第一篇：浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施开题报告 邹妮
论文题目 浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施
作者：邹妮
目录
一、背景与意义………………………………………………..1 1．研究背景………………………………………………........1 2．研究意义……………………………………………………1
二、研究现状…………………………………………………..1 1．国内研究现状…………………………………………........2 2．国外研究现状…………………………………………........2
三、研究内容（提纲）………………………………………..2
四、研究思路与方法…………………………………………..3 1．研究思路………………………………………………........3 2．研究方法………………………………………………........3
五、研究的时间安排…………………………………………..4
六、参考文献…………………………………………………..4
一、背景与意义 1.研究背景
执业质量是会计事务所的生命，在我国改革幵放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展的大背景下，会计师事务所迅速发展，都是随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师执业质量屡屡遭受怀疑，因而引发了空前的会计事务所诚信危机和道德危机。过快的发展将不可避免地带来发展的风险，在政府的推动和内在的驱动下，行业诚信建设和内部治理的序幕拉开，特别是会计事务所执业质量控制越来越受到行业的重视。
而在我国加入WTO之后世界经济一体化进程加快，也给国内会计师事务所带来了机遇和挑战。会计是经济之子，而经济的迅速发展要求会计师事务所的在制度和环境进行更深刻的变革。
因此，在会计师事务所的发展下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，变得尤为重要。
2.研究意义
会计师事务所执业质量控制对于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：
（1）会计师事务所执业质量控制是打击财务造假的必要手段；
（2）会计师事务所执业质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容；
（3）会计师事务所执业质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径；（4）会计师事务所执业质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争环境。
因此，在经济一体化进程加快的大背景下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，对会计师事务所的健康发展是有很有意义的。
二、研究现状
近几年来，关于探究会计师事务所的执业质量控制的文献中，一些学者也在其相应领域发表了各种的一些看法，也取得了一定的成绩，综述如下：
1.国内研究现状
曾贞（2004年），通过对审计实践工作总结，提出了通过加强合伙人、项目经理、助理人员等各层面的人力资源管理,以加强审计质控制。
林蕾、孙玉琴（2006年），在《会计师事务所质量控制的现状分析与改进途径》一文中分析了影响审计质量的因素，继而找出会计师事务所质量控制中存在的问题，为会计师事务所质量控制的改进提出了一些建议。
刘爱东、邓诚（2007年），在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中认为造成审计质量控制失效的因素主要有会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素。
孙坚（2008年），指出可以通过规范审计程、强化会计师事务所自身管理和加强社会监管来提高审计质量。
杨军（2012年），结合国内会计师事务所发展的现状，对会计师事务所的执业质量进行了深入分析，找出了其风险屡屡发生风险的症结，指出执业质量控制体系建设的瓶颈，提出必须提高事务所的风险管理水平，完善内部管理体系。
2.国外研究现状
Housotn（1999年）认为在审计市场竞争加剧的情况下，国际所审计收费压力增大，一些事务所可能通过减少时间预算、减少审计调查的方式来降低成本，从而影响到审计质量。
Thomas C.Wooten（2003年）在2003年发表的“关于审计质量的研究”一文中分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经验等对审计质量的影响并提出相应的控制措施。
Krishnan（2004年）研究审计主体独立性和专业胜任能力方面，发现专业胜任能力强的审计师审计的财务报告更稳健。
综上所述，众多学者都针对会计师事务所的执业质量控制进行了分析并提出了一些措施。因此，为了会计师事务所更好更快地发展，本文将进一步对会计师事务所的执业质量控制所涉及的一些问题进行研究分析，使会计师事务所能够更健康的发展。
三、研究内容（提纲）导言 1.1 研究背景 1.2 研究意义 1.3 研究现状 会计师事务所执业质量控制理论概述 2.1 审计风险的含义 2.2 风险管理的含义 会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因 3.1 会计师事务所执业质量控制存在的问题 3.2 会计师事务所执业质量控制问题的成因 4 会计师事务所执业质量控制体系的设计 4.1 会计师事务所执业质量控制体系的建设 4.2 外部监管 会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施 5.1 加强法律法规建设
5.2 加强政府监管和加大处罚力度 5.3 加强对制度控制的建设
5.4 提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙 6 结论
四、研究思路与方法 1.研究思路
本文首先对会计师事务所的执业质量控制现状进行了了解，试分析了当前会计师事务所在执业质量控制体系建设过程中的主要问题以及这些问题出现的原因，提出了完善会计师事务所执业质量控制体系的对策。从而完善会计师事务所的执业质量控制体系，对促进会计师事务所今后的健康有序发展具有重要的现实意义。
2.研究方法
文献资料法：利用自己得知的文献资料，借助学校图书馆查阅相关书籍，在
校园网上查阅各种期刊、硕士论文，通过系统的分析文献的显性内容和特点，得出与它相关的潜在内容的特征和推理。
理论与实际相结合方法：理论源自于实际，而又反作用于实际，只有在理论与实际相结合的情况下，才有可能形成会计专业服务水平迅速提高的局面，为会计师事务所发展、国家经济建设提供指导。
定性分析法：对研究对象进行“质”的方面的分析。具体地说是运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而能去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律。
