稽查方案时，要详细列出稽查风险的控制点，为稽查工作的开展作出指导；同时应对重要性水平加以明确，为稽查人员作出有关职业判断提供参考。稽查过程中，如发现新的重要线索，应及时调整稽查方案，以防止疏漏重要稽查内容，合理规避风险。

2、规范稽查方法。稽查过程中，应注意采用规范的稽查方法。在目前广泛采用账项基础检查法的条件下，对业务简单、凭证不多的企业应实行全面检查；对业务量较大的企业，需采用抽样统计方法的，应认真评估固有风险和控制风险，确定稽查项目的重要性水平，明确检查重点，考虑抽样风险，确定样本数量，把稽查风险控制在可接受程度。对涉及处理处罚的具体事项，应进行全面检查，不能简单地运用统计抽样的方法。

3、规范稽查取证。稽查风险很大程度上是证据风险。证据风险来自检查过程中税务稽查人员对证据的取舍和证据证明力的认定，如何取得充分、可靠的证据，防止疏漏重要证据并取得具有充分证明力的证据，是证据风险控制的关键。降低稽查风险，提高证据质量：

一是检查要符合法定程序。实施稽查前要向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间等；应认真执行稽查人员回避的规定；稽查人员要有两人以上，并出示税务稽查证件；询问、调取账簿和实地稽查等都要符合法定程序，并依法为纳税人保密。二是证据类型和取证程度要统一。一般稽查案件的取证按照《税务稽查工作规程》已基本形成统一，而对账外账等一些偷税手段比较灵活的涉税违法案件，证据种类复杂、取证难度大，目前还没有一个统一的规定，取证的风险比较大。稽查系统内部应对此类案件的证据种型、证据形式和取证程度作出基本规定，以指导稽查取证实务，明确要求，避免取证的不规范而承担的稽查风险。三是要加强与公安、检察、法院等部门的配合和协作，规范取证要求，确保收集的证据充分可靠，并符合行政诉讼的要求，提高案件的质量，降低稽查风险。四是证据收集要全面客观。既要依法收集当事人的有责和责重的证

据，又要依法收集当事人无责和轻责的证据，为案件审理提供全面客观的证据，确保案件定性准确、处理适当。五是取证要合法。取证要在法律法规授权之下进行，取证的主体、时间、程序、方式和形式都必须合法。

4、规范稽查文书。稽查过程当中涉及的文书较多，都应以规范化的要求来编制，避免随意性，特别是取证材料及稽查工作底稿，更应该针对不同的行业，注意格式的统一、用语的准确等。对于稽查过程的描述，也要有规范统一的标准。检查组组长应对稽查过程中形成的稽查文书、稽查工作底稿进行全面复核。

5、规范案件审理。案件定性准确、处理适当，是规避税务稽查风险的有效举措。审理部门应强化审理把关，在对案件审核定性时应严格根据违法事实和已获取的证据资料来定性，对证据不足难于定性的案件应退回检查环节进行补证。同时审理应耐心听取纳税人的陈述

申辩意见，并认真进行核实，做到公正执法，准确定性。要认真执行案件移送规定，对违法构成犯罪的，应及时将案件移送司法机关依法追究刑事责任。

6、规范稽查案卷。稽查人员的检查过程应完整地在案卷中反映，这也是避免风险的一个有效举措。目前，案卷中大部分只反映被查对象的税收违法情况，尤其是稽查结论一类的案卷，资料内容相当简单。作为对检查行为的一个监督载体，案卷应全面完整地反映稽查四个环节的全部过程，特别应详细记录检查人员的整个检查过程，如对被查对象的内部控制测试、稽查方案、人员分工、检查范围和内容、运用的稽查方法和稽查策略、重要会计问题和重点稽查领域、对问题的排查过程等，这些均应记录在工作底稿或相应的文书中。

（二）加强内部建设是防范稽查风险的基础

加强制度建设。目前的稽查制度体系中，防范和控制税务稽查风险的制度

还很不完善。上级稽查部门应加强对防范税务稽查风险制度体系的建设，组织有关专家，研究制订防范和控制稽查风险的制度体系，特别是稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制、稽查报告的编制和案件复核等制订统一、规范的制度，以指导稽查工作实务，这是防范和控制税务稽查风险带有根本性的举措。

