第一篇：中国注册会计师执业准则应用指南(2010)修改说明
中国注册会计师执业准则
应用指南（2010）
2010年11月1日，修订后的38项中国注册会计师执业准则由财政部发布，自2012年1月1日起施行。为了指导注册会计师正确理解和运用执业准则，中国注册会计师协会拟订了38项应用指南，于2010年11月1日发布，自2012年1月1日起与新准则同步施行。应用指南是对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地理解和运用执业准则提供指引。注册会计师应当掌握执业准则及应用指南的全部内容，以理解每项准则的目标并恰当遵守其要求。
新指南施行后，中国注册会计师协会于2007年11月29日发布的《关于印发中国注册会计师执业准则指南（2007年修订）的通知》（会协[2007]89号）中《〈中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则〉指南》等35项指南同时废止，其他13项指南仍然有效。为了便于学习和使用，中国注册会计师协会将38项新指南和上述13项未作修订的指南汇编出版。具体包括1项鉴证业务基本准则指南、44项审计准则指南、1项审阅准则指南、2项其他鉴证业务准则指南、2项相关服务准则指南和1项会计师事务所质量控制准则指南。该书每册定价128元，已由中国财政经济出版社出版发行。
2010年12月31日
第二篇：《中国注册会计师胜任能力指南》
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师胜任能力指南》的通知
会协[2007]66号
2007-10-11 11:11中国注册会计师协会
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为了全面贯彻落实《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》（会协[2005]38号），满足行业做大做强和国际化战略对提高注册会计师胜任能力的要求，为注册会计师行业人才的培养、选拔和继续教育提供重要指导，我会起草了《中国注册会计师胜任能力指南》，经常务理事会审议通过，现予印发。
附件：中国注册会计师胜任能力指南
二00七年十月十一日
中国注册会计师胜任能力指南
第一章总则
第一条为满足社会经济发展对注册会计师胜任能力日益提高的要求，明确注册会计师应当具有的专业素质和实务经历，提供注册会计师培养和选拔的衡量标准，指导注册会计师教育、考试、培训等人才培养工作，制定本指南。
第二条本指南适用于任何拟成为或已成为注册会计师的个人，以及有义务培养注册会计师的各类组织和机构。
第三条本指南涉及的主要术语的涵义如下：
（一）胜任能力，是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务。胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。
（二）专业素质，是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。对处于不同职业阶段的注册会计师，其专业素质的水平存在差异，且需要通过终身学习加以培养、保持和提高。
（三）专业知识，是指构成注册会计师知识主体的会计、审计、财务、税务、相关法律、组织和企业、信息技术以及其他相关知识。
（四）职业技能，是指在职业环境中合理、有效地运用专业知识、并保持职业价值观、道德与态度的各种能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。
（五）职业价值观、道德与态度，是指注册会计师作为本职业成员所特有的职业行为和特征，包括能够明显表现职业行为和特征的道德原则。
（六）实务经历，是指注册会计师在取得执业资格之前或之后的、与注册会计师工作相关的执业经历。该经历是个人培养和展示胜任能力的必要途径。
（七）申请人，是指拟申请注册会计师执业资格的个人。
（八）项目负责人，是指会计师事务所中负责某项审计业务或其他业务的执行，并代表会计师事务所在审计报告或其他业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
（九）学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。
（十）职业教育，是指申请人参加的与职业相关的资格前教育，以及注册会计师参加的职业继续教育。
（十一）职业继续教育，是指注册会计师在取得执业资格之后，为保持和提高专业素质以胜任其工作而进行的学习活动。
第二章专业知识
第一节总体要求
第四条注册会计师应当具备足够的专业知识，以便能够在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作。
第五条注册会计师应当具备的专业知识包括：
（一）会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；
（二）组织和企业知识；
（三）信息技术知识。
第六条专业知识可用以培养职业技能。培养终身学习的技能、态度和价值观与学习知识本身同样重要。
第七条注册会计师需要具备的专业知识是不断变化和扩展的，从事特定环境或行业所需要的专业知识也存在差异，注册会计师应当持续更新其专业知识。