五、研究的时间安排
2014年11月12日——13日，明确论文题目
2014年11月15日——21日，和指导老师见面，商量论文事宜 2014年11月24日——2015年1月9日，完成并修改开题报告 2015年1月9日——3月27日，指导教师指导学生完成论文初稿 2015年3月27日——4月10日，进行论文修改，完成论文第二稿 2015年4月11日——4月17日，定稿 2015年5月初，等待答辩
六、参考文献
[1] 张立明,唐松华.注册会计师审计的产权功能：演化和延伸—改革开放30年中国会计师事务所产权演变评析[J].会计研究,2012(1): 45-47.[2] 宋智文.试论我国会计师事务所执业质量低下的原因与对策[J].商业研究,2012(1): 29-35.[3] 陈毓圭.我国注册会计师行业发展的四个阶段[J].中国财经报,2014(1): 27-28.[4] 王雪芳.会计师事务所执业质量现状及对策初探[J].现代经济信息,2012(6): 63-65.[5] 陈加佳.关于会计师事务所审计质量控制的探讨[D].北京:首都经济贸易大学,2010: 18-29.[6] 廖 群.我国会计师事务所审计质量控制体系研究—以A会计师事务所
为例[D].四川:西南财经大学,2013: 7-37.[7] 王永肖.会计师事务所审计风险评价与控制研究[D].河北:华北电力大学,2012: 13-19.[8] 张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究[D].北京:首都经济贸易大学,2013: 4-24.[9] 李艳敏.中小型会计师事务所可持续发展战略研究[D].江苏:江苏科技大学,2013: 139-148.[10] 胡菊花.会计信息质量与审计变更[D].广州:暨南大学商场现代化,2014: 41-55.[11] Wayne Guya,Jarrad Harford.The Cash-Flow Permanence and information content of Dividend Increase Versus Repurchases[J].Journal of Financial Economics,2012(5):56-58.[12] La Porta,Rafacl,Andrci Shlcifcr,and Robert W.Vishny.Agency Problems and Dividend Policics Around the World.Journal of Finance[J].2014(1):1-33.
第二篇：浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施 邹妮
浅析会计师事务所完善质量控制的具体措
施
Analysis of Specific Measures to Improve The Quality of
Accounting Firm Control
作者：邹妮
目 录
内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． II 1 导言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1.1 研究背景．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1.2 研究意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1.3 研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2 会计师事务所执业质量控制理论概述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2.1 审计风险的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2.2 风险管理的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3 会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3.1 会计师事务所执业质量控制存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3.2 会计师事务所执业质量控制问题的成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4 会计师事务所执业质量控制体系的设计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4.1 会计师事务所执业质量控制体系的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4.2 外部监管．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5 会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.1 加强法律法规建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.2 加强政府监管和加大处罚力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.3 加强对制度控制的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.4 提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6 结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1 1 2 2 3 3 3 4 7 7 8 9 9 9 11 11 12 13 14
内容摘要
目前，随着市场经济的发展和对外开放的深入，会计师事务所的作用越来越受到社会各界的重视。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。在我国，执业质量控制从无到有，逐渐形成现在包括政府监管、行业自律、事务所内部质量控制等较为完善的控制体系，然而，会计师事务所执业质量控制的发展注定要有一个长期、反复的过程。
对会计师事务所来说，执业质量控制是社会各界首先关心的问题。本文在对会计师事务所的执业质量控制相关理论进行了概述的基础之上，揭示了中国会计师事务所执业质量控制存在的主要问题，并找出了其问题存在的原因，对会计师事务所的执业质量控制体系的设计进行了介绍，并提出了完善会计师事务所执业质量控制体系的措施。从而完善会计师事务所的执业质量控制体系，对促进会计师事务所今后的健康有序发展具有重要的现实意义。
关键词：会计师事务所；风险管理；执业质量控制
I