提升计算机应用能力。加强税务稽查软件开发和应用，提升稽查计算机的应用能力，要针对不同行业、不同会计系统，设计具有针对性的计算机稽查程序，充分利用现代手段获取税务稽查工作所需信息资料，使得稽查人员能够对计算机系统进行一般性检查，提高稽查效率，降低稽查风险；同时针对“税收执法管理系统”的全面上线，充分利用综合征管软件监控系统的数据监控分析功能，提高稽查人员系统操作能力及水平。

落实稽查案件分级审理制度。按照一定的标准，对所有稽查案件实行分级

集体审理，对案情复杂、有重大社会影响的案件应由重大案件审理委员会审理，对其他案件由稽查机关案件集体审理会议审理，严把案件的质量关、定性关，防止税务检查中“走过场”和“人情案”，以及定性不准情况的发生，降低稽查风险。

健全稽查案例分析制度。定期召开案件分析会，对稽查选案、检查、审理及执行四个环节在实施过程中进行把关和协调，真正做到案件事实清楚、证据确凿、定性准确、数字准确、文书规范、程序合法、运用法律法规准确，对发现的问题和存在的风险应认真分析研究，及时整改，并形成制度；对税收政策执行、自由裁量权的把握进行全面会商，提高稽查执法质量；要建立起分类案例数据库，总结检查各类企业的基本方法，加强对案件成因的剖析，为案件检查提供参考和示范。

加大案件复查和“下查一级”的力度。案件复查是强化监督、发现问题、消除患隐、提高质量的重要手段。地方税务局的法制部门要加大对税务稽查案件的复查力度，抽调精干人员，采取交叉复查、案卷审查和实地调查等方式开展复查工作，要按照《税务稽查案件复查暂行办法》的规定，统一复查口径、统一审理标准、统一处罚尺度，对复查案件的程序、事实、证据和执行等内容以及有无违反稽查工作纪律等，进行认真深入细致的复查，要及时发现和纠正案件存在的问题和风险，认真做好整改；上级稽查部门要加大对下级稽查部门稽查案件的复查力度，每年定期组织抽取一定比例的已查案件进行复查，做到应查必查，查深查透，及时总结、认真分析、提出建议、降低风险。在实施“下查一级”时，应注意适当缩小检查面、及时沟通信息、制订统一的行政处罚标准。

强化税收宣传，排除外部干扰，营造良好的执法环境。税务部门要加大税收宣传力度，大力加强税收法律法规的宣传，普及税收法律知识，营造良好的

税收法治环境；强化诚信纳税的宣传，营造“依法诚信纳税光荣”的氛围；强化税收“取之于民、用之于民”和税务稽查在整顿和规范市场经济秩序的作用宣传，使纳税人做到依法诚信纳税，形成政府支持、部门协作、企业配合的良好税收执法环境，减少和排除外部环境对税务稽查工作的干扰。对个别确实无法回避的案件，应认真做好税务案件审理会议的记录，分清责任，降低稽查的风险。

（三）提高职业素质是防范稽查风险的保证

转变观念，提高防范风险意识。稽查人员要从思想上、观念上充分认识风险对稽查工作、部门形象、个人前程和利益的影响，自觉践行“公平执法，规范操作，廉洁自律，令行禁止，严守秘密”的工作要求；牢固树立风险和责任意识，自觉培养防范风险的意识和行为，认真总结经验，不断提高素养，做到稽查业务规范化，并在稽查实践中积极探求防

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范风险的有效算途径和方法。

增强素质，提高防范风险的能力。稽查工作责任心强不强，怎样判断被查单位重大错误的存在，如何确定稽查重点，如何收集案件证据，都取决于稽查人员职业素质的高低。稽查人员的素质影响着稽查质量好坏和稽查风险的程度。提升稽查人员的业务素质，要积极开展稽查人员的税收知识、财会知识、法律知识和稽查技能的培训，努力培养一支既精通财税和法律知识，又有较高稽查技能复合型专业人才。培养一支具有“五会”、“五能”本领的稽查队伍；“五会”指会操作使用计算机，会使用各种税务稽查应用软件，会从局域网和互联网上调取所需资料，会使用查账软件，会使用各种现代化办案设备。“五能”指能独立承担办案业务，能组织协调稽查中各方面的关系，能依法妥善处理办案中遇到的各种情况，能按稽查底稿要求完成各种稽查文书的填写，能计算评估所查企业的资金状态和纳税情况。提升稽

