王亭喜老师对2014年注税税法二考试的一点看法

第一篇：王亭喜老师对2014年注税税法二考试的一点看法

对2014年注税税法二考试的一点看法

王亭喜

2014年的注税考试基本结束了，关于考试成绩及考试难度的议论又开始进入了高潮。我仅仅根据现有同学的反馈，谈一下自己的看法，仅代表个人观点，结论也未必正确，仅供参考。

1、关于单选题。貌似第一个单选，是内部处置和外部处置；第二个单选是利息收入的确认时间；第三个单选也是收入确认时间和金额；第四个单选是广宣费扣除基数考察；第五个单选是环保基金的扣除；这几个题目应该都没问题的，基础班和习题班做过多遍。

2、单选题还有考税后年终奖的，套两个利率就算出来了。

3、还有考核定征收的，收入准确，成本费用不准确，直接用收入乘以应税所得率再乘以税率就OK了。

4、单选题关于车船税的题目，主要是计算的时候月份要注意，是申请退还自退车月份起至该纳税年度终了期间已缴纳的车船税税款。

5、单选题的工资薪金的个人所得税，这个题目设计到工资薪金，还涉及到三险一金的免税，超标部分不论单位超标还是个人超标部分都要计入到所得，还要减掉法定费用扣除标准，不过貌似此题，考生对答案存在一定的争议。没有看到完整题目，暂不评论。

6、今年考了很多股权和资本利得，这与我们对2014年国家税务总局重点稽查行业的预测是一致的。即两大行业和税二高度相关，房地产企业和企业与个人的资本利得股权所得。单选题好像既考察了期权，也考察了增值权。

7、多选题考察了我们一再强调必考的城镇土地使用税的税收优惠，廉租房用地的免税政策。

8、关于试题问题。根据同学的反馈，在几个科目中出现了税率印刷错误、数字印刷错误，这些情况尚待核实，不过试题出现错误也是有可能的，完全没争议的情况也少见。

5、有道题目涉及到印花税票代售手续费，这是典型的考新，即新增知识点。我们在新旧知识点对比中讲过，如下图。印花税票可以委托单位或个人代售,并由税务机关付给的手续费是2%，5%是旧政策，是诱答项目。

file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.jpg 该知识点在轻松过关P218页第16题考察，市场上有的教辅书，给出的还是5%，这是非常不负责任的。一切要以教材为本，教材才是考试的圣经。

9、尾房怎么计算土增的问题，冲刺班里重点强调的点。在税法二教材274页最下面那个计算公式，同时在考前的模考班中专门出了题目加强记忆。

“模考题27.某高档住宅小区，总建筑面积20000平方米，截至上年末，销售比例已达90%，土地增值税已在上年末被要求清算。清算时总的扣除项目金额为1亿元，确定的增值率为55%。本年“五一”期间举行促销活动，剩余“尾房”全部销售完毕，收到销售款1500万元。“尾房”销售应申报的土地增值税（）万元。

A.100

B.200

C.150

D.134.16

【答案】C

【解析】 1.销售“尾房”扣除项目金额＝“尾房”销售面积×（清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积）＝2000×（10000÷20000）＝1000（万元）。

2.销售“尾房”增值额＝“尾房”销售收入－扣除项目金额＝1500－1000＝500（万元）。

3.清算时确定的增值率为55%，适用税率为40%，速算扣除数为5%（无论销售“尾房”的增值率高低，均使用清算时确定的税率）。

4.“尾房”销售应申报的土地增值税＝500×40%－1000×5%＝150（万元）。”

10、综合题目有个关于广告费业务招待费的计算，大家有争议。这个知识点是考察角度进行了创新。第一个考察广宣费和业务招待费的扣除基数。应包括主营业务收入、其他业务收入，不包括那个投资收益。第二个考察点，是业务招待费是税会永久性差异，广宣费是暂时性差异，上年广宣费本年可以继续扣除，但强调本年必须有余额。今年出题老师在这里还是发了“善心的，实际扣除额度貌似和税前扣除标准，留了一部分余额，可以结转，而剩余部分当年不能结转，还要继续向下一年结转。所以业务招待费一定调增，广宣费调减，最后的纳税调整应该是个二者综合的结果，好像是调增20多万。