Abstract At present, with the development of market economy and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life.Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public accountants intermediary service organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization.In our country, professional quality control from scratch, and gradually form now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control, more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For certified public accountants, professional quality control is the first concern of the society.Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality control, and find out the reasons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice.To improve the practice of the public accounting firm quality control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words: Accounting Firm;Risk Management;Quality Control
II
导言
1．1 研究背景
执业质量是会计事务所的生命，在我国改革幵放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展的大背景下，会计师事务所迅速发展，都是随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师执业质量屡屡遭受怀疑，因而引发了空前的会计事务所诚信危机和道德危机。过快的发展将不可避免地带来发展的风险，在政府的推动和内在的驱动下，行业诚信建设和内部治理的序幕拉开，特别是会计事务所执业质量控制越来越受到行业的重视。
而在我国加入WTO之后世界经济一体化进程加快，也给国内会计师事务所带来了机遇和挑战。会计是经济之子，而经济的迅速发展要求会计师事务所的在制度和环境进行更深刻的变革。
因此，在会计师事务所不断发展的现状下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，变得尤为重要。1．2 研究意义
会计师事务所执业质量控制对于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：（1）会计师事务所执业质量控制是打击财务造假的必要手段；
（2）会计师事务所执业质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容；（3）会计师事务所执业质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径；（4）会计师事务所执业质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争环境。
因此，在经济一体化进程加快的大背景下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，对会计师事务所的健康发展是有很有意义的。1．3 研究现状
近几年来，关于探究医药企业融资风险及其管控研究的文献中，一些学者也在其相应领域发表了各种的一些看法，也取得了一定的成绩，综述如下：
1．3．1 国内研究现状
曾贞（2004年），通过对审计实践工作总结，提出了通过加强合伙人、项目经理、助理人员等各层面的人力资源管理，以加强审计质控制。
刘爱东、邓诚（2007年），在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中认为造成审计质量控制失效的因素主要有会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素。
孙坚（2008年），指出可以通过规范审计程、强化会计师事务所自身管理和加强社会监管来提高审计质量。
杨军（2012年），结合国内会计师事务所发展的现状，对会计师事务所的执业质量进行了深入分析，找出了其风险屡屡发生风险的症结，指出执业质量控制体系建设的瓶颈，提出必须提高事务所的风险管理水平，完善内部管理体系。1．3．2 国外研究现状
Housotn（1999年）认为在审计市场竞争加剧的情况下，国际所审计收费压力增大，一些事务所可能通过减少时间预算、减少审计调查的方式来降低成本，从而影响到审计质量。
Thomas C.Wooten（2003年）在2003年发表的“关于审计质量的研究”一文中分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经验等对审计质量的影响并提出相应的控制措施。
Krishnan（2004年）研究审计主体独立性和专业胜任能力方面，发现专业胜任能力强的审计师审计的财务报告更稳健。
综上所述，众多学者都针对会计师事务所的执业质量控制进行了分析并提出了一些措施。因此，为了会计师事务所更好更快地发展，本文将进一步对会计师事务所的执业质量控制所涉及的一些问题进行研究分析，使会计师事务所能够更健康的发展。会计师事务所执业质量控制理论概述
2．1 审计风险的含义
广义的审计风险指审计职业风险。虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。
狭义的审计风险指发表了不正当审计意见的风险。包括：误受风险——会计报表没有公允揭示而审计人员以公允揭示的风险，误拒风险会计报表总体上已公允揭示而审计人员却认为没有公允揭示的风险。审计实务中：狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引起的，误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。2．2 风险管理的含义
企业的风险管理是指在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及风险的客观存在意味着企业（或组织）需要对风险进行管理，这一管理过程可能需要管理者对风险进行识别、评价、控制等等环节。企业的风险管理是指“在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及使用最低的成本应对的过程”。
风险管理包括风险规划、识别、评价、处理和监控五个阶段。会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因
注册会计师行业尚处在发展、完善阶段，面临的任务还很艰巨，在发展中也存在着很多的问题：
3．1 会计师事务所执业质量控制存在的问题 3．1．1 审计程序有漏洞
