第一篇：《会计准则-建造合同》会计核算简述
《会计准则-建造合同》会计核算简述
《企业会计准则》要求建筑施工企业2003年起开始执行《会计准则-建造合同》，在实践的基础上，经过2006年、2008年、2010年三次完善，形成了以《建设施工合同》为会计假设前提的核算模式：先在未完工时按“合同收入”为导向预计“合同成本”和“合同毛利”产生虚拟的营业利润，然后在完工时按实际发生的“合同成本”调整出实际的营业利润。即，在未完工时《资产负债本》反映的是《建造合同》实际发生的状态，在《利润表》上反映的是虚拟的会计成果，只有在完工时《资产负债本》和《利润表》形成统一的实际会计成果，为了实现以上会计核算目标，《会计准则-建造合同》专门设置了两个成本成本类科目：“工程施工”和“工程结算”，其中“工程施工”有三个明细科目“合同成本、间接费用和合同毛利”，而“工程结算”是“工程施工”的备抵科目。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账面上，只有当建造合同的工程整体完工时，才将“工程施工”科目余额与相关“工程结算”科目余额冲平。
正常情况下，建设单位和施工企业都能执行建筑法规及《建设施工合同》的约定，建设单位及时进行工程结算，施工企业及时确认合同收入和合同费用时，“工程结算”和“工程施工”科目期末余额是相等的，即：“工程施工－工程结算=0”。体现了建造合同工程本身不作为施工企业存货列报的会计意图。但是在当前建筑市场普遍存在着不规范的现实环境下也会出现的特殊情况：
1、当“工程施工－工程结算＞0”时，是合同双方不规范操作下出现的问题
“工程施工”科目期末余额大于“工程结算”科目期末余额时，主要是建设单位和施工企业的不规范操作，都未能执行建筑法规及《建造合同》的规定，既有建设单位有意或者恶意拖欠“工程结算”的原因，也有施工企业自身为了承揽工程主动垫资施工的原因。使施工企业失去《会计准则-建造合同》会计假设的核算前提，导致不能及时准确地确认合同收入和合同成本。
如果出现上述情形时，施工企业应当按权责发生制原则，按“合同收入”及时确认当期的“工程结算”，若有确凿证据表明属于亏损合同时，应当运用职业判断，合理地预计存货损失。
2、当“工程施工－工程结算＜0”时，是施工企业会计核算和内部财务管理出了问题
“工程施工”科目期末余额小于“工程结算”科目期末余额时，不是遇到了不干活就可以多拿钱的美事，而是违反《会计准则-建造合同》核算规定或者内部财务管理出了问题。主要存在着“人工工资计提不及时、已耗用材料无票据未能入帐、分包工程结算不及时、工程核算资料不健全”等等原因。均会导致施工企业实际发生的合同成本被严重低估。
如果出现上述情形时，施工企业除了按《会计准则-建造合同》规定进行核算外，应当运用职业判断，合理地预提合同成本，然后在完工前及时完善工程核算和调整实际合同成本。
实际中，施工企业多从自身利益考虑，根据能够归集的“合同成本”为基础综合其他原因（如收款情况）逆向测算出期望的“合同收入”。这种是基于收付实现制原则会计理念下核算方式，是《企业会计准则》不允许的。
1、在会计准则上，建造合同的“合同收入”可以确定或者基本确定是基本前提，如果该收入不能确定，就不适用于《会计准则-建造合同》。在未完工时以此为导向产生虚拟的营业利润。然后在完工时按实际发生的“合同成本”调整出实际的营业利润。也就是在未完工时作为虚拟核算工程利润，不需要做真实的核算工程利润，因为施工企业本身在未完工状态下做真实核算工程利润也是不切实行的。
在整个过程中“合同收入”是固定的（除非建造合同本身有变更）。如果以实际发生的“合同成本”为导向逆向测算出期望的“合同收入”。实质上是在人为调节利润，因为按合同依法约定的收入不是施工企业单方面能改变的，因为发包单位不会多给一分钱，施工企业也不会少要一分钱。逆向测算出的收入是不能实现的。
2、在税收征管上，也是基于建造合同进行征管，即在未完工时是按合同预计营业利润来计算缴纳企业所得税，按合同确认的“工程结算”金额缴纳营业税。在完工时再按调整后的实际营业利润计算缴纳企业所得税。如果以实际发生的“合同成本”为导向逆向测算出期望的“合同收入”。实质上是在调节收入进行逃避税款行为，因为在合同约定收入下，利润是依靠企业有效的管理才能实现。而不是将固定收入变成伸缩弹性指标来实现。
第二篇：关于《建造合同》与施工企业会计核算的几点思考
龙源期刊网 http://.cn
关于《建造合同》与施工企业会计核算的几点思考
作者：韩 拓
来源：《沿海企业与科技》2005年第03期
[摘要]财政部于1998年颁布的《会计准则——建造合同》，并于1999年1月1日暂在上市公司执行，在这一准则的规范下施工企业会计核算发生了重大变化。文章就这一问题进行详细地分析、研究。
[关键词]建造合同；施工企业；会计核算
[中图分类号]F275．2
[文献标识码]A
第三篇：建造合同模板[范文模版]
建造合同模板汇编五篇
随着人们法律意识的加强，人们运用到合同的场合不断增多，它可以保护民事法律关系。那么相关的合同到底怎么写呢？下面是小编为大家收集的建造合同5篇，希望能够帮助到大家。
建造合同 篇1甲方（雇主）：
负责人：
地址：
联系电话：
