17.加速折旧政策请示报告

第一篇：17.加速折旧政策请示报告

关于融资租赁项下固定资产加速折旧政策的法规依据及扩大其适用范围的请 示 报 告

财政部税政税则司：

国家税务总局所得税司：

1996年4月7日财政部、国家税务总局以财工字「96」41号文发布了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》。该通知第四条第3款规定，“企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。” 这一通知实施以来，对于鼓励企业投资、加速其所使用的固定资产的更新换代、以及促进国产设备的销售，都起到了十分积极的作用，因而深受广大承租企业的欢迎。同时也使融资租赁这种业务方式得以更紧密地配合我国当前的刺激投资、扩大内需的宏观经济政策的实施。

但是，在具体执行中，有以下两个问题亟待解决。

第一、由于该通知的第六条规定，“本通知适用于国有、集体工业企 业”，使得其积极作用的发挥，无论就行业类别还是就企业类别而言，都受到了一定的限制。就行业而言，我们认为，不仅是工业企业，而且还有其它企业，诸如，交通运输业、建筑业、信息产业、电力业、水利等公共设施业，都会涉

及以融资租赁方式租入设备使用的情况。而且，金融租赁公司从租金回收安全的角度出发，无不以该项目能够提升承租人企业的技术等级、因而能够扩大其市场竞争力为前提。融资租赁促进企业技术进步的作用是明显的。如果对这些企业也同样适用上述规定，则本规定的作用范围将可大大拓宽。就以经济成分划分的企业类别而言，情况也是一样。如果本规定不仅适用于国有和集体企业，而且适用于包括外商投资企业、私营企业、个体民营企业在内的、不分经济成分的任何企业，则不但由于后者在我国设备投资领域所占份额的日益可观，其对于在这些企业内鼓励更多地使用国产设备的作用，必将明显加大，而且也将能够体现我国入世后内外一律平等的政策精神。

第二、自从2000年5月16日国家税务总局发布国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》以来，一些地方的税务部门要求以融资租赁方法租入机械设备的承租人企业在作加速折旧的会计处理时须按照该《办法》第二十六条关于“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准”的规定进行。也就是说，每一个融资租赁合同项下设备的是否可以加速折旧，都要从县到市到省直至贵局逐级审批。不仅程序复杂、时间漫长，而且最终是否获准也难以预期。其结果是许多融资租赁交易的因此而夭折。

我们认为，上述情况的发生，是由于一些地方的税务部门对该《办法》第 二十六条的误解。该办法所针对的，应该是未曾有任何税收法规明确规定可否加速折旧的情事。因为我们看到，该《办法》第三条规定，“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确实已经实际发生的适当凭据；

合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”该《办法》第三十九条规定，“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：(一)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；(二)租赁期为资产使用年限的大部分(75％或以上)；(三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。”可见，本《办法》的发布绝对不是要对其它现行的税收法规的否定。同时我们确信，财工字[96]41号《关于促进企业技术进步有关财说问题的通知》正是这里说的税收法规。既然已经有了这合法的依据，对于融资租赁合同的承租人企业所作的对租入设备的加速折旧，再引用该《办法》第二十六条的规定，就不适当了。

据此，我们建议，对《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》作如下补充规定：

“

一、企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，其折旧年限适用财政部和国家税务总局1996年4月7日财工字「96」41号文《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中第四条第3款的规定，不适用国税发

[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》第二十六条的规定。

二、财政部和国家税务总局1996年4月7日财工字「96」41号文《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中第四条第3款的适用范围包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业、建筑业、交通运输业、信息传输和计算机服务业、水利、环境和公共设施管理业内以融资租赁方式租入固定资产的任何承租企业。”

