北京市国家税务局转发国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知的通知

第一篇：北京市国家税务局转发国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知的通知

北京市国家税务局转发国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企

业所得税处理问题的通知的通知

京国税函［2008］471号

各区、县（地区）国家税务局，直属税务分局：

现将国家税务总局《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发［2008］86号）转发给你们，请依照执行。

2008年9月9日

国家税务总局

关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知

国税发〔2008〕86号

成文日期：2008-08-14

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：

一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

国家税务总局

二○○八年八月十四日

第二篇：国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知

国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通

知

国税发[2008]86号

2008-8-14

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：

一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

国家税务总局

二○○八年八月十四日

第三篇：母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题（最终版）

解读国税发[2008]86号：母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题

中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条“企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。”这里企业之间的关系既包括关联方企业也包括非关联方企业，哪么这是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费以及企业集团内部核心企业向紧密型联合企业、半紧密型联合企业、松散型协作企业收取的管理费用已不能在上缴管理费的公司中作为费用列支？对于法人企业来说答案是肯定的，但这无论对于只提供企业集团化综合管理服务的集团母公司来说还是上缴管理费的分公司来说都存在一个问题，即如何按照新的企业所得税法既保证母公司正常的收入来源又可以实现子公司的企业所得税税前列支问题。

2008年8月14日国家税务总局发布《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）明确强调：

一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

该文件的发布对于《企业所得税法》第四十一条和《实施条例》第四十九条做了延伸性说明，我们分析如下：

1、在现行市场经营活动中，企业之间的分工日益精细化和专门化、专业化，特别是大型集团化企业，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，由母公司或核心型企业集中完成，较之各企业自己单独去完成，可能更为节约，所以就出现了企业之间特别是集团化企业之间提供管理或者其他形式的服务这种现象，因为企业所得税法实行法人所得税，所以对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理是符合企业所得税立法精神的。

2、《企业所得税法》所规定的独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”这就需要母子公司之间在共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本以及其他各种服务提供方面按照独立交易原则进行计算确认。

3、按照原有的提取管理费文件规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。也即《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函[1999]136号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函

[1999]136号）、《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函[2005]115号）等管理费用提取的规定将会停止执行。

4、母公司向子公司提供综合管理以及其它服务，双方之间应该签订符合独立交易原则的服务合同或协议；向多个子公司提供同类型服务的，也可以采取由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议的办法，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间合理分摊。

5、年终企业所得税纳税申报子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

6、按照独立交易原则母子公司之间提供服务支付的费用应该开具符合规定的发票，母公司确认为营业收入缴纳相应流转税，子公司相应计入成本费用处理。

7、该文件并没有说明文件发布之日前部分企业已经提取的管理费如何处理，笔者认为应该与《企业所得税法》相一致，自2008年1月1日起实行，但具体情况的执行还需要与各地主管税务机关沟通。

第四篇：江苏省国家税务局转发《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》的通知

江苏省国家税务局转发《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业

所得税处理问题的通知》的通知

苏国税发[2010]32号

颁布时间：2010-2-1发文单位：江苏省国家税务局

各省辖市、苏州工业园区国家税务局，常熟市、张家港保税区国家税务局，省局直属税务分局：

现将《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）文件转发给你们，并补充以下意见，请一并贯彻执行：

一、财税〔2009〕87号文件第一条所指“资金管理办法或具体管理要求”是指县级以上人民政府、财政部门或其他拨付资金的政府部门制定并下发的具有适用普遍性的规范性文件。

二、对符合财税〔2009〕87号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。

申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。

三、企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。

四、主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理、风险核查、纳税评估等环节，对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。

二〇一〇年二月一日

第五篇：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

国税函〔2008〕828号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

国家税务总局