劳务报酬所得纳税筹划方法

第一篇：劳务报酬所得纳税筹划方法

劳务报酬所得纳税筹划方法

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。其已成为个人收入的重要组成部分。如何对劳务报酬所得进行纳税筹划，成为人们所关注的话题。

一、劳务报酬所得的征税规定

1．劳务报酬所得适用比例税率20％，每次收入≤4 000元时，定额扣800元；每次收入>4 000元时，定率扣20％。同时税法规定对一次收入畸高的可实行加成征收的办法。“畸高”，指个人一次取得劳务报酬，其应税所得超过20000元。应税所得在20000～50000元的部分加征五成，税率实际上为30％；超过50 000元的部分，加征十成，税率实际上为40％。

2．劳务报酬所得实行按次纳税。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，不能以每天取得的收人为一次。

3．退休人员再任职取得收入与在职人员兼职收入要区别对待。①退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。②在职人员兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

二、纳税筹划思路

1．避开劳务报酬中的加成征收。

(1)对一次性收入进行合理的分割。劳务报酬所得内容共有29项，一次性收入中如果劳务报酬所得内容不一样但相互关联，就可以进行必要的分割。比如设计、装潢这两项劳务如果由同一人完成，报酬一并给付，为避免带来超额税收负担，提供劳务方也就是纳税方可以事先进行筹划，与对方分别签订设计、装潢合同，以达到节税目的。

例1：李某对张某的房屋进行设计与装潢，按合同规定，完下后张某应支付李某劳务报酬50 000元。根据税法规定，李某应交个人所得税：50 000×(1—20％)×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先进行筹划，与张某分别签汀设计、装潢合同，劳务报酬分别为20 000元、30 000元，那么设计报酬应交个人所得税：20 000×(1—20％)×20％=3 200(元)，装潢报酬应交个人所得税：30 000×(1—20％)×30％-2 000=5 200(元)，合计应交个人所得税8 400元。与前面的方案相比，李某可以节税1 600元(10 000—8 400)。

(2)利用时间上的差异进行纳税筹划。按税法规定，属于同一事项连续取得收人的，以一个月内取得的收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的，相应的报酬也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以月按“次”纳税。有的劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入，但报酬取得不是按次或按月，而是半年或一年结算一次，在这种方式下取得的劳务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以一个月内取得的收入为“一次”。例2：刘某为A公司会计人员，另兼职B公司会计，因B公司规模小、业务量少，刘某不必每天去B公司做账，而是每个月去几次将当月工作完成。兼职报酬不是按月支付，B公司每年年底支付刘某36 000元的劳务报酬。请对此进行纳税筹划。

方案1：以1年的报酬作为一次劳务报酬所得。应纳税额=36 000×(1-20％)×30％一2 000=6 640(31云)。

方案2：如果刘某与B公司签订合同，注明支付的报酬是刘某每个月劳务报酬的合计数，那么刘某取得的劳务报酬属于同一事项连续取得收入，应该以一个月内取得的收入为“一次”。平均每月劳务报酬所得=36 000÷12=3 000(元)，月应纳税额=(3 000—800)×20％=440(元)，年应纳税额=440×12=5 280(元)。

(2)在职人员兼职收入。按税法规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。这个规定的前提是个人与兼职单位不存在雇佣关系，否则应将收入合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税。

根据工资、薪金所得与劳务报酬所得适用税率的规定可知，在一般情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开核算有利于节税．但是某些情况下将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并纳税会带来较大的实惠。

例4：陈某是A高校一位在职教师，每月工资为4 000元，同时又为B校讲课，每月收入为2 000元。如果在B校收入按工资、薪金所得核算，那么月应纳税额=(4 000+2 000-2 000)×15％ 一125=475(元)。如果在B校的收入按劳务报酬所得核算，那么月工资应纳税额=(4 000—2 000)×10％-25=175(元)，在B校的收入应纳税额=(2 00-800)×20％=240(元)，合计月应纳税额=175+240=415(元)。可见，陈某将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开核算有利于节税。