以上意见当否，请示。

中国金融学会金融租赁专业委员会2003.11.05

第二篇：融资租赁加速折旧政策

关于企业通过融资租赁方式取得固定资产加速折旧问题

企业通过融资租赁方式取得的固定资产，如能加速折旧，则相应的利润大大减少，起到延迟纳税的作用。实践中，企业如想加速折旧，还是要大费一番周折。

一、根据《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》【财工字[1996]041号】之规定：企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于3年。本通知适用于国有，集体工业企业。编注：没民企什么事。

二、根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》【国税发[2009]81号】之规定：

根据《企业所得税法》第三十二条及《企业所得税法实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。

编注：税务机关认可为前提。相关法条：

《企业所得税法》第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

《企业所得税法实施条例》第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。《企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

（二）普成纺织品有限公司是一家小型民营企业，由于资金不足，2015年1月通过融资租赁的方式从租赁公司租入一套生产线，合同约定租赁期为15年，租金总额600万元。租赁期内，生产线的所有权归属于租赁公司，民营企业只享有使用权，待租期届满，民营企业付清全部租金及其他款项后，生产线所有权方归民营企业所有。财务负责人向税务机关咨询，这条生产线是否允许加速折旧。税务人员告知

根据《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。购进是指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。融资租赁的固定资产在税法上并不属于购进的范畴，不能适用本次加速折旧政策。根据上述规定，尽管普成纺织品公司属于68号公告中允许固定资产加速折旧的重点行业，但公司引进的这条生产线属于融资租赁固定资产，不符合公告中“以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产”的规定。因此，该生产线不适用固定资产加速折旧优惠政策。

（三）早期的融资租赁可以享受这样一个政策：财工字[96]41号《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》“企业技术改造采取融资租赁方法租入机械设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。”

随着税制的不断改革，租期与折旧期不再有必然的联系，这个文件失效了。如今国务院再次给出加速折旧的政策。业界有种朦胧的想法，似乎一定会给租赁业带来什么新机。

首先按照税法的规定，设备折旧是承租人按照法定折旧年限提取的。其次加速折旧可以事先与税务征管部门约定折旧方式，一旦确定，不可中途更改。三是不可以采用缩短折旧期的折旧。五是强腐蚀企业等特殊行业可以申请加速折旧。加速折旧是优惠政策，但不能节税，只能是递延纳税。优惠的只是企业合法占用国家的税款。

加速折旧是把双刃剑，加速折旧后必然要加大企业经营成本，影响企业收益。对于受业绩考核的上市公司，职业经理人，国企高管来说不一定是好事。因此我们要客观地看这次加速折旧政策的出台。

这个政策是给生产企业的，中小企业、对实体经济的发展会有好处。企业发展增加了对租赁的需求，恐怕就这点好处了。至于租赁业是否需要41号文的政策就不好说了。毕竟要把给中小企业的租赁项目租期拉长到三年，还是有风险压力的。融资租入只能加计扣除不能加速折旧

2015-12-08今年8月26日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定加快融资租赁和金融租赁行业发展的措施，更好服务实体经济。会议指出，加快发展融资租赁和金融租赁，是深化金融改革的重要举措，有利于缓解融资难融资贵，拉动企业设备投资，带动产业升级。可见融资租赁已经俨然成为我国企业筹融资的又一新通道。

一般情况下融资租入的资产在其租赁期满后，所有权通常会由承租人获得。很多企业也将融资租入的资产视为自有资产使用，在会计上对于融资租入的资产也要和自有资产一样定期计提折旧。但这并不代表这融资租入的资产就完全和自有资产一样了，它还是受到“差别待遇”的。对于自有资产，税务总局规定在六大行业和四大领域重点行业，2014年1月1日和2015年1月1日后新购进的固定资产允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60％缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

加快折旧速度不仅可以减少企业所得税，还可以增强公司未来竞争和融资能力，是减少应纳税所得额的一项税收优惠措施。可这针对的只是“购进”而非“租入”，也就是说无论未来资产的所有权属于谁，融资租入的固定资产也不能享受税法上加速折旧的优惠政策。

