会计分录笔记

第一篇：会计分录笔记

会计分录笔记

1、接受投资：

借：银行存款、现金、原材料、固定资产、无形资产等

贷：实收资本

2、接受捐赠：

借：银行存款、现金、原材料、固定资产等

贷：资本公积

3、借款筹资：

借：银行存款

贷：短期借款

4、购置设备：

借：固定资产（包括 购价、运费、增值税、途中保险费等）

贷：银行存款、应付账款等

现金（以现金支付运杂费）

需安装设备：

借：在建工程

贷：银行存款、应付账款等

安装时发生材料、工资等：

借：在建工程

贷：原材料

应付工资（外部工程队用：现金或银行存款）

交付使用：

借：固定资产（包括“在建工程”借方发生额总计数）

贷：在建工程

5、采购材料：

借：材料采购（一种材料的运杂费直接进采购成本）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

现金（以现金支付运杂费）

多种材料的运杂费要计算分配率，再计算各种材料分摊的运杂费，进入采购成本。分配率=运杂费/分配的标准（可用材料的重量、体积等）

6、购入材料入库：

借：原材料

贷：物资采购

7、采购员借支差旅费：

借：其他应收款

贷：现金、银行存款（现金支票一定要用“银行存款”科目）

返回报销差旅费：

借：管理费用

现金（多余现金退回）

贷：其他应收款

现金（补足出差，少领的差旅费。）

市内交通费报销：

借：管理费用

贷：现金

8．生产过程中领用材料：借：生产成本（生产产品用，分别产品设置明细科目）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（厂部或管理部门耗用）

销售费用（销售部门领用）

贷：原材料（要记录明细科目）

9．工资的账务处理：1）提现备发工资：借：现金（填制“银行存款”付款凭证）

贷：银行存款

2）发放工资：借：应付工资

贷：现金

3）分配本月工资： 借：生产成本（生产产品人员工资，按产品设置明细科目）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（厂部或管理部门人员工资）

销售费用（销售部门人员工资）

应付福利费（医务人员工资）

贷：应付工资

4）按工资总额的14%计提“应付福利费”

借：（同上，只是要把“应付福利费”项目+入管理费用计提）

贷：应付福利费

10．注意“制造费用”与“管理费用”科目的使用：

计提折旧：借：制造费用（车间的设备、厂房等固定资产的折旧）

管理费用（厂部、管理部门使用的固定资产折旧）

贷：累计折旧

一般的说“制造费用”是车间所发生的费用支出，而“管理费用”是企业管理部门的费用支出，包括：办公费、电信（讯）费、咨询费、绿化费、劳动保险费、诉讼费、审计费、排污费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、待业保险费、印花税等。

11．财务费用是为企业筹集、使用资金和在银行办理结算等业务时使用的科目，发生费用时，借记本科目，月（年）末结转“本年利润”时贷记本科目（收到存款利息时也贷记本科目）结转后本科目无余额。

12．产品完工，验收入库：借：库存商品

贷：生产成本

13．销售商品：

借：银行存款、应收账款、应收票据

贷：主营业务收入（按品种设置明细账）

应交税金—应交增值税（销项税额）

（结转本期销售成本）

借：主营业务成本

贷：库存商品

14．先预收货款，再销售：借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

应收账款（预收账款不够时）

贷：主营业务收入（按品种设置明细账）

应交税金—应交增值税（销项税额）

/银行存款（退回多收的款项）

15．产品的销售广告费、由本单位支付的包装、运输费、销售机构的房屋租金、销售人员的工资等应进入“销售费用”科目核算：发生时，借记本科目，月（年）末结转“本年利润”时贷记本科目，结转后，本科目无余额。

16．增值税的缴纳：（用贷方发生额－借方发生额 = 的余额）

借：应交税金—应交增值税

贷：银行存款

17．让售不需要用的多余材料（不是本企业的主要产品）收到销售材料款

借：银行存款、应收账款等

贷：其他业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

结转销售材料成本：借：其他业务支出

贷：原材料

18．营业外收入和支出的核算：营业外收入和支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。

营业外收入有：没收包装物的押金、违规的罚款（金）、固定资产盘盈处理的净收益等。

发生时：借记“现金、银行存款”贷记本科目。

营业外支出有：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非常损失、职工子弟学校和技工学校的经费、公益性捐赠、赔偿金、违约金等。

发生时：借记本科目，贷记 相关科目（如：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢、其他应收款、银行存款、库存商品等。）

19．所得税的账务处理：1）计算提取所得税时：借：所得税

贷：应交税金—应交所得税

2）月（年）末结转所得税：借：本年利润

贷：所得税

3）支付所得税时：借：应交税金—应交所得税

贷：银行存款

20．将本期收入结转“本年利润”：借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

将本期成本费用结转“本年利润”：借：本年利润

贷：主营业务成本

主营业务税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

其他业务支出

营业外支出

21．利润分配的账务处理：借：利润分配—提取法定盈余公积（一般按净利润的10%计提）

—提取公益金（一般按净利润的5—10%计提）

贷：盈余公积—法定盈余公积

—公益金

分配给投资者利润：借：利润分配—应付股利

贷：应付股利

支付股利：借：应付股利

贷：银行存款

期末将本年利润结转到“利润分配—未分配利润”账户

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

期末将利润分配—提取法定盈余公积

—公益金

—应付股利

结转到“利润分配—未分配利润”账户

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

—应付股利

22．财产、物资盘盈、盘亏的账务处理分两步：

（开设：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢，待处理财产损溢—待处理固定资产损溢两个科目）

一．清查结束时应调整账实：

1）流动资产盘盈：借：原材料、现金、库存商品等

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2）流动资产盘亏：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料、现金、库存商品等

3）固定资产盘盈：借：固定资产（按固定资产净值入账）

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

4）固定资产盘亏：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（固定资产净值）

累计折旧

贷：固定资产（原始价值）

二．按批准的意见进行账务处理：（要做平“待处理财产损溢—待处理××资产损溢”科目

对于往来款项清查只在批准后按规定要求进行账务处理：）

应付账款因某种原因无法支付时：借：应付账款

贷：资本公积

对于“应付票据”、“应收票据”因某种原因无法支付或无法收回时，需将其转为“应付账款”和“应收账款”然后再进行处理。

23．出售、损毁的固定资产的账务处理：（要通过“固定资产清理”科目进行核算）

借：固定资产清理（固定资产净值）

累计折旧

贷：固定资产

出售固定资产的变价收入：借：银行存款

贷：应交税金—应交营业税（一般按出售收入的5%计税）

固定资产清理

出售固定资产时发生的清理费用时借：固定资产清理

贷：银行存款（或现金等）

清理结束时要结平“固定资产清理”账户。

“固定资产清理是借方余额”则借：营业外支出—固定资产清理损失（表示清理损失）

贷：固定资产清理—待处理××资产损溢

“固定资产清理是贷方余额”则借：固定资产清理—待处理××资产损溢

贷：营业外收入—固定资产清理收益（表示清理收益）

24．存货跌价准备科目的运用，期末存货可变现净值低于其账面成本的差额时：

借：管理费用

贷：存货跌价准备

已计提的跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应按恢复的金额进行冲减，但其冲减的跌价准备金额，应以本账户的余额冲减至零为限。