注册会计师获取专业知识至少应当通过学历教育阶段。
第二节会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识
第八条注册会计师应当获取会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以便为其职业生涯提供核心的技术基础。
第九条会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识至少应当涵盖下列学科领域：
（一）财务会计与报告；
（二）管理会计与内部控制；
（三）税务；
（四）经济法与商法；
（五）审计、审阅及其他鉴证业务；
（六）金融与财务管理；
（七）资产和负债的估价；
（八）职业价值观与道德。
第十条会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识的内容至少应当包括：
（一）会计职业与会计思想史；
（二）供内部和外部使用的有关组织运营的报告的内容、概念、结构与含义；
（三）中国企业会计准则和中国注册会计师执业准则以及国际财务报告准则和国际审计准则；
（四）会计监管；
（五）管理会计，包括计划、预算、成本管理、质量控制、业绩衡量与评价；
（六）内部控制知识，包括控制的概念、方法与程序；
（七）税务及其对财务和管理决策的影响；
（八）经济和商业法律环境知识；
（九）审计、审阅及其他鉴证服务的知识，包括风险评估和舞弊检查以及在执行审计、审阅和其他鉴证服务时所实施的程序；
（十）金融与财务管理知识，包括财务报表分析、金融工具、国内与国际资本市场及资源管理；
（十一）资产和负债估价的知识；
（十二）注册会计师的职业责任，包括道德责任和法律责任；
（十三）政府和非营利组织会计；
（十四）在企业中对非财务业绩指标的应用。
第三节组织和企业知识
第十一条组织和企业知识能够提供有关客户运营及其环境的知识，并为职业技能的运用提供背景。
组织和企业知识包括企业、政府及非营利组织如何组织、如何筹资、如何管理及其运营环境的知识。
具备组织和企业知识并不等同于要求具备承担、参与管理的能力和经验。
第十二条组织和企业知识至少应当涵盖下列学科领域：
（一）经济学；
（二）商业环境；
（三）公司治理；
（四）商业道德；
（五）金融市场；
（六）定量方法；
（七）组织行为；
（八）管理和战略决策；
（九）市场营销；
（十）国际商务与全球化。
第十三条组织和企业知识的内容至少应当包括：
（一）宏观经济学和微观经济学；
（二）企业与金融市场及其运作；
（三）定量方法和统计学在商业中的应用；
（四）公司治理和商业道德；
（五）组织及其运营的环境，包括主要的经济、法律、政治、社会、技术、国际和文化因素，以及这些因素的影响和作用；
（六）环境保护问题和可持续发展；
（七）组织中的人际关系和团队协调，包括发起和应对组织变革的方法；
（八）人事和人力资源问题；
（九）项目管理；
（十）决策支持和战略，包括商业建议、战略管理和一般管理；
（十一）组织风险和运营风险；
（十二）市场营销的有关知识；
（十三）国际贸易、国际金融、国际商务以及全球化进程的基本知识；
（十四）如何根据战略目标对上述内容进行整合。
第四节信息技术知识
第十四条信息技术改变了注册会计师发挥作用的方式。
注册会计师不仅应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能，还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。
第十五条信息技术知识至少应当涵盖下列学科领域：
（一）信息技术的基本知识；
（二）信息技术内部控制的相关知识；
（三）应用信息技术的相关知识；
（四）信息系统的评价、设计和管理知识。
第十六条信息技术知识的内容至少应当包括：
（一）组织和会计信息系统；
（二）个人系统应用控制相关知识；
（三）信息系统在组织和会计中的应用，特别是财务会计与报告信息技术系统及其相关的现实问题与发展；
（四）财务会计与报告信息技术系统中的控制评价与风险评估框架。
第三章职业技能
第十七条注册会计师应当具备在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识，并保持职业价值观、道德与态度的各类职业技能。
第十八条注册会计师需要的职业技能包括下列五类：
（一）智力技能；
（二）技术和应用技能；
（三）个人技能；
（四）人际和沟通技能；
（五）组织和企业管理技能。
第十九条职业技能可以通过普通教育、职业教育和实务经历等多种途径获得，并通过终身学习不断拓展。
第二十条智力技能通常可分为六个层次（按照由低到高的顺序）：
（一）知悉；
（二）理解；
（三）应用；
（四）分析；
（五）综合；
（六）评价。
在取得执业资格时，注册会计师应当已经具备最高层次的智力技能。
第二十一条智力技能有助于注册会计师在复杂的组织环境中解决问题、作出决策及适当运用判断。
注册会计师需要的智力技能包括：
（一）能够对不同来源的信息进行识别、获取、组织及理解；
（二）能够进行调查、研究、逻辑思考与分析、推理及质疑；
（三）能够识别和解决无既定模式的问题（特别是在陌生环境中）。
第二十二条技术和应用技能包括一般技能和与会计工作相关的技能，具体包括：
（一）数理能力；
（二）信息技术能力，包括应用和控制信息技术的能力以及作为信息系统评价者、设计者或管理者的能力；