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查人员的职业素质，加强稽查人员的政治思想、职业道德教育，努力提高稽查人员的责任感，培养其“客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守”的良好职业素质。当前随着国家有关税收政策的变化，要求稽查人员必须培养善于思考、勤于思考的意识，现代企业生产所涉及的产品、地域、领域往往不单一，利用非法手段、不正常渠道取得产品原材料，生产企业不能开具专用发票，就必然为关联的企业偷税提供条件，企业偷税隐蔽性，地域、环节的复杂，犯罪人员的狡猾，对抗能力的增强，对税务稽查取证提出了更高的要求。

加强教育，积极预防职务犯罪。加强党风廉政和机关效能建设的学习和教育，构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，防止利用税收执法权贪污、收受贿赂、玩忽职守、严重渎职、徇私舞弊，以及滥用职权等职务犯罪案件的发生；利用典型案例，开展警示教

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育，积极做好职务犯罪的教育和预防；加大惩处力度，增强威慑力；深入开展“珍惜岗位，珍惜权力，珍惜荣誉，珍惜前程，珍惜家庭”等“五珍惜”教育活动，认真算好“政治账、经济账、法制账、家庭账、良心账”等“五本账”，筑牢防腐拒变的思想道德防线；制定并落实有关规章制度制度，有效规避风险，防止和减少失职、渎职行为，更好地爱护和保护税务稽查干部。

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第二篇：浅谈税务稽查风险的成因及控制

浅谈税务稽查风险的成因及控制

所谓风险，是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。在完善的法制社会中，任何执法主体都面临着执法风险，税务稽查也同样有稽查风险。

由于税务稽查需要对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、代扣代缴义务以及对税收征管机构的征管行为是否符合国家税收法律、法规、规章进行监督我们通常说的稽内查外，因此税务稽查机构和税务稽查人员就要对其作出的税务稽查结论及处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正，提出了错误的稽查处理意见，那么他也就必须承担相应的稽查风险和法律责任。

相对来说，税务稽查的风险易被人们所忽视。由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查，因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即使有异议，往往也有所顾忌，而不愿诉诸法律。而且，由于税务稽查的单向独立性，实施税务稽查的人员也往往把自己作出的税务稽查结论和税务处理意见视为国家意志的体现，从而忽视了自己应承担的法律责任，也很少注意到税务稽查风险的存在；但值得注意的是，随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，特别是《新征管法》实施以后税务稽查人员已经开始认识到其所承担的法律责任越来越大。

一、税务稽查风险形成的原因

（一）税务稽查风险形成的客观原因

1、被稽查对象的复杂性，加大了稽查难度

在市场经济条件下，企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业经营环境和人情关系十分复杂，就使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中的不确定性增加，加之现代社会是信息社会，互联网、多媒体等高科技技术大大加快了信息的产生和传递，这些都使稽查人员失察和出现差错的可能性增加。同时，由于被查对象业务内容在不断扩大，被查对象出于利润最大化的动机，加之国民纳税意识淡薄而进行的避税、逃税等手段高科技化，甚至那些高水平的税收策划，使得稽查风险也明显加大。

2、税务稽查质量要求的提高、稽查风险责任的扩大

税务稽查是税收征管中的“重中之重”“最后一道防线”，它对于查处税收违法行为，保障国家税收收入，促进依法纳税，保证税收法律法规的实施，起着积极而重大的作用。这就要求税务机关要不断提高税务稽查的质量不仅要掌握好程序法《征管法》同时要掌握好实体法《刑法》、《行政诉讼法》等。随着我国法制建设的逐步完善，税务稽查机关及其人员的责任也日渐增大，如涉及税务稽查责任的法律、法规、规章有《税收征管法》、《刑法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《行政复议法》、《国家赔偿法》、《税务稽查工作规程》等，进一步按照税务稽查法律责任的法律、法规、规章的要求进行稽查并出具处理决定书，查出税收违法行为是税务稽查人员的责任。由于税务稽查质量要求的提高无疑加大了税务稽查责任，从而加大了税务稽查的风险。