借：存货跌价准备

贷：管理费用

25．固定资产减值准备科目的运用，计提固定资产减值准备时：

借：营业外支出

贷：固定资产减值准备

如已计提的减值准备的固定资产其价值以后又得以恢复：

借：固定资产减值准备

贷：营业外支出

固定资产减值准备期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备数额，在资产负债表中，该余额是“固定资产净值”项目的减项。

第二篇：车行会计分录

1付快钱手续费

借：财务费用——手续费——POS刷卡手续费（6603.001.002）

应交税费——应交增值税——进项税（2221.001.001）

贷：其他应收款——外部往来（1221.005）2结转认证进项

借：应交税费——应交增值税——进项税额（1221.008）

贷：其他应收款——暂估增值税（1221.008）3付人才网服务费

借：管理费用——办公费——人员招聘费（6602.008.017）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）4付车辆费(销售部)借:销售费用——车辆费——路桥费（6601.003.003）

销售费用——车辆费——停车费（6601.003.002）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）5代收比亚迪汽车销售有限公司 充电桩及安装费

借：银行存款——人民币——工商银行（1002.001.002）

贷：其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）6付建行网银手续费

借：财务费用——手续费——其他（6603.001.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）7付招待费

借：管理费用——业务招待费（6602.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）8付办公费

借：管理费用——办公费——公共用品（6602.008.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）9收新车车款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

其他应付款——外部往来——代收保险费（2241.003.004）

其他应付款——外部往来——代收上牌费（2241.003.002）

其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）（充电桩）10收精品款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：预收账款——汽车用品——外部往来（2203.003.002）11付售后设备中期款

借：预付账款——采购款——外部往来（1123.002.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）12收款供应商认证帐号

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：营业外收入——其他收入（6301.999）13收集团往来款

借：银行存款——人民币——工商银行（1002.001.002）

贷：其他应付款——内部往来（2241.004）14收车款（POS在途）

借：其他货币资金——POS刷卡在途（1012.007）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）15车辆入库

借：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）

其他应收款——暂估增值税（1221.008）

贷：预付账款——采购款——车辆款—外部往来（1123.002.001.002）

借：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）

应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额（2221.001.010）

贷：预付账款——采购款——车辆款—外部往来(1123.002.001.002)16售新车润三实业

借：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

主营业务收入—汽车销售收入—国产正常收入（6001.001.001.011）

贷:应交税费——应交增值税——销项税（2221.001.005）17收车款

借：其他货币资金——POS刷卡在途（1012.007）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

其他应付款——外部往来——代收保险费（2241.003.004）

其他应付款——外部往来——代收上牌费（2241.003.002）

其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）咨询费 18购配件

借：库存商品——配件——正常入库（1405.002.001）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：预付账款—采购款—配件款—外部往来（1123.002.002.002）19科目调整

借：预付账款—采购款——配件款——外部往来（1123.002.002.002）

贷：预付账款—采购款—外部往来（1123.002.005）20结转成本

借：主营业务成本——汽车销售成本——国产（6401.001.001）

贷：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）21收快钱POS刷卡进账

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

其他应收款——外部往来

贷：其他货币资金——POS刷卡在途 22退借款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：其他应收款——职工个人借款（1221.002）23售后设备

借：固定资产——机器设备（1601.002）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：预付账款——采购款——外部往来（1123.002.005）

银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）24付款自比亚迪戴姆勒购入充电桩费用

借：库存商品——配件——正常入库（1405.002.001）

应收税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）25代扣公积金/社保

借：管理费用——职工薪酬——住房公积金（6602.001.005）

销售费用——职工薪酬——住房公积金（6601.001.005）

其他应收款——养老保险及公积金（1221.007）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）26预付采购款

借：预付账款——采购款——车辆款——外部往来（1123.002.001.002）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

第三篇：会计分录总结

会计分录大全

1会计要素：分成资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。

资产-负债=所有者权益；

收入-成本=费用

2记账要诀：在会计分录中的借与贷并没有什么明显的意义，只是作为一个符号象征。

但是，同一会计科目，必定借贷的意义各一致，即，某一会计科目，借始终表示增加，贷始终表示减少。这样，在做总账时才能清晰地表示财务状况。

资产类与费用类，借+贷-，借表示此项增加，贷表示此项减少；

其余：借-贷+，借表示此项减少，贷表示此项增加。（下面的一些例子将作介绍）

一、流动资产

增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；

其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺（难点哦~要花点时间的。。）借：待处理财产损溢

贷：库存现金 注：财产清查时现金短缺应计入待处理财产损益（资产类），损益增加，说明资产类科目增加，按资产类借+贷-的原则，借记。用库存现金填补现金短缺，则库存现金（资产类）减少，故贷记。属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

（一）货币资金

1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本）

资本公积

注：收到股款，那么股本（资产类）增加，贷记。故，银行存款，借记。

2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

注：银行存款（资产类）增加，借记；则主营业务收入，贷记。

3、收到应收款项 借：银行存款

贷：应收账款 /应收票据/应收内部单位款

注：银行存款（资产类）增加；则，应收款项，贷记。

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款

贷：库存现金

注：拨出库存现金，则库存现金（资产类）减少，故贷记。则其它应收款项借记。

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）

贷：其他应收款（按实际借出的现金）注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）

6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票

14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 其他货币资金

B、采用实际成本核算

支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金 银行存款 其他货币资金

支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库

借：在途物资 销售费用

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金 银行存款 其他货币资金

16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款 贷：银行存款

17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

18、支付外购动力费 借：应付账款 贷：银行存款

19、支付职工工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 银行存款

20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 借：在建工程 贷：银行存款 同时 借：固定资产 油气资产 贷：在建工程

21、购入工程用物资

借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款 应付账款 应付票据

为购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款

收到设备并补付设备价款：

借：原材料（专用设备）（设备的实际成本）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）

22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 借：油气资产 管理费用 贷：银行存款 应交税费

23、拨付备用金

借：其他应收款（备用金）贷：库存现金 银行存款 定期补足备用金 借：管理费用等 贷：库存现金 银行存款

24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借：其他应付款 贷：库存现金 银行存款

25、支付各项成本、费用 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 在建工程 油气勘探支出 油气开发支出 研发支出 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 勘探费用 营业外支出 贷：库存现金