（三）决策建模和风险分析；
（四）计量；
（五）报告；
（六）遵循法律法规。
第二十三条个人技能与注册会计师的态度和行为有关，个人技能的培养有助于注册会计师个体的学习与进步。注册会计师需要的个人技能包括：
（一）能够自我管理；
（二）具有创造力、影响力和自学能力；
（三）能够在有限的资源中选择和配置优先完成的工作，并能够按照设定的工作时限组织和完成工作；
（四）能够预见和适应变化；
（五）能够在决策过程中考虑职业价值观、道德与态度；
（六）能够保持职业怀疑态度。
第二十四条人际和沟通技能有助于注册会计师基于组织的共同利益与他人共事，接受和传递信息，形成合理判断，并作出有效决策。
注册会计师需要的人际和沟通技能包括：
（一）能够与他人协商共事，并能够承受和解决冲突；
（二）具备团队工作能力；
（三）能够与不同文化背景或不同智力水平的人员交流；
（四）能够在职业环境中协商形成解决方案或达成一致意见；
（五）能够通过正式或非正式、书面或口头的沟通方式，有效地表达、讨论、报告及辩护观点；
（六）能够进行有效的听取和阅读，包括对文化和语言的差异保持敏感；
（七）能够在跨文化环境中有效工作。
第二十五条组织和企业管理技能有助于注册会计师培养广阔的商业视角、管理意识和全球视野。
注册会计师需要的组织和企业管理技能包括：
（一）能够进行战略规划、项目管理、人力管理、资源管理及制定决策；
（二）能够组织和分派任务，激励员工并发掘其潜能；
（三）具备领导能力；
（四）具备职业判断能力和洞察力。
第二十六条在审计业务中，注册会计师应当格外重视对下列高层次职业技能的培养：
（一）能够应用相关审计准则；
（二）能够评价被审计单位对相关财务报告准则的应用情况；
（三）能够进行调查和抽象逻辑思维，并以质疑的态度进行分析；
（四）保持职业怀疑态度；
（五）能够运用职业判断；
（六）具备承受和解决冲突的能力。
第二十七条普通教育对职业技能的获取具有重要作用，并侧重于对非专业知识、智力技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能的培养。
普通教育至少应当包括：
（一）理解历史观点和事件以及当今世界的不同文化，并具有国际视野；
（二）了解人类行为的基本知识；
（三）能够意识到当今世界存在的各种思想、问题以及国际经济、政治和社会势力；
（四）具有数据调查和评价的经验；
（五）能够进行调查和逻辑思考，并以质疑的方式思考问题；
（六）具有一定的艺术、文学和科学鉴赏力；
（七）能够意识到个人价值观和社会价值观；
（八）能够作出价值判断。
第四章职业价值观、道德与态度
第二十八条接受和遵循注册会计师职业的职业价值观、道德与态度有助于注册会计师进行职业判断，并在职业行为中考虑社会和行业的利益。
是否接受和遵循注册会计师职业的职业价值观、道德与态度的要求，是区分注册会计师与其他人员的重要标志。第二十九条注册会计师应当遵循的基本职业价值观、道德与态度包括：
（一）维护公众利益，在审计、审阅和其他鉴证业务中恪守独立、客观、公正的原则；
（二）通过终身学习，培养、保持和提高胜任能力，并保持应有的职业谨慎；
（三）对执业过程中获知的客户信息保密；
（四）职业行为恰当，包括合理确定专业服务收费，不收取或不支付佣金，不从事与执行鉴证业务不相容的工作，保持与同行的良好工作关系，不对自身能力作广告，以恰当的方式进行业务招揽和宣传等。
第三十条职业价值观、道德与态度的培养需要通过课程学习（特别是专门课程）和实务经历实现。
职业价值观、道德与态度的培养贯穿于注册会计师职业生涯的始终，并应当作为注册会计师终身学习的内容。
第三十一条职业价值观、道德与态度的培养目标包括：
（一）维护公众利益，保持对社会责任的敏感；
（二）不断进取和终身学习；
（三）珍视自身信誉，负责任，守时，有涵养以及尊重他人；
（四）遵守法律法规。
第三十二条职业价值观、道德与态度的学习内容至少应当包括：
（一）道德的含义；
（二）原则导向和规则导向的道德要求及其差异，包括各自的优点与不足；
（三）对基本道德原则的遵循，包括独立、客观、公正，培养、保持和提高胜任能力，保持应有的职业谨慎，对执业过程中获知的客户信息保密等；
（四）职业行为和对执业技术准则的遵循；
（五）独立性、职业怀疑态度、受托责任及公众期望等观念的含义；
（六）职业道德和社会责任；
（七）道德和法律的关系，包括法律法规与公众利益之间的关系；
（八）不道德行为对个体、行业乃至社会产生的后果；
（九）商业与公司治理中的道德问题；
（十）注册会计师个体的道德问题，包括检举、利益冲突、道德困境及其解决等。
第三十三条在审计、审阅和其他鉴证业务中，注册会计师应当特别重视基本道德原则在职业环境中的实现途径和运用、不道德行为的后果以及道德困境的解决途径。
第三十四条注册会计师应当在执业过程中始终关注可能存在的新的道德要求及其与自身工作的冲突，并对行业组织和社会公众有关注册会计师职业道德的最新期望保持敏感。
第五章实务经历
第三十五条注册会计师应当在取得执业资格前具备相关的实务经历（以下简称“资格前实务经历”），且该实务经历的期间和强度应当足以证明其已具备胜任注册会计师工作所必须的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。
第三十六条资格前实务经历的期间至少两年，且应为历史财务信息审计领域中的实务经历。
第三十七条资格前实务经历为申请人提供了有助于其培养胜任能力的职业环境。