情况调查表明，一些会计师事务所特别是中小事务所的内部质量控制仍然比较薄弱，大量审计报告未履行必要的审计程序，收集审计证据不充分，未充分注意到关联方交易，有的甚至应企业骗取信用等级等不正当要求故意出具虚假审计报告，社会影响恶劣。
3．1．2 行业公信力低下
行业公信力低下，有的机构乱挂牌，乱设分支机构，允许业外人士以本机构的名义执业，影响了本机构的声誉，并扰乱了当地的市场秩序。各个会计师事务所存在低价竞争现象，行业内甚至出现了支付佣金、回扣的现象，有些招投标报价低于成本价。主要最突出的问题是无序竞争、低价不正当竞争、非法设点职业、出卖公
章、分成回扣等问题。3．1．3 内部管理不合理
会计师事务所内部管理机构设置不合理，人员之间不和谐，缺乏激励和约束机制，内部人员心里不平衡，容易跳槽。同时部分会计师事务所管理意识和风险意识较差，内部管理不规范，执业质量较差。
主要存在着以下问题：CPA违背职业道德、内部控制薄弱、执业质量差、部分重要审计程序实施不充分、压价收费、部分业务收费过低、未实施初步业务活动评价和风险评估、内部控制测试和审计调整汇总表被审计单位未盖章确认、未编制试算平衡表、现金盘点未实施、未能遵循审计准则的要求,业务约定书要素不全、三级复核工作底稿未签字、审计报告无事务所公章、无CPA签字盖章、对账单取得不全、未进行函证、替代程序执行不到位、往来程序执行不到位、往来账户明细表不全、底稿中凭证抽查记录较少等。3．1．4 政府的支撑力度不够
我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过23个春秋，会计师事务所在优化资源配置、促进结构调整、保障各类产权主体合法权益、服务政府履行职能等广泛领域提供了大量鉴证和咨询工作，并且成为社会主义市场经济不可缺少的重要组成部分，成为联系政府、企业、公众之间的桥梁和纽带，在服务地方经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。但是，注册会计师行业正处于发展阶段，政府的相应政策和法规还是比较少的，即使是有也只发挥着微弱的用处，无法给予行业足够的支撑度。
3．2 会计师事务所执业质量控制问题的成因 3．2．1 审计程序的设计和实施不到位
审计程序（Audit procedure)是指CPA等审计人员在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计程序是审计人员工作的操作指南。
在审计实务中，审计程序设计和实施不到位普遍存在。例如，报告审计的重点之一是企业销售的截至性差异，它是进行收入审计时所必需的审计程序。3．2．2 会计师事务所与被审计单位之间的关系扭曲
中国的会计师事务所客户资源的竞争异常激烈，尤其是拟上市公司，他们往往
会成为会计师事务所力争的对象。迫于生存压力，他们以超乎想象的审计低收费和敢于承担任何风险的胆量吸引着部分上市公司的眼球。3．2．3 来自市场和经营的双重压力
当前我国的审计服务市场，中注协2011年统计资料如图1会计师事务所服务类型所示：
图1 会计师事务所服务类型比例图
我国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到93%，中报审计占3%，验资占1%，经济责任审计占1.6%，内部控制审计占1.4%这种业务模式导致事务所与上市公司在很大程度上成为利益共同体，容易遭受执业对象风险的传导。如图2会计师事务所市场占有率所示：
图2 会计师事务所市场占有率
国内排名前十的会计师事务所合起来的市场占有率只有30%左右，在国内会计
师事务所中大多是中小型会计师事务所，这些中小型会计师事务所没有竞争力，会计师事务所为了生存和发展就必然会釆取一些非正常的手段拉拢业务。具体的表现为：一方面，会计师事务所和当地政府有着密不可分的联系，通过行政干预的手段，建立审计委托与受托关系，而这种地方政府的干预将不可避免地使审计业务质量受到影响。另一方面，还有会计师事务所用低价承揽业务以争抢客户，客户为了追求经济利益最大化的目的，在相同条件下，将业务委托给费用较低的会计师事务所。
3．2．4 审计执业环境的影响
审计执业环境可分为五个具体的方面：经济环境、法律环境、政治环境、行业环和社会环境。现在我国社会主义市场经济正处于初级阶段，国家的政治、经济、法律以及文化等客观情况和西方发达资本主义国家相比较，有许多的特殊性。这个执业环境对CPA审计质量控制必定存在较大的影响。3．2．5 监控不到位的影响
审计监控不到位有三层含义：被审计单位的管理层对企业的内控制度的认识和监控不到位；会计师事务所对审计业务执行的监控不到位；政府监管部门对会计师事务所的监控不到位。
一些小型和中型会计师事务所由于市场竞争激烈、政府行政干预和成本效益考量等因素的影响，没有办法或不能有效地进行必要的指导、监督和复核程序。对新执业准则所规定的相关质量控制制度就更不可能有效的执行，于是形成事实上的质量控制隐患。
当前我国财政部、中国证监会、国家审计署等政府部门以及中注协都在对企业会计报表质量实施监督控制。其中，国家CPA行业协会是CPA的自律组织，我国这种国家政府机构CPA协会的双重监督管理造成双方的职责不清楚，同时也是导致我国审计服务市场混乱、事务所审计质量很难得以控制的重要诱因。此外，这种双重监控体制很容易出现监管空白，而且它的监控成本又很大，可以称得上得不偿失。3．2．6 不健康企业文化的影响
事务所文化是质量控制重要的环境因素，一般认为，事务所文化导向可以分为公众利益导向和事务所利益导向。以事务所利益为导向的会计师事务所，它的文化集中表现为事务所注重谋求利益最大化，导致质量控制观念的淡漠和对社会贡献的冷漠。同时，忽略员工的短期利益和长期发展。激烈的竞争面前，各事务所合伙人的经营理念转变为全身心投入开拓业务、拼命赚钱，他们无心进行事务所执业质量的提高，员工职业规划培养仅停留在口头，注册会计师后续教育流于形式。加上很多事务所分配不公，导致员工集体归属感、忠诚度低下，事务所的集体文化无从创建，执业质量处于自然成长的原生态。致使优秀员工产生不满而出走，造成有效地质量控制因人才缺乏而落空。会计师事务所执业质量控制体系的设计
4．1 会计师事务所执业质量控制体系的建设
注册会计师审计的执业环境是不断发展变化的，社会各界对审计人员的专业能力和执业水平的要求也随之不断地发展与变化着。审计执业人员的不当行为，将直接影响审计的质量，这不仅会使会计师事务所遭受经济和其他方面的处罚，同时也会增加整个社会对注册会计师行业的不信任，后果是非常严重的。此外，代表先进方向的风险导向的审计模式，进一步提高了对审计人员的业务素质的要求，如风险导向审计模式要求在实质性测试阶段，审计人员要运用分析性测试程序，以成为获取审计证据的主要手段，这一定会要求审计人员具有较高的专业素质；这种模式也要求注册会计师需要根据被审计实体的情况，利用分析性审查程序，找出审计的风险点。在许多企业财务人员的眼里，审计人员业务知识扎实，税务知识渊博，企业财务人员往往咨询审计人员一些财税方面问题的处理和相关的政策法规，这要求审计人员具备相应的知识以进一步获取客户的信任。因此，作为审计人员必须具备必要的专业能力，并且必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新的法规，以满足执业的技术要求，确保执业的质量。从以下几个方面提高审计人员素质。4．1．1 审计执业人员的选聘