乙方（雇员）：
身份证号：
家庭住址：
联系电话：
甲乙双方经友好协商，根据《中华人民共和国民法总则》、《中华人民共和国合同法》和有关规定，就劳务合作一事达成一致，自愿签订本劳务合同，共同遵守本合同所列条款。
一、合同期限
甲方聘用乙方的期限为______年。即自______年______月______日起至______年______月______日止。聘用期满，双方有意签订续聘合同，具体条件由双方另行商议。
二、甲方权利义务
1、为乙方提供上岗机会。
2、为乙方保管一级建造师执业资格证书、注册证书、注册章。
3、甲方保证乙方一级建造师注册证书的年检及时、有效，保证乙方继续教育等工作的及时进行。如果完全由于甲方原因发生乙方的一级建造师资格证、注册证丢失，甲方负责为乙方补办资格证、注册证。如果完全由于甲方原因发生乙方的一级建造师资格证、注册证吊销，甲方赔偿乙方相关损失。如因乙方自身原因导致后果，甲方概不负责。
4、本合同未尽事宜发生时，甲方需及时通知乙方，保证乙方的知情权，并经过相互协商共同解决。
三、乙方权利义务
1、应于合同签订后______日内向甲方提供其一、二寸彩色相片、身份证复印件、建造师执业资格证及（或）考试合格证原件、毕业证原件、职称证书原件、其他执业资格证和注册证书及原项目经理证书和安全考核合格证原件（如有）、原注册单位的解聘证明原件等相关的证明材料、以及其它甲方注册过程中需要的一切材料；乙方对其提供的证书及材料负责。
2、配合甲方进行建造师上岗所应参加的各类培训。
3、有项目上岗的，若有要求建造师必须到场的需参加。
4、乙方不得在同行业中其他单位岗位任职。
四、劳务报酬
1、提供劳务期间甲方支付乙方每年基本报酬为人民币______元整，每月付______元整，年底结清。
2、若有项目上岗，按照工程项目规模每月发放补贴，补贴标准结合市面价格面议。
3、工资发放时间为每月_______日。
五、保密约定
乙方在为甲方提供劳务期内应保守甲方商业秘密，不得泄密，并自愿承担泄密而导致甲方名誉及经济的一切法律和经济损失。
六、合同的解除
1、协议到期后，合同自动解除。
2、协议解除后，甲方应对乙方办理注册变更手续提供便利条件。
3、在下列情况下，乙方有权提前解除协议：
（1）甲方不能按期支付工资。
（2）甲方有其它违约行为。
4、乙方违反本合同约定，经甲方指出后______日内不纠正的甲方有权单方面解除合同。因乙方自己的原因提前解除合同的，乙方应赔偿甲方为乙方支付的相关培训费用。
七、违约责任
除本合同另有约定以外，任何一方均不得单方终止合同。如有一方单方终止合同的，应向对方偿付违约金人民币______万元。
八、其他
1、本合同经甲、乙双方签署后生效，一式______份，双方各执______份，具有同等法律效力。
2、未尽事宜及双方发生纠纷，双方本着友好互惠态度进行协商补充解决。
甲方（签章）：
负责人（签字）：
_______年_______月_______日
乙方（签字）：
_______年_______月_______日
建造合同 篇2甲 方：
法定代表人：
地 址：
邮政编码：
电 话：
传 真：
电子邮箱：
乙方：
法人代表：
地 址：
邮政编码：
电 话：
传 真：
电子邮箱：
本着平等协商、互惠互利、共同发展的原则，甲、乙双方签定本合作协议。甲、乙双方愿意遵守本协议的各项约定。
1、乙方在 区域内和甲方合作成立招生辅导点，从事建造师考前培训的招生和培训。
2、甲方在xx网上，列明乙方地址和电话，以证明乙方的合作身份。
1、远程辅导学员（签约高通过学员除外）：按当前甲方公布的对学员收费价格为指导价格，并以此为乙方 折的结算价格的计算依据。乙方每次结算开通尽量保持课程卡总数不低于10张（保过班除外），以节省费用。汇款手续费用由乙方承担。
a:网络精讲班
课程 指导价格
一级建造师公共课 300 /科
一级建造师专业课 500/科
一级建造师报4门全科 1200/4科
二级建造师公共课 300元/科
二级建造师专业课 500元/科
二级建造师报3门全科 1000元/3科
b:网络串讲班
课程 辅导时间 指导价格一、二级建造师公共课 约考试3周前 200元/ 科一、二级建造师专业课 约考试3周前 300元/科
一级建造师全科 约考试3周前 800元/4科
二级建造师全科 约考试3周前 600元/3科
c:模考串讲强化班费用：
课 程 辅导时间 学费
公共课模考串讲强化 约考试3周前 900元/科
专业课模考串讲强化 约考试3周前 1500元
全科模考串讲强化 约考试3周前 3000元
注：①网络精讲和串讲不收取资料费，教材由学员自理，可以代购，邮寄费自理，请提前联系。
②一级或二级建造师培训同时参加网络精讲和串讲班的，一级学员合计指导价格1600元/人；二级学员合计指导价格1400元/人。
③乙方在一级建造师开始报名以后一个月内结算额低于3000元，本协议自动解除。
④乙方精讲和串讲班的最低结算额度为人民币15000元，考前20天为计算日期。否则甲方有权不与乙方合作高通过班。
对于强化学员按培训函明确的条款给予单退考试没有通过课程的强化费，并由甲方、乙方各自全额退出获得的相应强化费。
d:网络高通过班：
