财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》(修订)的通知

第一篇：财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》(修订)的通知

分类：部委规章

文号：财税字(1997)116号 标题： 财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知颁布日期：1997年11月25日

实施日期：1997年1月1日

终止日期：

类别：中外合资企业所得税

颁布单位：财政部／国家税务总局

内容：

财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知

通知

为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定，财政部、国家税务总局于１９９５年９月２２日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》，自１９９４年度起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾了企业的利益。但也存在操作困难和概念界定不清等问题。为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所得计征所得税暂行办法》进行了修订，现予发布，自１９９７年１月１日起实行。１９９５年发布的原办法同期废止。

附件：境外所得计征所得税暂行办法

境外所得计征所得税暂行办法（修订）

办法

一、境外所得的计算

（一）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。

境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。

（二）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。

二、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

三、应纳税额的计算

应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税

境外所得税税款扣除额

境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税

境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。

四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法

依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

（一）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

１．纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣，在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

２．纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：

境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税

算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所得÷、境外所得总额）

３．纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

（二）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额１６．５％的比率抵扣。

五、计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”一项，以及本办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率３３％计算。

六、境外减免税处理

纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理：

（一）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视民已交所得税进行抵免。

（二）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理

（一）纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。

（二）纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治**等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款规定办理。

八、纳税年度和申报

纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度（公历１月１日至１２月３１日）计算申报并缴纳所得税。

九、税款预缴和清缴

纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行，即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年１月１５日之前预缴全年应交税款。年度终了后４个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。

十、本办法自１９９７年１月１日起执行。

第二篇：财政部和国家税务总局发布的

财政部和国家税务总局发布的《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定了免租金期使用房产的房产税纳税问题。无偿使用与免租金期使用他人房产的税务处理的讨论又引起了关注。笔者就纳税人无偿使用、免租金期使用他人房产的税务处理作比较，以供纳税人参考。

一、无租使用与免租金期使用的区别

纳税人无偿使用他人房产与免租金期使用他人房产，表面看来纳税人都无需支付租金给房产所有人，但两者有着本质的区别，因而双方的税务处理也是不同的。

无租使用一般视为无偿出借，而非租赁交易行为，其一个明显的特征是使用人无需支付租金给产权所有人。

免收租金期间则应基于发生的租赁事实，并在租赁交易中，租赁双方约定一定时期租金为零的行为，从形式上可以表现为出租方根据约定在一定期限内豁免承租方租金，承租方根据租赁约定在一定的期限内当然享受免予支付租金的权利。

因此，无租使用与免租金期使用他人房产表现形式是一样的，即使用人无需支付对价。但实质上是不同的，前者属于无偿使用，可视为无偿出借，后者是一项租赁交易。

二、房产税税务处理

（一）无租使用的房产税处理

《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

可见，房产税原值上由产权所有人缴纳。但对无租适应他人房产由特殊规定，财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（[86]财税地字第008号）第七条规定，纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。由于出租人无偿地提供了房产给别人使用，导致无出租收入。无法进行从租征收房产税，但也不能由于出现无租使用行为，而不征收房产税，采用房产余值征收，便于管理。但根据《房产税暂行条例》以及财税[2009]128号的规定，在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。

（二）免租金期间房产税处理

含有免租期的经营租赁方式与无租使用有着本质的区别，出租方提供免租期的目的还是为了获得租金，并不是以不获取租金为目的的无租租赁的。而租赁行为中，除特殊规定外，房产产权所有人为房产税纳税义务人，承租方无需缴纳和承担房产税。《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

例如，企业A于2008年1月1日将自有某房产出租给B公司用于生产经营，双方签订了一份租期为20年并且金额固定的租赁合同，双方在合同中约定，前两年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。也就是说在2008年1月1日～2010年12月31日之间为免收租金期限的，由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

三、营业税税务处理

（一）无租使用的营业税处理

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无租使用下，出租方无偿提供房产给使用方，出租方未取得有偿收入，因此，出租方不是营业税税纳税义务人。

（二）免租金期间营业税处理

《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

《营业税暂行条例》第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。由于免租金期间租赁合同约定不支付租金，如上例中，租赁合同约定两年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000万元，根据《营业税暂行条例》第十二条与《营业税暂行条例实施细则》第二十四条的规定，该企业应在2011年申报纳税缴纳营业税2500元（50000×5%）。

四、企业所得税处理

（一）无租使用的企业所得税处理

无租使用房产的企业所得税税务处理主要取决于是否是关联方。一般情况下基本上是关联方无租使用房产，根据《企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”又根据《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税起10年内，进行纳税调整。”

因此，关联方无租使用房产，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税。如果无偿提供房屋给其他单位使用如不属于关联交易，不需要进行纳税调整。

此外，无租使用中，适用房依照房产余值代缴纳房产税是否可以税前列支呢，笔者认为在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。为房产所有权人代缴的房产税当然也不允许在税前扣除。

