AC深入推进第三次增值税制度改革的思考(全行业增值税制)

第一篇：AC深入推进第三次增值税制度改革的思考(全行业增值税制)

深入推进第三次增值税制度改革的思考

2009-10-27 / 马满亮（浙江矽盛电子有限公司）

我国实行改革开放30年，经过在初期计划经济存在条件下的改造工商税试行增值税和在90年代市场经济转轨目标确立，经济结构还处在计划经济与市场经济两种体制交叉运行的条件下建立统一的增值税。这两次增值税改革满足了经济体制改革的实际需要，促进了经济体制改革目标的实现，创建了对我国经济发展有利的税收环境，促进了经济的持续快速发展。但是，随着我国市场经济体制的建立和发展，生产型增值税的许多隐性矛盾逐步显现，对经济发展的消极影响日益突出。

当前，国际金融危机席卷全球，对我国经济结构的转型和经济制度的改革是一个契机，也增强了第三次增值税制度改革的紧迫性。通过改革与我国经济联系最紧密的增值税，排除其不合理的税负因素，鼓励基础性产业和高新技术产业投资，推进国家产业结构转型升级，稳定外需、扩大内需，创建有利于刺激经济稳定持续增长的环境，显得格外必要。于是，国家开始了第三次增值税制度改革，自2009年1月1日起实施消费型增值税，规定对固定资产中机器设备的进项税额可以抵扣。

不过，现行的消费型增值税仍然存在与我国经济发展要求不相适应、与我国经济结构调整政策不相和谐的地方，感觉是中国传统含蓄的“犹抱琵琶半遮面”。笔者认为，现行消费型增值税改革不到位的主要缺陷是没有把全行业列入到增值税征收管理的范畴，存在增值链征税扣税断链的情形，从而带来一系列的税负结构不合理问题。同时，现行的消费型增值税改革不到位还影响国家“调整经济结构，实现产业转型升级”的政策精神在部分行业领域的落实。

增值税制度改革应当以“符合国情需要，适应经济发展，制度严密规范，逐步推进完善”为原则，以当代最完善的现代消费型增值税为目标，并以彻底消除因重复征税所造成的税负不合理因素为最主要的目标，以符合增值税税负合理、税制简化、机制严密等优化税制的要求。同时，增值税制度改革应当有利于国家产业结构的政策调整和国民经济各行业板块的全面发展，促进国家经济的持续繁荣。经过近一年的部分行业领域消费型增值税制度的实施，在国际金融危机的阴霾未褪之机，深入推进第三次增值税制度改革应是正当其时。

我国迫切需要深入推进第三次增值税制度改革的客观条件和必要性如下：

一、我国改革开放30年，积累了丰富的增值税制度推行实施的宝贵经验。自2009年1月1日起，我国在部分行业领域已经完成了从生产型增值税到消费型增值税的转变，具备了深入推行增值税制度改革的基础。

二、新西兰等国家在推行现代消费型增值税方面有20多年的历史，可为我国提供经验借鉴和技术参考。

三、我国市场经济发展稳定健康，党和政府正在贯彻落实科学发展观，对经济发展的导向调控能力强，对制度改革的推行有力。我国完全可以从服务市场经济，完善税收制度的科学性出发，结合国家实际，选择最佳的增值税改革方案。

四、我国已经建立了与国际接轨的现代市场经济体制，深入推进第三次增值税制度改革已经不存在经济体制性障碍。我国当前实施的消费型增值税，由于未覆盖国民经济的全部行业，存在增值税和营业税两个征税范围的划分，无形资产和固定资产中的房地产等不动产仍属于营业税征税范围，在增值税征税范围的价值增值链中仍然不能抵扣进项税额，造成增值链征税扣税断链的问题仍然未得到彻底解决。同时，营业税和增值税又分属不同的税务部门征收管理，客观上又增加了税收征管割裂，国家税源流失的弊病。

五、推进第三次增值税制度改革，实现增值税制度全行业覆盖，可以促进企业技术创新，提高核心竞争力。按照我国现行税制的规定，企业销售无形资产缴纳营业税，而购买无形资产又不属于增值税可扣除项目范围之列，从客观上限制了企业加大技术开发方面的资金投入，也限制了高新技术企业的发展，影响我国企业发展的后劲，影响国民经济的发展速度，不利于其在国际市场上进行竞争。另外，把原营业税征税范围的行业全部列入增值税的征税范围，使原营业税征税范围的行业也享受到固定资产投资进项税抵扣政策，可以大大提高这部分企业的技术设备投入的积极性，促进这部分企业技术创新，提高核心竞争力，实现产业转型升级。

六、推进第三次增值税制度改革，实现增值税制度全行业覆盖，可以增强增值税的发票交叉审计功能，增加征管便利，控制税源流失。分增值税和营业税划分征税范围的税收征管制度，使得税收征收管理