资格前实务经历提供的职业环境能够在下列方面培养申请人的胜任能力：
（一）增进对组织、企业运作及工作关系的理解；
（二）能够将会计工作与其他企业职能及活动相联系；
（三）对提供服务的环境保持敏感；
（四）培养在实务环境中运用专业知识、职业技能，并保持职业价值观、道德与态度的能力；
（五）有机会在工作中承担逐步增大的责任。
第三十八条申请人的资格前实务经历是否符合申请注册会计师执业资格的条件，应当由其所在的会计师事务所提供鉴定意见，并报经注册会计师协会核准。
申请人的资格前实务经历应当在其所在的会计师事务所项目负责人的督导下获得。
第三十九条会计师事务所应当根据注册会计师协会规定的资格前实务经历要求，为申请人制定资格前实务经历计划，并报注册会计师协会备案。
会计师事务所应当定期评价申请人的资格前实务经历记录，与事先制定的资格前实务经历计划进行对比，并评估计划的进度，在必要时考虑调整计划或进度。
第四十条督导人有责任向申请人提供必要的指导和监督，并对申请人参与项目的绩效进行考评。
第六章对审计项目负责人的特殊要求
第四十一条审计项目负责人应当具备更高水平的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度以及实务经历。第四十二条审计项目负责人应当具备的胜任能力至少应当包括：
（一）对完成高质量的审计业务具有领导责任意识；
（二）能够在遵循独立性要求的情况下形成结论；
（三）具备承接和保持客户与特定审计业务的能力；
（四）具备向项目组成员合理分配工作任务、以最终完成审计工作并出具审计报告的能力；
（五）能够按照审计准则及相关法律法规的要求，指导、监督和执行审计业务；
（六）能够为已执行的审计工作进行咨询、评价和讨论；
（七）能够在充分、适当的审计证据的基础上出具恰当的审计报告。
第七章对特定环境或特定行业审计业务的特殊要求
第四十三条在执行特定环境（如跨境审计业务）或特定行业（如金融业）的历史财务信息审计业务时，注册会计师应当具备与该特定环境或特定行业相关的专业知识和实务经历。
第四十四条注册会计师执行跨境审计业务至少应当具备下列方面的专业知识：
（一）适用的会计准则和审计准则；
（二）多地点审计与集团审计的方法；
（三）适用的上市要求；
（四）适用的公司治理要求；
（五）适用的当地监管规定；
（六）全球的和当地的经济与商业环境。
在执行跨境审计业务时，注册会计师应当意识到对职业价值观、道德与态度的应用可能受到不同文化背景的影响而更加复杂。第四十五条不同行业的被审计单位可能存在不同的财务会计与报告标准及惯例，注册会计师应当根据特定行业的具体情况获取相应的专业知识。
第四十六条在执行特定环境或特定行业的历史财务信息审计业务之前，注册会计师应当具备在该特定环境或特定行业中的审计实务经历，且审计实务经历的期间和强度应当足以证明注册会计师已具备必要的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。
第八章职业继续教育
第一节总体要求
第四十七条注册会计师应当在取得执业资格之后保持并不断提高胜任能力，树立终身学习的职业理念。
职业继续教育是资格前职业教育的延伸，注册会计师应当通过职业继续教育保持并不断提高胜任能力，以提供高质量的专业服务。
第四十八条保持并不断提高胜任能力的主要责任在于注册会计师自身。
注册会计师协会应当为注册会计师履行该责任提供适当的机会、资源，并予以规范、指导及评估。
会计师事务所应当为注册会计师获得职业继续教育提供适当的机会、资源，并予以规范和指导。
第四十九条职业继续教育应当体现不同注册会计师的职业发展目标、所处的职业领域和发展阶段的差异，以及职业环境的变化。
第五十条注册会计师可以参加有组织的职业继续教育和其他形式的职业继续教育。
第五十一条当中断执业且仍有意愿继续执业时，注册会计师应当在执业中断期间按照注册会计师协会的要求参加职业继续教育，以保持胜任能力。
第二节职业继续教育的质量特征
第五十二条职业继续教育应当是相关的、可计量的、可验证的、且需要经过评估的学习活动和结果。
第五十三条职业继续教育应当是相关的，即通过职业继续教育培养的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度，应当与注册会计师当前及未来的职业工作和责任相关。
第五十四条职业继续教育应当是可计量的，即学习活动能够通过学习时间或强度计量，或能够通过对学习效果的评估加以计量。
第五十五条职业继续教育应当是可验证的，即学习活动能够通过可靠的信息来源得以客观验证。
第五十六条职业继续教育应当经过注册会计师协会的评估，以确保注册会计师的职业继续教育符合注册会计师协会的相关要求。
第三节职业继续教育的评估
第五十七条职业继续教育的评估应当综合考虑注册会计师参加职业继续教育的投入和产出情况。
第五十八条职业继续教育的投入情况是通过设置一定的学习活动量加以评估的，且设定的学习活动量应当能够保持和提高注册会计师的胜任能力。
学习活动量通过学时计量，包括按照注册会计师协会设定的折合标准将其他计量单位折合为学时。
第五十九条职业继续教育的产出情况需要注册会计师通过提供各种形式的职业继续教育成果，证明其胜任能力得到了保持和提高。
能够证明注册会计师保持和提高胜任能力的职业继续教育成果形式，包括特定学习活动的结果、取得的工作绩效等。第六十条注册会计师应当真实、完整地保管与职业继续教育的投入和产出情况有关的记录和证明材料，并应注册会计师协会的要求提交相关记录和证明材料。
