广告费计算问题

第一篇：广告费计算问题

【颁布日期】1995.07.07 【时 效 性】有效 【实施日期】1995.07.07 【分 类 号】303801199511 【失效日期】 【文

号】工商广字（１９９５）第１６８号 【颁布单位】国家工商行政管理局

关于在查处广告违法案件中如何确认广告费金额的通知

各省、自治区、直辖市及计划单列市工商行政管理局：为准确执行《广告法》的有关法律责任条款，及时处理广告违法行为，现对认定涉及广告主、广告经营者、广告发布者的广告费金额，作如下规定：

一、对广告发布者，广告费以广告发布费全部金额确认。为该广告附带提供其他服务的，则应将服务费与广告发布费合并计算。

二、对广告经营者，广告费以广告代理费，广告设计、制作费的全部金额确认。为该广告附带提供其他服务的，则应将其服务费与广告代理、设计、制作费合并计算。

三、对广告主，广告费按其承担的广告设计、制作、代理、发布等费用的总额合并计算。

四、对已经发布的违法广告，广告经营者、广告发布者尚未收到广告费的，按照发布广告的实际情况计算广告费，其标准以广告主与广告经营者、广告发布者签订的书面合同规定的标准确认；未签订书面合同的，或合同不能反映收费金额的，按广告经营者、广告发布者向广告监督管理机关备案、公布的广告收费标准确认；未向广告监督管理机关备案的，比照违法当事人同类广告的收费标准确认。

五、在查处广告违法案件中，对当事人违反《广告法》规定，各方之间不订立书面合同，不将收费标准向广告监督管理机关备案的，应当依法从重处罚。

六、本通知发布前的有关规定与本通知不符的，以本通知为准。

*** 国家信息中心【国家法规数据库】提供，仅供参考 ***

第二篇：正确计算广告费宣传费扣除限额

正确计算广告费宣传费扣除限额

来源： 作者： 发布时间：2011-01-01 正确计算广告费宣传费扣除限额一年一度的企业所得税汇算清缴已经开始，准确计算企业广告费、业务宣传费的扣除限额对正确进行企业所得税汇算清缴非常重要。

根据《企业所得税扣除办法》（国税发〔2000〕84号）的规定，广告费及业务宣传费的扣除计算基数是“销售（营业）收入”，纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。纳税人每一纳税发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售收入0.5%范围内，可据实扣除，超过部分不得扣除。（2001年8月以后，国家税务总局又先后提高了制药、食品、服装等行业的广告费扣除限额。）“销售（营业）收入”应包括“主营业务收入”和“其他业务收入”。“销售（营业）收入净额”就是收入额扣除折扣折让与销售退回的净额。

从2006年7月1日起实行的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号，以下简称“新申报表”）规定广告费、业务招待费、业务宣传费扣除的计算基数均为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。而第1行“销售（营业）收入”是由按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。此处的“主营业务收入”是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣要计入财务费用。同时还规定，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。这样就弥补了原报表规定对销售收入组成的不足。在不考虑视同销售收入的情况下，“销售（营业）收入”就是会计规定所确认的收入。也就是要把原未计入销售收入的“其他业务收入”统统作为基数，而对原规定可作基数的“营业外收入”部分做了剔除，并规定将其填入第5行“其他收入”。国税发〔2006〕56号规定，“其他收入”包括按照会计制度核算的“营业外收入”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。而对于广告费、业务招待费、业务宣传费的基数也统一确定是销售（营业）收入净额。这与《企业所得税扣除办法》的规定，广告费及业务宣传费的扣除计算基数是销售（营业）收入略有不同，要引起注意。

对经税务机关查增的收入是否做为基数的问题，也得到解决。根据第1行“销售（营业）收入”应填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入的规定，得知“销售（营业）收入”就是纳税人的申报数，而不是税务机关经检查后的确定数，税务机关的查增收入数要在第14行“纳税调整增加额”中填列。所以查增收入是不作基数的。

