外币非货币性项目[小编推荐]

第一篇：外币非货币性项目[小编推荐]

一．外币交易日的账务处理

（一）收进外币业务的账务处理

1、收到外币投资的账务处理：企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的余额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算。（注：

1、不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。

2、外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额）

2、收到外币筹资额的账务处理：企业外币筹资的主要渠道是银行借款。按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。

3、结汇业务的账务处理：企业向银行结汇，即指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目，按实际向银行结售的外币金额与即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额计入“财务费用——汇兑损益”账户。

（二）付出外币业务的核算

一般指售汇业务，是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率

（三）外币兑换业务的账务处理

以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

二．资产负债表日外币项目调整的财务处理

（一）外币货币性项目：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款

1、应在资产负债表日按即期汇率折算调整。

2、因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

3、如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

（二）外币非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产

1、以历史成本计量的外币非货币项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。如：实收资本。

2、以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。如：存货。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

3、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。如：交易性金融资产。借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产

第二篇：非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产 252.5 银行存款 40 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额）42.5 借：主营业务成本 120

存货跌价准备 80 贷：库存商品 200 借：营业税金及附加 12.5

贷：应交税费——应交消费税 12.5 乙公司

借：固定资产清理 240

累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理 240 累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：固定资产清理 11.5 贷：应交税费——应交营业税 11.5

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

借：营业外支出 21.5 贷：固定资产清理 21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）应交税费——应交消费税 75（1500*5%）

银行存款 30

乙公司

借：固定资产清理 970 累计折旧 600

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 1600

借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100

（2000*5%）

借：库存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255（1500*17%）

银行存款 30

贷：固定资产清理 1070

（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产

29.25

贷：交易性金融资产

投资收益

银行存款

1.25

借：公允价值变动损益 5

贷：投资收益

②下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2008年尚未实行新的增值税暂行条例，换出办公设备不收销项税额；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。

第三篇：浙江省2015年注会《会计》：外币非货币性项目的处理试题

浙江省2015年注会《会计》：外币非货币性项目的处理试

题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、我国的会计电算化可分为起步阶段、__、普及与提高阶段。A．萌芽阶段 B．上升阶段

C．推广运用阶段 D．突飞猛进阶段

2、专门记载某一类经济业务的序时账簿，称为__。A．普通日记账 B．特种日记账 C．转账日记账 D．会计分录簿

3、在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于__ A．经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位 B．账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位 C．财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位 D．无完整考核依据的小型纳税单位

4、下列财产物资中，可以采用技术推算法进行清查的是__ A．包装物 B．产成品

C．煤炭等大宗物资 D．库存商品

5、下列原材料损失项目中，应计入营业外支出的是__。A．计量差错引起的原材料盘亏 B．原材料运输途中发生的合理损耗 C．自然灾害造成的原材料净损失 D．人为责任造成的原材料损失

6、根据《中华人民共和国票据法》的规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是__。A．该汇票无效 B．该背书转让无效

C．原背书人对后手的被背书人不承担保证责任 D．原背书人对后手的被背书人承担保证责任

7、韩某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己及家人居住，另一处原值20万元的房产一直闲置，于2009年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元，当地适用的扣除比例是20%，韩某当年应缴纳的房产税为____元。A：288 B：576 C：864 D：1152

8、下列各项中，按税法规定免交所得税，在计算应纳税所得额时应予以调整的内容是（）

A：股票转让净收益 B：罚款支出

C：国债的利息收入

D：公司债券转让净损益

9、__是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本因素。

A．会计科目 B．交易事项 C．货币计量 D．会计要素

10、张某于2013年3月取得特许权使用费收入3000元，4月取得特许权使用费收入4500元。根据个人所得税法律制度的规定，张某应缴纳个人所得税（）元。A：1160 B：1200 C：1340 D：1500

11、某企业“其他应收款”期初余额为借方2500元，本期支付的存出保证金为1000元，支付预借差旅费1000元，采用定额制备用金的一车间前来报销办公费1500元，出差人员退回多余预支款100元（原预支800元），该企业“其他应收款”期末余额为（）元。A．2200 B．2900 C．3000 D．3700