优秀人才的选聘是确保会计师事务所整体素质的第一个环节，是确保审计人员遵守职业道德和审计独立性，以及审计质量得到保证的前提。“诚信、勤勉、谨慎，守法”是社会公众对审计人员道德品质的普遍要求，“敏锐的洞察力、周密的分析力、准确的判断力、高超的组织力”是社会公众对审计人员专业能力的必然要求。相比之下，对审计人员的选拔“道德品质”比“专业能力”更加重要，为适应现代风险
导向审计模式的要求，审计人员的知识面要更宽更广更深。虽然国内会计师事务所应扩大员工购股权的范围内，适当增加与经济学，管理学等方面的知识人才的选拔，以丰富的专业知识结构的审核，各方面的综合能力，最终形成一支队伍，逐步提高人才的整体水平的综合知识，提高他们的工作能力，确保质量的坚定实践。4．1．2 审计团队的后续教育培训
国际、国内的会计师事务所都认同一个理念，即“人是事务所最重要的资源，执业人员后续培训教育是会计事务所发展过程中最具战略意义的大事。”有计划、有系统跟进审计人员的教育和培训，不断更新审计从业人员的会计，审计，以及有关法律，法规知识，不断提高核数师的专业能力。纵观国际和国内的会计师事务所后续教育和培训的形式灵活多样，它可以是定期或不定期的培训，可以是会计师事务所内部的培训或者业余时间的自学，也可以在审计业务执行的过程中，增加经验丰富的审计人员的必要的指导，相互促进。4．1．3 加强客户管理
事实说明：客户的素质是防范审计风险的重要因素，觀别客户是注册会计师事务所风险管理的重要环节。无论是新客户还是老客户，必须关注客户是否存在经营失败、财务困境重大欺诈等迹象。对客户进行风险评估。4．2 外部监管
4．2．1 建立健全行业质量控制体系
行业协会可以通过组织会计师事务所同业评鉴、经验交流、协会质量控制等方式，控制会计师事务所的工作质量。可以建立行业执业质量信用数据库并实现共享，以供相关监管部门查阅。行业性的自我管理强调自律，更多的着眼于全行业整体的专业进步、全员技能提高和人际关系的改善。
因此，行业协会的理事会、常务理事会成员的主体应丰富完整，理应由合伙人、发起人和注册会计师组成，以便为自律管理提供组织基础；要加强注册会计师行业的自律制度建设和实施，为行业自律管理提供充分的法律基础；行业协会要定期或不定期地组织不同的事务所进行同业核查，及时利用谈话提醒制度或由行业协会研究发布相关指导性意见，以此促进会计师事务所整体上提高执业质量。4．2．2 社会监管
建立诚信社会环境：会计师事务所执业质量与社会整体道德环境关系紧密，当
前社会道德水平低下，诚信缺失己经是不争的事实，这直接使得会计师事务所对执业质量的重视远远不足，建立互信机制，构建诚信社会，对于会计师事务所执业质量的提升有独特的意义。
大力完善社会公众监督：从目前看，社会公众监管尚处于萌芽阶段。对注册会计师审计进行市场监管的社会公众力量主要是投资者、财务分析师、市场研究人员、学者、新闻记者等。未来随着社会公众在信息意识方面的提高，“聚光灯”的效应会越来越明显。
4．2．3 风险控制管理体系
新执业准则要求提供审计服务的事务所实施现代风险导向审计模式，这就要求审计执业人员必须实施风险评估的程序，以降低审计风险，进而提高审计质量。因此，会计师事务所的每一位执业人员都必须从思想上和观念上牢固树立风险意识，不断加强对风险控制的管理，在处理任何业务问题时都要充分考虑其风险。会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施
5．1 加强法律法规建设
以加快相关法律、法规的制定为中心，确立法律规范在注册会计师执业质量监督体系中的基础性作用。具体来说，可以对其他利害关系人作出明确界定、规定特别诉讼时效、对会计师事务所的组织形式进一步作出明确规定、成立专业鉴定机构、提高独立审计准则的法律效力。
必须加强政府的监管能力和处罚力度，明确财政部门、审计部门、证监会相互之间的职责：财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；审计部门负责抽查经CPA审计的国有企业；证监会应对执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、注册会计师的执业质量进行监督。5．2 加强政府监管和加大处罚力度 5．2．1 明确职责
财办发「2002」136号规定了财政部门与注册会计师协会在监督检查方面的分工，即监督检查局行使对注册会计师和会计师事务所的行政监督检查和行政处罚职能，注册会计师协会对会员进行监督检查和内部惩戒等。但财政部门、审计部门、证监会相互之间的职责并不明确。笔者认为，上述三个政府部门应进行下列分工：
（1）财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；
（2）审计部门负责抽查经CPA审计的国有企业，如果发现问题，在对其进行相应的处理和处罚之前，有关问题应移交给财政部门，由财政部门对参与的会计事务所进行进一步的核查，确定该国有企业违规的性质及程度并提出处理和处罚建议，与审计部门协调后宣布处罚决定。
（3）证监会若现或认为执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、注册会计师存在执业质量问题，应当将有关问题移交财政部门或着与财政部门联合核查，在协商达成一致后发布处罚决定。5．2．2 加强部门间协调
在职责明确后，各政府部门应该加强协调：
（1）建立多层次的定期沟通机制，协调检查方案，确定检查清单，以避免重复检查；
（2）对检査情况、结果互相通报，必要时联手检查；
（3）对检查中的问题组成由各方人员参加的专家论证会，避免处理不一样。同时，各政府部门也应加强与注册会计师协会的协调，在做出处罚决定时应参考协会的意见。
5．2．3 加强制度建设
财政部承担对注册会计师和会计师事务所的行政监督检查职能之后，应尽快完善相关的制度建设，主要包括：制定业务检查的要求，明确检查目的，检查内容，检查依据，检查程序及检查结果处理等方面；制定业务检查工作底稿，实现标准化的检查；建立一支稳定，专业的监管队伍，以提高检查工作的效率和效果。5．2．4 加强内部管理建设
一方面，可以加强员工的培训力度，通过职业道德教育和业务培训，提高综合素质，增强职业自律的意识。另一方面，可以建立员工激励制度，使内部团结、和谐，增强整个事务所的稳定性。事务所内部应尊重会计师的劳动，充分发挥专业知识在事务所内部决策和管理中的主导作用，应当以增进内部和谐为重点，有效协调内部各方面的关系，保障事务所及利益相关者的合法利益。
会计师事务所还应该应该建立公平合理的薪酬和福利机制，建立以人为本的晋升与奖励机制。不断地健全会计事务所的执业质量控制体系。实际操作中，各事务所的执业质量控制政策各有侧重。从总体来说应做好以下几个方面工作：首先，管理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远发展的重大意义，将执业质量控制作为首要的问题来抓。其次，各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定的组织来保证制度的实施。制度一旦建立，应严格执行，避免随意性。再次，事务所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导规范，为执业人员提供指导，并以此为依据对其执业水平进行评价考核。5．3 加强对制度控制的建设