例如，腾飞商贸有限公司是一家商业企业，2006年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入100万元，销售材料收入10万，将自产产品用于在建工程，售价5万元，转让专利A使用权收入5万元，转让专利B所有权收入10万元，接受捐赠5万元，将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元。发生的现金折扣5万元在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万元（净收益3万元计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万元挂在往来账上未作收入处理。请按新纳税申报表的规定确认该公司广告费、业务宣传费的扣除计算基数并正确计算广告费、业务宣传费的扣除限额。

1.因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”所以发生的现金折扣5万元在财务费用不用考虑。而原规定是从财务费用中调出后要作“销售（营业）收入”的减项。

2.“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数，所以虽然房屋出租收入5万元属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。

3.销售产品收入是“主营业务收入”当然应做为基数的。“其他业务收入”有销售材料收入，转让专利A使用权收入5万元，按新规定也是应做为基数的。而原规定转让专利A使用权收入是在特许权使用费收益栏填列，是不作为基数的。将自产产品用于在建工程，售价5万元及将售价为10万元的材料与甲公司债务重组顶账15万元，其售价部分（5万元，10万元）是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账15万元与材料售价10万元的差额5万元是不作为基数的，其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。

4.转让专利B所有权收入10万元（净收益6万元计入营业外收入）与转让固定资产取得收入10万元（净收益3万元计入营业外收入），这两项按会计处理为“营业外收入”，所以其应填列在“其他收入”栏，填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额，而不是所转让的售价。而原规定则是要以转让的售价作为“销售（营业）收入”的。

5.接受捐赠5万元应填列在“其他收入”栏。这与原规定相同。

经上述分析后，该公司2006年的按新纳税申报表的规定确定的广告费、业务宣传费的扣除计算基数是“主营业务收入”+“其他业务收入”+根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入=销售产品收入100+（销售材料收入10+转让专利A使用权收入5）+（将售价为10万元的材料与甲公司债务重组+将自产产品用于在建工程5）=130（万元）。在新纳税申报表中广告费的扣除限额=130×2%=2.6（万元），业务宣传费的扣除限额=130×0.5%=0.65（万元）。

第三篇：试议准确计算网络广告费

试议准确计算网络广告费

张建华

一案情简介

2012年3月9日，我局执法人员在对互联网广告进行检查时发现，某锻压设备有限责任公司和某机床有限公司在互联网上发布的视频广告及企业资质荣誉图片涉嫌含有虚假内容，涉嫌违反《中华人民共和国广告法》第四条的规定，我局于当日决定立案调查。

经查，当事人于2006年1月6日委托某网络信息服务部（某网络信息服务部，性质为个体工商户，经营者：某某。该经营部于2008年3月注销，相继于2008年3月11日成立某网络科技有限公司，设立后的公司承继了原经营部的业务）建设企业网站（网站首页：）用于当事人的广告宣传活动并对该网站进行百度推广，2011年7月21日，当事人委托某某企业策划有限公司制作宣传“江苏某某某集团”的视频，视频制作费用8000元。2011年11月20日，当事人委托某网络科技有限公司对上述企业网站进行改版，网站改版费用600元。同日，某网络科技有限公司将上述宣传“江苏某某某集团”的视频和高新技术产品认定证书、环境管理体系认证证书、质量管理体系认证证书、企业资信等级证书等图片资料上传至当事人的企业网站用于广告宣传活动，并通过文字形式对某某某企业进行了简要宣传。经

查，当事人在企业网站上通过视频和相关的文字说明宣传的“江苏某某某集团”（某某某企业）尚未成立，当事人也未取得高新技术产品认定证书、环境管理体系认证证书、质量管理体系认证证书、企业资信等级证书等资质荣誉。自2011年11月20日至2012年3月15日，当事人用于上述企业网站的百度推广费为8677.46元。本案中当事人虚假广告的广告费为600元（网站改版费）+8000元（视频制作费）+8677.46元（百度推广费）=17277.46元。