按当前甲方公布的对学员收费价格为指导价格，并以此为乙方 折结算价格的计算依据。
课程 指导价格 资料费
公共课 《建设工程法规及相关知识》 1500元/科 150元/科
《建设工程经济》 1500元/科 150元/科
《建设工程项目管理》 1500元/科 150元/科
《施工管理》 1500元/科 150元/科
专业课 《建筑工程管理与实务》 20xx元/科 150元/科
《机电工程管理与实务》 20xx元/科 150元/科
全科 一级建造师全科 6000元/人 600元/人
二级建造师全科 5000元/人 450元/人
注①．资料处理费：每科150元交给甲方，教材由学员自理，可代购，邮费自理，请提前联系。
②．由乙方按照甲方提供的协议样本以乙方名义和学员签定培训协议，对于考试没有通过的学员按样本协议的约定处理，并由甲方、乙方各自全额退出获得的相应培训费。学员培训协议的样本作为本合同的附件。
③．网络高通过班培训总科目数不得低于20科，提供学员真实资料（姓名、电话、身份证号、学习科目等详见报名表）。
2、面授学员：乙方按照甲方确定的面授学员收费标准的 折和甲方结算。
3、甲方不承担开票税收，乙方在学员报名时负责消化税收费用。如需甲方开票，乙方按照开票额的5。55%承担税收。
4、甲方的新项目，乙方可以优先合作，须另行签定合作协议。
5、合同期结束后，可以解约或续约。
1、付款方式：乙方将学员电子报名资料发送给甲方，并把实际的约定结算费用打入甲方指定的帐户内，甲方收到后必须在4个工作日内把开通的学习卡帐号、密码给予乙方，不得延误。
汇款指定账号：，户名：；银行卡号：
2、远程培训是电子虚拟服务产品，学习卡帐号开通后，不办理退学。
乙方直接向终端学员提供服务时，必须按照约定指导价格销售，优惠幅度不得大于9折，集团报名优惠幅度不得大于8折。
1、甲乙双方均有责任对本协议内容保守秘密，对因一方（含一方员工）对协议内容公开而造成的相对方经济和名誉损失，由泄露的一方承担赔偿责任。
1、甲乙双方均不得违反本协议，被侵权方有权终止本协议并向对方索取由此造成的经济以及名誉损失的赔偿。
2、与本协议有关的或因本协议所发生的一切争执由甲乙双方友好协商解决，如不能解决当事人则向当地仲裁机构申请进行仲裁。
1、本协议自双方签字盖章之日起生效，至20xx年3月20日结束。
2、本协议双方各执一份，具有同等法律效力。
3、合同期满，如双方愿意继续合作，应在协议到期前30天内续签协议；如双方达成共识，结束合作关系之日起，本协议失效。
1、本协议未尽事宜，双方进一步协商解决，并签订补充协议。
2、补充协议是本协议的组成部分，与本协议具有同等效力。如补充协议与本协议相应内容不一致的，以补充协议为准。
3、本协议的最终解释权在甲方。
甲方名称： 乙方名称：
甲方公章： 乙方公章：
签字： 签字：
日期： 20xx年3月22日 日期：
附件：
建造合同 篇3第一条 规格和船级
１．说明书：
该船应有建造方的船体编号第＿＿＿号，并按本合同的条款，说明书和总布置图（统称说明书）建造、装机和完工，说明书经双方签字并附于本合同之后，为本合同不可分割的组成部分。
２．主要规格：
全 长：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 总 吨 位：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
两柱间长：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 主 机：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
型 宽：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 航 速：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
型 深：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 续 航 力：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
设计吃水：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 定 员：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
上述主要规格的详细说明及定义、检验方法和计算均附列说明书中。
３．船级和规范：
该船包括其机器、设备、仪器应按＿＿＿＿＿规范建造，并由＿＿＿＿＿监造（下称船级社）应授予船级和＿＿＿＿＿＿＿标志。
该船应符合本合同签字生效后说明书中所指定船级社的规范并达到其标准要求。
为入级并符合上述规范和达到要求条件所需的全部费用均由建造方支付。
４．分包：
建造方可自行决定将该船建造工作中的任何一部分包出去，但责任由建造方承担。
５．登记：
根据＿＿＿＿＿法律在＿＿＿＿＿国的港口，按本合同规定的交船和验收时间，该船应由买方登记，其费用由买方自理。
第二条 合同价格和支付条件
１．合同价格：