12、期末无余额的账户是__。A．原材料 B．应付账款 C．盈余公积 D．管理费用

13、编制资产负债表的理论依据是（）。A．资产=负债+所有者权益 B．收入-费用=利润

C．资产账户的借方合计=权益账户的贷方合计

D．总分类账户的金额合计=明细分类账户的金额合计

14、不相容职务分离的核心是__。A．内部控制 B．内部监督 C．内部检查 D．内部牵制 15、2010年1月1日，甲企业的资产、负债和所有者权益要素满足如下等式关系：资产：800 000元：负债300 000元+所有者权益500 000元。1月份发生如下经济业务：(1)用银行存款支付工资100 000元；(2)将公司盈余公积金80 000元转作资本金；(3)接受投资者投资没备一台，价值50 000元。则1月末，甲企业的资产、负债和所有者权益要素之间的关系可以表示为__。A．资产800 000元=负债300 000元+所有者权益500000元 B．资产700 000元=负债200 000元+所有者权益500 000元 C．资产750 000元=负债200 000元+所有者权益550 000元 D．资产750 000元=负债250 000元+所有者权益500 000元

16、实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的__作为会计核算的依据。A．法律形式 B．固定形式 C．表面形式 D．法定形式

17、A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是____元。A：50000 B：60000 C：70000 D：63333.331

18、预提费用账户期初贷方余额为2000元，本期贷方发生额为4000元，本期借方发生额为8000元，该账户期末余额为__。A．借方2000元 B．借方6000元 C．贷方2000元 D．贷方6000元

19、某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法进行摊销，无净残值，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为____万元。A：32.5 B：50 C：62.5 D：80

20、Word文档中编辑表格时，下列叙述不正确的是__。A．如果选定的单元格不在同一行，则不能进行单元格合并 B．在表格中不能同时选定多个不连续的单元格

C．若表格中包含数字，可以对表格中指定的列或行进行计算 D．可以在表格的单元格中插入图片

21、关于原始凭证的填制，下列说法中不正确的是__。

A．不得以虚假的交易、事项或资金往来为依据填制原始凭证 B．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 C．一式多联的原始凭证，只能以一联用作报销凭证

D．收回职工借款时，可将原借款借据正联退还，不必另开收据

22、如果企业的资金来源全部为自有资金，且没有优先股存在，则企业财务杠杆系数__。A．等于零 B．等于1 C．大于1 D．小于1 23、2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本300万元，资本公积25.5万元，盈余公积57万元，未分配利润48万元。则该企业2005年1月1日留存收益为__万元。A．48 B．57 C．105 D．1305

24、某工业企业2011主营业务收入为3000万元，营业成本为2500万元，其他业务收入为20万元，其他业务成本为10万元，投资收益为20万元(其中包括国债利息收入8万元)，营业外支出为10万元(其中包括行政罚款支出5万元)，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2011的净利润应为（）万元。A：383.25 B：382.5 C：390 D：390.75

25、应收账款账户的期初余额为借方5000元，本期借方发生额15000元，本期贷方发生额 7000元，该账户的期末余额为__元。A．借方13000 B．贷方5000 C．贷方13000 D．借方5000

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、需要对会计软件系统的程序代码进行直接修改时，必须__。A．提出修改申请

B．对修改申请进行分析 C．进行修改后的单元测试 D．对修改后的系统进行审查

2、华海公司将账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产(不动产)出售。该固定资产已计提减值准备5万元。清理时发生清理费用5万元，清理收入60万元(按5%的营业税税率缴纳营业税，其他税费略)。该固定资产的清理净收入为__万元。A．17 B．23 C．20 D．25

3、下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是__。A．记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号 B．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

C．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当资金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 D．所有的记账凭证都必须附有原始凭证

4、资产负债表的下列项目中，需要根据几个总账科目的期末余额汇总填列的项目是__。A．短期借款 B．货币资金 C．应交税金 D．应付票据

5、__是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。A．设置和登记账簿 B．审核会计凭证 C．设置会计科 D．取得原始凭证6、2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元;乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50万元。则编制甲公司编制2010年合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是____万元。A：300 B：320 C：420 D：470

7、原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为__。A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

8、周某向谢某借款80万元后，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%。关于此次房屋交易缴纳税的下列表述，正确的是（）A：周某应缴纳契税3万元 B：周某应缴纳契税2．4万元 C：谢某应缴纳契税2．7万元 D：谢某应缴纳契税0．3万元