第六十一条注册会计师应当接受注册会计师协会定期或不定期开展的职业继续教育情况检查。
第九章附则
第六十二条本指南由中国注册会计师协会负责解释。
第三篇：《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1332号》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1332号
——期后事项》应用指南
(2010年11月l日修订)
一、本准则的适用范围(参见本准则第一条)
1.在财务报表报出后，如果已审计财务报表被纳人其他文件，注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。例如，为遵守中国证券监督管理委员会《关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知》(证监发行字「2002] 15号)的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。这些程序可能包括:
(1)实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日;
(2)查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。
二、定义
(一)审计报告日(参见本准则第五条)
2.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并目_法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。
(二)财务报表报出日(参见本准则第六条)
3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审一计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。
对公共部门实体的特殊考虑
4.对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计 1
报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。
(三)财务报表批准日(参见本准则第七条)
5.在某些国家或地区，法律法规指定个人或机构(如管理层或治理层)负责就构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成得出结论，并规定了必要的批准程序。在其他一些国家或地区，法律法规并未对批准程序作出规定，因此被审计单位根据其管理和治理结构，按其自身的程序来编制和完成财务报表。在某些国家或地区，财务报表需要由股东最终批准。在这些国家或地区，股东的最终批准并非注册会计师认为已获取充分、适当的审计证据的必要条件。就审计准则而言，财务报表批准口是一个比较早的日期，即被审计单位的董事会、管理层或类似机构确定构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已经编制完成，并声称对此负责的日期。
三、财务报表口至审计报告日之间发生的事项(参见本准则第九条至第十一二条)
6.根据风险评估结果，为获取充分、适当的审计证据，本准则第九条要求的审计程序可能包括复核或测试会计记录或财务报表日至审计报告日之间的交易。本准则第九条和第一十条要求的审计程序是注册会计师为其他目的而实施的程序的补充。当然，为其他目的而实施的程序(例如，为获取财务报表日账户余额的审计证据而实施的程序，如截止程序或与期后应收账款回收有关的程序)也可以提供有关期后
事项的证据。
7.本准则第十条规定了注册会计师需要按照本准则第九条的规定实施某些审计程序。但是，注册会计师就期后事项实施的程序可能取决于可获得的信息，特别是自财务报表日以来会计记录的编制程度。如果会计记录未能反映最新信息，被审计单位也没有编制中期财务报表(无论是基于内部还是外部目的)，或者没有编制管理层或治理层会议的纪要，则相关审计程序可以采用检查可获得的账簿和记录(包括银行对账单)的形式。本指南第9段列举了注册会计师在询问过程中可以考虑的额外事项。
8.除本准则第十条所述的审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的:
(1)查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;
(2)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;
(3)考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
(一)询问(参见本准则第十条第二款第(二)项)
9.在向管理层和治理层(如适用)询问是否已发生可能影响财务报表的期后事项时，注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状。此外，注册会计师还可以就下列事项进行专门询问:
(1)是否已发生新的承诺、借款或担保;
(2)是否己出售或购臵资产，或者计划出售或购臵资产;