该船的购买价为＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿＿），这是建造方应收的净价（下称合同价），此价格不包括本合同第十七条规定的由买方提供的设备，并可按本合同项下的规定，予以上下调整。
２．货币：
本合同项下由买方向建造方支付的各期款项应为可自由兑换的日元。
３．付款条件：
由买方向建造方分期支付的合同价如下：
（１）第一期：
＿＿＿＿＿出具该船出口许可证后立即支付金额为＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。
（２）第二期：
该船铺龙骨后立即支付金额为＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。
（３）第三期：
该船下水后立即支付金额为＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。
（４）第四期：
交付该船后立即支付金额为＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿＿），再加上或减去由于合同价调整而增加或减少的所需的部门金额。
４．支付方式：
（１）第一期：
当收到建造方关于＿＿＿＿＿已出具该船出口许可证的电报通知后，买方应立即将本期金额电汇至＿＿＿＿＿＿＿银行（下称银行）建造方的帐户内。
（２）第二期：
当收到建造方关于该船已铺龙骨的电报通知后，买方应立即将本期金额电汇至＿＿＿＿＿＿＿银行建造方的帐户内。
（３）第三期：
当收到建造方关于该船已下水的电报通知后，买方应立即将本期金额电汇至＿＿＿银行建造方的帐户内。
建造合同 篇4【判断题】
“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表“预收款项”项目反映。()
(对、错)
正确答案: 对
【判断题】
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，确认为当期费用，该损失准备一经计提，在建造工程期间不得转回。()
(对、错)
正确答案: 对
答案解析 :
预计损失不能转回，只能在完工时，将该损失准备转销冲减合同费用。
相关知识点：
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用(指直接可计入合同成本的费用)。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
建造合同 篇5摘要：成本管理在我国的建筑企业的内部管理当中一直是个重要的内容，建筑施工企业做好成本管理工作，能够提高内部管理水平，控制工程成本，提高企业的经济效益，但现实情况是，仍然有一些建造合同施工企业在成本管理这方面存在着一些困难和挑战，因此这些企业要认真研究现代企业的成本管理模式，学习掌握《建造合同准则》的要求，在实际的工作当中解决好施工过程中的人力、物力、财力问题。本文将对合同管理对施工企业成本管理的影响进行阐述，对当前建造合同施工企业在成本管理方面可能面临的问题进行分析，最后对施工企业的成本管理提出相关建议。
关键词：成本管理论文
对于建筑企业来说，成本管理是一项十分重要的工作，它对企业的可持续性发展产生着重要影响，而建筑施工企业做好合同的管理，对于企业的成本管理又是一项重要的工作，只有将成本控制在合理的范围之内，建筑企业才能获得更大的经济效益，在激烈的竞争当中站稳脚跟，实现企业的稳定发展。
一、加强对合同的管理对施工企业成本管理的影响
施工企业进行成本管理需要考虑众多因素，如工程建设的有关指标、外部市场环境、国家政策环境、企业内部管理环境等，其中对合同的管理是一个贯穿项目全寿命周期管理的动因，加强对合同的管理能够将工程的成本控制在合理的范围内，防止因合同有歧义而使施工企业面临着财务风险和法律风险，因此需要施工企业明确自身的战略发展目标，并将各项管理指标进行明确的分配，一步一步分解与分配到不同的部门岗位以及人员，使他们能够明确自身的权责，进行好协调与分工，从而实现全面的、全程的合同管理局面，最终实现施工企业的战略目标。
(一)在施工前的合同管理施工前的合同管理对施工企业成本的管理与控制有着重要的影响，其影响主要在于工程项目的招投标环节，这对工程建设的施工范围要求、施工内容要求、工期要求、工程进度的要求、项目投资等因素的分析与评估，从而对工程项目所需资源进行计划，将其体现在项目合同当中，并且要严格制定合同，防止合同内容产生歧义而使后面的工作产生纠纷，甚至是造成财务风险和法律风险。
(二)在施工过程中的合同管理一项工程项目的建设是一个综合全面的过程，特别是目前大力发展的ppp项目，因此在工程施工的过程当中存在着很多的变动因素和不可控因素，一旦在施工过程中产生与合同约定的内容有较大偏差情况，将使施工企业的工程项目成本管理工作失控，将无法保证建设工程项目的平稳运行以及施工企业的战略目标的实现。