9、出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款后，为避免重收重付，应__ A．在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记 B．由收款人员或付款人员在备查簿上签名 C．由出纳人员在备查簿登记

D．由出纳人员在凭证上划线注销

10、以下选项中关于应付票据说法错误的是____ A：应付票据是指企业购买材料、商品和劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

B：商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据

C：由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账

D：企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期管理费用

11、认股权证的特点有__。A．为公司筹集额外的资金 B．促进其他筹资方式的运用 C．稀释普通股收益

D．容易分散企业的控制权

12、各种账务处理程序的相同之外有（）。A．现金日记账和银行存款日记账的登记 B．各种明细分类账的登记 C．会计报表的编 D．对账要求

13、编制“银行存款余额调整表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务是__。

A．企业已收，银行未收 B．企业已付，银行未付 C．银行已收，企业未收 D．银行已付，企业未付

14、下列属于会计的特点是（）。A．以合法凭证为核算依据 B．以一套科学方法为工作手段 C．以资金运动作为会计对象 D．以货币为主要计量单位

15、从资产负债表反映的会计信息的时间来看，以下说法错误的是__。A．反映某一特定日期的财务状况 B．反映企业的静态状况

C．反映的是企业在某一期间资产、负债、所有者权益的累计发生额 D．反映的是企业在某一期间资产、负债、所有者权益的累余额

16、下列会计分录中，属于复合会计分录的是__。

A．借：生产成本——A产品

30000

贷：原材料——甲材料

10000

——乙材料

20000 B．借：制造费用——办公费

300

——邮电费

600

贷：现金

900 C．借：制造费用——折旧费

2000

管理费用——折旧费

1000

贷：累计折旧

3000 D．借：银行存款

100000

贷：应收账款——A公司

40000

——B公司

60000

17、对账的主要内容有__。A．函证核对 B．账证核对 C．账账核对 D．账实核对

18、下列各项行为需要缴纳车辆购置税的有____ A：汽车行经销的车辆 B：进口销售的车辆

C：购置已征车辆购置税的车辆 D：自产自用的车辆

19、下列适合采用多栏式明细账格式核算的是__。A．原材料 B．制造费用 C．应付账款 D．库存商品

20、达美公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资117万元(含增值税)；领用本公司生产的产品一批，账面价值240万元，该产品的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑增值税以外的其他税费，该生产线的入账价值为__万元。A．507.4 B．535.2 C．515.2 D．511.8

21、保管期限为15年的有__。A．原始凭证 B．现金日记账 C．月度财务报告 D．总账

22、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每公斤20元。企业购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为21000元，增值税额3570元。企业验收入库时实收990公斤，短缺的10公斤为运输途中定额内合理损耗。该批入库材料的材料成本差异为__元。A．1200 B．1000 C．-1200 D．200

23、为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据__。A．金额计算正确的原始凭证 B．填写齐全的原始凭证

C．盖有填制单位财务公章的原始凭证 D．审核无误的原始凭证

24、以下哪项不是对会计人员职业道德的具体要求？__ A．热爱本职工作，努力钻研业务 B．加强理论学习，广泛进行宣传 C．严守会计法规，执行会计制度 D．实事求是记录，客观公正处理

25、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是__。A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

第四篇：外币货币性资产汇兑损失如何进行账务处理

外币货币性资产汇兑损失如何进行

账务处理

汇兑损益主要是由于会计处理方法导致的，在明确汇兑损益产生的原因后，我们才能根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，来判定汇兑损益是否要确认应税收入或在税前扣除。

汇兑损益的会计处理

根据《企业会计准则第19号——外币折算》规定，企业外币折算的会计处理如下。

一、交易日的会计处理企业发生外币交易时，应当在初始确认时，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。

二、资产负债表日的会计处理

资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

（一）货币性项目的处理对于外币货币性项目，资产负债表日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。因此，所谓汇兑差额，是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差异。