2012年6月21日我局依法对某锻压设备有限责任公司和某机床有限公司作出了某工商案字[2012]00###号《行政处罚决定书》依法责令当事人改正违法行为并给予罚款18000元的行政处罚。

二争议焦点

本案在讨论当事人广告费用时，发生了争议第一种意见认为：

1、本案中当事人的广告费用应当包含当事人起初建设网站的建站费用，2、违法广告费中还应当包括域名费、空间租赁费等费用；第二种意见认为当事人起初建设网站时，网站宣传内容并不违法，我们无证据表明当事人的网站刚设立有违法内容存在，因此将网站点的建设费用纳入广告费用进行计算，有失公允更无证据。关于域名费和空间租赁费同样因为这两种费用的支付与当事人的违法行为没有直接的关联性，说白了当事人支付这两种费用并不直接导致当

事人违法行为的发生。因此不能计入广告费进行计算。

三引发的思考

在网络广告查处过程中，广告费用计算是重要的一环，如不能准确计算当事人的广告费用极易引发复议和行政诉讼，并可能导致案件复议撤销和行政诉讼败诉的发生。因此广告费用的计算在网络广告案件中是承办人员必须掌握的基本技能之一。笔者支持上述第二种意见，这是因为网络广告费的构成一般有以下几种情况：

（一）、网站建设时就具有违法行为的广告费计算，企业在建设自己网站时一般的是委托相关的网络公司进行建设，委托时双方都签订合同，在合同中对建设费用都有一个明确的约定，当网站建成后相关的网络公司会开具票据收取约定的费用，由于企业网站在刚建设时就有违法内容上传至互联网，因此，网络公司收取的建设费用就是企业支付的广告设计、制作、发布费用，网络公司收取的也就是广告的设计、制作、发布费用。

（二）、先建后传广告费用计算。所谓的先建后传就是指企业网站始初建设时内容并不违法，后来由于改版上传了违法内容，因此企业网站就具有违法行为。这种情况下的网络广告费用就不能以网站建设费用来计算当事人广告费，相关网络公司在帮助企业对网站进行改版时都会收取改版费，这个改版费就是企业支付的广告设计、制作和发布费用，而

网络公司收取的改版费就是广告设计、制作和发布的费用。

（三）、搜索引擎推广的广告费计算。企业建设网站后为提高其宣传效果达到招览客户的目的，部份企业会利用搜索引擎推广企业网站如百度推广、谷歌推广。企业进行搜索引擎推广时会设定搜索关键词及其相关联词，为争取企业网站在相关的搜索引擎首页出现或争取在首页排名第一，同时对搜索关键词进行竞价设定也称之为出价（犹如拍卖竞价），以提高点击率即网站浏览率。搜索引擎推广费的构成是由搜索关键词的出价与点击次数之积构成。该费用是由企业按照相关搜索引擎运行公司的要求预存到自己在该公司设立的帐户上，当网站被相关阅览人员点击进入后搜索引擎系统会自动从企业在自己帐户预存的款项中扣除其推广费用，对此相关的搜索引擎运行公司称之为消费额。当企业预存的款项被消费完毕后，相关的搜索引擎运行公司会通知企业继续预存相关款项，搜索引擎运行公司称之为续费。推广费用的获得有三种途径：

1、从相关搜索引擎公司的运行后台进入该企业的帐户中获得。搜索引擎公司为了准确计算企业所消费额度都由系统对每天消费额和续费额都进行准确的统计，因此只要进入了该企业网站在搜索引擎公司设立的帐户后台即可得到该网站自推广后到立案当天的消费额和续费额并对其进行下载打印并由搜索引擎公司签字确认形成书证。