（二）免租金期间企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第十九条规定，《企业所得税法》第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。可见，《企业所得税法实施条例》对租金收入的规定不是完全按照权责发生制原则确认的，更接近于收付实现制。

因此，租金收入的企业的所得税纳税义务发生时间应为租赁合同或协议中约定的支付租金日期。由于免租金期间约定无须支付租金，因此，免租金期间项租赁无企业所得税纳税义务。

第三篇：国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知

国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知

国税发〔1994〕44号

全文有效 成文日期：1994-03-08

字体： 【大】 【中】 【小】

为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：

一、关于纳税申报期限问题

纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税终了、结清税款后的30日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。

二、关于境外代扣代缴税款问题

纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。

三、关于纳税申报方式问题

纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

四、境外所得税款抵扣举例

某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：

（一）在A国所得缴纳税款的抵扣

1.工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：

{（60000/12-4000）×税率-速算扣除数}×12（月份数）=（1000×10%-25）×12=900元

2.特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额： 7000×（1-20%）×20%（税率）=1120元 3.抵扣限额： 900+1120=2020元

4.该纳税人在A国所得缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020-1150）。

（二）在B国所得缴纳税款的抵扣

其在B国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20%（税率）=200元

该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。

（三）在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果

根据上述计算结果，该纳税人当的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，B国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后5年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。

五、本通知自1994年1月1日起施行。

第四篇：2010年财政部国家税务总局发布的企业所得税文件目录

2010年财政部国家税务总局发布的企业所得税文件目录

1、财政部国家税务总局《关于农村金融有关税收政策问题的通知》（财税[2010]4号2010年5月13日）。

2、财政部国家税务总局《关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号 2010年5月14日）。

3、财政部国家税务总局《关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税[2010]10号2010年3月4日）。

4、财政部国家税务总局《关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税[2010]37号2010年4月26日）。

5、财政部国家税务总局民政部《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号 2010年7月21日）。

6、财政部国家税务总局 民政部《关于公布2009第二批2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2010]69号2010年9月30日）。

7、财政部 海关总署 国家税务总局《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2010]59号2010年7月23日）。

8、财政部 国家税务总局《关于保险保障基金有关税收问题的通知》（财税[2010]）77号2010年9月6日）。

9、财政部 国家税务总局《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号2010年10月22日）。

10、财政部 公安部 国家税务总局《关于石油天然气和“三电”基础设施安全保护费用管理问题的通知》（财企[2010]291号2010年10月11日）。

11、财政部国家税务总局《关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税[2010]97号 2010年10月25日）。

12、财政部国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税

[2010]65号2010年11月5日）。

13、财政部国家税务总局《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号 2010年12月31日）。

14、国家税务总局《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号2010年1月26日）。

15、国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函[2010]79号2010年2月22日）。

16、国家税务总局《关于新办文化企业企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]89号 2010年3月2日）。

17、国家税务总局《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号2010年4月19日）。

18、国家税务总局《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号 2010年4月21日）。

19、国家税务总局《关于小型微利企业预缴2010企业所得税有关问题的通知》（国税函）[2010]185号2010年5月6日）。

20、国家税务总局《关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号2010年5月12日）。

21、国家税务总局《关于房地产开发企业产品完工条件确认问题的通知》（国税函[2010]201号 2010年5月12日）。

22、国家税务总局《关于2009企业所得税纳税申报有关问题的通知》 国税函[2010]249号 2010年5月28日）。

23、国家税务总局《关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号2010年6月2日）。

24、国家税务总局《关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知》（国税函[2010]266号2010年）。

25、国家税务总局《关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号2010年7月9日）。

26、国家税务总局《关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2010年第4号 2010年7月26日）。

27、国家税务总局《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号2010年7月28日）。

28、国家税务总局《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010第13号 2010年9月8日）。

29、国家税务总局《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号2010年11月5日）。

30、国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号2010年11月9日）。

31、国家税务总局《关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2010年第26号2010年12月13日)。

32、国家税务总局《关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第29号2010年12月24日）。

第五篇：国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（范文模版）

国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知

国税函〔2009〕212号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和相关规定，现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下：

一、根据企业所得税法第二十七条第（四）项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：

（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；

（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。

二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

三、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

四、企业发生技术转让，应在纳税终了后至报送纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：

1.技术转让合同（副本）；

2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；

3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；

4.实际缴纳相关税费的证明资料；

5.主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：

1.技术出口合同（副本）；

2.省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；

3.技术出口合同数据表；

4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；

5.实际缴纳相关税费的证明资料；

6.主管税务机关要求提供的其他资料。

五、本通知自2008年1月1日起执行。

国家税务总局

二○○九年四月二十四日

财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收

政策问题的通知

财税〔2008〕121号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

财政部 国家税务总局二〇〇八年九月十九日