（二）税务稽查风险形成的主观原因

1、税务稽查人员的专业能力不强

税务稽查是一个需要运用知识和经验进行判断和驾驭的专业。稽查人员的判断和敏锐洞察力直接关系到稽查人员的工作质量，稽查人员采用何种稽查方法，收集多少证据，提出何种意见，都直接依赖于稽查人员的职业判断和业务水平。由于客观环境的不断变化，稽查内容的复杂性和广泛性，所以稽查人员的经验和能力总是有限的。

2、税务稽查方法存在缺陷

税务稽查广泛采用随机抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，因此稽查的结果必然带有一定的误差；计算机技术已在会计领域广泛采用，但计算机稽查技术仍是稽查人员面临的问题之一；在国外普遍采用制度基础稽查和风险基础稽查方法的时候，我国却在普遍实行账项基础稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我国税务稽查人员面临的稽查风险程度大大高于国外稽查人员的风险程度。

3、部分稽查人员的责任心不强和职业道德水平不高

如果税务稽查人员在执行稽查业务过程中丧失了应有的工作责任心，没有保持客观公正公平的态度，不仅会影响稽查质量，增大稽查风险，还将视情节轻重负法律责任。对于任何一项工作，人为因素是至关重要的。稽查是一种专业性和技术性都较强的职业，需要一套系统和完整的职业道德标准来指导、约束和规范稽查工作。但仅有这些规则和准则是不够的，关键是稽查人员的责任心要强、职业道德水

平要高。

二、税务稽查风险的控制

税务稽查风险是指税务稽查人员在无意识的情况下提出了不恰当的稽查意见的可能性，这种“无意识”使稽查风险的控制具有一定的难度。因此，规避税务稽查风险的首要问题是提高稽查人员的风险意识，从思想上、观念上深入理解稽查风险，从而在执行税务稽查业务的过程中自觉地控制稽查风险。

税务稽查人员风险意识淡薄的原因来自于两个方面：一方面来自于稽查人员自身，即税务稽查人员缺乏对稽查风险及风险损失的足够认识；另一方面来自税务稽查活动的的外部环境与条件，即缺乏引起税务稽查人员对税务稽查风险及风险损失的足够认识的制约力量。强化税务稽查人员的风险意识应针对税务稽查人员自身素质和优化税务稽查活动的外部环境着手。主要应做好以下几项工作：

（一）提高税务稽查人员的自身素质，强化风险意识

1、转变稽查人员的思想观念。要求稽查人员必须转变思想观念，要充分认识到税务稽查风险、稽查风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到税务稽查自身生存和发展的大问题。这种思想观念的转变，既是税务稽查人员自身的任务，同时，也有赖于税务稽查工作外部环境的影响与督促。

2、提高税务稽查人员的政治业务水平。税务稽查人员业务水平的高低直接关系到税务稽查风险及风险损失及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着税务稽查人员风险意识的强弱。因此，强化

稽查人员的风险意识，降低税务稽查风险，必须从提高税务稽查人员的政治业务水平入手，提高税务稽查人员业务水平的途径除了需要税务稽查人员加强自身学习与磨练外，重要的一点就是强化全体税务稽查人员的知识不断更新，思想心灵不断净化，方法的多样化实现业务的规范化操作。

3、规范税务稽查人员的职业道德。税务稽查人员的风险意识淡薄在一定程度上是由于税务稽查人员的职业水平低造成的。如果税务人员不忠诚自己的税收事业，稽查责任心不强，职业道德水平低，就必然不注意税务稽查工作质量，这无疑会增大税务稽查风险。所以，强化税务稽查人员的风险意识，必须规范其职业道德。

（二）优化税务稽查的外部环境，强化税务稽查人员的风险意识

1、建立健全税务稽查各项法规。建立健全有效的税务稽查法规，有利于合理地界定税务稽查人员的责任，并为税务稽查业务规范化操作提供指南。越是健全完善的税务稽查法规，对税务稽查人员及其业务操作水平要求越高，税务稽查人员面临的约束越多，则税务稽查风险就越小。目前，国家税务总局应尽快根据新的《税收征管法实施细则》修订《税务稽查工作规程》。

