关于将发票检查纳入税务稽查的实施方案

第一篇：关于将发票检查纳入税务稽查的实施方案

关于将发票检查纳入税务稽查专项检查工作的实施方案

为进一步整治和规范税收秩序，有效遏制发票取得和使用环节违法犯罪活动势头，及时堵塞税收征管漏洞，根据《***地方税务局关于进一步做好打击发票取得和使用环节违法违章行为工作的通知》（*地税函„2012‟**号）要求，经市局研究，决定将发票检查纳入税务稽查专项检查范围，同研究，同部署，同推进。现提出如下实施方案：

一、工作目标

围绕我市税收中心任务，将发票检查与税务稽查专项检查工作一起部署开展，积极构建“治标与治本相结合”的发票管理长效工作机制，以实现打击发票违法犯罪活动、净化发票买方市场、有效整顿和规范税收秩序的目标。

二、实施方法

（一）检查主体

根据省政府法制办和省地税局有关文件精神，“省地税局下设的发票管理局不是独立的行政执法主体”，“发票取得和使用环节违法违章案件的受理、承办及查处工作以省辖市、县（市、区）级地方税务局发票管理局为主负责，稽查部门配合”。为了规避执法风险，积极有效开展发票检查工 1

作，按照“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”原则，发票管理局可以鉴定发票真伪的身份介入税务稽查，即稽查部门在实施税务检查时，将纳税人发票等资料以鉴定真伪为由，交发票管理局进行发票专项检查。

（二）工作流程

发票管理局按照稽查部门选案计划的30%开展发票专项检查。具体工作流程：稽查部门将待查纳税人的账簿、凭证等相关资料调回后，向发票管理局提出发票真伪鉴定申请，并填写《发票真伪鉴定申请表》（FP029），移交发票管理局进行甄别发票真伪和是否存在发票转借问题等检查。发票管理局根据稽查部门的申请，利用新征管系统对发票逐张进行核对并制作工作底稿，查结完毕制作《发票真伪鉴定结果通知书》（FP030），连同加盖有发票管理局公章的工作底稿一并移交稽查部门，为稽查部门检查环节提供可靠证据，切实提高检查工作效率。

三、实施步骤

（一）组织培训阶段

拟于2012年4月成立发票局、稽查局联合检查工作领导小组，下设办公室，办公室设在市发票局，负责制定工作细则及操作流程，建立定期联席会议制度，负责协调工作中遇到的实际问题，组织人员集中培训，学习发票、稽查相关业务知识。

（二）试运行阶段

根据稽查局的调帐情况，先试运行检查，发现问题，总结经验，及时向联合检查工作领导小组反馈运行情况，测算由发票检查引起查补税款的增加情况。

（二）全面实施阶段

针对试运行阶段发现的问题，及时调整工作思路和方法，全面开展发票检查。

四、工作要求

（一）高度重视

发票检查纳入税务检查工作是我市改进发票检查手段、促进发票管理，提高稽查效率的一个新举措。发票管理局、稽查局应统一思想，提高认识，高度重视此项工作，切实加强组织领导，确保税务检查工作顺利开展。

（二）统筹安排

市发票管理局、稽查局要自觉将发票检查工作覆盖到整个税收管理工作中，与税务工作一起部署开展，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。

（三）建立机制

市发票管理局、稽查局要严格按照税收政策和省局《税收征管业务规程》及《税收执法风险防控手册》的规定开展工作，建立快速反应机制，对检查中出现的问题，及时反馈处理，确保工作落实到位。

第二篇：发票检查实施方案

江苏省徐州地税局第四税务分局 2011年发票专项检查实施方案

为进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票，严厉打击和整治发票违法犯罪活动，规范发票使用秩序，完善发票管理监督机制，强化以票控税管理措施，进一步整顿和规范税收征管秩序，震慑发票违法犯罪行为，逐步提高税法遵从度，结合我分局实际，制定本实施方案。

一、成立专项检查领导小组

为加强组织领导，分局成立发票专项检查工作领导小组，组长由刘成华局长担任，副组长由副分局长担任，成员由综合管理科、评估科、管理科负责人组成。

组长：刘成华。

副组长：董强、刘丽英、任建群。

成员：马艳强、王广矿、马玲、韩杰、赵金柱、高戈、巩二明、季燕良。

同时抽调各科业务骨干人员成立检查小组，并分设在三个行动小组。

各小组名单如下：

第一小组：董强、马艳强、巩二明、季燕良、程晓冬、靳源。

第二小组：刘丽英、王广矿、马玲、韩杰、朱涛、钟道 松。

第三小组：任建群、赵金柱、高戈、李向军、权实、接伟。

领导小组下设办公室于综合管理科，负责牵头组织、指挥以及发票专项检查日常协调工作；负责对各检查小组的发票专项检查情况进行督导。

姚军领、唐海生负责外出检查期间登记、发票、税源信息查询支持。

二、检查范围和对象

检查范围为2011年4月1日发票换版以来各单位和个人使用的网开发票、税控机发票、定额发票等应纳入地税发票管理的各种发票。

检查对象包括：云龙区范围内（不含三分局管理企业）所有使用地税发票的单位和个人，包括未办证及在外辖区办证的单位和个人。

三、检查重点行业

本次检查确定餐饮业、娱乐业、房地产业作为重点检查行业。

四、检查方式

本次检查采取科内检查和分局重点检查相结合的方式。由第一、二、三、四、五、六管理科负责对所管辖企业或个体工商户进行全面检查，检查结束后，反馈检查情况，按照 分局确定的重点检查比例，提供需要重点检查名单的建议。