（二）非货币性项目的处理

1.对于以历史成本计量的外币非货币性资产项目，以在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

2.对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

汇兑损益的税务处理

1.非货币性项目：从资产负债表日非货币性项目的会计处理来看，对于以历史成本计量的外币非货币性资产，不产生汇兑差异，也就不产生汇兑损益的税务处理问题。对于以公允价值计量的非货币性外币资产，由于其在资产负债表日是按公允价值计量的，因此这里资产最后产生的公允价值变动损益不仅包含因外币折算产生的损益，也包括这种外币非货币性资产公允价值变动产生的损益。这种损益在会计上是作为“公允价值变动损益”计入当期损益的。根据《企业所得税法实施条例》的规定，对于资产的税务处理应遵循历史成本原则。因此，公允价值变动损益在税务上不作为应纳税所得或损失处理。

2.货币性项目：对于外币货币性资产项目汇兑损益的税务处理问题，有2个文件作出相关规定。

第一，国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）第一条规定，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史

成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。

第二，《企业所得税实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。下面举例说明这两个文件的差异。

某企业2007年7月1日出口一批产品到美国，应收账款为100万美元，当期的即期汇率是1美元=7元人民币。2007年12月31日，该应收账款还未收到，当期的即期汇率为1美元=6.9元人民币。2008年1月15日，该企业收到该笔应收账款，并按照规定办理了结汇手续，当期的即期汇率为1美元=6.8元人民币。会计处理如下：

2007年7月1日，借：应收账款——美元户7000000

贷：主营业务收入7000000.2007年12月31日，借：财务费用100000

贷：应收账款——美元户100000.2008年1月15日，借：银行存款6800000

财务费用100000

贷：应收账款——美元户6900000.根据国税函[2008]264号文件的规定，在资产负债表日即2007年12月31日，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。

由于企业在2007年12月31日，应收账款还没有收到，即没有结算，这里确认的10万元财务费用，在税务上不确认为损失在税前扣除，当期应调增应纳税所得额10万元人民币。

2008年1月15日，企业收到以美元计价的应收账款并结算成人民币后，企业当期确认了10万元的财务费用。但是根据国税函[2008]264号文件的规定，外币货币性资产应在实际处置或结算时，以处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。

这里，企业结算应收账款实际收到680万元人民币，而企业在交易发生日确认的应收账款的历史成本为700万元人民币，差额20万元人民币应作为汇兑损失，在2008年企业所得税税前扣除。

单就这一笔会计核算来看，国税函[2008]264号文件对于外币货币性资产的税务处理是符合历史成本原则的。但是，从实际操作角度看，按国税函[2008]264号文件的规定，企业和税务机关在执行中会遇到问题，如果涉及多笔应收账款该如何处理？下面以图表为例进行说明。

时间应收账款（负数为已结算收到汇率款项）单位：万美元

2月1日2007

3月1日3006.9

4月1日-1006.8

5月1日6007.18月1日4006.9

10月1日-9006.95

12月31日5006.89

图表是某企业2007年底应收账款的明细发生额，假设期初数额为0.在会计处理上，企业当期无论是销售产生了应收账款还是收到应收账款结算为人民币，都是按照当时发生的即期汇率进行会计处理。

在12月31日，对于应收账款项目下的会计上应确认的汇兑损益，企业是按如下方法计算的：应收账款汇兑损益=500×6.89－（200×7＋300×6.9－100×6.8＋600×7.1＋400×6.9－900×6.95）＝-110（万美元）。

正数意味着汇兑收益，负数意味着汇兑损失。会计处理为：

借：财务费用1100000

贷：应收账款——美元户1100000.通过上述核算可以发现，对于应收账款，会计上只是在资产负债表日确认一笔汇兑损益，而如果根据国税函[2008]264号文件进行税务处理，假设一家出口企业当期有2万笔外币应收账款的结算事项，企业在年末的企业所得税纳税调整中，就要计算出2万笔外币应收账款结算的汇兑损益。如果某些结算款项涉及跨应收账款，还涉及对以前账簿的调阅和计算。这对企业和税务机关来说，工作量是巨大的，也是不切实际的。由此，可以体会到《企业所得税法实施条例》第三十九条的意义。对该规定，可以从三方面来理解。

1.货币交易过程中产生的汇兑损失，准予扣除。

这主要发生在企业的外币兑换业务中。企业外币兑换业务，应当以交易实际采用的汇率即银行买入或卖出价折算。由于汇率中间价和银行买入或卖出价的差额产生的折算差额会计上计入当期损益，根据《企业所得税法》的规定，也允许在企业所得税前扣除。