11、土地增值税的那道综合题，大家是不应该丢分的。考前我们反复强调的增值税的清算和审核的内容。例如下面引用的是《考前五天提示班》的一段重点强调的内容：

“

二、土地增值税清算清算审核方法

1．土地增值税清算时收入的确认

土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。

2．房地产开发企业未支付的质量保证金，扣除项目金额的确定

房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

3．房地产开发费用的扣除（同前面规定）

4．房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费

房地产开发企业逾期开发缴纳土地闲置费不得扣除。

5．房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除

房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。”

看完这段话，大家有没有觉得考试的很多点，我们考前都重点强调过啊，土地闲置费、质量保证金、契税等等问题。因为2014年央视和房地产企业关于土地增值税的争议，都是集中在清算审核环节的。而我们反复强调2014税务稽查重点，连着多年的税务稽查重点行业就是房地产，大家还是要多重视啊。

大家看看考试的综合题真题，以下来自网友的回忆：、“2.综合最后一题：

房地产企业购买土地6000万，因资金紧张一直搁置，政府收10%土地闲置费。资金到位后，其中80%用来开发建房，土地面积50000，截止到2013年底销售合同收入18000万元（占地面积45000），其中开发支付承包商7000万元（合同7200万元，其中200万保证金，建设方开具发票），利息费用400万，利率8%，可提供金融机构证明。2014年三月，剩余的与别人合作.......（契税4%，本题暂不考虑地方教育附加）

问

1、房地产商印花税

2、可扣除的土地费用和开发成本

3、可扣除的其他费用

4、土地增值税5、2014年的土地增值税”

其实这道题目，就是前几年的注税真题和注会真题，捏合到一道题目了，考点完全是重合的。大家再看看轻松过关上两道题目，是不是很类似啊。

P196轻松过关土地增值税第一道计算题，就是：

“

三、计算题

1.某市一房地产开发企业，2013年开发一个房地产项目，有关经营情况如下：

（1）2013年年初购入一宗土地使用权用于项目开发，支付地价款8000万元，契税税率为4%；

（2）房地产开发成本为5000万元；

(3)发生银行借款利息费用1000万元（可以按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）；

(4)房地产项目完工后，本年销售80%，取得价款20000万元;剩余20%对外投资，参与接收投资方利润分配，共同承担投资风险；

(5)按比例预缴了300万元的土地增值税。(当地省政府规定其他房地产开发费用的扣除比例为5%)”

同时，P302轻松过过关第九题两项业务，如下：

“9.府城房地产开发公司为内资企业，公司于2011年1月～2014年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

(1)2011年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2011年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2012年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20％的土地闲置费。

(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。

(3)2013年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价款的95％，剩余5％作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。”

考前冲刺班讲的，把最近3年的注税注会税代和地产企业有关的题目看一遍，基本的考察思路，肯定能够把握。

12.计算题第一题。个人所得税的考察果然进行了创新，考察了投资者和员工的个税计算，考察了个人独资企业的问题。回去看看基础班，总结的“一看员工身份，而看企业性质“的知识点，就知道答案了。主要考察的是这个文件：

“财税[2003]158号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产设兵团财务局：

为规范个人投资者个人所得税管理，确保依法足额征收个人所得税，现对个人投资者收个人所得税的有关问题明确如下：

一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”

13、还有关于计算题第二题，房产税，以下为考友回忆“办公楼2500万，仓库1400万。8月份将办公楼400万出租，每月收取租金5万，共15万。”

虽未看到原题，但房产税的考察，就是那一句话，1、分房子，是自用还是他用，2是免税房产，还是应税房产3是自用还是出租，涉及计税依据不同。4分时间段，前半年自用，后半年出租等等。