(3)是否已增加资本或发行债务工具(如发行新的股票或债券)，或者是否已 签订或计划签订合并或清算协议;
(4)资产是否已被政府征用或因不可抗力(如火灾或洪水)而遭受损失;
(5)或有事项是否已发生新的进展;
(6)是否己作出或考虑作出异常的会计调整;
(7)是否已发生或可能发生影响财务报表编制时所采用会计政策适当性的事项(如影响持续经营假设适当性的事项);
(8)是否已发生与财务报表中会计估计或准备计提相关的事项;
(9)是否已发生与资产可收回性相关的事项。
(二)查阅会议纪要(参见本准则第十条第二款第(三)项)
对公共部门实体的特殊考虑
10.在某些国家或地区，对于公共部门实体，注册会计师可以向立法机关查阅相关记录，如无书面记录，则就相关立法涉及的事项进行询问。
四、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实
(一)管理层告知注册会计师的责任(参见本准则第十三条)
11.如《<中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见>应用指南》所述，审计.业务约定书包括管理层同意告知注册会计师在审
计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。
(二)双重报告日期(参见本准则第十五条第(一)项)
12.在采用本准则第十五条所述第一种处理方式的情况下，注册会计师修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，而对管理层作出修改前的财务报表出具的原审计报告日期保持不变。之所以这样处理是因为，原审计报告日期告知财务报表使用者针对该财务报表的审计工作何时完成;补充报告日期告知财务报表使用者自原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改。有关补充报告日期的示例如下:“除附注X所述事项的日期为[仅针对附注、所述修改的审计程序完成日期]之外，（原审计报告日）。”
(三)管理层不修改财务报表(参见本准则第十六条)
13.在某些国家或地区，法律法规或财务报告编制基础可能并不要求管理层报出经修改的财务报表。例如，当下一期间的财务报表即将报出，且在后续期间的财务报表中拟作出适当披露时，管理层可能无需报出经修改的财务报表。对会共部门实体的特殊考虑
14.对于公共部门实体，如果管理层不修改财务报表，注册会计师根据本准则第十六条采取的措施也可能包括向主管部门或适当的立法机关单独报告，说明期后事项对财务报表及审计报告的影响。
(四)注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施(参见本准则第十六条第(二)项)
15.尽管注册会计师已通知管理层不要将财务报表报出并且管理层已同意这样做，注册会计师可能还需要履行额外的法律义务。
16.在注册会计师己通知管理层的情况下，如果管理层仍将财务报表向第三方报出，注册会计师需要采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。
五、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实
(一)管理层不修改财务报表(参见本准则第二十条)
对会共部门实体的特殊考虑
17.在某些国家或地区，法律法规可能禁止公共部门实体报出经修改的财务
报表。在这种情况下，注册会计师采取的适当措施可能是向适当的法定机构报告。
(二)注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施(参见本准则第二十条)
18.如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师需要采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。
第四篇：《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1313号》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1313号
——分析程序》应用指南
（2010年11月1 日修订)
一、分析程序的定义(参见本准则第三条)
1.在实施分析程序时，注册会计师需要考虑将被审计单位的财务信息与下列信息进行比较：
(1)以前期间的可比信息；
(2)被审计单位的预期结果，如预算或预测等，或注册会计师的预期数据，如折旧的估计值；
(3)可比的行业信息，例如，将被审计单位的应收账款周转率(销售收入/应收账款)与行业平均水平或与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。
2.在实施分析程序时，还需要考虑下列关系:
（1)财务信息要素之间的关系(根据被审计单位的经验，预期这种关系符合某种可预测的规律，如毛利率)；
（2）财务信息和相关非财务信息之间的关系，如工资成本与员工人数的关系等。
3．注册会计师可以使用各种不同的方法实施分析程序。这些方法包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。分析程序可以应用到合并财务报表、财务报表的组成部分以及财务信息的单个要素。在实务中，可使用的方法主要有趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。