一方面，规范审计收费，针对事务所压价收费的现象，各地注协要制定最低收费标准，并加大查处力度，如注协对报表审计备案业务数量进行分析，对其中可能存在压价不正当竞争行为的会计师事务所列为执业质量检查的重点，对低价收费的会计师事务所，重点进行执业质量检查，对采取恶意降低收费承揽业务的行为予以严厉惩戒，对相关责任人严肃罚处。
另一方面，加强会计师事务所的内部质量控制。质量是注册会计师执业的生命，是支撑会计师事务所生存和发展的至关重要原因。建立健全注册会计师行业质量控制体系，通过同业评鉴、经验交流、注册会计师协会的质量控制等，控制会计师事务所的工作质量。可以建立审计、验资报告存档制度。简言之，就是从事务所存档的各类报告中抽取一定比率看是否正确，并与企业留存的相比较，看是否一致，防止造假。
5．4 提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙 5．4．1 提高CPA执业水平
应当提高CPA的执业水平，强化CPA行业自律体系的专业指导作用。第一，应当不断地加强培训和专业的指导，提高事务所行业的职业水平。首先，协会应不断完善后续教育培训制度，从职业发展的要求出发，创新培训内容和手段，加大培训投入，提高培训效果，提高行业人员素质。其次，协会应根据CPA行业发展的需要，研究与改进CPA执业规范体系，进一步丰富了独立审计准则，职业道德准则及质量控制准则的内容，细化要求，增强可操作性。再次，协会应加强准则实施的监督检查，根据对事务所检查中存在的问题，加强指导或强制性培训,并大力规
范会员的执业行为。
第二，应当不断地对行业的自律管理组织体系进行完善。CPA协会应根据国际经验，与协会工作发展的实际情况相结合，研究和探索行业自律运行机制，建立和完善代表大会、理事会及专门委员会为主体的治理结构，使其充分反映行业发展的要求和成员的意愿，并为行业的健康发展提供组织保障。5．4．2 建立健全事务所执业质量控制体系
《中国注册会计师质量控制基本准则》对会计师事务所建立和实施全面质量控制政策和程序、各审计项目质量控制程序提出了要求。在实际操作中，各事务所的执业质量控制政策各有侧重。从总体来说，笔者认为会计师事务所建立健全执业质量控制体系，应做好以下几个方面工作：
（1）管理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远发展的重大意义，将执业质量控制作为首要的问题来抓。
（2）各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定的组织来保证制度的实施。制度一旦建立，应严格执行，避免随意性。
（3）事务所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导规范，为执业人员提供指导，并以此为依据对其执业水平进行评价考核。
结论
综上所述，可见会计师事务所执业质量控制的研究是一个重大的课题，会计师事务所执业质量控制内容广泛，关系复杂，我国的会计师事务所执业质量控制体系还是比较简单并趋于完善的，但是仍然存在着一定的问题与不足，并有改进的空间，但是完善会计师事务所执业质量控制不是短期内就能取得显著成效的，需要一个循序渐进的过程。
应当加强对审计程序的建设；提高行业的公信力；加大对内部管理的建设；加强法律法规的建设，从而进一步地促进会计师事务所质量控制体系的完善。
参考文献
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第三篇：会计师事务所如何控制审计质量
会计师事务所如何控制审计质量
近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。
一、审计质量控制的含义
审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。
二、审计质量控制失效的危害
在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。
三、审计质量控制存在的问题
审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。
三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施
1.建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。
2.重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。
3.加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之
中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。
4.三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。
5.推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力.加强审计质量控制的措施
（一）改变会计师事务所的执业环境
1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。
2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。
3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。
（二）加强事务所内部审计质量控制
1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。
2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风
险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。
3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。
（三）完善外部监管体制
1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。
2.完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风险和违规成本，必须加强对注册会计师的民事责任监管，充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面，通过完善《民事诉诉法》，建立审计责任“问责制”，鼓励民事诉讼，真正落实民事责任，确立民事救济机制；另一方面，要降低诉讼门槛，允许集团诉讼，对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息使用者认为企业的财务报告不真实，并对其造成直接或间接的损害，就可以对审计的注册会计师提起诉讼，所有受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。
第四篇：会计师事务所公司质量控制制度范本
质 量 控 制 制 度
