毕业生可在渝落户 人才中心代办三险一金

第一篇：毕业生可在渝落户 人才中心代办三险一金

市人事局有关人士在本报热线接听并解答读者咨询。本报记者罗伟摄本报讯（记者戴宇）“喂，是晨报吗？我想咨询一下户口问题。”昨日上午，本报热线室开始不断接到咨询电话，9点到11点的两个小时内就有近百名大学生和家长咨询户口档案托管问题。

职称和养老保险

问：我是去年毕业的大学生，现在一公司上班，户口和档案可能都还在学校，我想评职称和办养老保险可以吗？

答：人事档案委托市人才交流中心管理的社会人才，只要符合国家规定的学历和工作年限，都可由市人才交流中心代办各级各类职称评审。同时，按照国家和我市相关保险政策法规规定，可由市人才交流中心代办养老、医疗、失业保险和住房公积金。你可以先委托市人才交流中心管理档案和户口，然后就可评定职称和缴纳“三险一金”。

集体户口

问：我是一名外地生源的大学生，今年毕业后就在一家私营企业上班，但是单位没有集体户口，我的档案和户口可以落在重庆吗？应该怎么办呢？

答：已经毕业或即将毕业的中专以上学历毕业生（中专生只限于应届），在重庆主城9区找到工作单位（提供劳动合同），若单位无集体户口，可在市人才交流中心入重庆市社会人才集体户，对于未就业的统招大专以上学历的应届毕业生，人事档案可委托市人才交流中心管理，并可先行入户再择业。

党组织关系

问：我的孩子在外地读大二，现在已经是党员了，毕业后回来可以把党组织关系托管吗？

答：对于暂时未落实工作单位或所在单位未建立党组织的中共党员或预备党员，在市人才交流服务中心托管档案和户口的同时，还可以托管党员关系，但必须出示《中国共产党党员组织关系介绍信》。

大学生们有档案户口方面问题都可继续拨打966966，本报将约请专家予以解答。

来源：重庆晨报

第二篇：关于上海的“五险一金”——什么上海人才居住证？外来人员必读

关于上海的“五险一金”——什么上海人才居住证？

关于上海的“五险一金”四金缴费比例：个人缴纳部分公司缴纳部分养老保险金＝基数×8%＋基数×22%(好像最近才改成这个比例了)医疗保险金＝基数×2%＋基数×12%失业保险金＝基数×1%＋基数×2%„

关于上海的“五险一金”

四金缴费比例： 个人缴纳部分公司缴纳部分

养老保险金＝ 基数×8% ＋基数×22%(好像最近才改成这个比例了)

医疗保险金＝ 基数×2% ＋基数×12%

失业保险金＝ 基数×1% ＋基数×2%

住房公积金＝ 基数×7% ＋基数×7%

其中个人出的部分是左边的部分，即基数的8% 2% 1% 7%=18%,其余右边的部分由公司出，其总数为基数的22% 12% 2% 7%=43%。也就是说扣除四金后的工资为：x＝工人工资－基数×18％，（下面要以扣除四金后的工资x计算所得税）。而单位付出的总资金为：y＝工人工资＋基数×43％。

个人所得税的计算方法：

需要缴税的金额x = 工资 －四金基数*18% －1600(上海缴税起点)

1－500元，扣税比率为5％；

500－2000元，扣税比率为10％；

2000－5000元，扣率比率为15％

5000－20000元，扣率比率为20％

注意，是分段扣税的，就是说如果x ＝ 4000，那么要缴纳的个人所得税 ＝ 500*5% 1500*10% 2000*15% = 475

奖金的计算方法：

奖金计入当月工资，累加后按方法3扣税。年终双薪也同样。从上海市政府一推出之初，就一直宣传持有上海人才类居住证，可以享受上海同等市民待遇，那既然可以享受上海高等市民待遇，那市政府为何不直接给那些“人才”以户口呢，而是只给居住证。通过下面的比较，你就不难看出上海市政府的良苦有心了。持有上海市人才类居住证，用工单位就得为那些外地人来沪的“人才”交纳四金，可以享受上海市民同待遇，听起来确实非常诱人。