二、实质性分析程序(参见本准则第五条)
4．注册会计师在认定层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序，或两者的结合。在确定实施何种审计程序(包括是否实施实质性分析程序)时，注册会计师需要判断各种可供使用的审计程序在将认定层次的审计风险降至可接受的低水平时的预期效果和效率。
5．注册会计师可以向管理层询问实施实质性分析程序所需信息的可获得性和可靠性，以及被审计单位实施这种程序的结果。如果注册会计师确信管理层编 1
制的分析数据是适当的，则使用管理层编制的这种数据可能是有效的。
(一)实质性分析程序对于特定认定的适用性(参见本准则第五条第(一)项)
6．实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。然而，某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。
7．在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。例如，如果被审计单位在某一会计期间对既定数量的员工支付固定工资，注册会计师可利用这一数据非常准确地估计出该期间的员工工资总额，从而获取有关该重要财务报表项目的审计证据，并降低对工资成本实施细节测试的必要性。一些广泛认同的行业比率(如不同类型零售企业的毛利率)通常可以有效地运用于实质性分析程序，为已记录金额的合理性提供支持性证据。
8．不同类型的分析程序提供不同程度的保证。例如，根据租金水平、公寓数量和空臵率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收人。如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通过计算和比较毛利率，对于某项收人数据的确认，可以提供说服力相对较弱的审计证据，但如果结合实施其他审计程序，则可以提供有用的佐证。
9．对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。
10．在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。例如，注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后收到的现金实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。
付公共部门实体的特殊考虑
11．在企业财务报表审计中、传统上考虑的各财务报表项目之间的关系，在政府部门或其他非企业公共部门实体的审计中往往是不相关的。例如，在很多公共部门实体中，收人与支出之间几乎没有直接关系。另外，由于资产的购臵支出可能不予资本化，购臵资产(如存货和固定资产)的支出与在财务报表中这些资产的金额之间可能没有关系。同时，用于比较目的的行业数据或统计数据可能无法在公共部门获取。然而、其他数据之间的关系可能是相关的，如每公里公路建设成本的差异，或者购买车辆的数目与报废车辆的比较。
(二)数据的可靠性(参见本准则第五条第(二)项)
12．数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：
（1)可获得信息的来源。例如，从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠。
(2)可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性；
(3)可获得信息的性质和相关性。例如，预算是否作为预期的结果，而不是作为将要达到的目标；
（4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。
13.当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关的控制(如有)的有效性。当这些控制有效时，注册会计师通常对该信息的可靠性更有信心，进而对分析程序的结果更有信心。对与非财务信息相关的控制运行有效性进行的测试，通常与对其他控制的测试结合在一起进行。例如，被审计.单位对销售发票建立控制的同时，也可能对销售数量的记录建立控制。在这些情况下，注册会计师可以把两者的控制有效性测试结合在一起进行。或者，注册会计师可以考虑该信息是否需要经过测试。《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》及其应用指南对注册会计师确定针对实质性分析程序所使用的信息实施的审计程序作出了规定并提供了指引。
14.无论注册会计师是在期末对财务报表审计时实施实质性分析程序，还是
在期中实施并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，本指南第12段第(1)项至第(4)项的规定均适用。《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定了期中实施实质性程序的有关要求。
(三)评价预期值的精确程度(参见本准则第五条第(三)项)