2、从当地的搜索引擎公司代理商的管理后台获得。由于搜索引

擎的使用是面对全球的，为了方便管理和营运，搜索引擎运行公司一般的会在一定地域范围内授权代理商进行营运，因此搜索引擎当地代理商管理的后台也可获得推广费的数额。

3、从企业管理后台获得。当企业在在相关的搜索引擎开设帐户并进行网站推广时，搜索引擎运行公司或代理商会给企业一个帐号（密码自设）便于企业对搜索关键词及其出价、搜索地域、消费额度、预存款项余额等进行管理，因此推广费的数额也可以从企业管理的后台获得。

当企业网站进行搜索引擎推广后，广告费用的计算就有别于前两种广告费用的计算：

1、网站建设时就具有违法行为的广告费是由网站建设费用与搜索引擎推广费（自推广之日起至立案之日止之和）之和构成。

2、先建后传的广告费由改版费与推广费（上传之日起至立案之日止的推广费之和）之和构成。

第四篇：物业纠纷之小区广告费问题

小区广告费问题

案例：

2007年11月23日至2010年12月31日，某物业公司对东岳海花园提供物业管理服务，并从2007年12月开始收取物业费、电梯费等费用。在服务期间，物业公司先后与小区开发商某置业有限公司签订了前期物业委托合同，并与业委会签订物业管理委托合同，约定了电梯费为每月每平方米0.4元。

2011年1月12日，业委会与物业公司签订了一份联合公告，确定了物业公司服务收费的截止日期为2010年12月31日，2011年物业公司撤出小区，但需要将相关电梯维修费节余款、小区图纸等转交业主委员会，另外还有4.34万元的小区内广告费收益。由于多方协调无果，双方对簿公堂。

法庭上，业委会提交了四份证据显示，物业公司与青岛两家广告公司、一家文化传媒公司以及上海某广告公司签订了合同，合同中约定了广告公司在小区播放广告的形式，有的是在电梯等候间，有的是在电梯内播放或张贴相关广告内

容，价格各不相同，有的每年6000元，有的每年1500元，合同的终止时间从2011年至2013年不等。物业公司在2011年已经不再对小区提供物业服务，根据终止服务时间算起，物业公司共有4.34万元的广告收益，物业公司也承认这些钱广告公司已经给付。但对于这些钱的用途，物业公司称“用于全体业主了”，但当法院要求其提交相关证据时，物业公司却无法证明。

法院一审判决，物业公司利用小区内公共设施，通过广告经营的收入归全体业主所有，相应的广告费收入也应归全体业主所有，具体使用由全体业主决定，物业公司无权处置这些费用，更不能用于补偿物业公司的经营。按照判决，物业公司总共需支付给业委会4.7万余元。

法官说法：

【三大问题致权益受损】

本案办案法官介绍，对此法官建议，首先小区内是否可以张贴广告一定要经过全体业主协商决定，如果同意收益最好由业委会负责，如果是物业公司代管，要建立单独的账目信息。“不管是哪方管理，定期要向全体业主公示所有的花费，要把属于全体业主的钱用在业主身上，使得大家都能获益。”

律师分析：

小区住宅外墙属于建筑物共有部分，根据《物权法》规定，业主对建筑物专有部分以外的共有部分享有共有和共同

管理的权利，按照《物业管理条例》规定，业主对于共有部位的使用享有知情权和监督权，因此，小区业主有权要求物业公司就广告收费情况以及收益的使用情况予以公布。另外，小区共有部分的经营收益应当用于或主要用于补充专项维修资金，物业公司如果未经全体业主（或业主大会决议）同意，将户外广告收费用于别处，则侵犯了全体业主的权利，业主有权要求物业公司予以赔偿。

《物管》第五十五条 利用物业共用部位、共用设施设备进行经营的，应当在征得相关业主、业主大会、物业服务企业的同意后，按照规定办理有关手续。业主所得收益应当主要用于补充专项维修资金，也可以按照业主大会的决定使用。