例如在工程变更的问题上，应避免过多的工程变更问题，但如果在工程成本方面确实遇到一些需要修订的情况，则需要及时进行修订。再如在施工过程当中出现质量问题或者因对合同的管理出现较大偏差而产生索赔的情况，这将增加施工企业的建设成本。又如在施工过程应持续落实业主履约条件，保证合同如期执行，有效过程监控违约风险。(三)在施工后期的合同管理一项工程项目的成本管理贯穿着整个工程的始终，因此在竣工结算阶段，对合同的管理依然对施工企业的成本管理产生着影响，如对工程决算所需的资料的'管理，招投标合同、竣工图、合同书、结算书等，对这些内容都需要进行严格的审核，一旦发现问题就应该及时提出措施并进行补救。
二、施工企业在进行合同管理时可能出现的问题
(一)管理层意识的淡薄，缺乏对合同进行管理的意识，因此在招投标合同的制定之时，对影响工程项目成本的因素没有进行科学合理的分析与评估，合同的制定存在漏洞。
同时由于管理意识的淡薄，对施工过程的控制与管理也会缺乏主动性，下面的施工人员就会产生违规行为，而对于这些违规行为又无法进行有效的管理，在最后就可能增加施工企业的成本，增加企业面临的财务风险。(二)管理措施的不到位，如一些合同管理的措施与办法存在着缺陷，对《建造合同准则》、《经济合同法》等内容的理解不够全面，导致在实际工作当中对于合同的管理存在着缺陷，缺乏系统性、全面性，因此无法对建设工程项目的成本进行可靠的管理，可能导致建筑工程项目的经济效益低，无法使施工企业获得可观的经济效益。
(三)合同签订审批环节不够严谨。
由于施工行业特点，每个对于各施工项目签署合同大多具有专属条款，审批过程涉及法务、财务、工程等诸多方面，缺乏严格的审批程序、对影响重大或法律关系复杂的合同文本缺乏联签联审必要环节，可能会因此导致建筑施工企业在施工过程当中因审批环节出现问题而增加不必要的成本，以及可能使施工企业面临法律风险。三、建筑施工企业做好建造合同之下的成本管理的措施
(一)加强对招投标的管理，注重对工程项目的内部管理。
根据《建造合同准则》《经济合同法》的有关要求，在施工企业的战略目标的引导之下，加大对建造合同的管理，加大对有关法律法规的学习与掌握，加大对市场环境因素的考察与分析，设立专门的机构并明确各个岗位及人员的职责，对招标文件、投标书等进行科学的制定。例如在多方参与建造的情况时，合同的编制的时候应注意应明确说明收入的分配标准，在施工过程当中，由于市场环境的变化，需要对合同内容进行变更的，则要及时进行变更。(二)建立起新型的合同成本管理体系。
从合同定制，到按计划实施，再到施工过程的控制，在建造合同的要求之下，严格控制工程施工的成本。例如材料物资，机器设备，工程所需的工具的采购，要按照合同约定的资金支出的口径保持一致，在实际的工作当中，对成本进行可靠地计划、支出、核算、控制，对于建造合同的履行情况，要加大考核力度，认真分析施工过程中每一个阶段的成本耗用情况，从而将工程建设成本控制在合理的范围之内。同时，在这一体系之下，应该要求业主对此工程进行确认之后，才算工程的完成。(三)建立起完善的内部控制制度，建立风险预警与防范机制，加强对建造合同的控制，主要是对风险进行及时的识别、分许，有针对性地进行风险的控制与处理。
例如对合同的内容进行分析，在变化的市场环境和政策环境当中，加上一些建筑施工企业的内部管理还存在着问题，因此在合同的制定与执行的过程当中，不免会有一些贪图利益之人，因此加强内部控制，对建造合同的控制，通过风险预警与防范机制，能够避免建筑施工企业面临巨大的风险，控制好工程的成本，从而实现最大的经济利益，促进企业的健康稳定发展，最后促进我国经济的稳定发展。(四)在建造合同下的施工企业的成本管理，涉及到财务、税务、法务等方面的专业知识与技能，这就需要建筑施工企业加强对财务人员的培训，提升他们的专业知识与技能，提升他们的综合素质，使他们在合同的编制时能够提高合同的质量，避免因合同歧义而产生的法律风险和财务风险，在施工阶段时对合同的管理时能够更加的专业，更好地根据建造合同控制好工程项目的成本，从而能够进一步地降低建筑施工企业的施工成本以及可能面临的风险。
四、总结
在建造合同之下的成本管理必须要符合《建造合同准则》和《经济合同法》的要求，要建立起适于本企业发展与符合本企业战略目标的基于建造合同之下的成本管理制度，以制度来管人，以制度来管事，以确保建筑施工企业的成本管理有关措施能够具体的落到实处，落到每一个人员身上，使工程项目的开展在制度的约束中之下顺利开展，从而使建筑施工企业在合法合规，保证质量的前提之下，提高企业的管理水平，节约成本，实现最大的经济利益，实现企业的可持续性的发展，同时也能够促进我国建筑业的健康发展，促进我国建筑业业结构的优化与转型，最终推动我国经济的健康发展。
参考文献：
[1]李润青.建造合同下施工企业成本管理的研究[J].时代金融，20xx.[2]王浩.施工阶段建筑工程项目成本管理研究[D].中国优秀硕士学位论文全文数据库，20xx(05).[3]高红景.施工企业成本管理中存在的问题及改进措施[J].河北建筑工程学院学报，20xx(01).[4]薛秉亮.施工企业成本管理中存在的问题及改进措施[J].黑龙江科技信息，20xx(15).[5]齐清华，李林革.浅谈合同管理在工程项目建设管理中的作用[J].今日科苑，20xx(08).[6]吴秋菊，姜金剑.合同管理对工程成本管理的影响及对策[J].德州学院学报，20xx(04).