不能享受加速折旧并不代表融资租入的设备也没有其它优惠了，对于企业研究开发费用，一直以来都有加计扣除的优惠。有关政策中无论新旧都没有区分购入固定资产还是融资租入固定资产，由于融资租入固定资产在承租方计提折旧，因此符合条件的融资租入固定资产的折旧可以加计扣除。

也就是说如果该资产是企业购入的，那么对于开展研发活动的企业来说，其在会计上进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。如果该资产是融资租入的，那么只能享受到加计扣除的优惠而不能选择加速折旧。

2015年固定资产加速折旧政策答疑

2015-11-262014年财税[2014]75号和国家税务总局公告2014年第64号对固定资产加速折旧政策进行完善，在此基础上，根据国务院再次扩大固定资产加速折旧范围的会议决定，近期财政部、国家税务总局出台了《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号），进一步对固定资产加速折旧政策进行完善。现将政策执行中的相关问题整理成问答形式，以帮助纳税人正确理解政策，充分享受税收优惠。

1、问：此次固定资产加速折旧政策调整的主要内容是什么？

答：根据国务院常务会议精神，按照《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，进一步完善固定资产加速折旧政策主要包括以下内容：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从2015年1月1日起执行。2015年前3季度未能计算办理享受的，统一在2015年第4季度预缴申报时或2015企业所得税汇算清缴时办理享受。

2、问：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将惠及什么类型的企业或者说哪些企业可重点关注此次政策调整？

答：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将固定资产加速折旧优惠扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。因此，轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业可重点关注此次政策调整。

3、问：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业按照什么标准执行？

答：对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式，在《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的具体行业范围和代码。

4、问：国民经济行业分类与代码发生变化的，纳税人应按什么标准确认所属行业？

答：今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，再按照更新后的行业分类和代码执行。

5、问：此次政策调整后，可以实行加速折旧的企业包括哪些？

答：此次政策调整后，可以实行加速折旧的行业由2014六大行业扩大到四大领域重点行业，具体包括：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。

6、问：亏损企业是否可以享受固定资产加速折旧优惠政策？

答：可以享受，因为实行固定资产加速折旧政策产生的亏损可以在以后五个纳税内结转弥补。

7、问：核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗？

答：加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。

8、问：在按主营业务收入占比确定企业所属行业时，收入总额的口径是什么?

答：收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额，即：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

9、问：固定资产投入使用当年的主营业务收入占比超过50%，但以后主营业务收入占比发生变化导致不足50%的，可以继续享受加速折旧税收优惠政策吗？

答：企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断其是否可以享受优惠政策。以后发生变化的，不影响企业继续享受该项优惠政策。

10、问：为何政策适用范围限定在2015年1月1日后新购买的固定资产？

答：按照企业所得税法规定，企业所得税实行按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴的征管方式。本次政策调整适用范围限定在企业2015年1月1日后新购进的固定资产。

11、问：购入二手的固定资产，可以适用固定资产加速折旧政策吗？

答：二手的固定资产虽然是卖方已经使用过的，但从购买人角度来看，此固定资产属于新购进的，可适用加速折旧政策。

12、问：“购进”包含哪些形式？自行建造的固定资产可以作为“购进”的固定资产吗？

答：固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。

13、问：融资租赁租入的固定资产，可以适用本次加速折旧优惠政策吗？

答：融资租赁的固定资产不属于购进的范畴，因此，不能适用本次加速折旧政策。

14、问：新购进的固定资产时间点如何把握？

答：固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；自行建造的固定资产，原则上以建造工程竣工决算时间为准。

15、问：四个领域重点行业固定资产加速折旧政策对小型微利企业有特殊的优惠待遇吗？ 答：有特殊的优惠待遇。对四个领域重点行业中的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

16、问：小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备范围包括哪些？

答：《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）已明确规定企业研发活动的仪器、设备范围口径，为此，对小型微利企业用于研发活动的仪器、设备范围口径，可按照国税发„2008‟116号或国科发火„2008‟362号文件的规定执行，以保持企业研发活动所得税政策执行标准的一致性。