银行存款

26、发放现金股利 借：应付股利 贷：库存现金

27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 借：股本（实收资本）等 贷：银行存款

（二）交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）

应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）

（三）存货

1、购入物资

（1）购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 库存现金 其他货币资金

（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据

2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款

3、预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款

贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款 应收内部单位款 补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款

4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 借：材料采购 贷：辅助生产 油气辅助生产等

5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢 贷：材料采购

6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款

7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时 借：原材料、库存商品 贷：在途物资

（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料 包装物 低值易耗品

贷：应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付票据

（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款 应付内部单位款 同时，按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品 贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账（下月初用红字冲回）借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证 借：材料采购（进价）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价 借：库存商品 贷：材料采购

9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 借：材料采购 贷：银行存款 应付账款 应付票据

10、购入并已验收入库的原材料 借：原材料 贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异 贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异

11、自制并已验收入库的原材料 借：原材料

材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：辅助生产 油气辅助生产等

材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）委托外单位加工完成并验收入库的原材料 借：原材料（计划成本）

材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工物资（实际成本）

材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）

12、投资者投入的原材料 借：原材料（计划成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额）

贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价值）材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额）

13、接受捐赠的原材料 借：原材料（计划成本）材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得（※）银行存款（实际支付的相关税费）材料成本差异

14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目

15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 借：原材料 贷：待处理财产损溢

17、生产经营领用原材料 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 管理费用 贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料 借：原材料等 贷：油气生产成本 生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续

使用的材料（下月初用红字冲回）借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账 借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等

18、购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：原材料 材料成本差异

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

19、出售原材料 借：银行存款 应收账款 贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本 借：其他业务成本（※）贷：原材料

20、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、生产领用包装物 借：生产成本等 贷：包装物

22、随同商品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：包装物

23、随同商品出售并单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：包装物

24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：包装物

25、收到出租包装物的租金 借：库存现金 银行存款

贷：其他业务收入等

26、收到出租、出借包装物的押金 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款 退回押金作相反会计分录

27、逾期未退包装物

借：其他应付款（没收的押金）贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

28、这部分没收的押金收入应交的税费 借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

29、逾期未退包装物没收的加收的押金 借：其他应付款（没收的押金）贷：营业外收入—罚没收入 应交税费—应交增值税 应交税费—应交消费税 30、出租、出借包装物报废 借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）

31、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 其他业务成本 贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用 借：有关科目 贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用

34、分次摊销的低值易耗品，领用时 借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 摊销时 借：有关科目 贷：低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料 贷：有关科目 转销全部已提摊销额 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用

35、结转发出材料应负担的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 井下作业 研发支出 制造费用 销售费用 勘探费用 委托加工物资 其他业务成本 贷：材料成本差异

36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品 贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时 借：生产成本 贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）贷：自制半成品（库存半成品）支付的外部加工费和运费等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品（库存半成品）

贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工业企业生产完成验收入库的产成品 借：库存商品 贷：生产成本 油气生产成本 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品

38、商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后 借：库存商品

贷：材料采购（或在途物资）等 委托外单位加工收回的商品 借：库存商品 贷：委托加工物资 结转销售商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额 借：主营业务成本 贷：待摊进货费用

39、商品流通企业商品发生溢余 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 库存商品发生损失 借：待处理财产损溢 贷：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出）40、发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款 银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资 借：原材料 库存商品

材料成本差异（计划成本小于实际成本的差额）贷：委托加工物资

材料成本差异（计划成本大于实际成本的差额）

41、将委托代销商品发交受托代销单位 借：发出商品—委托代销商品 贷：库存商品

42、收到代销单位报来的代销清单 借：应收账款—××代销单位 贷：主营业务收入 其他业务收入

应收账款—应交增值税（销项税额）计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费 贷：应收账款—××代销单位 同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品 收到代销单位代销款项 借：银行存款

贷：应收账款—××代销单位

43、收到受托代销商品 采用进价核算的

借：受托代销商品（接受价）贷：代销商品款

44、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位 同时

借：代销商品款 贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入 借：应付账款—××委托代销单位 贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款 借：应付账款—××委托代销单位 贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）结转营业成本时 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：受托代销商品 同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借：应付账款—××委托代销单位 贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品 借：发出商品—分期收款发出商品 贷：库存商品 每期销售实现时 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本 借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品

（四）委托贷款

1、企业委托的贷款 借：委托贷款—本金 贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入借：委托贷款—应计利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

委托贷款—利息调整

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）委托贷款—利息调整

3、收回未减值委托贷款时 借：银行存款

委托贷款—利息调整（科目余额）贷：委托贷款—本金 委托贷款—应计利息

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

委托贷款—利息调整（科目余额）投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入借：委托贷款—减值准备

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款 委托贷款—减值准备 资产减值损失 贷：委托贷款—本金

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）委托贷款—应计利息

委托贷款—利息调整（科目余额）资产减值损失

3、计提的减值准备 借：资产减值损失 贷：委托贷款—减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回： 借：委托贷款—减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失

二、非流动资产

（一）持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）—债券投资（利息调整）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款

持有至到期投资—债券投资（利息调整）

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资（利息调整）投资收益

贷：持有至到期投资—债券投资（成本）—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息 投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值）

资本公积—其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资（利息调整）减产减值损失

贷：持有至到期投资—债券投资（成本）

—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息 减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的 借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份 借：长期股权投资—股票投资 库存现金 银行存款

持有至到期投资—可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资（成本）—可转换公司债券投资（利息调整）—可转换公司债券投资（应计利息）

（二）可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额 借：可供出售金融资产

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额

借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时 借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的 借：资产减值损失（减记的金额）

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

6、出售可供出售的金融资产 借：银行存款

资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益

贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益

（三）长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目 贷：有关资产科目

资本公积—资本溢价（股本溢价）

（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目

资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积

利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益

贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益—处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益

（3）以存货作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但

尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）同时

借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等

（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益—处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（记）：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计折旧 累计折耗 累计摊销 固定资产减值准备 油汽资产减值准备 无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产 油汽资产 无形资产

银行存款（支付的直接相关费用）营业外收入—非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

4、以存货换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转存货成本 借：主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

同时，结转存货成本（略）。

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资 借：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费）累计折旧（已提折旧）累计折耗（已计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产、油气资产（账面原价）银行存款（支付的相关税费）应交税费（应交的相关税金）（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）累计摊销 无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）累计摊销 无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资

借：长期股权投资（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款等（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣

告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益

属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，营业外收入—初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业应作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资

10、采用权益法核算的长期股权投资的处理（1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额 借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限 借：投资收益 贷：长期应收款