五、检查时间和步骤

检查时间为2011年4月28日至5月31日，分四个阶段进行：

第一阶段为组织部署阶段，时间4月28日至4月29日：成立领导小组，制定具体的工作方案，召开专门会议学习传达分局发票检查实施方案和学习有关法律、法规。综合管理科负责联系云龙区公安局经案队和公安驻地税办公人员，将具体联系人、联系方式和具体工作方案上报分局工作领导小组备案；纳税评估科负责相关法律、法规培训及提供检查所需文书。

第二阶段为科内检查阶段，时间5月3日至5月8日：5月8日前反馈检查情况，提供需要重点检查名单的建议。

第三阶段为分局重点检查阶段，时间5月9日至5月27 日：科内检查阶段结束后，分局发票专项检查领导小组将根据实际情况，确定重点检查名单和分配落实重点检查工作任务，重点检查面不得低于20%，其中重点检查行业重点检查面不得低于50%，据此测算，分局实施重点检查的企业至少在20户以上，个体100户以上，每个检查行动小组要增强责任感、紧迫感，树立大局意识，按时、按质完成任务。

第四阶段为整改总结阶段，时间5月28日至5月31日：分局专项发票检查领导小组将针对此次检查中发现的问题，逐一记录、认真分析总结、提出整改措施、完善管理机制，以进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票，维护发票的合法使用。在识别、分析、总结的基础上，对此次专项行动作一个综合全面的报告，包括检查工作的主要方法、检查中发现的问题、整改情况、工作建议等内容。认真归纳、综合存在的问题，上报一篇有价值的典型案例，以及相关的统计数据，圆满完成全部检查工作。

六、检查内容

（一）是否按规定领购发票。有无向税务机关以外的单位和个人购买发票，私售、倒买倒卖发票，贩运、窝藏假发票，向他人提供发票或借用他人发票，盗取（用）发票，其他未按规定领购发票的行为。

（二）是否按规定开具发票。有无应开具而未开具发票，单联开具或上下联开具内容不一致，转借、转让、虚开、代开发票，开具作废发票和大头小尾发票，开具白条、以收款收据代替发票，其他未按规定开具发票行为。为满足徐州市局开展发票二次抽奖的需要，检查中应要求纳税人在开具发票时按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章，重点对网络开具发票和税控机开具发票中“客户名称”栏目填写的真实性进行检查。

（三）是否按规定取得发票。有无应取得而未取得发票，取得不符合规定的发票，取得发票时要求开票方或自行涂改、变更填开项目，自行填开发票入账，其他未按规定取得发票的行为。

（四）是否按规定保管、缴销发票。有无丢失发票、发票监制章、发票防伪专用品，撕毁发票，未按规定缴销发票，未按规定建立发票保管制度，其他未按规定保管发票的行为。特别是督促仍有废止发票纳税人尽快缴销发票。

七、工作要求

（一）加强领导，认真落实。分局应结合本单位的实际，制定切实可行的发票专项检查工作方案，成立工作领导小组，加强领导，提高认识，确保此次专项检查工作落到实处。

（二）狠抓落实，确保完成。分局下达各检查小组的任务为40户，而且要查出有问题的10户，其中因网络开具发票和税控机开具发票中“客户名称”栏目填写的真实性进行处罚的不少于2户，对于处罚率高的单位，考核中予以加分。这是硬性要求，必须要按期保质保量完成。同时要结合发票专项检查案件的查处，进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票。

（三）加强征管，健全制度。各管理科要加强对用票单位的日常征管，结合此次专项检查认真对现有发票管理的制度办法、工作流程及权限管理等方面存在的问题进行梳理，提出整改建议和意见。

（四）加大检查，注重实效。根据市局要求，2011年6月1日之后，起征点以下的个体户只提供10元以下的定额发票，起征点以上的个体户将不再提供定额发票。在检查中应要求纳税人尽快验旧、缴销、核销和停止使用新版大额（大于10元以上）定额发票，办理网络开具发票或税控机开具发票相关手续。市局将于2011年6月1日起通报新版大额定额发票纳税人库存及相应发票资格情况，按户次进行排名，亦列入本考核。

（五）协同作战，形成联动。综合管理科、纳税评估科与各管理科门要形成定期情况通报，对发现拒绝检查和暴力抗税等情况应协同配合，在检查中发现的发票违法行为达到偷逃骗税立案标准的，要严格按照规定程序及时移送省市稽查局选案部门予以立案查处。同时要加强国税、公安、区政府税源办及各办事处的协同作战，定期与相关部门沟通情况、反馈信息，交换线索。

（六）加强宣传，强化导向。各单位在检查的同时要广泛宣传依法取得和正确使用发票的相关政策法规，开展“发票使用、查询和辨伪”主题宣传活动，提高公民对真假发票的辨别能力，曝光一批查处的大案要案，以案说法，教育和鼓舞广大公民，震慑不法犯罪分子。