14、说下考试意识问题。有的 同学会考试，有的同学则缺乏这方面。有同学说最后一道综合题最后三个问，可以倒推。在我的记忆里，税二考试有一年倒推能够全对，有一年考试倒推全错。今年是对，是错呢？呵呵，没有看到原题，暂时也不能给答案。还有的同学做综合题，竟然还不知道，综合题有的选项是可以多选的。这主要发生在第一次参加考试的同学身上。有的同学就有考试意识，增值率算出来是17点多，马上回头看题头，是不是普通标准住宅，一看是写字楼，那是没有土增的税收优惠的。还有，有的题目写的是不考虑“地方教育附加”，有同学理解成“教育费附加”，也是审题不细致，没有考试意识所致。

15、考场上的卷子和平时的卷子是不一样的，不扎实，不认真，不较真，你就会受惩罚。做对题目和弄懂知识点是两回事，只会一点儿和一点不会是一回事儿。例如，房地产企业的投资经营，免营业税，不免土地增值税。很多同学在这个知识点上混淆，模棱两可，考试时间一紧张，就容易犯错误，还是基础不牢，地动山摇啊。

以上是临时看了大家的一些回忆，看了大家的一些反馈和感悟，简单总结一下，肯定有失偏颇。不过考试已结束，大家不必再纠结。今年过了，大家都高兴。即使没过，也不必沮丧，毕竟学到了很多东西，明年再接再厉。最重要的是，分数已经在那里了，不偏不倚；而你的生活仍将继续，不能离也不能弃。注税的考生大多数是拖家带口的，为了考试，你们已经很少陪自己的父母和家人，还有自己的孩子。父亲节到了，多陪陪家人，多陪陪孩子吧，那也很重要，祝福大家！

（王亭喜2014.6.15首发于禾兑天下，转载请注明出处）

第二篇：2015年注税考试《税法二》知识点：扣除项目及其金额

http://www.xiexiebang.com/ 2015年注税考试《税法二》知识点：扣除项目及其金额

知识点、扣除项目及其金额（要两看：看主体看标的，扣除项目有差异）

（一）新建房地产的扣除项目的确定：

1.取得土地使用权所支付的金额。包括两方面内容：

（1）纳税人为取得土地使用权支付的地价款：

出让方式取得的地价款为支付的土地出让金；

以行政划拨方式取得的地价款为按规定补交的土地出让金；

以转让方式取得的地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。

（2）纳税人在取得土地使用权时国家统一规定交纳的有关费用，如登记、过户手续费和契税。

2.开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）

是纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括：

①土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出，安置动迁用房支出等。

②前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。

③建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

④基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。

⑤公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

⑥开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

3.开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）：销售费用、管理费用、财务费用。

开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出。

（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的。

中华会计网校 会计人的网上家园 www.xiexiebang.com http://www.xiexiebang.com/ ①利息支出据实扣，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；

②其他开发费用按地价款和房地产开发成本计算的金额之和的5%以内计算扣除；

公式表示：房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内

（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金额金融机构贷款证明的，房地产开发费用按地价款和房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除。

公式表示：房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内

注意：①利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除。

②超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

③全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

④房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1.2项所述两种办法。

⑤土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。

4.与转让房地产有关的税金：是指在转让房地产时缴纳的“三税一费”，即：营业税、城市建设维护维护建设税、印花税、教育费附加。

注意：在计算税金时要注意题目中给定的纳税人的情况：

①房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳入管理费用，因而不得在此扣除。（二税一费）

②其他纳税人缴纳的印花税允许扣除（按产权转移书据所载金额的0.5‰贴花）。（三税一费）

5.财政部规定的其它扣除项目。

此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，其他纳税人不适用。加计20%的扣除，用公式表示： 加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20%

注意：1.对取得土地使用权后,未进行开发即转让，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用，以及转让环节缴纳的税金，不得加计扣除。

