财政部 国家税务总局 关于固定资产进项

第一篇：财政部 国家税务总局 关于固定资产进项

财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

财税[2009]113号

2009-10-08 20:07

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：

增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

财政部 国家税务总局

二○○九年九月九日

关注：311-390

第二篇：财政部 国家税务总局

财政部 国家税务总局

关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知

财税[2012]27号

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）精神，为进一步推动科技创新和产业结构升级，促进信息技术产业发展，现将鼓励软件产业和集成电路产业发展的企业所得税政策通知如下：

一、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

二、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

三、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

四、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

五、符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

六、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。

九、本通知所称集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业：

（一）依法在中国境内成立并经认定取得集成电路生产企业资质的法人企业；

（二）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；

（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

（四）集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；

（五）具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证（包括ISO质量体系认证、人力资源能力认证等）；

（六）具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。《集成电路生产企业认定管理办法》由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

十、本通知所称集成电路设计企业或符合条件的软件企业，是指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业：

（一）2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业；

（二）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；

（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

（四）集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不

低于30%）；

（五）主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；

（六）具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；

（七）具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境；

《集成电路设计企业认定管理办法》、《软件企业认定管理办法》由工业和信息化部、发展改革委、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

十一、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业在满足本通知

第十条规定条件的基础上，由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局等部门根据国家规划布局支持领域的要求，结合企业集成电路设计销售（营业）收入或软件产品开发销售（营业）收入、盈利等情况进行综合评比，实行总量控制、择优认定。

《国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定管理办法》由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

十二、本通知所称新办企业认定标准按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）规定执行。

十三、本通知所称研究开发费用政策口径按照《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发[2008]116号）规定执行。

十四、本通知所称获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。

十五、本通知所称集成电路设计销售（营业）收入，是指集成电路企业从事集成电路（IC）功能研发、设计并销售的收入。

十六、本通知所称软件产品开发销售（营业）收入，是指软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。

十七、符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。

十八、符合本通知规定条件的企业，应在终了之日起4个月内，按照本通知及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。

十九、享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：

（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；

（二）有偷、骗税等行为的；

（三）发生重大安全、质量事故的；

（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。

二十、享受税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合税收优惠条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不符合享受税收优惠条件的，可暂停企业享受的相关税收优惠。

二十一、在2010年12月31日前，依照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。二

十二、集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照本通知规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。

二十三、本通知自2011年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第（一）项至第（九）项自2011年1月1日起停止执行。

财政部 国家税务总局

二○一二年四月二十日

第三篇：财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知

财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知

财税[2002]12号

2002-01-09财政部 国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局新疆生产建设兵团财务局:

经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。请遵照执行。

财政部 国家税务总局

二○○○年一月九日

第四篇：山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项

山东省国家税务局关于加强增值税固定资产进项

税额抵扣管理的意见

【发文单位】 山东省国家税务局

【发布文号】 鲁国税函〔2010〕235号 【发文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效

各市国家税务局（不发青岛）：

为进一步强化增值税一般纳税人（以下简称纳税人）申报抵扣固定资产进项税额的监控管理，保障增值税转型成效，规范税收执法行为，现制定如下意见：

一、准确把握固定资产标准，严格划分抵扣范围

各级税务机关应根据相关税收法律法规和政策规定，正确把握纳税人准予抵扣增值税进项税额的固定资产标准，确保政策贯彻落实到位。

（一）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。其中建筑物、构筑物和其他土地附着物以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的范围以《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的规定为准。根据《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