（七）依法行政，宽严适度。坚持“自查从宽、检查从严”的原则，分别情况，严肃处理。对因发票知识欠缺而造 成违规行为，且通过自查发现主动纠正的，从轻或不追究发票违法责任；对在规定限期内不主动改正的，依照《中华人民共和国发票管理办法》处理；对故意不领用、不开具发票，购买、使用假发票又不主动自查自纠的，严格按照《中华人民共和国税收征收管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法》相关规定进行处罚、处理，从高核定营业额，情节严重的，依法追究相关法律责任。

江苏省徐州地税四分局 二〇一一年四月二十八日

第三篇：税务文件(发票检查、契税)

国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知法规文号:稽便函[2011]31号 发文日期:2011-04-25

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组第四次会议纪要》（国阅[2010]124号）和《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发[2011]25号）精神，经商国家税务总局大企业税收管理司，我局印发了《国家税务总局稽查局关于印发〈重点企业发票使用情况检查工作方案〉的通知》（稽便函[2011]19号），对税务系统开展重点企业发票使用情况检查工作进行了具体布置。经研究，现就9户重点企业总机构及其地市级以上分支机构、成员企业（以下简称企业）发票使用情况检查工作相关问题补充通知如下：

一、鉴于各地检查企业的户数、发票数量及行业不同的情况，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本地实际将企业填开一定金额以上的发票列为必查发票。具体必查发票填开金额标准，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行确定。对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。

二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

三、对填开金额较小的发票，各地可视情况采取抽查的形式进行检查。抽查比例由各地自行确定。对填开金额很小的发票（如出租车发票、停车费发票等），可以不列入重点企业检查范围。

四、对重点企业发票使用情况的检查应当按照税收征管属地原则实施。需要对跨地区企业进行协查的，由委托方所在地税务机关提出协查要求，由受托方所在地税务机关核查落实，并按委托方要求的时限及时反馈核查结果，不得重复检查。

五、部署重点企业开展发票使用情况自查的地区，税务机关开展抽查和重点检查工作的开始时间不得迟于2011年8月1日。

六、各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局在组织开展重点企业发票使用情况的自查、抽查、重点检查工作中，要注意方式、方法，在尽量减轻纳税人负担的同时，确保检查工作取得实效。

财政部 国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知

法规文号:财税[2011]32号 发文日期:2011-04-26

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）及其细则的规定，现对购房单位和个人办理退房有关契税问题明确如下：

对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。

请遵照执行。

财政部 国家税务总局

二〇一一年四月二

十六日

第四篇：税务稽查重点检查对象

一、税务稽查重点检查对象

(一)虚开发票和接受虚开发票重点检查对象

1.代开发票规模异常企业。即营改增后代开超过一定金额(如已超过一般纳税人标准)的企业，特别是明显超过“营改增”前经营规模的企业。

2.自开发票金额异常企业。即原地税长期零申报或非正常企业，“营改增”后销售额变动异常，在短时期内开票金额巨大。

3.接受代开发票金额异常企业。即接受代开发票规模超过一定标准的企业。

4.代开“劳务派遣费”金额巨大并超过增值税一般纳税人标准的大学、人才服务公司、投资公司、各类技术服务部等企业。

5.收入成本配比异常的房地产企业。即成本占收入比重超同行业比重较多的房地产企业。

6.住宿餐饮比率明显超同期或入住率明显异常的酒店(饭店)。

7.接受发票金额异常的保险企业。

8.进、销项发票与2016年总局下发的虚开案源企业相关联的“营改增”企业。

(二)未按规定开具发票重点检查对象

1.销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，以各种理由拒绝开票的企业。

2.违反规定要求购买方额外提供证件、证明等导致开票难的企业。

3.存在随意变更品名等错开票行为的企业。

4.开具增值税电子普通发票，购买方当场索取纸质普通发票的，未按规定提供的企业。

(三)营改增重点检查行业

1.旅游业：国务院办公厅关于加强旅游市场综合监管的通知(国办发〔2016〕5号)第五条 税务部门依法承担组织实施法律法规规定的税、费征收管理责任，力争税款应收尽收;依照法定职权和程序对从事旅游市场经营的纳税人偷逃税款、虚开发票等税收违法行为严厉查处，涉嫌犯罪的依法移送司法机关处理等。

2.建筑业、房地产业：《关于加强全面推开营改增试点后，涉税风险防范和稽查工作的通知》(税总函(2016)256号文)，国税总局将选取3-5个行业重点稽查。房地产、建筑业是虚开发票的重灾区，必然会加强稽查力度。

3.生活服务业：具备以下特征的生活服务企业：一是成立时间短，成立时间多在半年以内，但营业规模迅速扩大;二是税务登记信息雷同，企业法人、财务人员、办税人员多为同一人;三是登记地址多为住宅小区某楼层某室，明显不适合对外经营;四是多户企业登记法人为同一人，且税务登记信息中所留的手机号码也为同一个手机号;五是每月申领的发票金额恰好在小微企业优惠免税范围内，明显难以满足正常的经营需要。

(四)其他重点检查项目

个人所得税、印花税等税种的检查。

二、税务稽查重点方法：

(一)数据比对，综合分析。稽查人员将利用金税三期、增值税发票管理新系统等进行数据应用，认真分析“营改增”试点企业5月1日以后发票流情况，着重跟踪分析存在虚开行为的企业发票流向“营改增”行业的情况，综合分析“营改增”企业税务登记、申领发票、代开发票等情况，找出疑点企业，确定专项稽查对象。(二)联合稽查，优势互补。国税部门将按照《国家税务局 地方税务局联合稽查工作办法(试行)》(税总发〔2016〕84号文件印发)和税总函〔2016〕256号通知要求，协同地税稽查部门联合开展“营改增”专项稽查工作。国地税将对税源信息、案件线索、查办成果、证据资料及其他资料信息实现共享，共同确定联合入户检查对象，同属双方重点税源企业是国地税联合稽查的重点对象之一;并将对同一税收违法行为，统一定性和税务处理处罚标准。