2.纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理：

（1）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。

中华会计网校 会计人的网上家园 www.xiexiebang.com http://www.xiexiebang.com/（2）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。

（二）旧房和建筑物的扣除项目的确定：

（1）房屋及建筑物的评估价格:评估价格＝重置成本价×成新度折扣率（成新度不等同于会计的折旧）

纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买起至转让止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。

（2）取得土地使用权所支付的地价款（未支付或无凭据不扣）和国家统一规定交纳的有关费用（评估费可以扣除，但隐瞒、虚报情形下的评估费不得扣）。

（3）转让环节的税金:营业税、城建税、教育费附加、印花税

对于个人购入房地产再转让的，其在购入环节缴纳的契税，由于已经包含在旧房及建筑物的评估价格之中，故计征土地增值税时，不另作为与转让房地产有关的税金予以扣除。

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第三篇：2015年注税考试《税法二》知识点：申报和缴纳(07.09)

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2015年CTA备考已经开始，为了帮助学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册税务师《税法二》考试科目的知识点，希望对广大考生有所帮助。

第四章 印花税

知识点、申报和缴纳

一、缴纳方法

（一）一般纳税方法：印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。

注：1.购买印花税不等于履行了纳税义务。

2.对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经核准可在3年内分次贴足。

（二）简化纳税方法;

1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。一份凭证应纳税额超过500元

2.按期汇总缴纳印花税的方法。同一类凭证频繁贴花的，最长不超过一个月。缴纳方式一经选定，1年内不得变更。

3.代扣税款汇总缴纳的方法。

（三）纳税贴花的其他具体规定

1.在应税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。

3.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。

4.对已贴花的各类应税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁，以备纳税检查。

5.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。

6.纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

7.纳税人同税务机关对凭证的性质发生争执的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。

8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存1年。

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二、印花税票

印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。

印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给2%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。

三、违章处理

1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款。

2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。

5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：

（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。

（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。

四、纳税环节和纳税地点

（一）纳税环节

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

（二）纳税地点：印花税一般实行就地纳税。

五、印花税的管理

1.未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

中华会计网校 会计人的网上家园 www.xiexiebang.com http://www.xiexiebang.com/ 2.拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

3.采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的；或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

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第四篇：注税考试《税收相关法律》每日一练：主合同变更对保证责任的影响

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注税考试《税收相关法律》每日一练：主合同变更对保证责任的影响

单选题

甲有限责任公司与乙银行签订借款合同，借款金额为50万元人民币，借款期限为1年，由丙合伙企业作为借款保证人。合同签订3个月后，甲有限责任公司因扩大生产规模急需资金，遂与乙银行协商，将贷款金额增加到70万元，甲有限责任公司和银行通知了丙合伙企业，丙合伙企业未予答复。后甲有限责任公司到期不能偿还债务。该案中（）。

A、丙合伙企业不再承担保证责任，因为保证合同因甲有限责任公司与乙银行变更了合同的数额条款而致保证合同无效

B、丙合伙企业应承担70万元的保证责任，因为丙合伙企业对于甲有限责任公司和乙银行的通知未予答复，视为默认

C、丙合伙企业对50万元应承担保证责任，对增加的20万元不承担保证责任

D、丙合伙企业不再承担保证责任，因为甲有限责任公司与乙银行变更合同条款未得到丙合伙企业的同意

【正确答案】C

【答案解析】本题考核主合同变更对保证责任的影响。保证期间，债权人与债务人对主合同数量、价款、币种、利率等内容作了变动，未经保证人同意的，如果减轻债务人的债务的，保证人仍应当对变更后的合同承担保证责任；如果加重债务人的债务的，保证人对加重的部分不承担保证责任。另外，不作为的默示只有在法律有规定或者行为人双方有约定的情况下，才可以视为意思表示。本题中保证人丙合伙企业沉默，不能推定其同意。