08年之前已经被纳税调增部分的固定资产该如何处理

第一篇：08年之前已经被纳税调增部分的固定资产该如何处理

08年之前已经被纳税调增部分的固定资产该如何处理？

【发布日期】： 2011年04月26日

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问题内容：

2008年企业所得税法实施前，因固定资产残值比例和折旧年限与税法规定不一致，在当年汇算清缴时做了纳税调整，2008年新税法实施以后，允许企业按照资产的实际使用情况确定折旧和残值比例。请问当一项资产从2008年以前一直使用到现在，对于2008年之前已经被纳税调增部分该如何做出处理？被调增部分可以在以后扣除吗？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

需要说明，会计核算与企业所得税法对固定资产的残值比例和折旧方法可以存在差异。2008年以前，你单位反映在旧税法框架下进行了纳税调增，说明你单位固定资产会计折旧速度快于税法规定的折旧速度，才存在以前年度纳税调增问题。2009年，为贯彻执行新所得税法，国家税务总局下发《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号），明确了已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题。

根据国税函[2009]98号文件规定，新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

你单位在2008年后，按照新所得税法规定调整了固定资产净残值和折旧方式，只是对以前旧税法有关固定资产判定问题作了调整，但对以前年度会计与税法差异所造成的资产折旧纳税调增问题是没有调整的。因此，以前年度纳税调增的部分仍反映在固定资产的税法口径下的固定资产折余价值中，在以后年度可以进行纳税调减。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。

国家税务总局

2011/04/26

第二篇：亏损企业在税务检查中纳税调增谨防被罚款

亏损企业在税务检查中纳税调增谨防被罚款 本文为天岳税务原创转载请注明出处 文/魏延森

亏损企业由于不合理列支费用等涉税问题，在税务检查中被税务机关调增应纳税所得额，将企业亏损数额调小，由于未产生入库税款，不用交滞纳金，那要不要接受罚款呢？

根据《税收征收管理法》第六十三条规定：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

对于正常盈利企业，税务机关一般会援引征管法上述两条对企业进行处罚，根据文件内容分析，亏损企业没有税款入库，也就不存在不缴或者少缴税款的情况，因此没法计算罚款。这样看来，亏损企业似乎不会受到处罚。

但是，根据《关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

对于总局2010年20号公告，可以有两种理解。第一种：最后一句是对前一句话的解释，即弥补亏损后仍有余额的才依照税收征管法对企业进行处罚，这样理解，弥补亏损后没有余额的企业就不用接受处罚；

第二种：三句话分别独立，最后一句不是对前一句话的解释，这样，企业被调增的应纳税所得额弥补亏损后不论有没有余额，都要受到处罚。但是，要处罚一般来讲就不能再援引征管法第六十三条、六十四条了，而很可能依据征管法第六十二条：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。把调增的应纳税所得额看做是企业未按规定办理纳税申报，这样企业承受的处罚会相对小一点，但还是要接受处罚。

综上所述，税收法规对亏损企业在税务检查中被纳税调增是否要罚款的规定并不是很明确，国家税务总局公告2010年第20号文表述甚至还有些歧义，两种解释似乎都可以。由此看来，亏损企业对于企业所得税纳税申报也不能马虎，应尽量减少被纳税调增的可能性，将税收风险降到最低。

第三篇：I-829被否决后该如何处理

I-829被否决后该如何处理

投资人在递交I-526表格后，会面临两种选择，一种是递交新的I-526表格，重新申请EB-5投资移民。还有一种情况就是投资人继续递交I-829申请，并试图证明其投资的项目没有发生本质性变化，并且在合理时间内创造了足够的工作机会。但是，假如I-829申请被拒绝了，那申请人还有什么选择呢？

那么投资人及其配偶，子女在I-829申请被拒绝以后，他们在美国是什么身份呢？尽管法律规定非常不清楚，但是结果还是相当清楚的。USCIS规定说如果I-829被否决，直到最后的遣返命令打出，外国人必须申请暂时延长他们的条件性永久居民身份。要证明其条件性居民身份，应该在护照上盖上I-551章。

那投资人该如何反驳I-829申请被否决的决定呢？ 首先，I-829申请的否决是没有上诉的。然而，申请人可以在遣返过程中要求重新审阅I-829。在这种情况下，USCIS有举证责任要证明投资人应该被遣返并且依法否决了投资人的I-829申请。这就要求移民法官要指出法律问题，比如工作计算是以合适的方式进行，是否对原始的I-526有本质性改变，投资人是否创造了足够的就业机会或者会在合理的时间内创造出足够的就业机会。

如果投资人要求对移民法官做出的I-829否决的决定进行司法审查时，投资人必须要向BIA进行上诉。在这样的上诉过程中，投资人有责任要证明他们有资格继续他的条件性居民身份。如果BIA也否决了，那么还可以在上诉法庭寻求上诉。然而，一旦最终行政命令发出，投资人就没有资格继续提供证明其条件性居民身份。如果，不管投资人自己的努力，假如没有发出notice of appear（从而投资人没有办法在移民法官面前重新申请），那么可能还要去联邦地方法院。

第四篇：2018年商标驳回是什么？商标注册被驳回的该如何处理？

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商标驳回是什么？商标注册被驳回的该如何处

理？

关于商标驳回是什么？商标注册被驳回的该如何处理？这一问题，呱呱知道网小编就整理一些信息为大家解答：

商标驳回是什么？

商标驳回是指申请注册的商标经商标局审查有违商标法不予注册，申请人对国家工商行政管理总局商标局商标局的驳回理由和法律依据不服，可向商标评审委员会申请对原案的复查审议。商标注册被驳回的该如何处理