2、严格考核和评价税务稽查质量。对税务稽查质量进行科学、公正、公平严格的评价和考核。可以有效地督促税务稽查人员遵守稽查各项规定，提高税务稽查质量。

3、充分发挥审理委员会的监督作用。在下达处理、处罚决定之前需通过审理委员会审理，所以稽查人员制作稽查报告以后递送给审

理委员会。只要能充分发挥审理委员会的监督作用，监督作用越大，稽查风险越小。

4、给税务稽查人员在行政执法时有一个比较轻松的执法环境。多一些理解，少一些行政干预，更好地行使依法办事、依率计征的权利。只有这样才能把风险降到最低限度，才能更好的维护税法的刚性。

第三篇：2012税务稽查风险控制和疑难问题处理

2012年08月16-18日大连北方大酒店钟老师 主讲

房地产企业税务稽查的关键点在哪里？稽查中哪些问题可以模糊处理？稽查中遇到问题怎么办？为了帮助房地产企业规避税务稽查风险和降低纳税成本，特邀国家税务总局税务系统培训讲师进行专题培训，请各房地产企业务必准时参加。

【主讲专家】钟老师，国家税务总局所得税专家库成员、税务干部业务培训兼职教师。长期为各地税务稽查系统做查前培训，经常为广大企事业单位授课，授课内容精彩，实操性强，信息量大，钟老师以十六年的税收征管、稽查经验，亲身经历的稽查与审理的案例，真实、生动地解说容易引起税务稽查中的来龙去脉；案例丰富，实战性强。

【主办单位】北京中经阳光税收筹划事务所、北京中参天势信息咨询中心

【课程大纲】

第一部分：房地产企业收入政策解析及税务稽查风险控制

一、未完工开发产品取得的收入

1、房地产企业确认收入会计和税法的最大差异在哪里？预收账款可以计提业务招待费吗？

2、房地产企业的预收账款怎么填申报表？

3、为什么说预计计税毛利率就是最低毛利率？是否允许扣除期间费用税金及附加？

4、计入当期的应纳税所得额到底是什么意思？为什么说不申报预售收入就属于偷税?

二、未完工开发产品取得的收入和实际销售收入的结转

1、企业销售未完工开发产品完工结转销售收入的时点是什么？

2、完工标准到底看哪个？

三、分解收入和截留收入

1、代收费用分解是有效筹划吗？

2、销售时装修合同和销售合同分开签是无效筹划吗？

3、房地产企业是怎样截留收入10%的？税务人员又是怎么检查截留收入的？

四、销售收入的几种形式涉税风险点分析

五、预租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租赁期内分期均匀计入相关收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理费的想规避房产税的做法税务局同意吗？

六、视同销售收入

1、企业所得税视同销售的原则是什么？

2、无偿赠送企业所得税、营业税、土地增值税的处理，买房送电视属于混合销售吗？为什么交了营业税国税局还说要交增值税？

3、回迁房如何视同销售？回迁房到底有没有视同销售所得?

第二部分：成本费用的扣除政策解析及税务稽查风险控制

一、税前扣除的六大原则是什么？

国家税务总局2011年34号公告说 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这句话的意思是不是说企业平时可以随便预提费用，这样企业季度就不用怎么预缴税了，企业大部分的税就可以滞后到汇算清缴才交，这样的做法有税务风险吗？