第四篇：建造合同减值的会计处理探讨
执行《会计准则——建造合同》行业“存货减值”的解读
袁东欧 王奇彬
2006年中国颁布的新会计准则，其中有一个最大的亮点是会计期末对各类资产的水份都需要挤干——计提减值准备。计提减值准备政策有的制定了专门准则（8号准则——资产减值），有的在相关准则中约定。
当提到资产减值，执业会计人员脑海中总会自动浮现出这样一笔会计分录：
借：资产减值损失
贷：XX资产减值准备
上述会计分录对于大部份行业来说，的确是正确的，但是具体到执行“建造合同”准则的这个特殊行业来说，对期末存货发生减值而机械运用上述理论则值得商榷。
一、存货准则相关减值的回顾
《会计准则——存货》中有关减值事项主要涉及到会计核算分类中的原材料（库存商品）、产成品、在产品、包装物、低值易耗品、周转材料等流动资产。在会计期末出现减值迹象时，再对存货进行减值测试，当期末存货的可变现净值小于帐面价值时，才对存货计提减值损失。为了更好的计算期末存货可变现净值，又将存货划分为两大类：第一类，直接销售的待售存货，可变现净值=预计售价－销售环节税、费；第二类，为生产而持有的存货，可变现净值=产成品的预计售价－产成品销售环节税、费－进一步加工费用。“预计售价”有两种确定方式：一种是签有不可撤销的销售合同，按合同价确定为预计售价，另一种是没有合同售价的，按市场价值确定。通过上述存货减值的测试，计算存货减值损失：
即：帐面价值－可变现净值=测试值
①当测试结果大于零时，则将差额作为存货减值损失——需要会计核算；
②当测试结果小于或等于零时，无需计提减值损失——不需要会计核算。
计提存货减值损失时，会计帐务处理如下：
借：资产减值损失
贷：存货减值准备
通过上述会计核算，将存货减值损失作为利润表的一项栏目单独列示，抵减了利润总额。
二、建造合同行业对存货减值的运用
建造合同准则属于特定行业确认收入和成本的计量方法，主要是针对资产建造期限超过一个会计期间或超过一年的行业，其中包括建筑施工企业、大型船舶和飞机制造企业。执行建造合同行业有关存货减值损失既有直接通过“资产减值损失”反映，也有间接体现在准则对收入、成本的确认之中，其收入、成本的确认方法如下：
第一步：计算相关总量指标
预计总收入=合同初始总价±后期增减变更
预计合同总成本=已完工程实际成本+未完工程预计成本
完工百分比= ×100%
第二步：确认当期收入、成本或预计合同损失
当期合同收入=预计合同总收入×完工百分比－以前期间累计确认收入
当期合同成本=预计合同总成本×完工百分比－以前期间累计确认成本
预计合同损失=（预计合同总成本－预计合同总收入）×（1－完工百分比）－以前期间累计确认合同预计损失
预计合同损失计提条件是：预计合同总成本＞预计合同总收入
通过上述有关收入、成本以及预计合同损失确认的全过程，可以看出执行建造合同行业在会计期末减值处理事项上涉及三方面的内容：一是已完工程（相当于工业企业的在产品或产成品）；二是其他存货（除已完工程之外）；三是未完工程（相当于不可撤销的待执行合同转为亏损合同）。现将从上述三个方面减
值处理作出解读：
（一）已完工程减值处理
已完工程部份，对普通企业来说相当于在产品或产成品，会计期末发生减值时，普通企业按照存货准则的相关规定单独计提减值准备。但是对于执行建造合同准则的特殊行业，计提已完工程的减值损失，则是间接隐藏在合同收入、合同成本的确认之中，没有单独计提减值损失的过程。因此，执行建造合同行业已完工程减值损失间接体现在利润表的“营业收入”和“营业成本”两个栏目反映。
（二）其他存货减值处理
执行建造合同行业中已完工程（相当于在产品）已单独提出来计提了减值损失，因此，其他存货则是将已完工程剔除以外的普通存货，其减值处理又具有的特定性，故单独作为一类存货分析解读。理论探讨有两种计提减值方式：第一种是，首先按照存货的预计市场价格计提减值准备，将存货减值损失计入损益，这种理论同存货准则产生矛盾，存货准则中为生产而持有的存货，减值测试应从最终产品是否减值来判断存货的减值损失，因此，直接按预计市场售价与帐面价值来计算存货减值损失方法不可取；第二种是，将会计期末存货的帐面成本（不计提减值）等额作为“未完工程”预计成本考虑，则转入未完工程的减值处理。
（三）未完工程减值处理
已完工程成本+未完工程预计成本（预计总成本）＞预计总收入时，则按《会计准则——建造合同》计提未完工程的减值准备。该准则的减值损失计算方法是：预计合同损失=（预计合同总成本－预计合同总收入）×（1－完工百分比）。从计提计算过程中可看出两点：第一点，从计算公式“1－完工百分比”则表示为“未完工程”，因此，预计合同损失只反映未完工程，不反映已完工程的减值损失；第二点，“未完工程”已超出了“存货”的概念，对应的减值也就超出了存货减值的概念，对未完工程计提减值准备，更为贴近“预计负债”的含义。现行建造合同准则对减值的帐务处理是：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
三、建造合同行业存货减值解读
（一）减值损失计提
难道执行建造合同行业的所有存货都不需要对存货计提减值准备吗？答案是否定的。
是否需要对执行建造合同行业期存货计提减值准备，除了满足减值迹象的条件外，还需要将期末存货量与未完工程需要量进行比较，另外是否是为生产而持有的存货。
当企业不是为建造合同标的资产的生产而持有的存货，仍按照《会计准则——存货》的相关规定计提减值损失及帐务处理。当企业的存货是专门为生产建造合同标的资产的生产而持有的，则按《会计准则——建造合同》的规定进行处理，还需要比较存货量与未完工程需用量的关系确定会计处理办法，具体会计处理方法是：当期末存货量小于或等于未完工程需要量时，存货帐面成本中隐藏的减值全部转移到未完工程的预计成本中，再按未完工程减值测试计提减值损失；当期末存货量大于未完工程需要量时，说明期末存货量已不完全是为生产而持有的存货，超出未完工程需要量部份，仍执行《会计准则——存货》的减值条款，会计期末按普通行业的减值准备计提减值损失，未完工程需要量部份又回到《会计准则——建造合同》的相关规定。