根据《商标法》第三十二条，对驳回申请、不予公告的商标，商标局应当书面通知商标注册申请人。商标注册申请人不服的，可以自收到通知之日起十五日内向商标评审委员会申请复审，由商标评审委员会作出决定，并书面通知申请人。当事人对商标评审委员会的决定不服的，可以自收到通知之日起三十日内向人民法院起诉。商标被驳回的原因有很多，通常包括如下几种：

1、由于商标查询不利导致的。从目前的商标注册情况来看，大多数商标是通过代理组织报送的。有委托代理组织的，查询工作一般是代理组织完成。所以商标被驳回大多数是由于商标代理公司

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查询不利产生。所以笔者也曾说过，商标注册中，申请人能仅仅比较价格，在服务质量上也应当多做比较。虽然代理组织不是万能的，但好的代理组织避免被驳回的经验更丰富，相对而言，会利于商标的顺利申请。

2、由于盲查期导致的。上面说的代理组织查询不利，指的是盲查期以外的查询。之前笔者在许多文章里提到过盲查期。商标统一在北京审查，商标总局不可能当天将所有商标录入系统，查询的数据都是3个月以前的数据。假如申请人要查询的商标，在一周以前有人申请了，那这个风险是无法避免的，这个结果也是无法查询的。此种原因被驳回的，责任也不在代理组织，通常是申请人自行承担。

3、由于违反强制规定。违反强制规定的商标包括：没有显著性、带有夸张性宣传、有不良影响等许多原因。如：29类辣翻天商标被驳回，理由是没有显著性。30类下火商标也是这种原因。33类苁蓉商标被驳回，理由是通用名称。11类曾有人注册“成吉思汗”在马桶上，被撤销了，认为是有不良影响的商标。

二、商标注册后需要备案吗

商标注册，就是依据商标法向国家商标局提出商标的在案登记，以明确的得到商标法等相关法律法规的保护。

商标备案，一般是指到海关登记备案，保护权利人注册商标权益的一种保护措施。即有侵犯权利人注册商标专用权的货物进出口报关时，海关可以根据商标备案的情况扣押相关货物，这个也是国际贸易发展中的一种知识产权贸易技术壁垒。

商标注册后，可以不经过备案直接使用，但是如果货物要进出口报关时，则可备案，以便更好地维护自身权益。

第五篇：融资租赁租入固定资产纳税调整和所得税会计处理

融资租赁租入固定资产纳税调整和所得税会计处理

一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异

对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。

税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。

上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。

企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。

二、融资租入固定资产纳税调整

会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计人财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。

[例]2007年12月31日，大华公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内含利率为6％。该设备的预计使用年限为5年，税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。

大华公司会计处理如下：

(1)2007年12月31日，租赁开始日确定租赁资产的入账价值：

最低租赁付款额现值=118708×(p/a，6%，5)=500000(元)。

最低租赁付款额的现值小于设备的公允价值，因此，租赁资产的人账价值即为500000元。

借：固定资产——融资租入固定资产

500000

未确认融资费用

93540

贷：长期应付款一应付融资租赁费

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用实际利率发分摊未确认融资费用，如表1：

借：长期应付款一应付融资租赁费

118708

贷：银行存款

118708

借：财务费用

30000

贷：未确认融资费用

30000

借：制造费用

100000

贷：累计折旧

100000

以后支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理。同2008年相关账务处理。

(3)2012年12月31日租赁期满时：

借：固定资产

500000

贷：固定资产——融资租入固定资产

500000

大华公司相关纳税调整如下：

2007年12月31日，该固定资产的账面价值为500000元，计税基础为593540元，二者之间产生的可抵扣暂时性差异为93540元(593540-500000)，但所扣除的费用没有差异，在申报企业所得税时，无需调整应纳税所得额。

该设备每年税前扣除折旧额为：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，该设备每年会计上计提折旧100000元，税前准予扣除折旧额为59354元，企业每年申报企业所得税时，应调增应纳税所得额40646元。2013年至2017年，该设备每年会计上计提折旧额为0，税前准予扣除折旧额为59354元，企业每年申报企业所得税时，应调减应纳税所得额59354元。

会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计人财务费用，税法不允许在税前扣除。2008年企业申报所得税时，应调增应纳税所得额30000元。以后在每个支付租金的，均按会计上摊销的未确认融资费用作纳税调整增加。

三、融资租入固定资产所得税会计处理

承上例：大华公司每年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表2。

大华公司每年资产负债表日因未确认融资费用账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表3。

假定华丰公司2007年以后每年会计利润为1000000元，无其他纳税调整事项。2007年，应纳税所得额也为1000000元，应交所得税为250000元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

250000

递延所得税资产

23385

贷：应交税费——应交所得税

250000

递延所得税负债

23385

2008年，应纳税所得额为1070646元(1000000+40646+30000)，应交所得税为267661.5元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

250000

递延所得税资产

10161.5

递延所得税负债

7500

贷：应交税费——应交所得税

267661.5

2009年，应纳税所得额为1065324元(1000000+40646-4-24678)，应交所得税额为266331元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

249941

递延所得税资产

10161.5

递延所得税负债

6228.5

贷：应交税费——应交所得税

266331

以后略。

综上所述，会计准则与税法规定的差异造成固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。同时，会计上核算未确认融资费用，而税法上不核算，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。以后，固定资产折旧的计提会计数额和计税数额不一致，以及会计上未确认融资费用分摊，造成会计利润和税法应纳税所得额不一致，应调整应纳税所得额，并逐步转回固定资产购入确认的递延所得税资产和递延所得税负债。