三、涉税风险主要类型及应对方法

(一)发票风险

2016年5月1日全国范围全行业实施“营改增”，增值税实行“购进扣税法”，关键是抵扣，核心是发票，所以国家对增值税专用发票的管理力度不断加大，在《国家税务总局关于加强增值税专用发票数据应用防范税收风险的指导意见》(税总发【2015】122号文)的基础上，出台了针对发票系统升级的国家税务总局2016年第53号公告，近期又出台了《关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)。所以，发票风险将是纳税人面临的最大税收风险之一。

1.虚开发票风险

(1)虚开发票类型：一是无业务虚开。无业务虚开是指根本不存在商品交易，虚构商品交易内容和税额开具发票。此类问题在“劳务派遣费”方面比较突出，如大学、人才服务公司、各类技术服务部、投资公司、保安公司等。哈尔滨市公安局经侦支队侦破过一起特大虚开劳务派遣发票案件。2012年3月以来，姜某某等人先后注册成立了哈尔滨XX劳务派遣有限公司等三家劳务公司，在两年多时间里，共计为1251家企业虚开劳务发票4210份，涉案金额高达13亿余元，造成国家税款损失6000余万元。二是变名虚开。变名虚开是指虽然存在真实的商品交易，但故意改变货名、虚增数量、价款和销项税额开具发票等。“营改增”后各税目税率、计税方法差异较大，抵扣税款的规定不一，开票企业可能会出于少缴税款的目的或应客户的要求变更税目、业务类型开票。例如：餐饮费不能抵扣进项税金，酒店将“餐饮费”变更为“住宿费”;贷款利息不能抵扣进项税金，银行将“借款利息”变更为“咨询费”“服务费”等。

(2)虚开发票的法律界定。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，以下三种开票行为是虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

提醒：金税三期升级后，实现了开票同时必须选择商品及服务税收编码的操作。金税三期可以通过信息化手段，实施数字编码分析、很容易对增值税进项发票和销项发票进行各种类型的比对分析，包括行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性等等。通过分析，虚开发票的行为很容易就会被发现。因此，企业要持续经营、长远发展，坚决不能发生虚开增值税发票的行为，否则除需补缴税款、滞纳金外，还可能承担刑事责任。

2.接受虚开发票风险

(1)风险成因：一是主观故意(恶意)取得虚开的增值税发票;二是不知情的情况下(善意)取得虚开的增值税发票。

(2)恶意取得虚开的增值税专用发票表现形式：为了增加成本费用、多抵进项税金，企业要求开票方开具与实际经营业务不符的发票。对此可能会出现成本占收入比重超同行业比重较多、进销项比对异常、行业相关性比对异常以及取得的增值税专用发票被列入异常增值税扣税凭证等疑点信息，成为税务稽查关注重点。例如：房地产开发公司在经营活动中，可能会以要求施工企业虚开发票等形式来做高房地产开发成本，减轻土地增值税和企业所得税的税负，多抵增值税进项税金。而个别施工企业的项目经理或内部承包人等也因各种原因而予以配合。

(3)如何防范取得虚开的增值税专用发票：根据税法规定，纳税人如果取得虚开的增值税专用发票，即使是善意取得的，进项税金也不能抵扣，已抵扣的要补缴有关税款。购货时，建议企业主动采取一些必要措施：

交易前——知己知彼，防患未然

在购进货物时，一定要提高防范意识，从思想上重视虚开发票问题，有意识地规避取得虚开发票的风险。建议在交易前对交易对方做必要的了解，通过对交易对方经营范围、经营规模、企业资质等相关情况的考察，评估相应的风险。一旦发现供货企业提供的货物有异常，就应当引起警惕，做进一步的追查，可以要求供货企业提供有关的证明材料，对有重大疑点的货物，尽量不要购进。

交易中——银行划款，有迹可循

建议尽量通过银行账户将货款划拨到交易对方的银行账户内，在这个过程中，纳税人可再次对购进业务进行监督审查，如果对方提供的银行账户与发票上注明的信息不符，就应当引起警惕，暂缓付款，并和对方进行进一步的沟通，对购货业务进行进一步审查，避免三流不一致的情况发生。

收票时——火眼金睛，识破风险

建议仔细比对发票信息。如果对取得的发票存在疑问，应当暂缓付款和申报抵扣有关进项税金，及时通过税务机关公布的发票查询网站进行查询或者请求税务机关协助查询发票真实情况。尤其是对大额购进货物，或者是长期供货的单位，更应当作重点审查。

交易后——留存证据，避免损失

企业在购进货物时要重视取得和保存有关的证据，一旦对方故意隐瞒有关销售和开票的真实情况，恶意提供增值税专用发票，给自身造成了经济损失，可以依法向对方追偿由于提供虚开发票而带来的经济损失。