二、计税成本的计算与扣除1、11种方式取得土地成本的确定

（1）以招、拍、挂方式（2）以购买转让土地方式（3）以购买股权方式

（4）以拆迁安置方式（5）以接受投资方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以划拨方式

(10)以置换方式(11)以路换地方式

2、建造成本的确定

3、计税成本核算的7个步骤是什么？

三、房地产企业期间费用税务稽查风险控制

1、工资薪金

2、借款费用

3、福利费、工会经费、职工教育经费

4、广告宣传费

5、资产损失不用去税务局报批了，企业是不是就可以随便弄点损失税前扣除呢？

6、亏损弥补是向前弥补还是向后弥补？为什么房地产企业可以向前弥补？

7、境外费用的扣除

阳光财税

王晶老师***

第四篇：浅谈税务稽查执法中的风险及防范

随着市场经济的进一步发展和税收征管体制改革的不断深化，税务稽查作为税收征管流程的最后一个关口，其地位和作用显得越来越重要。一方面，税务稽查在维护税收经济秩序，打击涉税犯罪等方面起到了积极作用。另一方面，稽查工作处于偷骗税与反偷骗税斗争的第一线，如何在具体工作实践中加强制度约束，合理防范税收执法风险，也显得越发突出。

一、税务稽查执法风险的主要表现形式

检查环节：对纳税人进行税务稽查中，其风险点主要表现在：不按规定向当事人或有关人员出示检查证及检查通知书；违反规定单人进行现场检查；检查人员与当事人有直接利害关系，但不按规定回避；拒绝听取当事人陈述、申辩或不采纳当事人提出成立的事实、理由和证据；利用现场检查项目之便牟取单位和个人私利；参加被检查单位安排的宴请、旅游、高消费娱乐等活动；接受被检查单位和相关人员赠送的纪念品、礼品、礼金、有价证券等；为自身利益进行相关的证据取舍或取证手续不到位；不按规定制作检查、询问笔录；向无关人员泄露现场检查相关信息和被检查单位的商业秘密等。

处罚环节：对被检查单位违法违规行为进行行政处罚是税收执法的重要环节，其风险点主要表现在：实施行政处罚不以法律、行政法规和规章为依据或将规章以下的规范性文件作为行政处罚依据；不遵循依法、公正、公开原则或不遵守法定程序实施行政处罚；处罚违法违规事实不清、证据不确凿充分和定性不准确；滥设处罚种类和超出规定的处罚幅度；滥用从重、从轻和减轻及免予处罚的条款；违反规定委托处罚或对应当予以制止和处罚的违法违规行为不予制止、处罚；利用处罚之便牟取单位和个人私利；未履行处罚告知义务或不按规定程序举行听证；对较重大的违法违规行为不按规定集体讨论决定；重大违法违规行为不经报批程序直接处罚；不按规定制作、送达《行政处罚意见告知书》、《行政处罚决定书》或不将其报单位负责人批准擅自向当事人发出；适用简易程序不当或对构成犯罪的案件不移送司法机关等。

执行环节：执行《行政处罚决定》是税收执法的最后一道关口，其风险点主要表现在：实施行政处罚时不责令当事人改正或限期改正违法违规行为；不按规定处理没收违法所得或自行收缴罚没款；对违法违规行为处罚决定执行后不按规定将所有材料归档保管，造成相关事实、证据等重要资料遗失等。

二、税务稽查执法风险产生的原因

税务稽查执法风险的产生，究其原因，可归结为主观原因和客观原因两个方面。

从主观方面讲，其原因主要有四种类型：一是滥用权力型。稽查人员在行使检查权时，明知不符合执法规范及其造成的严重后果，但没有审慎使用其权力，从而导致执法风险。譬如，《行政处罚法》第二十七条规定，当事人有主动消除或者减轻违法行为危害后果、受他人胁迫有违法行为、配合行政机关查处违法行为有立功表现以及其他依法从轻或者减轻行政处罚的情形之一的，应依法从轻或减轻行政处罚。但稽查人员不分青红皂白，一意孤行，滥用从重处罚条款，导致被执行机构提起诉讼。二是放弃权力型。稽查人员在非现场检查过程中，明知、发现被检查机构有问题或有违法违规行为，但不查处或不认真查处或不进行检查提示，没有依法使用其权力，这种不作为行为直接导致执法风险发生。三是误用权力型。稽查人员在行使检查权时，由于对执法规范不甚了了，没有正确使用其权力而导致的执法风险。如误用处罚条款，不符合从轻或减轻条件而给予从轻或减轻处罚，甚至于免予处罚。四是私欲膨胀型。个别稽查人员为了个人利益，在现场检查和行政处罚过程中，不顾法纪，不公平、公正执法，不洁身自好，甚至出现吃、拿、卡、要、报现象，从而产生执法风险。