17、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？

答：加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

2.其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

18、问：企业在购置固定资产当年符合小型微利企业标准，并享受相关加速折旧优惠，但次年开始已经超过小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法是否需要进行调整？

答：企业在购置使用固定资产当年符合小型微利企业标准，在以后可能不再符合标准。为了增强政策确定性及可操作性，对小型微利企业当年购置固定资产已按照政策享受加速折旧优惠的，即使以后企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法也不再调整。

19、问：小型微利企业新购进的仪器、设备单位价值确定的口径是什么？

答：单位价值按照企业所得税法实施条例第五十八条明确的确认固定资产计税基础的方法确定，即：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定。

20、问：公司享受加速折旧政策时，可以采取哪些加速折旧方法？ 答：按照《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业符合享受加速折旧政策条件的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。其中：采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

21、问：符合条件的企业，若2015年购入一台全新的机器，打算采取缩短折旧年限方法进行加速折旧，其折旧的年限应如何确定？

答：《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业采取缩短折旧年限方法的，购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限的60％。你公司购入的机器，企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限是10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。

22、问：相关文件要求缩短折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60％，实施条例规定的折旧年限是多少？

答：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。

23、问：实行加速折旧时，可同时采用缩短折旧年限方法与双倍余额递减法、年数总和法吗？

答：企业实行加速折旧时，不同的固定资产可以用不同的计提折旧方法，但同一固定资产仅能采用一种加速折旧方法，不能同时采用多种方法。

24、问：企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧，在以后可以变更为年数总和法吗？

答：不可以。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第四条规定：企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。

25、问：企业考虑如果实行加速折旧税收优惠政策，将影响当年的业绩和经营效果，能否选择不实行加速折旧政策？

答：享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。为此，《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，企业根据自身生产经营需要，也可以选择不享受加速折旧优惠政策。

26、问：此次政策调整，财政部、国家税务总局正式发文的时间是9月17日，但企业在前三个季度购买的固定资产在预缴申报时没能享受到加速折旧优惠，还能享受吗？如何享受呢？

答：本次新政规定，四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠，对企业2015年前3季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的，可采取两种方式处理：

第一种方式，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，与第4季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受。

第二种方式，在2015企业所得税汇算清缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，在2015企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。

27、问：享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？

答：为推进税务行政审批制度改革，方便纳税人享受加速折旧优惠政策，税务部门已经取消“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准”事项，符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策，不需要到税务机关办理审批手续。

28、问：企业享受固定资产加速折旧政策需要留存什么资料？

答：为保证优惠政策贯彻落实，引导企业正确核算，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。

29、问：纳税人可否自主选择符合税法规定的固定资产折旧方法？

答：按照现行政策规定，加速折旧税收政策有新旧政策等不同政策规定。如对企业高腐蚀、强震动的固定资产允许实行加速折旧政策，对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策，去年以来对生物药品制造等六大行业和这次对四个领域重点行业也实行加速折旧政策等等。对一个企业来说，可能符合多个加速折旧政策，但享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人可以自由选择。为此，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业的固定资产既符合本次优惠政策条件，又符合软件和集成电路企业等其他加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。

30、问：企业购入的固定资产既符合财税〔2012〕27号加速折旧的条件，又符合财税〔2015〕106号的条件，选择按财税〔2012〕27号执行后，可以变更选择吗？

答：不能。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第五条规定：企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发„2009‟81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税„2012‟27号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。

31、问：请问政策中的固定资产,包括房屋及建筑物吗?