因此，属于厂房附属设备和配套设施的照明灯具其进项税额不能抵扣。

（二）纳税人购进下列固定资产不得抵扣进项税额：

1.专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；

2.非正常损失的固定资产；

3.应征消费税的汽车、摩托车、游艇；

4.国务院财政、税务主管部门规定的其他不得抵扣的固定资产；

5.购进第1至4项列举的固定资产发生的运输费用。

二、落实审核查验责任，强化固定资产项目日常监控

主管税务机关应督促纳税人建立健全会计核算制度，正确设置账簿和相关会计科目，在增值税纳税申报时应如实正确填报《固定资产进项税额抵扣情况表》，并与《增值税纳税申报表》及附表中相关进项税额数据进行严格核对，确保相关数据的准确性、一致性。对未按规定内容及要求填报《固定资产进项税额抵扣情况表》及其相关资料的，主管税务机关除责令纳税人改正外，还应按照征管法等法律法规的规定做相应罚款处理。对固定资产进项税额抵扣数额较大或有疑点的纳税人，从发票、资金及实物等方面加强对纳税人的日常监控，防止纳税人弄虚作假。

（一）票据信息内容的审核。对纳税人购进固定资产取得的合法扣税凭证，重点审核其票面货物所填列名称是否属于固定资产抵扣范围，是否属于本企业生产经营所用的固定资产，发票开具时间与购货验收时间、安装（竣工）时间是否匹配等。

（二）对购进固定资产资金流向的审核。对纳税人资金流向有疑问的，应查验原始凭据，审核其是否按规定付款，资金流向、金额是否与销售方及所购进的固定资产实物相匹配。

（三）对固定资产使用及处置情况进行审核查验：

1.单笔金额较大或者累计金额较大的固定资产，要实地查看实物，调查生产厂家、产品规格、型号等，查明具体用途，并与购货合同、发票、入库凭证等进行核对，查验是否与信息一致；

2.对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，审查其新增固定资产在用电、用料、新增销售等方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；

3.发生不动产与动产混合在建工程项目的企业，严格划分购进固定资产的实际用途，防止纳税人扩大范围多抵扣进项税额的情形；

4.对固定资产处置情况进行跟踪监控。固定资产发生非正常损失，是否进行进项税额转出；转让固定资产的，严格审查所转让固定资产的购进时间，按现行政策规定征税。

三、实施重点核查评估，加大异常企业管理力度

主管税务机关应根据本辖区纳税人固定资产抵扣的日常监控情况，定期或者不定期进行核查或纳税评估。对在固定资产抵扣方面存在异常的疑点企业，应作为重点核查评估对象。

（一）对存在以下情形的纳税人应作为重点核查评估对象：

1.当期全部进项税额中，主要项目是购进固定资产发生的进项税额；

2.进项税额变动异常，与销售额变动幅度不匹配；

3.增值税纳税申报情况明显异常；

4.存在其他固定资产抵扣异常的。

（二）重点核查评估的主要内容：

1.购进的固定资产名称与增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书填开的名称是否完全一致，是否存在改变固定资产名称的问题；

2.进口固定资产取得海关进口增值税专用缴款书的同时，是否取得海关进口关税专用缴款书，两者记载的纳税时间、货物名称、数量、金额是否相符；委托代理进口的，是否签订委托代理合同，是否与其相符；

3.机动车销售统一发票、车辆购置税完税证明、机动车保险合同等单据资料相关数据是否匹配，是否存在虚假购进或者购进个人生活消费用的机动车抵扣税款的问题；

4.发生的运输费用与购进业务是否相对应，与单位运价、运输里程等之间是否匹配，运费金额是否明显偏高，存在不合理现象；

5.购进的固定资产与资金规模、设备产能、物料消耗等相关业务是否匹配，以及其他需要核查的内容。

经核查评估发现问题的，主管税务机关除按照征管法及相关规定补税罚款外，对纳税人有明显偷逃税款嫌疑的，应及时移交稽查部门进行查处。

四、建立重点企业联系制度，深化抵扣分析

纳税人累计投资额1000万元（含）以上的重大固定资产投资及技改项目，应列入市级以上重点联系企业。主管税务机关应指派专人负责，及时了解和掌握其固定资产投资及技改项目的立项、开工和税款抵扣进度情况，并于终了后30日内填写《市级固定资产抵扣重点联系企业情况统计表》（见附件）上报市局。各级税务机关应深入企业做好调查研究，掌握纳税人固定资产进项税额抵扣变化趋势、增减变动的原因及规律，有针对性的做好固定资产抵扣及相关数据信息分析工作，为税源分析预测及组织收入工作提供依据。