在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额 借：投资收益 贷：预计负债

（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动）

11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

长期股权投资减值准备（原账面余额）贷：长期股权投资（原账面余额）

合并）

借：长期股权投资 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动

12、提取长期投资减值准备

借：资产减值损失—长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备

13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回

借：长期股权投资减值准备

贷：资产减值损失—长期股权投资减值损失

14、处置股权投资时

借：银行存款（实际取得的价款）长期投资减值准备（已计提的减值准备）投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额）

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

（四）商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目（取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值）商誉

贷：相关负债科目（取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值）相关科目（合并成本）

2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的 借：资产减值损失—商誉减值损失 贷：商誉减值准备

（五）投资性房地产

1、成本法模式计量的（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）贷：银行存款 在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价）累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销）

投资性房地产减值准备（计提的减值准备）（3）按月计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销（4）取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换日账面余额）无形资产（转换日账面余额）投资性房地产累计折旧及摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

累计折旧（转换日账面余额）固定资产值准备（转换日账面余额）累计摊销（转换日账面余额）无形资产减值准备（转换日账面余额）（6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）

投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）其他业务成本

贷：投资性房地产（账面余额）

2、公允价值模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）贷：银行存款 在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日的公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产

资本公积—其他资本公积（公允价值高于账面价值的差额）

（3）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额

借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录（4）取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换日公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）（6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动 同时，按该项投资性房地产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：其他业务收入

按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额 借：资本公积—其他资本公积（转换投资性房地产公允价值差额）贷：其他业务收入

（六）固定资产 固定资产增减变化

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：固定资产 贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：在建工程 贷：银行存款

（2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程

3、自行建造的固定资产（1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料

（2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品

应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程

4、出包工程（1）预付工程价款 借：预付账款 贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款 借：在建工程

贷：预付账款 银行存款

（3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值 借：固定资产

贷：股本（或实收资本）资本公积—资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款

按期分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）贷：营业外收入—接受捐赠利得 银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整”科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，:)具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

（1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产 借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款 应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）

（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转成本 借：主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料

（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）银行存款等（应交的相关税费）贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产:)利得

按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—非货币性资产:)损失 贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）无形资产减值准备 累计摊销

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，:)不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）累计折旧（已提的折旧）固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）贷：固定资产清理

（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用 借：固定资产 贷：银行存款 一次计入费用时 借：研发支出 贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

17、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）固定资产折旧

按月计提固定资产折旧 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧 固定资产减值 固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备

如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失 固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失 借：其他应收款 贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出—处理非流动资产损失 贷：固定资产清理 固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）贷：待处理财产损溢

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）

3、转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失 贷：待处理财产损溢

（七）油气资产

1、按规定申请取得探矿权，交纳探矿权使用费、探矿权价款等。借：油气资产 贷：银行存款

应交税费—探矿权使用费 —探矿权价款

2、购入油气资产，按实际支付的价款 借：油气资产 贷：银行存款 应付票据等

3、自行或发包建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时 借：油气资产 贷：油气开发支出

4、购入或建造的油气资产存在弃置义务的，应当同时预计弃置费用

借：油气资产（实际取得成本加预计弃置费用现值）贷：油气勘探支出 油气开发支出 银行存款 应付票据 其他应付款

预计负债—预计弃置费用（预计弃置费用的现值）

5、在油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的弃置费用利息时 借：财务费用 贷：预计负债

6、按月计提油气资产折耗 借：油气生产成本 贷：累计折耗

7、单井报废和毁损时，按支付清理费用（扣除取得的收入）

借：预计负债—预计弃置费用（已使用的弃置费用）贷：银行存款

对油气的账面价值暂不作调整

8、矿区整体废弃或处置时 借：油气资产清理（账面价值）累计折耗（已计提的累计折耗）油气资产减值准备（已计的提减值准备）贷：油气资产（账面原价）

按“预计弃置费用”余额和发生的弃置费用 借：预计负债—预计弃置费用（预计弃置成本、利息费用、其他）

油气资产清理（实际支付弃置费用大于预计弃置费用余额的部分）

贷：预计负债—预计弃置费用（已使用的弃置费用）银行存款（支付的弃置费用）

油气资产清理（实际支付弃置费用小于预计弃置费用余额的部分）

按收回出售油气资产的价款和变价收入 借：银行存款 贷：油气资产清理

矿区整体废弃或处置完成后，“油气资产清理”科目如为借方余额

借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：油气资产清理。

“油气资产清理”科目如为贷方余额 借：油气资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得

油气资产的其他账务处理参照“固定资产”科目进行。

（八）在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算

1、基建工程、地质勘探、油气开发发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等 借：在建工程—待摊支出 油气勘探支出 油气开发支出 贷：银行存款

2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资 借：工程物资 贷：银行存款 应付账款 应付票据

3、购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款

收到设备并补付设备价款 借：工程物资—专用设备 贷：预付账款 银行存款

4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：工程物资

工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出

5、工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本 借：低值易耗品

贷：工程物资（为生产准备的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如转作本企业存货的 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资

如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转原材料的进项税额

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资

自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工工资

借：在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出 贷：应付职工薪酬

生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出 贷：油气生产成本 辅助生产 油气辅助生产 生产成本等

6、将设备交付承包企业进行安装时 借：在建工程（在安装设备）油气开发支出 贷：原材料—专用设备

以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本

借：在建工程—建筑工程、安装工程（××工程）油气勘探支出 油气开发支出 贷：工程物资

将需要安装的设备交付承包企业进行安装 借：在建工程—在安装设备 贷：工程物资

按合同规定结算的进度款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 其他应付款

工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应付的工程款 借：在建工程

贷：预付账款 银行存款 其他应付款

9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，油气开发支出 油气勘探支出

属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用 借：勘探费用 减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失

借：营业外支出—非常损失

贷：在建工程—建筑工程、安装工程（××工程）

10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：工程物资

盘盈的工程物资或处置收益 借：工程物资 贷：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出

11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款 库存商品 应交税费

获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的 借：银行存款 库存商品

贷：在建工程—待摊支出

12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：长期借款 应付债券 应付利息

14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井 借：固定资产 油气资产 贷：在建工程

贷：油气勘探支出

15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值 借：资产减值损失—在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备

如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复 借：在建工程减值准备

贷：资产减值损失—在建工程减值准备

（九）无形资产

1、购入的无形资产，按实际支的价款 借：无形资产 贷：银行存款等

2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：股本（实收资本）

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值 借：无形资产 贷：股本（实收资本）

3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产 借：无形资产（公允价值）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产

贷：营业外收入—接受捐赠利得 银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

5、自行开发的无形资产 借：无形资产 贷：研发支出

6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款等

7、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行

8、用无形资产向外投资，见“长期股权投资”科目

9、出售无形资产，按实际取得的转让收入 借：银行存款等（实际取得的转让收入）累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出—处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入—处置非流动资产利得