就客观方面而言，一是由于经济的发展，企业经营方式、经营范围日趋复杂，偷漏税行为更加隐蔽和多样，稽查人员不能适应其新变化和发现新问题，从而导致稽查执法风险；二是检查技术、处罚手段和强有力的强制性规范缺乏，且存在有关法律法规不适用和法规制度不健全等问题，给稽查执法工作带来一定的政策性风险；三是稽查人员的业务素质和执法水平参差不齐，部分稽查人员未经过正规和系统的培训，对税收政策法规和企业的经营状况掌握甚少，从而存在潜在的执法风险；四是监督机制不健全。目前，稽查部门内部虽然实行了“选案、检查、审理、执行”工作四分离，但大都流于形式，缺乏具有威慑力的事后执法检查监督机制，稽查执法风险不能得到及时、有效控制。

三、防范税务稽查执法风险的思路

1、着力构建教育培训机制。税务稽查工作中风险的客观存在性决定了必须加强对稽查人员的教育和培训。通过教育、培训等手段，实现防范执法风险、提升执法水平、提高执法效率和维护税收秩序这四大目标。

一是加强思想道德教育。通过思想道德教育，帮助稽查人员形成规范执法的自律意识，树立行使执法权利的使命感和神圣感。通过思想道德教育，逐步让廉洁奉

公、坚持原则、敢于碰硬、严肃执法成为税务稽查人员自觉的行动准则，自觉防范执法风险。

二是强化业务培训。由于税务稽查工作的特殊性，税务稽查人员不仅需要较为全面的税收法律、会计等相关知识，还需要对涉税违法违规行为有很强的敏感性。因此，对稽查人员培训应坚持多样化和长期性，确保人员素质的不断提高。

2、构建激励

机制。激发稽查人员主动挖掘自身潜能，自我历炼成才。激励机制包括政治激励，即引导激发稽查人员积极参加组织活动，增强主人翁意识和归属感、责任感和使命感。经济激励，即通过绩效考核、业务定级，克服干与不干一个样现象。职业生涯激励，包括提供培训进修机会，畅通职务晋升渠道，加大岗位交流力度，激励稽查人员努力挖掘潜力，不断发展自我，最大限度地实现自身价值，满足自身发展需要。

3、规范制度建设。制定相应的法规或制度是防范税务稽查执法风险的关键，它能促使每个稽查人员自觉依法履行职责。同时，一个好的制度不仅能够使各项工作有章可循，降低工作成本，更能够激发人们的自觉意识。在现有的《税务稽查工作规程》的基础上，进一步做好税务稽查执法工作的规范化、制度化建设，积极适应形势的变化，确保税务稽查执法的每一个环节都有章可循，有规可依，尽量避免执法风险的发生。

4、完善监督机制。通过加强监督机制的建设，及时发现执法中的偏差和风险，并有针对性地采取规范措施。因此，一是进一步完善内部“四分离”。使四环节在相互监督制约的前提下，提高稽查案件在四环节中的运转效率，最终建立职责明确、相互制约、衔接紧密、运转高效的稽查业务系统。二是进一步强化内部监督。一方面加大上级对下级的案件复查工作力度，把复查工作作为完善内部执法监督制度的一项经常性工作来抓；另一方面加强税务监察部门对稽查执法行为的监督，通过加强对稽查执法的事前监督和事中监督，逐步确立“预防为主，追究为辅”的执法检查方针。三是进一步加强外部监督。严格执行信息公开制度，实行案件公告，增加税务稽查的办案透明度，接受社会监督；同时通过与地方纪检、监察部门等建立协作机制，与内部各执法部门建立健全信息共享机制，捕捉信息，主动监督，避免有违法违规行为不查或查得不深不透的情况发生，提升监督的层次和水平，有效防范稽查执法风险。