答：按照《企业所得税法实施条例》规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动相关的设备、器具、工具等。此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策中的“固定资产”范围包括房屋、建筑物在内。

32、问：企业购买的固定资产在会计上采取直线法折旧，税收上可以实行加速折旧吗？

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。企业会计处理是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

33、问：属于四个领域重点行业小型微利企业于今年购入100万元以下、研发和生产经营共用的仪器、设备，会计上采用平均年限法，税收上允许一次性税前扣除，在研发完成后将专用设备对外销售，是否要追回已享受的加速折旧优惠？

答：允许单位价值在100万元以下的专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，其实质上将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。

34、问：预缴时未申报享受固定资产加速折旧优惠，是否可以在汇算清缴时享受？

答：可以在企业所得税汇算清缴申报时享受。即，将以前季度应享受未享受的加速折旧部分，在企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。

35、问：主营业务收入占比按数据进行计算，预缴申报时如何判断是否达标？

答：为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受，到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。

第三篇：税法加速折旧优惠政策

1.一般性加速折旧

2.特殊性加速折旧的特殊规定

3.四个领域重点行业加速折旧(新增)

【所属章节】：

本知识点属于《税法二》科目第一章第八节 税收优惠

【知识点】：加速折旧优惠

1.一般性加速折旧

可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

(1)由于技术进步，产品更新换代较快固定资产;

(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

2.特殊性加速折旧的特殊规定

(1)对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

(2)对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

(3)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

(4)企业按上述第(1)、(2)条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。第(1)至(3)条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照《企业所得税法》及其实施条例和现行税收政策规定执行。

(5)企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

3.四个领域重点行业加速折旧(新增)

(1)对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同)，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业。

(2)对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元(含)的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

(3)企业按上第(1)、(2)条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。

第四篇：固定资产加速折旧优惠政策解读

固定资产加速折旧优惠政策解读

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

新增：特殊性加速折旧

1.对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2.对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。4.安置残疾人员所支付的工资

按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

特别提示加速折旧的新增规定

——所有企业的加速折旧规定

——生物药品制造等6行业加速折旧规定

——轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业加速折旧规定

(1)所有企业的加速折旧规定

加速折旧方法：

①2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

②单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

(2)生物药品制造等6行业加速折旧规定

适用行业：①生物药品制造业;②专用设备制造业;③铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业;④计算机、通信和其他电子设备制造业;⑤仪器仪表制造业;⑥信息传输、软件和信息技术服务业

加速折旧方法：2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法;新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

例题1判断题甲公司2013年开发一项新工艺，发生的研究开发费用为80万元，尚未形成无形资产计入当期损益。在甲公司计算当年企业所得税应纳税所得额时，该项研究开发费用可以扣除的数额为120万元。()答案对

解析(1)在计算利润总额时，80万元的研究开发费用应计入“管理费用”予以扣除;(2)在利润总额的基础上计算“应纳税所得额”时，再按照研究开发费用的50%加计扣除，即调减80x50%=40(万元);(3)该项研究开发费用可以扣除的数额=80+80x50%=120(万元)。

例题2选择题根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用的加速折旧方法有()。A.年数总和法 B.当年一次折旧法 C.双倍余额递减法

D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50% 答案AC 小贴士

要是大家有兴趣的话，请关注管理实践-财务；同时管理实践栏目整合了我们为大家准备的商学分类，都可以来体验一下哦~~

第五篇：固定资产加速折旧必要性分析

摘 要：随着我国科学技术的飞速发展，公司必须加速固定资产的折旧，使固定资产更新加快，才能跟上社会的发展。然而目前我国大部分公司仍用直线法计提折旧，严重阻碍了固定资产更新的步伐。因此，有必要加快固定资产折旧。

关键词：固定资产；加速折旧；必要性；可行性

经济体制改革前，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度慢，固定资产更新周期长严重影响了公司的生产效率。在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，公司必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。对此，我国会计界进行了广泛的讨论。归纳起来，有以下几种意见：一种意见认为我国经济基础还比较薄弱，提高折旧率加速折旧，势必增加成本、减少利润，导致财政收入减少，主张随着经济的发展，逐步提高折旧率。另一种意见认为我国现行的折旧率偏低，固定资产的再生产周期太长，这就不利于提高公司的生产力，主张仿效发达国家采用快速折旧法。