一、为了规范我所质量控制，保证执业质量，不断提高执业水平，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师质量控制基本准则》，制定本制度。
二、本制度所称质量控制是指本事务所为保证审计工作质量符合相关准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。控制政策是指本事务所为保证执业质量符合相关准则的要求而采取的基本方针及策略。控制程序是指本事务所为贯彻执行质量政策而采取的具体措施及方法。
三、本事务所的质量控制政策与程序分为两个层次，二是对本公司审计工作的全面质量控制政策与程序；二是对各审计项目助理人员工作的质量控制程序。
四、本事务所对所执行的独立审计业务，包括会计报表审计、事企业单位合并、分立、清算事宜中的审计、验证企业资本等，均实行质量控制。
五、本公司的注册会计师无论对什么单位执行某种审计业务，都应遵守本制度，对业务质量进行控制，以保证审计质量的评估质量达相关准则的要求。
六、本事务所对非审计业务，包括审核、审查、复核等鉴证业务和会计服务、税务服务、管理咨询服务等非鉴证业务的质量控制，参照本制度实行。
七、本事务所实行所长（主任会计师）统一领导下的部门经理（注册会计师）负责制。设置有审计一部，主管会计报表、财务收支、承包责任、经济效益、离任等审计业务；审计二部，主管基本建设施工预决（结算）审计业务；验资部，主管验证企业资本业务。
八、遵守执业道规范，恪守独立，客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。
1、注册会计师在承接审计业务、执行审计程序、取行审计证据、形成审计意见、出具审计报告时，都必依法办理，独立自主，做到形式上和实质上独立于外部组织和所服务的对象。
2、注册会计师对有关审计事项的调查、判断的意见表达，应以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不受他人的左右，不允许因个人偏见，影响分析、判断的客观性。
3、注册会计师执行业务时，必须以正直、诚实的品质，正确对待利益各方，不允许牺牲一方利益而使别一方受益。
4、执行审计业务时，注册会计师和其他执业人员如与客户慧可能损害独立性的利害关系，应向事务所声明，并实行回避。
5、注册会计师执行业务时，发现有关当事人有弄虚作假、营私舞弊等违法违纪行为，应在出具报告中予以指出，严禁为委托人出具假证明。
6、注册会计师对在审计过程中知悉的被审计单位的资料和商业秘密应当保密，还应确保其业务助理人员，其他审计人员及本事务所保守秘密，不得利用其为自己或他人谋取利益。
7、为维护整个职业界在社会公众中的形象和信誉，在公平竟争的环境下与同行保持良好的工作关系，事务所不以不正当手段与同行争揽业务；注册会计师不以个人名义同时在几家事务所执业。
九、注册会计师执行审计业务时，首先应了解客户基本情况。确定接受客户委托的审计业务后，签定审计业务约定书，委派注册会计师及其他业务人员执行审计业务。
十、注册会计师执行审计业务时，应按指定的工作任务，在了解被审计单位客户基本情况、风险水平的基础上，编制审计计划，对审计工作做出合理安排，并落实到时每个执业人员。在计划实施过程中，还可根据实际情况的变化，对计划做必要的修改、补充，保证审计工作有组织、高效率的进行，实现预期目标。
十一、注册会计师对被审计单位的相关内部控制制度要进行研究和评价，据以确定相关测试的性质、时间和范围。在审计过程中发现被审计的内控制度有重大缺陷的，应向被审计单位报告。
十二、注册会计师在执行审计业务时，根据需要，可运用检查、监督、观察、查询、函证、计算、分析性复核、现场勘察等方法，取得充分、适当的证据。
十三、注册会计师必须交审计计划及实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，作出审计工作底稿。
十四、注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，并依据相关准则的要求出具审计报告。
十五、本事务所建立主任注册会计师、部门经理和项目经理负责的分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。
主任注册会计师，对本事务所全面质量控制制度、程序的执行情况进行监控。部门经理和项目经理执行全面质量控制制度与程序中适用于审计、评估项目的质量控制程序。
十六、督导人员对被分派工作的业务人员，应在考虑助理人员的专业胜任能力因素，在工作责任、所实施的具体审计程序及目标、被审计单位的业务性质和可能遇到的重大审计项以及其他可能影响具体程序的有关事项进行指导。
十七、督导人员在审计期间应履行职责，包括监督工作进度；了解审计期间出现的重大会计、审计问题，并及时提出处理意见；消除各执业人员之间的职业判断分岐，必要时向有关人员以至向专家咨询。
十八、督导人员应对助理人员的工作进行复核。通过复核，检查助理人员完成的工作是否按审计、评估计划和审计、评估相关要求进行；预定的审计程序和审计目标是否实现；工作过程及结果是否记录；审计证据是否足以支持审计意见等。
十九、督导人员对下列事项应及时复核：
1、具体审计计划；
2、对固有风险、控制风险的评估，包括相关性测试结果对审计计划所做的修改；
3、进行相关性测试取得的审计证据及形成的审计结论；
4、会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。
二十、注册资产评估师在实施审计业务过程中，必须认真运用所掌握的专门学识，技能和积累的实践经验，遵守职业技术标准和国家的有关法律、法规。
注册会计师及其他业务人员，都必须随着会计、审计理论的更新、审计方法的进步，通过统一组织学习、培训以及工作实践、经验交流、自学等方式，掌握和运用新知识、新技能、新法规、新经验，不断提高专业胜任能力和执业水平。
二十一、本制度自批准设立之日起实行。
XXX会计师事务所 Xxxx年X月
第五篇：我国会计师事务所审计质量控制研究
我国会计师事务所审计质量控制研究摘要：在陈述审计质量控制的含义、分析审计质量控制失效的危害性的基础上，对我国会计师事务所审计质量控制低下的原因从市场环境、事务所内部及外部监管三个层次进行系统分析，并依次提出提高事务所审计质量控制的对策。
关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量控制
近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。
一、审计质量控制的含义
审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。
二、审计质量控制失效的危害
在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。
可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。
三、审计质量控制存在的问题
审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。
（一）会计师事务所市场环境