2.纳税终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。

也就是说，资产负债表日，企业根据《企业会计准则第19号——外币折算》，对于外币货币性资产和负债计算出来的汇兑损益，在企业所得税前准予扣除。这一点与国税函

[2008]264号文件相比有变化。

3.已经计入资产成本以及向所有者进行利润分配相关部分的汇兑损失，不予税前扣除。

第五篇：固定资产及其它非货币性资产管理制度

资产管理制度

2013年7月

第一章 总则

第一条

第二条

第三条

第四条

第五条

第六条

第七条

第八条 第九条

第十条

第十一条本制度的目的是通过规定合理的资产管理流程，合理保证资产的安全、完整，提高经营活动的效率与效果，保证财务报告的公允性，从而为公司战略目标的实现服务。

本制度所称资产，是指在经营活动中形成的、公司拥有或控制的能够带来未来经济利益流入的各类经济资源。

本制度根据公司经营环境和主要业务活动，按照流动性、用途及其性质，将资产分为现金及现金等价物、应收款、固定资产、无形资产、金融资产等五个主要类别。当公司经营环境或经营活动发生变化导致上述分类不再合适的，应当及时对本制度进行修订。

本制度主要规范资产的取得、保存与管理、处置等管理过程，对资产增减变动的记录和报告由公司会计核算制度相关的规定规范。

第二章 现金及现金等价物

现金，指公司持有的纸币、硬币（通常称为库存现金）以及存放与商业银行的可随时支取的活期存款。

现金及现金等价物的管理、收付程序参考《资金管理制度》的相关规定。

第三章 应收款项

应收款项是因日常经营活动形成的债权，代表将来收取现金、获取商品与劳务的权利。按照应收款项的性质和形成过程可分为应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款。

应收款项按照企业会计准则的相关规定进行会计核算。

财务部根据合同或协议的规定确认应收账款、预付账款及对应的营业收入增加或其它资产负债的变化，并以此为基础对业务部门的业务活动进行监督

财务部每月末编制应收账款、预付账款、其他应收款分析表，对每一债务人的欠款期限、性质进行分析，针对欠款期限超过合同规定的期限的款项，应通知有关业务部门收回款项。

应收账款的收款流程，预付账款、其他应收款形成过程中的付款流程参照《公 司资金管理制度》的规定。核销预付账款和其他应收款的，应符合《采购与招投标管理制度》规定的商品与服务验收流程的规定，不涉及商品与服务采购的，应向债务人开具收据。

第十二条 财务部于编制财务报表前会同业务部门对应收款项的可收回性进行评估，存在导致应收款项不能收回的情形的，应按照《企业会计准则》和公司会计制度的规定计提资产准备。

第十三条 与应收款项相关的资产减值准备符合《集团内部控制办法——资产减值准备财第十四条 第十五条 务核销》规定的条件的，应核销相应的应收款。核销程序参考前述办法之规定。

第四章 固定资产

固定资产指公司持有的为生产产品或提供劳务、或用于出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的非货币性有形资产。价值较小但预期使用寿命超过六个月的低值易耗品，参照本章的规定管理。

第一节

一般规定

固定资产管理的职责划分

直接占有、支配、使用和控制固定资产的部门为资产使用部门。资产使用部门是固定资产管理的第一责任部门，对保证固定资产的安全与完整并处于良好的运行状态负有直接的责任，其主要职责包括：（1）配合资产管理部门做好本部门使用与管理的固定资产台账，确保固定资产台账的各项信息与实物一致；（2）编制固定资产购置、更新改造、处置与报废计划；（3）参与固定资产的购置、更新改造决策过程，对需要处置与报废的固定资产提出处置与报废申请；（4）就长期处于闲置状态的固定资产及时向资产管理部门报告；（5）固定资产发生损毁、灭失的，及时向固定资产管理部门报告并协助调查原因，提出处理意见；（6）配合固定资产管理部门的盘点和其他日常管理工作。