四金主要保括养老，医保，失业，公积金（还有工伤，生育由于比例较小，且个人不交费，这里不累述）。

第一项，养老，这个问题是最让上海市政府头疼的问题，因为现在上海老龄化问题尤其突出，再加上以前的历史问题，这部分老人中有很多人自已都没有交纳过养老金，那这部分人这么办呢？现在在职职工养老金交纳，单位承担22%（计入社会统筹），个人承担8%（计入个人帐户），这样的记帐方式，对本地人而言，是无可厚非的，而对居住证持有者来说，就苦了，因为你退休后，不可能持有上海市才类居住证，就算由于特殊原因持有，按现有的规定，也不可以在上海办理退休，按居住证制度，你只能转回原户口所在地，而转回部分只是你个人交纳部分8%，单位为你所交纳大块部分22%，只能留上海，作为上海的社会统筹，光这一项，就能算出，外地人为上海市政府作了多少贡献，另外一方面，也可以算出你的转回原籍，又给自已的家乡增加了多少负担（因为你没有为自已的家乡作出多少贡献，却要回来养老）。

第二项，第二项，医保，单位承担12，个人交纳2%，同样方法，单位交纳的12%计入社会统筹，而只有2%计入个人帐户，这项呢，在上海工作期间还算是实际有用的，但事实上，你这个期间生病的概率应该较小。而在你退休后待到体弱多病时，你唯一的选择是，你的医保也只能转回原籍，同样，你也只能转出你自已交纳的2%，单位为你交纳的12%，也就只能为上海作贡献啦，同样，你又要给自已的家乡增加一份负担。

第三项，失业保险单位交纳2%，个人承担1%，按上海目前的居住证制度，你基本是不能享的，交了也白交（因为如果你失业，你就不可能持有居住证，而在上海的人才类居住证中70%以上都是一年期的），而没有居住证，你就不可能享有失业待遇。

第四项，公积金，单位与个人各交7%，且全部计入个人帐户，只要你想在上海买房就可以100%的享受，这一项是唯一对外地人有实际意义的待遇。不过本项不是强制性的，因为现在的法律没有强制单位一定要为你交公积金，单位有权选择是否给你交，这项待遇得看你的就业运气了。

第三篇：这几个最常用的会计分录你写对了吗工薪三费五险一金商业保险的会计处理!

这几个最常用的会计分录你写对了吗？工薪三费、五险一金、商业保险的会计处理！

职工福利费、工会经费和职工教育费(以下简称“工薪三费”或“三项费用”)的税前扣除是以“工资薪金”作为扣除限额的计算基数的。

“五险”是指企业按照国家规定为员工依法缴纳的社会基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分，后两项全部由企业缴纳;“一金”是指企业按规定为员工缴纳的住房公积金，也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。与“五险”相关的还有补充养老保险、补充医疗保险。

企业为了降低生产经营过程中的风险，有时会为一些员工购买一些商业保险。

工薪三费、五险一金和商业保险，在会计上按照会计准则规定都是属于职工薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，下面分别进行说明。

一、职工福利费的会计处理与纳税调整(一)职工福利费的会计处理

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企(2009)242号文件界定的范围作为基础。

在《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债;而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。

(二)职工福利费的税务处理

企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函(2009)3号对职工福利费明确了其列支范围。

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。(三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整

企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的14%的部分，准予扣除;超过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。

关于会计上以前预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余额。以前结余的职工福利费，在以前企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用以前结余的职工福利费时会计上没有计入成本或费用，所以需要进行应纳税所得额调减。

二、工会经费的会计处理与纳税调整(一)工会经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——工会经费

在实务中，企业工会也是一个法人单位，部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会)，而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户。因此，实务中的工会经费拨缴则有两种情况。

第一种情况，就是各地总工会委托当地的地税局代收，地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书。此时，缴纳时：

借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款

当地总工会收到缴纳的工会经费后，会按规定的比例向企业工会进行返还。如果企业工会在银行独立开立了基本存款户，则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户，则返还到企业账户。如果返还到工会账户，则是由工会进行会计核算，企业不需要会计处理。如果是返还到企业账户，相当于是企业代管工会的经费，企业会计处理如下： 借：银行存款

贷：其他应付款——工会经费

第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴，并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》。其会计处理与第一种相同，不再赘述。

(二)工会经费的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除”。(三)工会经费的税会差异与纳税调整

1、工会经费的税前扣除必须是“实际拨缴”，并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据。如果只是会计上进行了计提，但是并未进行“拨缴”即便是企业已经以“工会经费”的名义进行开支，也不能进行税前扣除。因此，不符合“实际拨缴”规定而计提(或实际支出)的工会经费，在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、工会经费的税前扣除比例限制：拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除。如果拨缴比例超限，当然不能扣除，超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