（二）未完工程减值会计帐务处理
目前《会计准则——建造合同》对未完工程减值损失的会计帐务处理理论采用的是通用的资产减值损失的方法计录，即：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
“未完工程”是将要建造而尚未建造的资产，谈不上拥有和控制的经济资源，明显不符合“资产”的会计定义。“未完工程”不属于会计期末帐面上的一项现存资产，则谈不上资产减值损失，而是企业的一项现时义务，因此，将其按照《会计准则——或有事项》中的“预计负债”进行列示或反映更为准确。或有事项准则中企业会计期末持有不可撤销的待执行合同转为亏损合同，当不可撤销的待执行合同期末无对应的现存
存货时，产生的待执行合同损失则通过“预计负债”反映。未完工程发生的减值损失，同不可撤销的待执行合同转为亏损合同没有本质区别。因此，未完工程发生减值损失时，确认为预计负债更贴切，并且保持了相同经济事项处理的一致性。
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第五篇：建造合同营业税
建造合同营业税、企业所得税的确认时间及案例分析 2012-1-13 9:38 肖太寿 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里的“资产”是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，建造合同确认收入与结算工程价款进行了分开账务处理：对工程结算直接记入“工程结算”科目，而不是直接反映营业收入，在会计处理上是借：“应收账款”，贷：“工程结算”（采取预收款方式的，在预收工程款时借：“银行存款”，贷：“预收账款”，工程结算时借：“预收账款”，贷：“工程结算”）。这种建筑合同收入确认与工程价款结算的分离，导致了与建造合同关的营业税、企业所得税纳税义务时间的确定差异，这两种税的确认时间差异困扰了不少建筑行业的财税人员。为了减少建筑企业的税收风险，本文主要就建造合同的营业税和企业所得税的确认时间问题进行详细分析。
（一）建造合同企业所得税应税收入的确认时间
1、法律依据
在实践中，建造合同企业所得税的确认时间就是建造合同收入确认的时间。其确
认的法律依据如下：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第（二）项规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条规定：“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。”其中提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
2、建造合同企业所得税应税收入确认时间的总结
基于以上法律规定，建造合同企业所得税的确认时间可以总结以下三方面：
（1）施工期跨越了一个或几个会计的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同，是在资产负债表日即12月31日确认当期已完工程部分的合同收入。
即如果建造合同的结果能够可靠地估计，在会计和税务处理上，企业都应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（当建造合同的结果能够可靠地估计时，会计与税法上没有差异）。当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会
计累计已确认的收入。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，在会计处理上，企业不能采用完工百分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。②合同成本不能收回的，不确认收入。在税务处理上，建造合同的结果虽然不能可靠地估计，企业也应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（当建造合同的结果不能可靠地估计时，会计与税法上处
理上有差异）。（2）在以前会计开工，本完工以及在本开工本完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入；
（3）能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）
发生的当期。
（二）建造合同营业税的确认时间
1、建造合同营业税确认时间的“误区”
现实中，建安企业对营业税确认时间存在以下严重的思想误区：开具发票时才缴税。对于一项工程，在建设方和承建方双方最终达成统一的结算意见前，企业收款是开具收款收据收取工程款，企业收取的预收工程款、工程进度款、工程已竣工但未全部收齐工程款或因其他非货币方式结算工程款的，均不及时缴税，一直要等到工程结算需要开具发票时才缴税，不需要开发票时就不缴税。有的工程从收取第一笔工程款到最后结算的时间跨度长达数年，该缴的税款也就相应延缓了数年才入库，期间收取预收工程款、工程进度款时均开具收据或白条。这些思想误区使建造合同的营业税确认时间与税法的规定严重不符，会给企业带来税收风险，应引起高度的重视。
2、营业税纳税义务时间的法律依据
《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号）第二十四条规定：“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”第二十五条第二款规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”
3、建造合同营业税纳税义务时间确认的总结
基于以上建筑行业纳税义务时间的法律依据，建筑业营业税纳税义务的发生必须是发包方与承包方对工程进行了结算，具体纳税时间分为以下四种：