从理论上讲，加速折旧有两种含义：一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销；二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧，而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折旧称为递减折旧。这种折旧方法有两种显著特点：其一，在开始几年中提取的折旧率高于后几年，其后每年递减。这并不影响固定资产使用期限内提取的折旧总额，只是在不同提取的折旧额有明显差别；其二，开始几年的利润和税金可能减少，但以后逐渐增多，并不影响折旧年限中利润和税金的累计总额，只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。

实行加速折旧的理由可归纳为以下四个方面：

一、实行加速折旧是发展市场经济的需要

市场经济是一种充满竞争的经济，公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给公司带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后劲。加速折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起到了促进作用。加速折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了公司承担风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。

二、实行加速折旧是我国加入世贸组织、走向世界市场的需要

目前，西方主要市场经济国家，大都采用固定资产加速折旧的方法，详细情况列示如下：

美国：直线法、余额递减法、年数总和法；

英国：主要采用余额递减法，机器设备最高折旧率25%；

澳大利亚：采取高折旧率，大多数固定资产年标准折旧率为20%～33%；

日本：允许选择直线法，机器设备年标准折旧率10%；允许选择余额递减法，机器设备折旧率20.6%，经政府批准可加提折旧34%～55%.[!--empirenews.page--] 从以上资料可以看出，西方主要国家大多采用加速折旧法，即使不使用这种方法的国家，其固定资产折旧率尤其是机器设备的折旧率也大大高于我国目前的水平。由于我国的折旧方法和折旧率目前尚未与国际接轨，必然影响我国商品的竞争能力，不利于走向世界市场。实行加速折旧，是我国经济体制向国际惯例靠拢的必要步骤。

三、加速折旧较好地体现了会计准则中的配比原则和稳健原则，有利于完善我国的会计核算体系

固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给公司带来较多的收入，因而在这个时期应多提些折旧。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的收入相应减少，与其相对应提取的折旧就应减少。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则，又称谨慎性原则，它要求公司的会计核算在有多种方案可供选择的条件下，应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施，可以使投入的资金更快地收回，这样能减少甚至杜绝公司的损失。

四、固定资产加速折旧能减轻公司所得税负，缓解资金紧张的矛盾

采用加速折旧法在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少了收益，从而减轻了公司前几年的所得税负担。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的时间价值角度考虑，为公司争得了一定时期的无利息贷款，对于一些税负过高的公司来说，部分也缓解了资金供应紧张的矛盾，有利于公司设备的更新改造，同时降低了筹资成本，这对公司是十分有利的。

加速折旧要求具备一定的条件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折旧对公司有两方面的影响：一方面，公司能够提前收回固定资产的大部分投资，加快设备更新改造步伐，提高经济效益，也可减少和较快地弥补公司在通货膨胀条件下发生的价值损失；另一方面，在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本较高，利润相对减少，使公司的短期经济效益受到影响。因此，加速折旧对公司有利又有弊。当前，我国的公司具备了实行加速折旧所要求的条件。因此，力争尽快在更多的公司中试行加速折旧。加速折旧还要求国家财政具有一定的承受能力。加速折旧对国家财政也有两方面的影响：从短期来看，可能减少收入，这是目前利益与长远利益存在的矛盾。通过加速折旧，提高劳动生产率，正是使财政走出困境的一条重要出路。

综上所述，在我国实行固定资产加速折旧有其可行性，也有其必要性。通过折旧方法的改变，可以使众多的不赢利公司、亏损公司甚至走向破产的资不抵债的公司重逢生路，走出低谷，走向辉煌。

参考文献：

[1]王兴旺。谈固定资产折旧时间[J].财会月刊，2004，（10）。

[2]郭晓炎炎。对固定资产计提折旧的一点看法[J].财会月刊，2002，（6）。

[3]张国政。固定资产的纳税筹划[J].财会月刊，2002，（9）。