监控中心为监控系统、收费系统、通信系统类固定资产的管理部门，行政部为除此之外的固定资产的管理部门。固定资产管理部门对固定资产进行统一管理。其主要职责包括：（1）建立和维护固定资产台账；（2）审核固定资产购置、报废、处置、调拨申请；（3）参与固定资产购置、更新改造、报废与处置的决策过程，从全局控制固定资产购置、更新改造、报废与处置的经济性、合理性；（4）就长期处于闲置状态的固定资产提出处理意见，提高资产使用效率；（5）追查固定资产发生损毁、灭失的原因，按照管理责任追究相关责任人的责任，并提出处置意见；（6）组织固定资产的盘点工作；（7）履行其它与固定资产管理相关的管理职责。

财务部为固定资产的会计核算部门。其主要职责包括：（1）对固定资产的购置、更新改造、报废与处置、调拨进行会计核算；（2）维护固定资产总账与资产管理部门固定资产台账的一致性；（3）负责相关的会计核算；（4）参与审核固定资产购置、更新改造、维修、处置、报废预算及后续预算管理；（5）对与固定资产增减变动相关的经济活动和固定资产盘点实施财务监督。

第十六条 资产使用部门按照全面预算管理制度的要求按年编制固定资产购置、更新改造预算提交资产管理部门审核后列入预算。固定资产的购置、更新改造应按照批准的预算执行。

第十七条 固定资产购置、更新改造预算按项目和金额编制，且购置、更新改造不得随意变更项目，且不得超过单项预算的金额。需要变更项目或单项购置、更新改造超过预算金额的应按照预算调整的流程履行审批手续。

第十八条 资产使用部门根据固定资产的性能、使用状态及其它影响因素编制固定资产维护、处置与报废计划并由资产管理部门审核后列入预算并经批准后作为固定资产维护、处置与报废的预算控制目标。

第十九条 资产使用部门应根据批准的预算，编制固定资产购置、更新改造、维修、处置与报废的详细计划并提交资产管理部门备案。

第二十条 资产使用部门每季度向资产管理部门报告固定资产的性能、使用状态等信息供资产管理部门决策使用。

第二节 固定资产的取得

第二十一条 资产使用部门根据固定资产购置、更新改造计划提出固定资产购置、更新改造申请提交资产管理部门审核。

第二十二条 资产管理部门根据资产使用部门报备的购置与更新改造计划，结合实际情况审核购置与更新改造申请。公司有闲置的同类资产的，资产管理部门应将闲置的资产调拨至资产使用部门；实地测定资产性能和使用状态符合使用要求的，应驳回申请。

第二十三条 财务部审核固定资产购置与更新改造申请是否符合预算的要求。第二十四条 经资产管理部门、财务部审核后，固定资产购置与更新改造申请仍需依次提交分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可采购。

第二十五条 价值达到或超过300万元人民币（或等值外币）的投资项目，无论是否已经列入预算，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须按照《集团项目投资审批管理条例》的规定，报集团或其它有权管理部门审批。第二十六条 购置九座及以下的小轿车、越野车、面包车、吉普车等车辆的，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须逐项报集团或有权管理部门审批。

第二十七条 固定资产采购按照《采购与招投标管理制度》的规定，履行采购、验收程序。固定资产的验收应由采购人员、资产使用部门、资产管理部门、财务部共同参与。

第二十八条 作为固定资产管理的专项工程应按照工程管理的相关规定组织验收。第二十九条 财务部于验收时为每一单项固定资产分配唯一的编码，在资产存续期间该编码保持不变。固定资产编码规则按照集团信息管理的相关规定确定。

第三十条 资产管理部门于验收时制作固定资产标签，登记名称、编码、型号、购置日期、资产原值等基本信息。固定资产标签于资产使用部门领用前粘贴于醒目位置，没有粘贴固定资产标签的，资产使用部门不得领用。

第三十一条 因自然因素影响导致标签脱落、模糊不清的，资产使用部门应及时提请资产管理部门制作新标签替换原有标签。

第三十二条 由多个设备或部件组成的独立发挥功能的系统应当确认为一项固定资产，而不应将组成该系统的各个设备或部件单独确认为一项固定资产。

第三十三条 车辆、确认为固定资产的大型工程可不贴固定资产标签，但应分配固定资产编码并在固定资产台账和固定资产总账中立项管理。

第三节 固定资产维护与维修

第三十四条 固定资产维护与维修费用纳入预算，作为全面预算管理的目标。第三十五条 符合下列条件之一的固定资产维修支出应作为资本性支出纳入预算：（1）使固定资产的使用年限延长，（2）使固定资产的生产能力提高，（3）使生产成本降低，（4）使企业经营环境或条件改善。