3.代开发票风险和接受代开发票风险

此类风险主要表现在以下两个方面：

一是企业为了增加成本费用，或解决部分业务无法取得发票的问题，通过个人去税务机关代开发票。如果某个身份证号代开频繁，数额较大，将成为税务机关关注重点。接受代开发票规模超过一定标准的企业也将成为税务机关重点核查对象。例如：某单位为了增加成本费用，通过某个人个人身份证长期大量代开发票，税务机关通过风险监控系统筛查出代开频繁的身份证号，倒查受票方，锁定疑点企业。

二是部分小规模纳税人为了逃避一般纳税人认定或对外虚开发票，而通过税务机关代开增值税发票，代开超过一定金额(如已超过一般纳税人标准)，特别是明显超过“营改增”前经营规模。例如：某生活服务业小规模纳税人，“营改增”后，长期在税务机关代开增值税专用发票，其实并无实际经营业务发生。税务机关通过风险监控系统筛比对发现该企业代开发票销售收入相比“营改增”前增幅异常，存在为其他企业虚开发票嫌疑，被锁定为疑点企业。

提醒：既不能代开与真实业务内容不符的发票，也不能去替别人代开与真实业务内容不符的发票。

4.取得不符合规定的发票风险

(1)增值税专用发票地址电话未填写。开具的增值税专用发票，购买方栏只填写了购买方的名称、纳税人识别号和开户行及帐号，没有填写地址、电话。

提醒：开具增值税专用发票的，需将购买方的四项信息(“名称”、“纳税人识别号”、“地址、电话”、“开户行及账号”)全部填写完整。

(2)增值税普通发票纳税人识别号未填写。开具增值税普通发票的，如购买方为企业、非企业性单位(有纳税人识别号)和个体工商户，购买方栏只填写购买方的“名称”，没有填“纳税人人识别号”。

提醒：如购买方为企业、非企业性单位(有纳税人识别号)和个体工商户，购买方栏的“名称”、“纳税人识别号”为必填项。

(3)明细填写错误。开具的发票未根据业务需要填写规格、单位、单价、数量。

提醒：开具的发票应根据业务需要填写规格、单位、单价、数量。

(4)销货清单开具不规范。一是汇总开票未开具销货清单;二是汇总开票开具销货清单但未在销货清单上加盖发票专用章;三是未从税控系统开具增值税专用发票销货清单。

提醒：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十二条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。根据上述规定，增值税专用发票销货清单必须是税控系统打印的，不能自制打印。企业取得的非税控系统开具的销货清单，进项税额不可以抵扣。

(5)发票备注栏未注明相关信息风险

“营改增”后，总局陆续出台了对增值税专用发票备注栏信息填写的要求。例如：出租房屋、提供建筑服务、销售不动产等开具发票，应在备注栏注明不动产的详细地址、建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称和差额征税等。

提醒：备注栏信息一定要按规定填写，否则为不符合规定发票，存在不能抵扣进项税金和不能计入土地增值税扣除项目金额的风险。

(二)适用税率错误风险

1.兼营不同税率业务适用税率或征收率错误风险

表现形式：纳税人兼营不同税率或者征收率的货物、服务等，未分别核算或人为适用低税率。例如：酒店提供住宿服务的同时，兼营货物销售。未分别核算，统一按住宿业6%的税率核算。

提醒：兼营不同税率业务，应分开核算，分别计税。未分别核算的，税务机关将会要求全部从高适用税率或征收率。

2.混合销售适用税率错误风险

表现形式：存在混合销售行为，未按规定适用税率、人为适用低税率或分别适用税率。例如：生产门窗并提供建筑安装的企业全部业务都按建筑安装业适用税率。

提醒：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

其中“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户”，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

(三)财务核算风险

1.未真实反映全部经营活动，或存在帐外经营情况

税务机关的核查方法：

(1)大数据平台下的三方信息来源，可以还原历史经营活动，从而证明申报的真实性。通过水电能耗数据、政府采购数据、银行流水清单等倒推收入是否真实。

(2)区域同行业经营情况对比。通过同地域同行业同规模企业的数据比对，查找数据异常企业。

(3)国地税涉税信息共享，通过相关信息比对查找企业风险点。

2.收入成本不配比，非特殊情况微利、平销、低毛利销售货物或劳务

税务机关的核查方法：

(1)通过核查上游、下游公司数据确定收入申报真实性，同时会核查物流、资金流信息等，综合分析后，判定收入是否真实。

(2)区域行情与全市行情在大数据下，已经“共通”。企业申辩理由“市场原因产品价格下降”等是否真实一查就知。

3.税前扣除凭证不符合相关规定

税前扣除凭证里存在白条、假发票、与个人消费相关的发票以及与经营活动无关的凭证等。

提醒：

(1)如果用白条、假发票、个人发票或者与经营活动无关的凭证等入账，一律不允许税前扣除。

(2)如果编造虚假成本费用，必然导致与你的收入费用配比失衡，通过相应公式，收入是否真实一目了然。

(3)如果将费用进行人为调整(如本应计入当期业务招待费的项目归集于其地明细，如办公费等)一旦发现，税务机关将对你的费用的真实性进行通盘核查。

(4)如果恶意使用假发票，还要接受税务机关处罚。

按照《中华人民共和国税收征收管理珐》第六十四条的规定：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款” 因此，一定要杜绝账外经营，真实反映经营活动。按要求取得符合规定的发票入账，拒绝接受假发票。