例5：谢某是刚毕业的大学生，2008年7月份从A公司取得工资1 500元。南于单位工资太低，谢某同月在B公司找了一份兼职，当月从B公司取得收入5000元。如果谢某与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计缴个人所得税，从A公司取得的工资没有超过扣除限额．不用纳税。从B公司取得的劳务报酬所得应纳税额为：5 000×(1—20％)×20％=800(元)，7月份谢某共应缴纳个人所得税800元。如果谢某与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，谢某7月份应缴纳的个人所得税为：(1 500+5000-2 000)×15％一125= 550(元)。在这种情况下，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。以上两例是单纯从纳税角度对工资、薪金所得和劳务报酬所得做的分析。在实践中，除了考虑纳税因素，还要考虑费用支出及福利待遇等因素。

可见，选择方案2可以节税1 360元(6 640—5 280)。

2．区别对待工资、薪金所得与劳务报酬所得。工资、薪金所得与劳务报酬所得是两个不同性质的应税项目但又容易混淆，它们之间既有联系又有区别。两者都是个人从事劳务活动所取得的收入，但两者性质与适用税率不同。进行纳税筹划时，应分情况加以区别对待。

(1)退休人员再任职取得的收入。

例3：孙某是某省人民医院的一名内科主治医生，2007年退休，2008年1月受c私立医院的聘用，担任c医院的丙科主治医生。根据双方签订的协议，孙某每月报酬为5 600

元。如果按劳务报酬所得核算，则月应纳税额=5 600×(卜20％)×20％=896(元)，年应纳税额=896×12=10 752(元)。如果按工资、薪金所得核算，则月应纳税额=(5 600一2 000)×15％一125=415(元)，年应纳税额=415×12=4 980(元)。两种方法下年应纳税额相差5 772元(10752—4 980)。案例中孙某是退休人员，其再任职取得的收入，按照税法规定应按“丁资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税．年应纳税额为4 980元。

第二篇：如何通过劳务报酬所得进行个人所得税纳税筹划

如何通过劳务报酬所得进行个人所得税纳税筹划

一、劳务报酬所得

（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次。

（4）当月跨县地域的，则应分别计算。

? 劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。

? 劳务报酬所得适用20%的税率。

? 劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：

? 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；

? 对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。? 例如：王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：

? 应纳税所得额=40000-40000×20%=32000

? 应纳个人所得税税额=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。? 关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。

【例】李先生2008年3月份从A公司获得工资类收入1700元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。

方案一：如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：工资、薪金应缴纳个税＝0

劳务报酬所得应缴纳个税＝（3300－800）×20％＝500（元）

李先生5月份共缴纳个税＝500（元）

方案二：如果李先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。来源于原单位的1700元则被视为劳务报酬，应缴纳个税＝(1700－800)×20％=180

B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）方案三：

如果李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。李先生应缴纳个税＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）

方案一方案二方案三

500285325

在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得

更有利于节省个税。

【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入52000元。

方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系。

则应缴纳个税＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

方案二：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系。

则应缴纳个税＝52000×（1－20％）×20％＋ [52000×（1－20％）-20000]×20％ ×50％ ＝10480（元）

比较：方案二比方案一节省个税1145元。

二、对于除取得工资薪金收入外仍取得其他劳务报酬所得的个体。由于工资薪金与劳务报酬的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系，因此这两者的转化存在可操作性。又因为我们主要关注高收入个体，因此转化方向主要是在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得而获得较低（20%）的适用税率。上例中月薪52000的个体通过转换每月可节省1145元，全年则可节税上万元。若收入更高的个体，节税效果将更明显。此类税收筹划将可以针对个人或高薪技术人员较多的企业。

备注：以上内容为本人转载！

第三篇：劳务报酬所得的计税方法

劳务报酬所得的计税方法

1、费用扣除

每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。

2、应纳税额计算

如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，计算的应纳税所得额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。计算公式为：

应纳税额=应纳所得税额×适用税率-速算扣除数

劳务报酬所得适用税率表

案例、赵某于2010年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税

（1）应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）

该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。

（2）应纳税额=48000×30%-2000=12400（元）

3、为纳税人代付税款的计算方法

单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

（1）不含税收入额不超过3360元的：

①应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

（2）不含税收入额超过3360元的：

①应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）÷[1-税率×（1-20%）]②应纳税额=应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