第三十六条 资产使用部门应注重对固定资产进行日常维护，发现影响性能和使用的不利情况应及时排除，保持固定资产处于良好的运行状态，避免不利因素重复叠加对资产造成更大的影响。

第三十七条 资产使用部门应编制固定资产维护与维修计划，规划日常巡检与维护、定期维护、维修等资产维护与维修工作。

第三十八条 固定资产维护与维修计划于编制全面预算期间由资产使用部门根据资产的技术状态、使用性能等运行状况编制，提交资产管理部门审核后列入财务预算。资产使用部门、资产管理部门在编制和审核固定资产维修计划的过程中应按照预算编制的程序开展工作。

第三十九条 固定资产的维护与维修需求由资产使用部门提出，并经资产使用部门审核、资产管理部门复核后，依次经分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可实施。预算超过300万元的维修工程项目，在履行内部审批手续后，还需报集团或有权管理部门审批后方可实施。

第四十条 维修与维护涉及外购产品或服务的，应按照《采购与招投标制度》的规定开展采购工作。

第四十一条 固定资产维护与维修工程完成后，由资产使用部门验收确认维护与维修工作，并由资产管理部门复核。

第四节 固定资产报废

第四十二条 固定资产报废，是指对因使用中的有形磨损或因技术进步的无形磨损等原因丧失使用价值的固定资产进行产权注销的过程。

第四十三条 固定资产符合下列条件的可以申请报废：（1）使用年限过长，功能丧失，完全失去使用价值，或不能使用并无修复价值；（2）产品技术落后，质量差，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于继续使用，或技术指标已达不到使用要求；（3）严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值。

第四十四条 主要附件损坏无法修复，而主体尚可使用的，可单独就损坏的部分申请报废。第四十五条 固定资产报废申请由资产使用部门提出，经资产管理部门复核后，依次经财务总监、总经理审批后方可进行核销、处置工作。

第四十六条 资产使用部门应妥善保管经批准报废的固定资产，保护其剩余价值不受损害，不得拆解、私自变卖或以其它方式私自处理报废的固定资产。

第四十七条 财务部根据经批准的固定资产报废申请在财务会计系统中注销报废的固定资产，资产管理部门根据经批准的固定资产报废申请在固定资产台账中登记报废固定资产台账，待报废资产处置完成后再从固定资产台账中注销。

第四十八条 资产管理部门于每个季度最后一个月对当季报废的固定资产进行集中变卖处置。固定资产变卖一般应通过询价获取最为有利的价格条件。

第四十九条 单项固定资产报废净损失超过50万元人民币的，经公司总经理办公会议批准后还需逐项报集团批准后方可报废。

第五节 会计核算

第五十条 固定资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定的基本原则处理。固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的确定参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定。

第六节 抵押与担保

第五十一条 用固定资产为本公司的债务设定抵押或担保，应符合集团关于抵押与担保相关制度规定的审批流程，且抵押与担保额度不应超过集团规定的限额。

第五十二条 除非取得董事会的书面授权，任何部门或个人不得用固定资产为非本公司的债务设定抵押或担保。

第七节 固定资产盘点

第五十三条 资产管理部门应当以季度为周期对固定资产进行抽查盘点，并以年为周期组织全面的固定资产盘点。

第五十四条 财务部对固定资产的抽查盘点和全面盘点实施监督。第五十五条 季度抽查盘点的抽样比率应大于百分之二十五。

第五十六条 资产管理部门应编制固定资产盘点报告，对固定资产的性能、使用状况、资产管理成效与缺陷进行评估，并在盘点过程中收集资产管理与控制活动的信息，评估资产管理制度与流程的合理性及执行的有效性。

第五十七条 固定资产盘点中出现盘亏的，资产管理部门应追查原因，并在盘点报告中对盘亏原因、处理建议进行专项说明。

第五十八条 固定资产盘点报告应提交财务总监、总经理审批后报财务部备案。涉及盘亏处理的，财务部和资产管理部门柑橘经审批的盘点报告进行相关的账务处理。

第五章 无形资产

第五十九条 无形资产是不具有实物形态，但能产生未来经济利益的非货币性资产。土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权应确认为无形资产。