10、出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销

11、无形资产的摊销 借：销售费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销

12、无形资产发生减值，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复 借：无形资产减值准备 贷：资产减值损失

（十）长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：长期待摊费用

（十一）、待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等 借：原材料 库存商品 固定资产

贷：待处理财产损溢

2、管理原因造成的资产盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

（十二）待处理财产损失

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：原材料 库存商品 固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 借：原材料 其他应收款 贷：待处理财产损溢

剩余净损失，属于非正常损失部分 借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失 贷：待处理财产损溢 属于一般经营损失部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢

三、结算资金

（一）应收、应付票据

1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、以应收票据抵偿应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 应收内部单位款

3、带息应收票据计提利息 借：应收票据

贷：财务费用（票面价值×利率）

4、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据）

借：银行存款（扣除贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（或短期借款）

5、公司持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据）借：银行存款（实际收的金额）

财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额）贷：应收票据（或短期借款）

财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额）

6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时 借：应收账款（应收本息）应收内部单位款（应收本息）贷：银行存款

7、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款 借：应收账款 应收内部单位款 贷：短期借款

8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资 借：材料采购（或原材料、库存商品等计入物资成本的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款（物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额）贷：应收票据（账面余额）

银行存款（物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额）

9、应收票据到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（未计提利息部分）应收票据（账面余额）

因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等

借：应收账款 应收内部单位款 贷：应收票据

10、公司开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款 借：材料采购 库存商品 原材料 应付账款 应付内部单位款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据

11、支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款

12、收到银行支付到期票据的付款通知 借：应付票据 贷：银行存款

13、期末计算带息票据的应付利息 借：财务费用 贷：应付票据

14、票据到期支付利息 借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）

贷：银行存款（实际支付的金额）

15、应付票据到期，如公司无力支付 借：应付票据（账面余额）贷：应付账款（或短期借款）

（二）应收、应付账款

1、企业经营收入发生应收款项 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）其他业务收入等

2、代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款等

3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据 贷：应收账款

4、企业收回应收账款时 借：银行存款

财务费用（发生的现金折扣）贷：应收账款

5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务

借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备

营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（账面余额）

6、企业与债务人进行债务重组，以非现金资产抵偿债务

（1）企业接受的非现金资产作为交易性金融资产 借：交易性金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（2）接受的非现金资产作为本企业存货的 借：原材料（公允价值）库存商品（公允价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（3）接受的非现金资产作为本企业固定资产 借：固定资产、油气资产（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（4）接受的非现金资产作为本企业长期投资 借：长期股权投资（公允价值）持有至到期投资（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

7、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）长期股权投资等（公允价值）可供出售金融资产（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

8、以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额 借：应收账款（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

9、购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货物同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：材料采购 库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

10、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单 借：油气生产成本 生产成本 辅助生产 油气辅助生产 输油输气成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：应付账款 应付内部单位款

11、偿付应付账款 借：应付账款 贷：银行存款等

12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据

13、企业与债权人进行债务重组，以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

借：应付账款（应付债务的账面余额）贷：银行存款

营业外收入—债务重组利得

会计分录大全

一、资产类

一、现金

1、备用金

a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：现金

b、报销时：借：管理费用（等费用科目）

贷：现金

2、现金清查

a、盈余借：现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：现金

查明原因：借：管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

其他应收款-应收保险公司赔款

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠 借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税

二、银行存款

A、货款交存银行 借：银行存款

贷：现金

B、提取现金 借：现金

贷：银行存款

三、其他货币资金

A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）

贷：银行存款

B、购买原材料：借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：其他货币资金-（明细）

C、取得投资：借：短期投资

贷：其他货币资金-（明细）

四、应收票据

A、收到银行承兑票据借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收票据

五、应收账款

A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）

C、发生销售折让：借：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

贷：应收账款

D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失

贷：坏账准备

注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额本期应提数；

如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

E、发生并核销坏帐：借：坏账准备

贷：应收账款

F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款

贷：坏账准备贷：应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：“应收账款” “其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：“应收账款” “应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款

A、发生借：预付账款

贷：银行存款

B、付出及不足金额补付借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：预付账款

银行存款（预付不足部分）

注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

七、存货

1、存货取得

A、外购借：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款（等）

B、投资者投入借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的不价和相关税费）

（2）收到补价借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税补价相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价相关税费）

（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：借：待转资产价值-接受非现金资产准备

贷：资本公积-接受非现金资产准备

处置后：借：资本公积-接受非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资借：在途物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款

B、估价入帐借：原材料

贷：应付账款-估价

注：本月未入库增值税不得抵扣

C、生产、日常领用借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（等）

D、工程领用借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

3、计划成本法

A、入库借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

B、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约）借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率＝（月初结存差异本期差异）/（月初计划成本本期计划成本）

D、分摊本月材料成本差异

借：生产成本（等，或-）

贷：材料成本差异（或-）

消费税计税价格＝（发出材料金额加工费）/（1-税率）

增值税＝加工费*税率

D、转回借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资

9、盘存

发生盈亏借：待处理财产损溢（盘亏）借：原材料

贷：原材料贷：待处理财产损溢（盘盈）

A、盘盈借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B、盘亏借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

其他应收款-X个人

其他应收款-应收X保险公司赔款

贷：待处理财产损溢

10、存货期末计价

按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲

回

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

八、短期投资

1、取得时借：短期投资

应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）

贷：银行存款

2、收到投资前宣告现金股利借：银行存款

贷：应收股利

3、取得后获取股利借：银行存款

贷：短期投资

4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

5、部分出售借：银行存款

短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理借：银行存款

短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得

（1）购买借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价借：长期股权投资（＝应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受非现金资产准备

3处理借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：

1、合同约定投资期限，按此期限；

2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

分录中1 2 3代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧借：以前损益调整…………………………1

贷：累计折旧

2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率

贷：以前损益调整…………2

3）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整……………3＝2-1

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金…………………按调整计提比例*3

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4

b、投资公司

1）损益调整借：以前损益调整…………………＝上 3-4

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……………………5

贷：以前损益调整

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润（净利润）＝5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额

长期债权投资-x债券投资（溢价）

D、可转换公司债券

（1）取得时借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）

贷：银行存款

（2）计提利息借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）

贷：投资收益债券利息收入

（3）转换时（本例成本法）借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）

贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）..未摊销部分

（应计利息）

E、各投资项目的处置

借：银行存款

投资收益-xx投资损失

xx投资减值准备

贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数

贷：投资收益-xx投资收益

注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx投资跌价准备

贷：xx投资跌价准备

十一、委托贷款

1、计提利息借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备

十一、固定资产

1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝

价款（含增值税）运杂费包装费安装成本税金（资本化的）借款利息外币借款折合差价分摊的工程人员工资专业人员服务费其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的借：固定资产