不含税劳务报酬收入适用税率表

第四篇：关于劳务报酬所得纳税的论文

一、劳务报酬所得纳税筹划思路

1.劳务收入福利化

高校教师提供劳务时，可以考虑将本应由自己承担的必要费用（如交通费、住宿费、伙食费等）改由对方作为福利提供，以达到少缴税的目的。例：赵教授受聘为某公司高管授课，双方签订合同约定：“由公司为赵教授支付授课费3万元，其他必要费用（如交通费、住宿费、伙食费等共1万元）由赵教授个人承担。”筹划前赵教授收入情况：应纳税额=30000×（120%）×3000=520（0元）；税后净收入=30000520010000=14800（元）。若将合同约定改为：“甲方向乙方支付授课费2万元，同时为乙方支付往返交通费、住宿费、伙食费等（共1万元）。”筹划后赵教授收入情况：应纳税额=20000×（120%）×20%=3200（元）；税后净收入=200003200=16800（元）。由上得出，筹划后赵教授少缴税2000（52003200）元，即增加个人可支配收入2000（1680014800）元。

2.分次数进行筹划

有些劳务报酬所得项目是按照支付次数进行纳税的，支付次数越分散，允许扣除的费用就越多，这样就有利于高校教师进行税务筹划，减少税收负担。例：年底，王教授在某会计师事务所兼职3个月，合同约定，由事务所每月支付其劳务报酬12000元，共36000元。筹划前王教授纳税情况：每月应纳税额=12000×（120%）×20%=192（0元）；3个月合计纳税=1920×3=576（0元）。若双方商定，年终的劳务费36000元由事务所在以后的一年中分月支付给王教授每月3000元。则王教授的纳税情况如下：每月应纳税额=（3000800）×20%=440（元）；12个月合计纳税=440×12=5280（元）。通过筹划，王教授可以少缴税480（57605280）元。

3.分项目纳税筹划

税法规定，不同类型项目的劳务报酬所得是可以分开计算纳税的。高校教师若一次性取得较高的劳务报酬，应该考虑是否可以将其分为不同的项目分别纳税，以降低应纳税所得额的适用税率。例：单教授为某家装修公司提供多项劳务，共获取报酬5万元，其中：讲课费1万，设计费3万，咨询费1万。如果将各项报酬加总起来纳税，则：应纳税额=50000×（120%）×3000=10000（元）。不同类型的劳务报酬纳税项目按规定可以分项纳税。讲课费应纳税额=10000×（120%）×20%=1600（元）；设计费应纳税额=30000×（120%）×3000=5200（元）；咨询费应纳税额=10000×（120%）×20%=1600（元）。总共纳税=1600+5200+1600=8400（元）。通过筹划，王教授可以少缴税1600（100008400）元。

二、结束语

劳务报酬的覆盖范围广、税源大、税法规定相对比较复杂。高校教师应具有纳税筹划意识，通过合理转化劳务报酬与工资薪金、合理设计劳务合同、合理安排支付次数以及分项目纳税等逃税方法，将应纳税额降到最低限度，从而减轻个人税收负担，增加实际可支配收入。

第五篇：劳务报酬所得+其他所得

劳务报酬所得

【知识点相关内容】

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体项目共29项(设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务、其他劳务)。特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。其他规定：

1、个人担任董事职务所取得的董事费收入：(1)个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务所取得的董事费收入，按“劳务报酬所得”纳税;(2)在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税。

2、在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。

3、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按“劳务报酬所得”纳税。

4、个人兼职取得的收入，按“劳务报酬所得”纳税。

其他所得 到目前为止，有五个项目的个人所得，应按“其他所得”征收个人所得税。

1、国税函发[1998]546号文规定，对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息(或以其他名义支付的类似收入)，按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。

2、国税函[1999]627号文规定，对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应按照“其他所得”项目征收个人所得税，税款由证券公司在向股民支付回扣收入或交易手续费返还收入时代扣代缴。

3、国税发[1999]58号文规定，对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照“其他所得”应税项目计征个人所得税。

4、国税函[2000]57号文规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

5、财税[2005]94号 文规定，个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。