三、职工教育经费的会计处理与纳税调整(一)职工教育经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。计提时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——职工教育经费 使用时：

借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款等(二)职工教育经费的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后结转扣除”。

2、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)文件规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税[2008]1号文也有此规定，但财税[2012]27号文件在核算上提出了更高要求，即该项费用应单独进行核算。

3、《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税(2009)65号)规定，“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”

4、《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号)规定，“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

5、《关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税[2013]14号)规定，“试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

6、《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)规定，“文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

7、《关于加快发展对外文化贸易的意见》(国发〔2014〕13号)规定，“在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

8、《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)规定，“高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

(三)职工教育经费的税会差异与纳税调整

1、会计上计提的职工教育经费，未实际使用支出的部分，不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、职工教育经费实际支出比例超限部分，在当年不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后，当年的职工教育经费实际支出和以前结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后如果扣除有以前结转的职工教育经费，则应做应纳税所得额调减。四、五险一金的会计处理与纳税调整(一)五险一金的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育报销费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 缴纳时：

借：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 贷：银行存款等

其他应付款——代扣社保费个人部分 其他应付款——代扣住房公积金个人部分

对于企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的会计处理也是按照上述办法进行。(二)五险一金的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

2、《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定，“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”(三)五险一金的税会差异与纳税调整

1、五险一金实际缴纳的超出规定范围和标准的部分，不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

2、会计上已经计提进入了成本费用而未实际缴纳的部分不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

3、本期实际缴纳数超过了会计提取数的部分，只要符合规定，允许调减应纳税所得额。

4、实缴缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，超过比例的部分不得税前扣除，应做应纳税所得额的调增;如果缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费的人不是全体员工，而仅仅是部分人员缴纳，则全部缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不能税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

5、根据财税〔2013〕70号规定，符合条件的企业为“在职直接从事研发活动人员”缴纳的“五险一金”可以享受加计扣除的优惠政策，可以调减应纳税所得额。

五、商业保险的会计处理与纳税调整(一)商业保险的会计处理

根据会计准则规定，以购买商业保险形式提供给职工的商业保险待遇，属于职工薪酬范围，应计入相关资产或成本费用。(二)商业保险的税务处理

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”(三)商业保险的税会差异分析

1、特殊工种职工的人身安全保险费

虽然《企业所得税法》第三十六条有规定，此类保险费的税前扣除似乎并无太大争议，细究起来则会发现，对于特殊工种具体范围、人身安全保险种类等问题，由于政策原因导致实务操作中存在较大争议。①特殊工种范围的界定

目前的特殊工种范围存在两种版本：(1)人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录;(2)国家安全生产监督管理局《关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见》(安监管人字[2002]124号)规定的高危作业人员名录。由于现有财税文件并未明确特殊工种范围或参照文件，在实际操作中企业无法准确判断，建议多与主管税务局进行沟通，以避免出现不必要的争议和风险。②人身安全保险类型

《企业所得税法实施条例》释义有如下规定：此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家企业法律法规强制规定企业应当为职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，……。也就是说，投保险种需要满足以下两个条件：

A、投保依据法定，即国家法律法规要求企业为职工投保。如《煤炭法》和《建筑法》规定：煤矿企业(建筑施工企业)应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费。鼓励企业为井下作业职工(从事危险作业的职工)办理意外伤害保险，支付保险费，在国家税务总局出台进一步政策前，煤炭、建筑企业为职工购买的意外伤害保险考虑到行业特殊性应该仍可视为投保依据法定。但各省市区政策明确规定企业需为特殊工种职工办理人身安全保险，是否视为投保依据法定尚不确定，最好与主管税务机关事先进行确认。

B、保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。一般情况下，各省市区对于煤炭和建筑行业的特殊工种都规定有明确的保险费用、保险费率和投保对象等，只有按规定进行了特殊工种、特殊行业的保险，企业才能取得安全相关的证书而进行生产经营。

因此，在特殊工种范围明确之前，建议企业在处理特殊工种职工人身安全保险费税前扣除时，按照谨慎性原则进行处理，多与主管税务机关沟通，否则会带来不必要的税务风险。

2、因公出差人员的意外伤害保险费 除特殊工种职工的人身安全保险费外，企业为职工支付的商业保险费中，目前实务中存在争议的还有因公出差人员乘坐交通工具购买意外保险的支出。