张律师认为：小区居民不关心，没有行业监管部门监督管理和业委会不尽责，这三大类问题使得小区广告收益难透明。有的物业公司或者业委会对广告收益或其他费用进行公示，但并没有相应的行业监管部门强行规定，造成有的小区实行，有的小区遮遮掩掩。另外，还有部分业委会和物业公司私底下相互交易，比如有的业委会掌握广告收益，但将这些钱交给物业，用于补贴物业公司的亏损，而物业公司则降低业委会人员的物业费。

应注意的问题

一、物业服务企业应注意的问题——合法，约定明确 物业公司利用共用部分的，应当在征得相关业主、业主大会的同意，并且应办理相关手续。另外关于收益，理论上

是归全体业主所有的，但物业公司可以与业主协商收益的一部分归自己所有。但在合同中一定要约定明确。

二、业主应注意的问题——明确约定

业主大会可以决定收益如何分配，如果没有该项决定的 话，那业主所得收益应当主要用于补充专项维修资金。没有业主大会的决议，对收益的其他使用方法（如分给全体业主）都是不合法的。

在签订合同时，就要对收益的分配予以明确的约定，并且约定对收益的使用状况定期公示，并明确业主们的监督方式。

第五篇：广告费合同

广告费合同

甲方：________________

乙方：________________

依据《中华人民共和国合同法》和有关法规的规定，乙方接受甲方的委托，就委托设计事项，双方经协商一致，签订本合同，信守执行：

一、合同内容及要求：

二、设计与制作费用：

设计与制作费用总计为：人民币￥________元，（大写：

________元整）。

三、付款方式：

1、甲方需在合同签订时付委托设计与制作总费用的％即人民币

￥

_________

元，（大写：______________）。

3、乙方将设计制作印刷品交付甲方时，甲方需向乙方支付合同余款，即人民币￥_______

元整（大写：______________）。

四、设计与制作作品的时间及交付方式：

1、乙方需在双方约定的时间内完成设计方案。因甲方反复提出修改意见导致乙方工作不能按时完成时，可延期执行，延期时间由双方协商确定。

五、知识产权约定：

1、甲方在未付清所有委托设计制作费用之前，乙方设计的作品著作权归乙方，甲方对该作品不享有任何权利。

2、甲方将委托设计制作的所有费用结算完毕后，甲方拥有作品的所有权、使用权和修改权。

六、双方的权利义务：

甲方权利：1、甲方有权对乙方的设计提出建议和思路，以使乙方设计的作品更符合甲方企业文化内涵。

2、甲方有权对乙方所设计的作品提出修改意见；

3、甲方在付清所有设计费用后享有设计作品的所有权、使用权和修改权；

甲方义务：1、甲方有义务按照合同约定支付相关费用；

2、甲方有义务提供有关企业资料或其他有关资料给乙方；

乙方权利：1、乙方有权要求甲方提供有关企业资料供乙方设计参考；

2、乙方有权要求甲方按照合同约定支付相应款项；

3、乙方对设计的作品享有著作权，有权要求甲方在未付清款项之前不得使用该设计作品：

乙方义务：1、乙方需按照甲方的要求进行作品设计与制作。

2、乙方需按照合同约定按时交付设计制作作品。

七、违约责任：

1、甲方在设计作品初稿完成前终止合同，其预付的费用无权要求退回；甲方在乙方作品初稿完成后终止合同的，应当支付全额的设计费用。

2、乙方如无正当理由提前终止合同，所收取的费用应当全部退回给甲方。

八、合同生效：

本合同一式两份，甲乙双方各持对方签字合同一份，具有同等法律效力。本合同自签字盖章之日起生效。

甲方（盖章）：____________

乙方（盖章）：____________

甲方签名：____________

乙方签名：____________

日期：____年__月__日

日期：____年__月__日

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