上存在难以避免的漏洞，导致不少企业利用虚开、代开增值税专用发票、运输业统一发票等行为进行偷税，给国家造成了极大的损失。

七、国际金融危机的出现，在客观上增加了改革增值税的必要性和紧迫性。改革和完善增值税制度，可以促使民间资本向基础性产业和高新技术产业投资，拉动内需，推动产业转型升级，增强企业和国家对国际金融危机的抵御能力，能更好地发挥现代增值税促进经济发展和稳定国家财政的功能。

笔者认为，本次增值税制度深入改革应当在实行增值税全行业覆盖的基础上保持适当的税率差别，理由分析如下：

一、我国的产业结构比重还是不够合理，基础性产业和高新技术产业，现代服务行业和创新性产业等还不够发达，国家还需要予以充分的政策支持，增加我国国民经济中高附加值产业的比重。目前，我国实行的营业税都还有不同的税率，短时间内就用增值税取代营业税并采用统一的增值税税率（目前是17%），对原营业税行业明显税负太重，不利于相关行业的健康充分发展。

二、新西兰等国家实行统一税率的现代型增值税，是因为其服务行业和创新性产业已经得到充分的发展，不需要特殊考虑政策支持性税率；或者是由于他们根据国家实际情况制定的经济战略，无需考虑特殊支持现代服务行业和创新性产业的发展。一个国家在不同的经济发展阶段采用何种经济政策、实行何种税收制度，最重要、最根本的依据就是本国的国情——政府财力和经济发展状况、经济产业结构调整战略。

三、当前，国家正在实行产业转型升级，鼓励创新型产业，建设创新型社会，实行税率统一的现代型增值税，不利于高附加值的创新型产业、高新技术产业等的发展。即使在设定统一税率后，对国家鼓励的创新型产业、高新技术产业等领域实行增值税即征即退政策，一则会增加征管退税的复杂性，加大税务征管成本；二则随增值税附征的税费在对增值税即征即退的时候不予以退还纳税人，则会增加这部分纳税人的税费负担。而对于国家需要淘汰或者升级的低附加值产业，统一税率的制度设计则会大大减轻他们的税负。

四、实行不同行业差别税率的现代消费型增值税，甚至可以把金融保险业一同纳入增值税征收管理范畴，减少税种的设臵，简化税收的管理，实现简化税制的目标。

那么，深入推进现代消费型增值税制度改革应当注意哪些方面

呢？笔者认为应该把握以下几点：

一、进行全行业覆盖，把营业税征税范围的经济行业全部列入增值税的征税范围，不保留特殊的行业（如金融保险业）的例外，简化为单一税种，便于征收管理。增值税制度全行业覆盖，可以让原营业税征收范畴的商品劳务，将增值税从其企业成本中分离出来，彻底消除因全值征税导致重复征税的不合理因素，有利于增强这些行业的活力，促进其发展。同时，增值税制度全行业覆盖可以从税制基础上彻底消除增值链征税扣税断链的问题，增加全行业税收负担的合理性。

二、实行行业差别税率。比如：对现行增值税征税范围的不在优惠税率范围的商品货物和劳务，加上与生产服务相关的原营业税征税范围的交通运输业、建筑业、房地产业、劳动服务业等作为一个档次设定一个增值税税率；对农林渔业、代理业、中介和委托服务业等，考虑其抵扣来源较少，需要在税收负担能力上予以照顾，作为一个档次设定一个增值税税率；对创新性强附加值高的科技创新产业、文化创意产业、科技服务行业等，因属于国家长期重点鼓励支持的产业，作为一个档次设定较低的税率；对金融保险等特殊行业，可以考虑其行业特殊性和抵扣来源情况，作为一个档次设定一个税率。上述的档次划分，根据实际税负的测算和国家政策需要应当进行重新合并划分。

三、合理确定小规模纳税人的标准，减少不允许扣税的范畴，同时也降低这部分纳税单位的企业成本，彻底消除因征税方式不同而产生的不合理征税因素。把原来属于小规模纳税人的企业纳入到一般纳税人的管理，在降低这部分纳税单位企业成本的同时，可以促使这部分企业规范财务管理，健全财务核算，便于提高税源监控的覆盖面，加强税源管理工作。

四、大力发展注册税务师事业，加强税务征管的民间中介力量。规定企业每年提交所有税种的全面税收汇算清缴报告，加强税收征收缴纳管理，促进注册税务中介力量的发展，同时加强对纳税单位和注册税务机构的业务监督和信用管理，全面提高税收征管水平。（笔者另有撰文阐述）

综上所述，笔者认为，当前是深入推进我国增值税制度第三次改革的有利时机，但是宜稳妥推进，实行有行业税率差别的现代消费型增值税，覆盖国民经济全行业，服务我国经济结构调整，引导我国产业转型升级，促进我国市场经济的发展。

——笔者注：马满亮，注册税务师，某公司财务总监，平时对税务法律制度和税务实务的研究颇有兴趣。近期，适逢世界金融危机，呼吁推进第三次增值税制度改革的声音颇多，本人也有一些不成熟的个人思考，作成此文，供业界有心人士讨论。现将此文稿投给贵刊，请编辑大人斧正刊用。

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