《企业所得税法实施条例》释义提出：在条例的起草过程中，有不少意见认为，应增加特定类型的商业保险费，如企业因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出等，应准予税前扣除。考虑到这些情况比较复杂，目前也无法一一明确，而且需要根据实际情况的发展变化，做灵活调整。所以，本条规定授予国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况的需要，决定企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除。但到目前为止，财政、税务部门也未规定哪些商业保险费可税前扣除，企业因公出差人员意外保险费的扣除陷入“合理不合法”的困境，即，尽管属于生产经营活动有关的合理支出，但因政策规定的空白而使得能否税前扣除产生异议。①交通意外保险费

常见的企业因公出差人员意外伤害保险有随票按次购买和按年统一购买两种，现有税收政策的态度一般为：随票按次购买的意外伤害保险费可税前扣除，如《关于2009税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第一条第八款规定：……除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。由于企便函仅为国家税务总局大企业税收管理司下发的函，不具有普遍适用性，企业遇到类似问题时不能参照执行，否则很可能不被主管税务机关认可。同时，尽管部分省市在税收文件中对意外保险费问题有所提及，但均未形成系统性规定，企业仍感无所适从，如：

《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》(冀地税函[2008]4号)第三条规定：企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。

《北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答》第三条第五款规定：企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除?答：按照《实施条例》第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。

在这一问题上，企业不应盲目参照执行企便函及其他省市政策规定，而应注意主管税务机关每年公布的汇算清缴问答、通知、指引等，在国家出台统一政策前，以主管税务机关的执行口径为准。

②特殊情况：出国人员的意外保险费

现有政策仅涉及境内因公出差发生的意外保险费，对于与因公出国考察、交流有关的境外意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等的税前扣除则鲜有政策涉及，企业通常的做法是汇算清缴时纳税调整。

企业为因公出国人员购买的意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等是否属于与生产经营活动无关的支出不能一概而论，这是因为：

A、部分国家(或地区)强制要求签证申请人购买意外伤害保险。如申根国家规定，我国公民办理签证时必须提供等值于3万欧元保额以上的、含有全球紧急援助功能的意外伤害保险保单和复印件，否则可能被禁止进入申根国家境内;B、出国人员可能面临较大的社会风险和自然风险，既有境内保险不足以提供全面保障。如企业人员因公到非洲、西亚等地区出差时，更容易遭受疾病、战乱等对人身安全的威胁，且大多数保险公司将上述事件列入责任免除范围。出现上述情况时，企业支付的境外意外伤害保险费等属于与生产经营活动相关的合理支出，应作为差旅费的组成部分税前扣除。但是，这里的意外伤害险仅限于为出国人员提供基本保障且与当次出国行为紧密相关的险种，否则保费支出不属于可税前扣除的合理支出范畴。

需要注意的是，由于税收政策尚未做出明确规定，企业遇到此类问题时应及时与当地税务机关沟通，掌握税务机关的执行口径并据以进行所得税处理。

3、雇主责任保险费

《企业所得税法实施条例》第四十六条规定：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。同时，《企业所得税法实施条例》释义提到：……企业参加的财产保险，是以企业财产及其有关利益为保险标的，又可具体分为财产损失保险、责任保险、信用保险等。企业参加财产保险的目的，是为了减少或者分散其财产可能存在的损失，从某种意义上说，增加了企业可能的经济利益，所以企业参加财产保险所发生的保险费支出，是与企业取得收入有关的支出，符合企业所得税税前扣除的真实性原则，应准予扣除。那么，企业的雇主责任保险费支出是否可税前扣除? 保险业历来将雇主责任险作为财产保险进行监督管理，那么，据此推论，雇主责任险保费作为企业的财产保险费支出应当能够于企业所得税前扣除，然而事实并非如此。国家税务总局纳税服务司在解答雇主责任险税前扣除的咨询问题时曾提出：“雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。”各地税务机关执行过程中往往参照国家税务总局的答复，认定雇主责任险保费支出不得税前扣除。当然，也有部分税务机关考虑到雇主责任保险的财产保险本质，允许其保费支出税前扣除，但由于其作用范围较小，尚不足以在全国范围产生影响，在此不作赘述。鉴于政策规定尚不明朗且税务机关对商业保险费的税前扣除持较为谨慎的态度，企业在操作中应秉承谨慎性原则，对所发生的雇主责任险保费支出进行纳税调整处理。