第五篇：财政部和国家税务总局发布的

财政部和国家税务总局发布的《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定了免租金期使用房产的房产税纳税问题。无偿使用与免租金期使用他人房产的税务处理的讨论又引起了关注。笔者就纳税人无偿使用、免租金期使用他人房产的税务处理作比较，以供纳税人参考。

一、无租使用与免租金期使用的区别

纳税人无偿使用他人房产与免租金期使用他人房产，表面看来纳税人都无需支付租金给房产所有人，但两者有着本质的区别，因而双方的税务处理也是不同的。

无租使用一般视为无偿出借，而非租赁交易行为，其一个明显的特征是使用人无需支付租金给产权所有人。

免收租金期间则应基于发生的租赁事实，并在租赁交易中，租赁双方约定一定时期租金为零的行为，从形式上可以表现为出租方根据约定在一定期限内豁免承租方租金，承租方根据租赁约定在一定的期限内当然享受免予支付租金的权利。

因此，无租使用与免租金期使用他人房产表现形式是一样的，即使用人无需支付对价。但实质上是不同的，前者属于无偿使用，可视为无偿出借，后者是一项租赁交易。

二、房产税税务处理

（一）无租使用的房产税处理

《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

可见，房产税原值上由产权所有人缴纳。但对无租适应他人房产由特殊规定，财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（[86]财税地字第008号）第七条规定，纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。由于出租人无偿地提供了房产给别人使用，导致无出租收入。无法进行从租征收房产税，但也不能由于出现无租使用行为，而不征收房产税，采用房产余值征收，便于管理。但根据《房产税暂行条例》以及财税[2009]128号的规定，在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。

（二）免租金期间房产税处理

含有免租期的经营租赁方式与无租使用有着本质的区别，出租方提供免租期的目的还是为了获得租金，并不是以不获取租金为目的的无租租赁的。而租赁行为中，除特殊规定外，房产产权所有人为房产税纳税义务人，承租方无需缴纳和承担房产税。《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

例如，企业A于2008年1月1日将自有某房产出租给B公司用于生产经营，双方签订了一份租期为20年并且金额固定的租赁合同，双方在合同中约定，前两年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。也就是说在2008年1月1日～2010年12月31日之间为免收租金期限的，由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

三、营业税税务处理

（一）无租使用的营业税处理

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无租使用下，出租方无偿提供房产给使用方，出租方未取得有偿收入，因此，出租方不是营业税税纳税义务人。

（二）免租金期间营业税处理

《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

《营业税暂行条例》第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。由于免租金期间租赁合同约定不支付租金，如上例中，租赁合同约定两年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000万元，根据《营业税暂行条例》第十二条与《营业税暂行条例实施细则》第二十四条的规定，该企业应在2011年申报纳税缴纳营业税2500元（50000×5%）。

四、企业所得税处理

（一）无租使用的企业所得税处理

无租使用房产的企业所得税税务处理主要取决于是否是关联方。一般情况下基本上是关联方无租使用房产，根据《企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”又根据《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税起10年内，进行纳税调整。”

因此，关联方无租使用房产，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税。如果无偿提供房屋给其他单位使用如不属于关联交易，不需要进行纳税调整。

此外，无租使用中，适用房依照房产余值代缴纳房产税是否可以税前列支呢，笔者认为在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。为房产所有权人代缴的房产税当然也不允许在税前扣除。

（二）免租金期间企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第十九条规定，《企业所得税法》第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。可见，《企业所得税法实施条例》对租金收入的规定不是完全按照权责发生制原则确认的，更接近于收付实现制。

因此，租金收入的企业的所得税纳税义务发生时间应为租赁合同或协议中约定的支付租金日期。由于免租金期间约定无须支付租金，因此，免租金期间项租赁无企业所得税纳税义务。