贷：银行存款

B、外购需安装的（1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）

（3）借：固定资产 贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款

（2）领用工程物资借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用本企业产成品借：在建工程

贷：库存商品…………………帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用本企业外购原材料借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：工程物资

（6）联合试车发生费用借：待摊费用……………………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本

（7）完工交付借：固定资产

贷：在建工程

（8）改扩建借：在建工程

贷：银行存款（等）

（9）改扩建变价收入借：营业外收入

贷：在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>；①时

贷：在建工程

C、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：固定资产

贷：实收资本（股本）

D、债务重组

（1）收到补价借：银行存款……………收到的补价

固定资产

贷：应收账款

（2）支付补价借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………..支付的补价

D、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价

确认的收益＝补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价借：固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

银行存款

E、接受捐赠（1）借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

（2）借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税

资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值相关税费）借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：固定资产 贷：固定资产清理

F、盘亏借：营业外支出

贷：固定资产清理

G、出售、报废

（1）借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款｛应交税金-应交营业税（税率5％）｝……………发生的清理费用

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）

已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备

（1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

（2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝恢复的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数

会计分录(科目)变化大盘点

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。

3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租

金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率 13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。

23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24.新准则增设了“资产减值损失”科目，25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。

第四篇：主要会计分录举例范文

附件四：主要会计分录举例

（一）上解单位的核算

1.收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳。根据申报表中的应纳增值税额记

借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

2.收到征收组转来某公司所得税纳税申报表，税款未缴。根据申报表中的应纳所得税额记

借:待征税收—××户—企业所得税

贷:应征税收—企业所得税

3.收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税收通用缴款书报查联记

（1）借:待征税收—××户—车船使用税

贷:应征税收—车船使用税

（2）借:上解税收—车船使用税

贷:待征税收—××户—车船使用税

4.收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表或定税清册。

（1）根据本期应缴定额营业税记

借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）根据本期应缴定额教育费附加记

借:待征其他收入—××户—教育费附加

贷:应征其他收入—教育费附加

5.收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店补缴印花税款及罚款。据决定书应补税款和罚款记

借:待征税收—××户—印花税

贷:应征税收—印花税

6.某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款已由土地管理局自行汇总缴入银行。据票款结报单及其汇总专用缴款书收据联记

（1）借:待征税收—代征代扣户—土地使用税

贷:应征税收—土地使用税

（2）借:上解税收—土地使用税

贷:待征税收—代征代扣户—土地使用税

7.某服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年多预缴的所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。根据申报表应退税额记

借:应征税收—企业所得税

贷:多缴税金

8.收到该服装厂一季度预缴所得税申报表及退税（抵税）申请审批确认书。根据申报表和确认书记

（1）借:待征税收—××户—企业所得税（一季度所得税全额）

贷:应征税收—企业所得税（一季度所得税全额）

（2）借:多缴税金（实际抵扣额）

贷:待征税收—××户—企业所得税（实际抵扣额）

9.收到征收组转来“双定”户核准停业通知书，抵减本期原定额营业税和教育费附加，会计已按原定额税款记账。

（1）根据抵减的营业税额记

借:应征税收—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

（2）根据抵减的教育费附加记

借:应征其他收入—教育费附加

贷:待征其他收入—××户—教育费附加

10.收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税申报表。

（1）按应纳税款全额（即含免税额）记

借:待征税收—××户—营业税（应纳全额）

贷:应征税收—营业税（应纳全额）

（2）按免征税额记

借:减免税金—营业税（实际免征额）

贷:待征税收—××户—营业税（实际免征额）

11.收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴税款的税收通用缴款书报查联。按通知单和缴款书记

（1）借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

（2）借:上解税收—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

12.征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报表中本月应纳税额减去本月预缴税额后，还应补缴。按应补税额记

借:待征税收—××户—增值税（应补税额）

贷:应征税收—增值税（应补税额）

13.征收组转来申报（缴款）错误更正通知书，通知某企业缴款书填写差错而应退多缴营业税。按应退多缴税额记

（1）借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:应征税收—营业税

贷:多缴税金

14.收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款现金，存本单位。据票款结报单和税收完税证存根联记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

15.收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。根据纳税保证金收据记

借:保管款

贷:暂收款—纳税保证金—××临商

16.收到银行转来某厂消费税缴款书报查联记

借:上解税收—消费税

贷:待征税收—××户—消费税

17.收到征收人员结报某定额纳税户营业税完税证及其税款汇总专用缴款书收据联记

借:上解税收—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

18.会计将库存营业税及其罚款现金汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记

借:上解税收—营业税

贷:待解税金

19.会计从库存现金中支付某户误收营业税小额退税记

（1）借:提退税金—营业税

贷:待解税金

（2）借:应征税收—营业税

贷:多缴税金

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税

20.收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税汇算清缴退税，部分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征手续费，其余均为出口企业退还消费税。据提退清单各栏记

（1）借:提退税金

—增值税

—消费税

—企业所得税

—房产税

贷:上解税收

—增值税

—消费税

—企业所得税

—房产税

（2）借:减免税金—增值税

贷:提退税金—增值税

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—企业所得税

21.某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，经查实，填制税款损失报告单上报上级税务机关请示处理。据税款损失报告单记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待处理损失税金—营业税

贷:待征税收—临时户—营业税

22.税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机关填报税款损失报告单请示处理。据税款损失报告单记

借:待处理损失税金—营业税

贷:待解税金

23.收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的批复文件，其中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销。该征收人员交来赔偿款。据批复文件核销数和税款损失赔偿收据的赔偿税款记

借:损失税金核销—营业税（核销数）

借:待解税金（赔偿数）

贷:待处理损失税金—营业税

24.某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临商。其账务处理如下:

（1）根据抵顶税款的税收完税证存根联记

a.借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

b.借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

c.借:暂收款—纳税保证金—××人（抵顶税款额）

贷:保管款（抵顶税款额）

（2）根据退还保证金记

借:暂收款—纳税保证金—××人（余额）

贷:保管款（余额）

25.某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告及注销税务登记通知书的注销欠税额记

（1）借:待清理呆账税金—××户—营业税

贷:待征税收—××户—营业税

（2）借:损失税金核销—营业税

贷:待清理呆账税金—××户—营业税

26.某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆账税款。据呆账税金审批确认书记

借:待清理呆账税金——××户—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

27.年终决算后，“应征”类科目与“上解”类、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记

借:应征税收

贷:上解税收

贷:减免税金—税收类

贷:提退税金—税收类

贷:损失税金核销—税收类

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（二）混合业务单位的核算

假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。其账务处理如下:

1.收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。据申报表记

借:待征税收—××户—增值税

贷:应征税收—增值税

2.收到征收组转来某定额纳税户营业税申报核定表记

借:待征税收—××户—营业税

贷:应征税收—营业税

3.收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税完税证及税款现金记

（1）借:待征税收—临时户

—车船使用税

—屠宰税

贷:应征税收

—车船使用税

—屠宰税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户

—车船使用税

—屠宰税

4.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记

借:上解税收—增值税

贷:待征税收—××户—增值税

5.收到银行转来某户营业税缴款书报查联记

借:在途税金—税收

贷:待征税收—××户—营业税

6.会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记

借:在途税金—税收

贷:待解税金

7.收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日报表记

借:入库税收

—营业税—一般营业税—县乡共享

—车船使用税—乡级

—屠宰税—乡级

贷:在途税金—税收

8.收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记

（1）借:提退税金—营业税

贷:入库税收—营业税—一般营业税—县乡共享

（2）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税

9.收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是增值税结算多缴退税。据提退清单各栏记

（1）借:提退税金

—个人所得税

—增值税

贷:上解税收

—个人所得税

—增值税

（2）借:减免税金—个人所得税

贷:提退税金—个人所得税

（3）借:多缴税金

贷:提退税金—增值税

其他税收业务的账务处理与上解单位类同

（三）入库单位的核算

1.收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”，其中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。据汇总单各栏记

（1）借:待征税收—××上解单位—消费税

贷:应征税收—消费税

（2）借:待征其他收入—××上解单位—文化事业建设费

贷:应征其他收入—文化事业建设费

2.收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。据汇总单各栏记

（1）借:应征税收—营业税

贷:待征税收—××混合业务单位—营业税

（2）借:应征其他收入—教育费附加

贷:待征其他收入—××混合业务单位—教育费附加

3.收到某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分属于减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。

因征前减免已汇入“应征凭证汇总单”内，入库单位收到上解单位报来的“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过应征税金的账务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单”时，直接记

借:减免税金

—增值税—其他减免

—外资企业所得税—外资企业减免

贷:待征税收—××上解单位

—增值税

—外资企业所得税

4.收到某上解单位报来“应征凭证汇总单”，发生多缴应退增值税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴的增值税。据汇总单记

（1）借:应征税收—增值税（应退额）

贷:多缴税金（应退额）

（2）借:待征税收—××上解单位—增值税（缴款错误应退）

贷:应征税收—增值税（缴款错误应退）

（3）借:多缴税金（抵缴额）

贷:待征税收—××上解单位—增值税（抵缴额）

5.收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，上解增值税和房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生损失；经清算注销营业税欠税。根据有关栏目分别处理如下:

（1）按上解数合计记

借:在途税金—××混合业务单位—税收

贷:待征税收—××混合业务单位

—增值税

—房产税

（2）按收回呆账增值税记

借:待征税收—××混合业务单位—增值税

贷:待清理呆账税金—××混合业务单位—增值税

（3）按税款损失数记

借:待处理损失税金—印花税

贷:待征税收—××混合业务单位—印花税

（4）按注销欠税记

a.借:待清理呆账税金—××混合业务单位—营业税

贷:待征税收—××混合业务单位—营业税

b.借:损失税金核销—营业税

贷:待清理呆账现金—××混合业务单位—营业税

6.收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费附加的缴款书回执联记

借:入库其他收入—教育费附加—县级

贷:在途税金—××上解单位—教育费附加

7.收到某上解单位报来“待解凭证汇总单”，具体内容为:结报屠宰税和营业税现金税款，其中部分是追回丢失的屠宰税款；上解营业税款；营业税小额退税和个人所得税库存现金损失。其账务处理如下:

（1）按结报税款合计数和损失税款追回数记

借:待解税金—××上解单位

贷:待征税收—××上解单位

—屠宰税

—营业税

贷:待处理损失税金—屠宰税

（2）按上解税款数记

借:在途税金—××上解单位—税收

贷:待解税金—××上解单位

（3）按小额退税数记

a.借:提退税金—营业税—误收退税

贷:待解税金—××上解单位

b.借:多缴税金

贷:提退税金—营业税—误收退税

（4）按税款损失数记

借:待处理损失税金—个人所得税

贷:待解税金—××上解单位

8.收到某混合业务单位报来已在乡金库入库的税款（入库凭证汇总单），其中部分是入库车船使用税乡级收入，部分是入库县乡共享收入营业税。据汇总单记

借:入库税收

—车船使用税—乡级

—营业税—一般营业税—县乡共享

贷:在途税金—××混合业务单位—税收

9.上级税务机关批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金损失予以核销。据批复文件记

借:损失税金核销—营业税

贷:待处理损失税金—营业税

10.收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入退还书报查联和付账通知联记

（1）借:提退税金—企业所得税—减免退税

贷:入库税收—企业所得税—县级

（2）借:减免税金—企业所得税—福利企业减免

贷:提退税金—企业所得税—减免退税

11.收到某混合业务单位报来“退库凭证汇总单”，部分是结算退还多缴县乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费。据汇总单记

（1）借:提退税金—营业税—汇算清缴和结算退税

—屠宰税—代征代扣手续费

贷:入库税收

—营业税—一般营业税—县乡共享

—屠宰税—乡级

（2）借:多缴税金

贷:提退税金—营业税类—汇算清缴和结算退税

12.年终决算后，“应征”类科目与“入库”类、“减免税金”“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记

借:应征税收

贷:入库税收

贷:减免税金—税收类

贷:提退税金—税收类

贷:损失税金核销—税收类

（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）

（四）双重业务单位的核算

1.收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴。据申报表记

借:待征税收—××户—消费税

贷:应征税收—消费税

2.收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记

（1）借:待征税收—临时户—营业税

贷:应征税收—营业税

（2）借:待解税金

贷:待征税收—临时户—营业税

3.收到征收人员交来某临商纳税保证金。据纳税保证金收据记

借:保管款

贷:暂收款—纳税保证金—××人

4.收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准免予征收。据申报表记

（1）借:待征税收—××户—企业所得税

贷:应征税收—企业所得税

（2）借:减免税金—企业所得税—其他减免

贷:待征税收—××户—企业所得税

5.收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记

借:在途税金—税收

贷:待征税收—××户—增值税

6.收到区支金库转来上述缴款书回执联记

借:入库税收—增值税—共享收入

贷:在途税金—税收

7.收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业税款。据收入退还书报查联和付账通知联记

（1）借:提退税金—营业税—误收退税

贷:入库税收—营业税—一般营业税—县级

（2）借:多缴税款

贷:提退税金—营业税—误收退税

其他税收业务的账务处理与上解单位或入库单位类同。

第五篇：会计分录练习题

1、资料：振华工厂2007年12月发生下列经济业务：

（1）收到某公司投入资本900000元，存入开户银行。（2）向建设银行借入期限为2年的借款310000元存入银行。（3）向工商银行借入期限为3个月的借款60000元，存入开户银行。（4）用银行存款300000元，购入全新设备一台，当即交付生产车间使用。