(四)关联交易风险

1.是否按规定如实进行关联申报(包括关联关系及关联交易申报)。

2.是否利用关联关系的优势，人为将收入、成本、费用在关联企业间进行调整，利用不同企业间的税率差或税收优惠政策少缴所得税。

提醒：按照税收相关规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业之间按照公平交易原则进行交易，避免存在人为调整利润的现象。

(五)“营改增”前后政策的执行风险

1.计税方法选择风险。主要表现：未按照规定正确划分新老项目;建筑业未分项目核算以及未按规定建立项目台账;存在人为改变老项目计税方式等情况。

(1)风险表现形式：建筑、房地产企业人为混淆新老项目,或是将老项目的进项税当做新项目的进项税进行抵扣。例如：营改增前的老项目在营改增后继续进行施工的情况下，根据税法规定选择了简易计税方法，不能抵扣进项税金，但是把老项目在营改增后所发生的增值税进项税在新项目发生的增值税销项税中进行抵扣。

(2)税务机关核查方法：

核查账目。检查该企业账目是否健全，是否按照独立核算的要求进行核算，特别是成本项目;

查看合同与相关文件。包括项目成本预算表、设计施工图、材料采购合同等;

实地核查工程物资。是否按要求建立工程物资的领用存制 度，账务列明的工程物资是否真实;

利用大数据平台进行区域数据比对。核查企业提供材料的真实性。

(3)分项目核算和项目台账的建立的必要性。由于各个工程项目增值税的缴纳并非在工程所在地，而是所属公司或分公司注册所在地，每个月公司或分公司的增值税包含了多个地方多个工程的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。因此，增值税须核算到项目部。施工企业应建立各项目增值税销项税、进项税台账，以明确相关经济责任。

2.调整营改增试点前后的业务开票时间造成的税收风险。

(1)在营改增以前因各种原因突击开票，但在营改增以后取得其对应的成本费用发票，造成多抵税款的风险。

(2)建筑企业和房地产公司将营改增前发生的采购行为等到营改增后获得供应商开具的增值税专用发票进行了抵扣。例如：营改增前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是拖欠材料供应商的采购款，营改增后才支付拖欠材料供应商的材料款而收到供应商开具的增值税专用发票，无论建筑企业选择简易计税方法还是一般计税方法计算增值税，依据税法规定都不可以抵扣增值税进项税。【房企财税微信：fdccspx】

(六)个人所得税风险

金税三期个人所得税扣缴系统能够获取更多税源信息，能够对纳税信息进行有效整合。地税机关将依托该系统，利用国税局、工商管理局、社保管理中心、住房公积金管理中心、公安局等部门提供的营业收入、发票开具、股权登记、社保缴费、公积金缴费、户籍登记等信息，重点开展针对以下纳税疑点的核实检查：

1.工资、薪金所得风险类型

(1)个人所得税零申报、小额申报、虚构纳税人、报销个人费用。

(2)个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数不匹配。

(3)企业登记员工人数、社保缴费人数、住房公积金缴费人数与实际个人所得税扣缴申报人数不匹配。

(4)企业职工福利费、股份支付、管理费用等财务指标与个人所得税扣缴情况不匹配。

(5)同一企业的同一纳税人一年内多次适用年终一次性奖金的计税政策。

2.财产转让所得风险

企业的个人股东发生股权转让行为，企业应按照《股权转让个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)的规定履行相关报告义务，股权受让方应按规定履行股权转让所得个人所得税代扣代缴义务。如果未履行相关义务，将会存在被税务机关追责的风险。

第五篇：发票稽查案例

发票稽查案例--某工贸有限公司虚开增值税专用发票案

本案特点: 税务机关联合公安部门对被查单位采取内查外调的方式，重点对其经营内容与增值税专用发票开票内容予以核实，查清了其利用该地区汽车经营行业“潜规则”而产生的“富余”增值税专用发票做增值税进项抵扣，对外虚开增值税专用发票的涉税行为。同时以查处的案件为契机，对该地汽车行业的税收环境予以了针对性的治理整顿,达到“检查一户企业，规范一个行业”目的，较好地发挥了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年5月初，某市国税局稽查局接到群众举报，反映S工贸有限公司（以下简称S公司）存在虚开增值税专用发票问题。

（二）纳税人基本情况

S公司2005年9月23日取得营业执照并办理税务登记证。同年11月被认定为增值税一般纳税人。法定代表人林某，注册资金50万元。经营汽车、钢材、建材、化工产品、汽车零部件和塑料制品加工。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.对纳税人基本情况的分析

2006年5月10日上午，市国税局稽查局（以下简称稽查局）从CTAIS系统中调取S公司涉税资料进行分析，发现该公司经营情况及纳税申报异常2006年1月至5月，向主管税务机关申报销售收入1155.80万元，累计缴纳增值税0.65万元，做为工业加工企业，在短时间内产值已达千万元，但税负率极低。2005年9至11月S公司又连续3个月收入申报为零，到2005年12月申报销售收入2.06万元，但当月申报抵扣进项税额却达39.40万元，与其50万元的注册资本不相匹配。2006年1至4月，S公司申报销售收入1153.8万元，但实现的增值税税款只有0.65万元，税负率仅为0.06％。通过以上分析，S公司存在重大涉税疑点。