（1）建造合同完成后一次性结算工程价款办法的工程合同，为完成建造合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
（2）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
（3）实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
（4）实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。
（5）采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
如果对工程没有结算，实际上也就是对承包方提供的劳务并未得到发包方的认可，承包方也就没有取得索取营业收入款项的凭据，最终有可能发包方不付建设款。所以，如果双方没有进行工程结算，税收上不应当作为营业税纳税义务的实现。
（三）案例分析
案例1： 2011年初，甲建筑公司签订了一项总金额为 10000000元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于 2011年 2月开工，将在 2012年 6月完工，预计工程总成本为 8000000元。截至 2011年 12月 31日，该项目已经发生的成本为 5000000元，预计完成合同还将发生成本 3000000元，已结算并收到工程价款 4000000元。假定营业税率3%，不考虑其他税费。
分析：
1、发生成本时5000000元
借：工程施工 5000000 贷：应付职工薪酬（原材料等）5000000
2、结算并收到工程价款4000000元，借：银行存款 4000000 贷：工程结算 4000000
3、缴纳税款120000元
借：应交税费 ——-应交营业税 120000 贷：银行存款 120000
4、按完工百分比确认收入=5000000/8000000×10000000=6250000元
毛利=6250000-5000000=1250000元
计提营业税 =6250000×0.03=187500元
借：主营业务成本 5000000 工程施工————毛利 1250000 贷：主营业务收入 6250000 借：营业税金及附加 187500 贷：应交税费 ——-应交营业税 187500（注意：187500-120000=67500元的营业税应该以后与建设方结算时再缴纳，有的税务局提出要缴纳营业税是不对的，因为因为营业税是以结算为主的。）
案例2：
2011年初，甲建筑公司签订了一项总金额为10000000元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于 2011年 2月开工，将在 2012年 6月完工，预计工程总成本为 8000000元。截至2011年 12月 31日，该项目已经发生的成本为 5000000元，预计完成合同还将发生成本 3000000元，已结算工程价款4000000元，实际收到2500000元。2011年 12月31日，甲公司得知乙公司 2011年出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。假设不考虑城建税和教育费附加，会计分录以汇总数反映，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。
分析：
1、甲公司的税务处理：
根据税法规定，甲公司应按完工进度确认工程收入和成本。2011年，该项工程的完工进度为62.5%（5000000÷8000000），应确认收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入应按“建筑业”税目缴纳营业税。营业税的计税依据应为建造合同双方结算的工程价款4000000元，应缴营业税 120000元（4000000×3%）。
2011年，税务上确认建造合同所得 1130000元（6250000－5000000－
120000）。
2、甲公司的会计处理：
根据新准则的规定，2011年12月31日，由于乙公司当年经营发生严重困难，甲公司今后很难收到工程价款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。这时，甲公司只能将已经发生的成本中能够得到补偿的部分2500000元确认为收入，同时将发生的合同成本5000000元全部确认为当期费
用。
（1）实际发生合同成本时
借：工程施工 5000000 贷：应付职工薪酬（原材料等）5000000
（2）结算工程价款时
借：应收账款 4000000 贷：工程结算 4000000（3）收到工程价款时
借：银行存款 2500000 贷：应收账款 2500000（4）确认建造合同的收入、费用时
借：主营业务成本 5000000 贷：主营业务收入 2500000 工程施工——毛利 2500000
（5）计提营业税时
借：营业税金及附加 120000 贷：应交税费——应交营业税 120000（6）缴纳营业税款120000元时 借：应交税费 ——-应交营业税 120000 贷：银行存款 120000 2011年，会计上确认建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－
120000）。
3、差异分析：
2011年，对于此项建造合同，会计上确认收益-2620000元，税务上确认所得 1130000元，会计处理比税务处理少计所得3750000元。因此，甲公司在申报2011年企业所得税时，应调增应纳税所得额3750000元。这时，根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应当确认递延所得税资产937500元（3750000×25%）。
借：递延所得税资产 937500 贷：应交税费 ——应交所得税 937500
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