1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由政府出面筹建进行管理，因此，在很多方面都带有非常强的政府痕迹。比如，对新股上市，我国长期采用“额度管理、计划控制”，使得公司上市额度成为一种十分稀缺的资源；对新股发行价采用政府确定而非市场自由确定的方法；对已上市公司保牌资格的规定，等等。由此造成的结果是，上市公司的很多行为不是面对市场的，而是面对政
府和管制机构的，即只要符合或满足政府管制机构的要求，企业就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我国上市公司对独立审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的审计需求，政府部门成为独立审计市场的主要需求者。
2.审计聘任制度严重扭曲。我国上市公司的发起人或控股股东与管理层事实上是同一人，使原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托代理关系简化为管理者当局与审计师二者之间的关系，即由上市公司管理当局委托审计机构对自己进行审计，并由自己决定相关的审计费用等事项。此时，上市公司管理当局实际上由被审计人变成了审计委托人，成了会计师事务所的“衣食父母”，它完全有可能通过对注册会计师的选择权和支付审计费用来对注册会计师施加影响，这就从根本上破坏了委托-代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业的最根本的条件——独立性。
3.审计市场结构不合理。我国证券市场会计师事务所客户数量过少，市场占有率过低，使得事务所的主要精力都放在如何与上市公司经营者搞好关系上，而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险、树立职业信誉上。为了生存，维持原有的市场份额，不少事务所以降低收费标准作为争抢客户的手段，审计质量无从保证。此时，出具“不清洁”审计意见的损失占现有收益比例很大，即使存在较大遭受处罚的可能，依然可以保持较高的出具虚假审计报告的诱惑。
（二）会计师事务所内部环境
1.事务所组织结构不合理。从国际上来看，会计师事务所主要有独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任制四种组织形式。到目前为止，我国只有两种会计师事务所的组织形式，即合伙制和有限责任制，且绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合伙制的不到10%.我国注册会计师行业发展的实践证明，有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，放松了审计质量控制。在这种情况下，事务所承担审计失败的成本很低，潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根本的机制约束和保障。
2.内部质量控制机制不完善。目前，我国会计师事务所的内部管理现状不容乐观，尤其是注册会计师人数在10人以下的小型会计师事务所，基本上内部管理都不规范。许多小型会计师事务所只有1名注册会计师，根本无法保证一个项目有一名注册会计师在现场执业，更无从谈起审计鉴证业务的三级复核质量控制体系。虽然从表面上看，几乎所有的会计师事务所都有自己形成文字的规章制度，然而这些规章制度往往都流于形式，有些甚至没有相关的规章制度。
3.人员职业素质不高。我国注册会计师总体业务水平参差不齐，主要表现在：从业人员年龄老化、学历偏低，通过考试获得执业资格的比例较低、从业人员来源渠道狭窄，忽视后续教育，因而在面对层出不穷的新情况、新问题时，显得力不从心。除业务素质不高外，从业人员得职业道德水平低下，违规执业、明知故犯，为了利益不惜出卖审计原则的案件屡见不鲜。
（三）外部监管环境
1.多头管理的矛盾。我国对注册会计师行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由财政部、审计署、证监会等多个部门对会计师事务所审计质量进行检查，其中，财政部处于核心地位。二是由中注协和各地协会组织进行业务检查。由于这些部门的职责和分工不是很明确，实践中经常出现几个机构对事务所就同一内容进行质量检查的现象。结果各个机构之间的职能重叠交错，多头监管造成协调困难，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。
2.会计师事务所面临的法律风险较低。我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系的调节。事实上，民事责任具有其他法律责任所没有的补偿性。遗憾的是，目前我国立法上关于民事责任的规定寥寥无几，即使有规定，也比较笼统。有些条款过于简单，执行起来弹性很大；有些原则缺乏可操作性。在这种背景下，审计师因违规受到的行政和刑事处罚与中小股民的巨额损失相比显得微乎其微；对某些注册会计师来说，通过舞弊等非法行为能够狠狠发一笔横财。可见，我国相关法律责任体系的不完善在一定程度上助长了事务所和注册会计师的造假。
四、加强审计质量控制的措施
（一）改变会计师事务所的执业环境
1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。
2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。
3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。
（二）加强事务所内部审计质量控制
1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。
2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；
编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。
3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。
（三）完善外部监管体制
1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。
2.完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风险和违规成本，必须加强对注册会计师的民事责任监管，充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面，通过完善《民事诉诉法》，建立审计责任“问责制”，鼓励民事诉讼，真正落实民事责任，确立民事救济机制；另一方面，要降低诉讼门槛，允许集团诉讼，对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息使用者认为企业的财务报告不真实，并对其造成直接或间接的损害，就可以对审计的注册会计师提起诉讼，所有受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。
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