2.对当地汽车市场发票管理状况的分析

该市是D汽车公司所在地。该汽车公司主产D系列商用车。车价因类型不同，价格在数万元到数十余万元之间。近年来，由于受市场及销售政策等因素的影响，D商用车的出厂价与市场零售价形成价格倒挂。很多知道这一行情的外地商用车直接用户便不在商用车公司直接开票购车，而是通过十堰汽车市场的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽车交易市场上一无

营业场地、二无营执照、三无经营资质的非法中介人）在D汽车公司授权的汽车销售公司拿车。这些公司的销售价格一般比D汽车公司同类商用车出厂价低数百元到数千元不等。“黑中介”掌握着各家汽车经销公司手中货源的数量、配置及价格等信息，为自己的利益从中阻断了经销商与用户之间的业务联系，代用户办理付款、提货、办理临时牌照等购车手续。同时，一部分直接用户购买的商用车直接用于矿山开采、大型工程建设等项目，在矿山、工程完工前即已报废，一般不在国道公路上行驶作业，多数也不到公安机关办理车辆牌照。一些直接用户为了低价购车、逃避缴纳税费，一般不索取购车发票，许多汽车经销商存在大量“欠开”的发票。

3.制定行动方案

鉴于该地汽车经销市场的混乱局面，为强化税务检查力度以确保检查成效，稽查局决定提请公安介入开展联合办案。当天中午，检查组制定了详实的行动方案，安排检查人员分组实施检查：

第一组坐镇指挥，协调综合各方情况；第二组由国税检查人员会同公安经侦人员对S公司进行突击检查，公安经侦人员负责控制涉案单位法人、会计，并进行必要的审查、询问，防止涉案的主要嫌疑人员潜逃。税务检查人员则办好手续，负责依法调取S公司财务账目进行检查，收集相关财务资料进行证据保全，防止销毁账册资料现象发生；第三组由公安人员负责办好手续，依法查询、冻结银行资金及往来情况，防止转移资金。

（二）检查具体方法

1.实地查验

检查人员经过对S公司进行实地调查，发现S公司注册的经营方式与实际经营方式不符。S公司注册的经营方式为加工，而实际经营场所却只是与某经贸有限公司合租了一间10余平米的办公室，挤放了1张桌子，1台电脑，1节柜子，根本没有生产场地和生产设备，无任何生产加工条件。

2.比对物、票流

检查人员通过对S公司账册、凭证检查，发现S公司账面及发票记载的购进货物品名都是东风汽车或汽车底盘，但对外开具的104份增值税专用发票，却找不到货物品名为汽车的记录，标明的销售货物多为汽车配件、建材、水暖、生铁、石材等，销售的货物与购进的货物品名不符。

3.核实资金流

检查发现，S公司成立以来，购销业务金额累计已达2700万元。但银行对账单中记载的经营业务只有4笔资金入账，累计发生金额仅有9.19万元（后经查实，其中的3笔业务系武汉某电子有限公司汇入购票的手续费，金额5.1万元），其余账载购进、销售业务均以往来账项或少量现金结算处理，经营活动中无资金流动。

4.调查受票单位

市稽查局在对本地涉案企业进行实地调查取证的基础上，迅速派出两路稽查员对S公司开给武汉M电子公司和新疆库尔勒K石材公司的29份发票进行外部调查。

一路专案人员在武汉市国税局的配合下在武汉M电子公司的账簿资料中查找到了由S公司开来的全部14份增值税专用发票。专案人员依法对M电子公司经理及出纳就取得S公司发票的全部过程进行了询问，查明M电子公司系生产加工型企业，因产品增值额大、部分原材料购进无法取得增值税专用发票抵扣进项税等原因，造成公司的税负率较高。为了达到少缴税款的目的，M电子公司经理林某于2005年11月与S公司会计牛某取得联系，双方电话约定以票面价税合计金额5.2％的价格,买卖增值税专用发票。2005年12月，双方试探性的开了1份发票。林某在收到牛某某邮寄的发票后，让公司出纳将确定的“买票费”汇到牛某提供的信用卡上，并留下了汇款凭条。M电子公司在顺利通过税务机关的发票认证并抵扣税款后，次月又以同样的方式从牛某手中购买S公司开出的增值税专用发票2份。为应对税务机关的检查，双方签订了虚假的《订货合同》，约定开票费的结算方式改由公司间转账结算。在S公司发案前，双方又交易虚开增值税专用发票11份。调查结果与牛某供认的情况以及双方公司账面记载的内容相符。

另一路专案人员在当地国税局的大力协助下，查明库尔勒K石材公司于2006年4月从福建R石材厂购进一批石材，因福建R石材厂是增值税小规模纳税人，K公司业务员叶某通过其老乡黄某从S公司林某处，购得开具内容为石材的增值税专用发票15份，并按价税合计7％的比例支付黄某开票费11.3万元。上述调查结果也与公安机关对林某的审讯结果以及林某笔记本上的记录一致。

检查人员由此认定S公司存在对外虚开增值税专用发票的犯罪事实，结合已有的其他证据，公安机关报请检察机关批准，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

检查中的难点是如何认定和处理S公司取得增值税专用发票的开具方，即上游企业为类似于S公司性质的企业虚开增值税专用发票的问题。这些上游企业都是D汽车公司商用车公司的一级经销商，所开发票上注明的汽车销售是真实发生的，有对应的货物款项收入，收款方式有现金、银行转账、银行承兑汇票结算、往来账目对冲、其他单位代付等多种结算方式，因此要认定其发票的虚开性质，主要是认定上述发票取得方是否有真实的业务，工作量较大。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