第五篇：《税务稽查案例精选》读后感：企业如何防范税务风险

企业如何防范税务风险

——《税务稽查案例精选》读后感

日也

用了两周时间，把中国市场出版社出版的《税务稽查案例精选》这本书仔细地读了一遍，受益颇深。这本书由一批领军人才税务稽查班的学员集体创作，案例都是改编于每个人的一些工作实践，凝聚了一个团队所有人的思想和智慧。读过之后，让我内心很受启发，这本书从税法稽查实践的角度让我理解了企业应该如何更好地去规范税务风险——了解每一个业务环节的涉税问题，用税法约束和规范企业管理。下面就通过书中的两个小案例谈谈我的一些学习感悟吧！

书中的案例10：通过真实的合理怀疑——某海上运输有限公司偷税案。

这个案例主要的违反税法行为是：隐匿账簿少列收入和适用税目错误少交税金。书中描述的税务人员从细节出发采用外围检查寻找突破点，搜集到了该公司的违法铁证，并且在最后对该税务问题法理评述中，对该公司从事“海上运输”观光业务应适用何种营业税税目的理由及相关规定做了详细分析，对税款采用核定征收方式的偷税行为是否可定性为偷税做了详细的法理分析并寻找相关征管实践支持，还指出了由于总局未对此作出明确规定而存在的基层执法风险。税务人员的职业敏感及办案能力让我折服，由此也联想到自己曾经实务工作中的一些问题，在营改增之前就经常会为收到的发票到底属于营业税还是增值税征税范围弄不清，记得当时有一个“水质检测费”的发票，对方单位出具的是地税发票，而根据2013年8月营改增的税目我认为应该属于增值税税目，所以就拒绝收取对方发票。因为根据规定如果属于营改增后应该取得增值税发票的而错误取得其他发票，该发票是不能作为成本费用在企业所得税前列支的。而今年全面营改增后，许多的地方政策指引及解释更让我们感觉不知所措，这就更需要我们财务人员具有更清晰的法理分析能力，遇到问题要多寻求税务机关政策指导，了解营改增后各个税目的内容、税率及相关规定，不仅自己更好地依法纳税，也能够对单位相关业务的成本票据有一个更清晰的认知与判断分析，从源头上规范业务环节，控制税务风险。

书中的另一个案例：信息比对大起底，内查外调锁证据——某房地产开发公司偷税案。

该案例通过对一家房地产公司的查处，查找出来房地产行业的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些问题，书中不仅总结了查出的经验和暴露的问题，还对一些问题进行了业务探讨。由于我现在所在行业也是房地产行业，所以关注的就比较多。该案例中的被检查人在当地有很大影响力，涉税事项比较多，财务人员业务精湛，但却对公司的涉税问题没有引起足够重视，这可能是许多公司存在的通病，在日常业务发生时，不注意税收筹划，总想着出现问题后可以通过领导和税务机关进行协调，而忽略了事前筹划，从而产生税务风险。但随着全面营改增的实现，金税三期的推进，房地产行业的信息将逐渐被税务机关所掌握，如果企业自身不能够从流程各个环节严格规范涉税事项，可能会在事后增加许多不可弥补的税收成本。房地产行业的税种很多，特别是营改增后出现的各种问题也很多，对于一些政策不明确的事项，作为财务人员更要积极与税务机关进行探讨沟通，以一种积极的态度去解决问题！

其他的案例我就不再多做描述了，总之看了这本书，我很佩服这些税务人员对业务的敬业认真，不擅于写文章的我没有能详细的向大家描述出本书的精华，只有一些自己小小的心得，了解了这些税务人员的办案经验和技巧，我们需要做的就是更加深入地学习税法知识，对自身业务多一些更深的了解与探讨，用税法来约束规范业务，用规范来管理企业，做好业务环节税收筹划，最大限度降低税收成本和规避税务风险！让这本书作为我们财务人员的警钟，时刻提醒我们不可触碰税法的底线！

另外，这些有着税务稽查实践的税务人对自己的稽查思路与技巧的总结与探讨，也让我想到了我现在的视野知行社的会员们——一个对财务工作有着许多思考的大家庭，管理员也曾经提出过我们可以共同去创作一本属于我们的书，我们也有着知行合一的理念，也都有着对财务实践一些独到的理解与提炼，也在过去的几个月中通过和会员的交流与思考得到了知识与思想的提升，或许我们可以从这本书中找到一些创作的启发与思考。

最后，再次感谢市场出版社的大力支持，感谢视野知行社的福利！