第六十条 公路收费经营权属于特许经营权，单独购买的计算机软件属于著作权，应当作为无形资产管理。随硬件设备出售的软件与硬件设备作为一个整体作为无形资产管理。

第六十一条 除公路收费经营权外的无形资产的管理部门和使用部门参照第四章的规定确定，其购置、升级、报废、维护及管理参照第四章关于固定资产购置、更新、报废、维护的相应流程。

第六十二条 公路收费经营权由工程管理部负责管理。公路维修、改扩建计划由工程部制定并组织实施。

第六十三条 无形资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第6号——无形资产》规定的基本原则处理，其使用年限、摊销方法参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定确定。

第六章 资产减值测试

第六十四条 固定资产和无形资产适用本章规定的资产减值测试。

第六十五条 公司于编制财务报表前对固定资产和无形资产进行减值测试，以保证财务报表的公允性。资产减值测试由财务部组织实施。

第六十六条 在进行资产减值测试时应先将固定资产、无形资产作为一个资产组确定其可回收金额，在通常情况下由于不存在销售协议或活跃市场而无法通过公允价值减处置费用的净额确定该资产组的可回收金额，因此应根据该资产组预计未来现金流量的现值确定其可回收金额。

第六十七条 资产组预计未来现金流量的现值受预计未来现金流量、折现率和使用寿命三个因素的影响。

第六十八条 资产组的使用寿命根据收费公路经营权的剩余年限确定。

第六十九条 预计未来现金流量包括以下各项：（1）剩余收费期间预计产生的通行费收入其它经营性收入构成的现金流入，但不包括融资性现金流入；（2）为实现前述现金流入所必需的预计现金流出，主要包括销售税金、人工费用支出，道路养护支出，大中修费用支出及运营与行政费用支出，以及为维持高速公路正常运营及法律法规的要求而进行的三大系统（通信系统、监控系统、收费系统）设备投资支出，但不包括未来期间除三大系统之外的固定资产或无形资产的购置、更新、改造支出，也不包括融资性现金流出和所得税支出；（3）公路收费经营权期限届满时，处置资产所收到或者支付的净现金流量，一般应根据法律法规的规定将该现金流量设为零。

第七十条 预计未来现金流量以预算为基础，且预测期间不超过五年。公路收费经营权剩余收费年限超过五年的，超过部分的预计现金流量按照合理的增长率预计。

第七十一条 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率通过计算债务资本和权益资本的加权平均资本成本确定，在计算加权平均资本成本时应将权益资本成本用当前所得税税率折算成税前资本成本。

第七十二条 债务资本和股权资本的权重以其账面价值为基础确定。

第七十三条 债务资本成本按照合同规定的利率确定，涉及发行费用的应考虑发行费用对实际利率的影响。股东对公司的贷款应作为权益资本处理。

第七十四条 权益资本成本通过CAPM模型计算确定，其中无风险利率以与剩余收费年限期限最接近的国债收益率为基础确定，风险溢价根据预期经济增长率等因素在3%至5%的范围内判断确定，贝塔系数在同行业与公司业务最接近的上市公司贝塔值的基础上考虑股权流动性等因素确定。

第七十五条 按照资产组预计未来现金流量现值确定的可回收金额小于资产组账面价值的，表明该资产组发生减值，二者之间的差额为应计提资产减值准备的金额。

第七十六条 以资产组为基础估计资产的未来可回收金额未发生减值的，应对单项资产单独进行减值测试。以单项资产为基础进行减值测试时公路收费经营权不再包含在减值测试的范围中。

第七十七条 对单项资产进行减值测试时，应通过下列标准判断是否存在减值迹象：（1）该资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（3）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

第七十八条 对单项资产进行减值测试应以该资产在活跃市场的市场价格减去处置费用的净额为基础确定可回收金额，不存在活跃市场的应以可获取的最佳信息确定其可回收金额。

第七十九条 单项资产的可回收金额低于其账面价值的，应对该项资产计提减值准备，而无论该单项资产所处资产组的其它资产是否发生减值。

第八十条 资产减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》、《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的规定进行会计处理。