林某了解汽车交易市场存在不少虚开发票的情况，遂成立S公司专门从事虚开增值税专用发票犯罪活动。主要违法手段：一是在无货物交易的情况下，按增值税专用发票开具金额的一定比例买卖增值税专用发票。2005年12月至2006年5月间，林某、牛某在无货物

交易的情况下，将S公司的证照及一般纳税人资格证等证件提供给汽车市场的“黑中介”李某、刑某、乔某，由他们将汽车经销公司“欠开”的增值税专用发票开给S公司用于抵扣进项税金，林某以票面金额1.5％-2％的比例支付李某、邢某、乔某手续费。尔后，林某、牛某以票面金额4％以上的比例对外出售虚开的增值税专用发票以非法获利；二是以机动车销售发票兑换增值税专用发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，对一部分需要机动车销售发票的直接用户，由李某、邢某、乔某等人在购车时向销货方（汽车经销公司）索要增值税专用发票，将其开给S公司用于抵扣税款，并从林某手中兑换单联填开、低价填开的机动车销售发票给直接用户，达到“多抵进项，少计销项”、对外虚开增值税专用发票获利的目的；三是违规出售机动车销售发票。林某、牛某在无货物交易的情况下，于2006年4月以3000元一份的价格，向“黑中介”张某、邢某出售机动车销售发票9份，获利27000元。

经查，2005年12月至2006年4月间，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名义，在无货物交易的情况下，违规取得增值税专用发票90份，涉及金额1152万元，抵扣进项税额196万元；对外以收取开票费的方式为他人虚开增值税发票104份，虚开金额868万元，税额148万元，价税合计1015万元。另外还对外违规开具机动车销售发票49份。

（二）处理结果

该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

2006年5月10日，公安机关对犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虚开增值税专用发票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判处有期徒刑12年，判处罚金6万元。牛某等其他七名罪犯被分别判处1至4年不等的有期徒刑及2至5万元不等的罚金。

稽查局在本案调查的同时，对向S公司开具或接受S公司虚开增值税专用发票的涉案单位开展了全面清查和协查，依法追缴入库税款141万元，并处罚款117万元。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

自新税制施行以来，全国各级税务机关对增值税专用发票的管理不断完善并对虚开行为予以严厉打击，但虚开增值税专用发票案仍屡禁不止。究其原因，一方面是涉税犯罪分子为利益的驱使铤而走险，另外与税务机关在部分环节的监管薄弱有关。这就要求税收征管部门进一步加强日常税收监管，在对增值税专用发票严格进行抄税认证的同时，结合资金流、货物流、业务流等企业基础资料强化对其经营数据的逻辑分析，及时发现利用增值税专用发票涉税违法犯罪行为。另外就是要求税务稽查部门注意收集涉税犯罪信息，积极应对各类涉税违法活动，加强与公安等部门的配合，严厉打击此类涉税犯罪分子。

此案查结后，该市国税局针对汽车市场管理现状，积极采取措施强化该行业的税收管理。一是从源头上加强发票管理。对汽车行业纳税人的开票情况进行重点审核，对存在问题的给予相应处罚，并提醒汽车经销公司加强内部控制，甄别购车用户的性质，严格执行付款方向与发票开具方向一致等发票管理规定，在源头上遏制虚开发票的行为；二是打击“黑中介”。公安机关对涉案的李某、邢某、乔某等人，在汽车交易市场进行公开处理，起到了教育、打击和震慑作用；三是继续将打击虚开增值税专用发票的行为作为稽查重点，对本案中通过买票等恶意手段取得虚开专用发票的，全部依法移送公安机关追究相应的法律责任，从根本上整顿和规范了汽车行业的税收秩序。

（二）工作建议

1．严格审核认定增值税一般纳税人

该案S公司没有自己的经营场所，注册的经营方式与实际经营方式不符，根本就不具备增值税一般纳税人资格。从这方面来说，税收管理部门对申请增值税一般纳税人资格的企业，要实施严格的资格审查和实地调查核实，摸清企业的生产经营状况，并督促其按规定设置账目，准确核算经营业务，对达不到一般纳税人资格标准的企业坚决不予审批，从而杜绝像S公司这样企业虚开增值税专用发票案件的发生。同时对新认定的辅导期一般纳税人，要坚持现场查验、先比对后抵扣、限量供应发票等制度，发现实际经营情况与登记认定情况不符的，应取消其一般纳税人资格。

2．加强日常税收管理

税收管理部门应加强户籍管理，实行有针对性的税源监控随时掌握其开业、变更、注销等变化情况。同时要加强对纳税人货物购、销、存监控，督促纳税人健全核算制度，切实作好发票认证、抵扣管理。另外要定期进行有重点的纳税评估，对经营异常、税负过低的企业要查明原因，对发现偷税线索的要及时移送稽查局立案查处。

思考题

1.为S公司开具增值税专用发票的上游企业应该如何处理？

2.对S公司虚开的增值税专用发票及单联填写的机动车销售发票是否应该征税？ 考试练习题

1．税务机关对涉嫌虚开增值税专用发票和虚开用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票犯罪的如何处理？

2.在税务稽查工作中，要认定虚开增值税专用发票违法行为，除要落实发票开具方的情况外，对发票取得方是否应予以落实？应具体检查哪些方面？