（5）向利华工厂购入A材料100千克，每千克单价50元，计价款5000元，增值税进项税额850元，均已用银行存款支付，材料尚未到达。

（6）上月向白云工厂购入的B材料200千克，每千克200元，按实际采购成本入账。

（7）向云海工厂购入C材料500千克，单价100元，增值税进项税额8500元，款项尚未付，材料已到达，未验收入库。（8）上述C材料验收入库，按实际采购成本入账。

（9）上述向利华工厂购入的A材料到达工厂，经验收入库，结转材料采购成本。

（10）从锦州工厂购入D材料400吨，每吨150元，计价款60000元，增值税进项税额10200元，供方代垫运杂费3800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。（11）从银行提取现金10000元以备发工资。（12）用现金支付本月职工工资10000元。（13）以现金360元支付厂部办公用品费。

（14）生产甲产品领用A材料40000元，生产乙产品领用B材料60000元。（15）车间一般消耗领用D材料300元，厂部一般消耗领用D材料450元。（16）厂长出差预借差旅费2000元，以现金支付。

（17）厂长出差归来，报销差旅费1800元，并交回现金200元，结清原借款。

（18）计提本月固定资产折旧费4000元，其中车间固定资产计提2600元，厂部固定资产折旧费1400元。

（19）结转本月应付职工工资100000元，其中：生产甲产品工人工资40000元，生产乙产品工人工资40000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元。（20）按工资总额的14%计提职工福利费。

（21）按甲乙产品工人工资比例分配本月发生的制造费用

（22）本月生产的甲产品全部完工验收入库，结转完工入库的甲产品成本，乙产品全部未完工。（23）用银行存款20000元支付广告费。

（24）向东江工厂销售甲产品500件，每件售价200元，计价款100000元，应收增值税销项税额17000元，款项当即收到存入银行。

（25）向海云工厂销售A材料100千克，每千克售价100元，计价10000元，应收增值税为1700元。收到一张期限为2个月的商业承兑汇票。

（26）收到上月东江工厂所欠货款46800元，存入开户银行。

（27）向东江工厂销售甲产品600件每件售价200元，计价款120000元，应收增值税为20400元，另以现金方式代垫运输费1000元，款项尚未收到。

（28）计算本月应交城市维护建设税4200元和教育费附加1800元。（29）结转本月已售甲产品的生产成本，甲产品的单位生产成本为120元。

（30）结转本月已售A材料的成本，该材料的单位成本为60元。（31）用银行存款向社会福利院捐款10000元。（32）收到一笔罚款收入2000元，存入开户银行。（33）用银行存款支付企业行政管理部门电话费1000元。（34）用银行存款交纳上月应交增值税51000元。（35）将损益类账户余额结转入“本年利润”账户。（36）计算并结转本月应交所得税（税率25%）

（37）按本月税后利润的10%提取法定盈余公积，并按税后利润的40%向投资者分配利润。（38）将本年实现的净利润（1到11月份实现净利润500000元）转入“利润分配”账户。（39）结转利润分配所属各明细分类账户。

（1）借：银行存款

900000

贷：实收资本

900000（2）借：银行存款

310000

贷：长期借款

310000（3）借：银行存款

60000

贷：短期借款

60000（4）借：固定资产

300000

贷：银行存款

300000（5）借：在途物资——A材料

5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款

5850（6）借：原材料——B材料

40000

贷：在途物资——B材料

40000（7）借：在途物资——C材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：应付账款——云海工厂

58500（8）借：原材料——C材料

50000

贷：在途物资——C材料

50000（9）借：原材料——A材料

5000

贷：在途物资——A材料

5000（10）借：在途物资——D材料

63800 应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款

74000（11）借：库存现金

100000

贷：银行存款

100000（12）借：应付职工薪酬

100000

贷：库存现金

100000（13）借：管理费用

360 贷：库存现金

360（14）借：生产成本——甲产品

40000 ——乙产品

60000

贷：原材料——A材料

40000 ——B材料

60000（15）借：制造费用

300 管理费用

450

贷：原材料——D材料

750（16）借：其他应收款

2000

贷：库存现金

2000（17）借：管理费用

1800 库存现金

200

贷：其他应收款

2000（18借：制造费用

2600管理费用

1400

贷：累计折旧

4000（19）借：生产成本—甲产品

40000 —乙产品

40000 制造费用

8000 管理费用

12000 贷：应付职工薪酬

100000（20）借：生产成本——甲产品

5600

——乙产品

5600

制造费用1120

管理费用1680

贷：应付职工薪酬14000（21）借：生产成本——甲产品

6010 ——乙产品

6010

贷：制造费用12020（22）借：库存商品——甲产品

91610

贷：生产成本——甲产品

91610（23）借：销售费用

20000 贷：银行存款

20000（24）借：银行存款

117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

17000（25）借：应收票据

11700

贷：其他业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（26借：银行存款

46800

贷：应收账款——东江工厂

46800（27）借：应收账款——东江工厂 141400

贷：主营业务收入

120000

应交税费——增值税（销）20400 库存现金1000（28借：营业税金及附加

6000

贷：应交税费——应交城建税

4200

——应交教育费附加

1800（29借：主营业务成本——甲产品

132000

贷：库存商品——甲产品

132000（30）借：其他业务成本——A材料

6000

贷：原材料——A材料

6000（31借：营业外支出

10000 贷：银行存款

10000（32）借：银行存款

2000

贷：营业外收入

2000（33）借：管理费用

1000 贷：银行存款

1000（34）借：应交税费——应交增值税

51000

贷：银行存款51000（35）借：主营业务收入220000 其他业务收入10000营业外收入2000

贷：本年利润232000 借：本年利润192690 贷：主营业务成本132000 营业税金及附加6000 其他业务成本6000 管理费用18690 销售费用20000

营业外支出10000（36）借：所得税费用

9827.5

贷：应交税费——应交所得税

9827.5

借：本年利润

9827.5 贷：所得税费用

9827.5

（37）借：利润分配——提取盈余公积金

2948.25 ——应付股利

11793 贷：盈余公积2948.25 应付股利

11793（38借：本年利润

529482.5

贷：利润分配——未分配利润

529482.5（39）借：利润分配——未分配利润

14741.25 贷：利润分配——提取盈余公积金

2948.25——应付股利

11793