15.在评价预期值是否足以精确确定一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表发生重大错报时，注册会计师考虑的相关事项包括：
（1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的精确性。精确性，也称精确度，是指对预期值与真实值之间接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的精确性。预期值的精确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。例如，与酌量费用(如研究开发或广告费用)相比，注册会计师预期各期的毛利率更具有稳定性；
（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的详细程度，如按月份或地区分部分解的数据。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。当被审计单位经营复杂或多元化时，分解程度高的详细数据更为重要。例如，与对整体财务报表实施实质性分析程序相比，对单个经营部门的财务信息或某个多元化经营的财务报表组成部分实施实质性分析程序可能更有效；
(3)财务信息和非财务信息的可获得性。例如，在设计实质性分析程序时，注册会计师可能考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)及非财务信息(如已生产或已销售产品的数量)，以有助于设计实质性分析程序。如果信息是可以获取的，如本指南第12段和第13段所述，注册会计师仍可能需要考虑信息的可靠性；
(四)已记录金额与预期值之间可接受的差异额(参见本准则第五条第(四)项)
16.注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定该差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。
因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低。
三、有助于形成总体结论的分析程序〔参见本准则第六条)
17.按照本准则第六条的规定，在临近审计结束时设计和实施分析程序是为了佐证在审计财务报表各个组成部分或各个要素过程中形成的结论。分析程序有助于注册会计师形成合理的结论，作为审计意见的基础。
18.实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险。在这种情况下，《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求注册会计师修正重大错报风险的评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
19，按照本准则第六条的规定实施的分析程序，可能与用作风险评估程序的分析程序类似。
四、调查分析程序的结果（参见本准则第七条)
20.在考虑对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据后，注册会计师可以通过评价管理层的答复，获取与答复相关的审计证据。
21.如果管理层不能提供解释，或注册会计师结合与管理层答复相关的审计证据认为管理层的解释不充分，则可能需要实施其他审计程序。
第五篇：中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法
中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法
颁布单位： 中国注册会计师协会 文号：会协[2011]39号
颁布日期：2011-07-16 执行日期：2011-07-16 时 效 性：现行有效 效力级别：行业规定
目录
第一章 总 则
第二章 惩戒的种类与适用
第三章 惩戒的实施机构和惩戒的回避
第四章 惩戒的程序和决定
第五章 惩戒的申诉机构和申诉的回避
第六章 申诉的程序和决定
第七章 附 则
第一章 总 则
第一条 为了加强注册会计师行业诚信建设，规范对会员违规行为的惩戒,根据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》，制定本办法。
第二条 中国注册会计师协会（以下简称中注协）对会员违规行为实施惩戒，适用本办法。
本办法所称的会员，是指团体会员和个人会员中的执业会员，即会计师事务所和注册会计师。
第三条 中注协实施惩戒，应当遵循客观和公正原则，坚持惩戒与教育相结合，保障法律法规以及行业规范得到贯彻执行。
实施惩戒应当以事实为依据，与违规行为的性质、情节以及社会影响程度相当。
第四条 对中注协实施的惩戒，会员有陈述和申辩权利，对惩戒不服的，可以提起申诉。
第二章 惩戒的种类与适用
第五条 中注协对会员违规行为实施惩戒的种类有：
（一）训诫；
（二）通报批评；
（三）公开谴责。
第六条 中注协认为会员的违规行为可能构成犯罪的，应当移交司法机关调查处理。
第七条 会员具有下列违规行为之一的，根据本办法的规定给予惩戒：
（一）违反《注册会计师法》及其他相关法律法规有关规定的；
（二）违反中国注册会计师职业道德守则的；
（三）违反中国注册会计师业务准则的；
（四）违反会计师事务所质量控制准则的；
（五）应当实施惩戒的其他情形。
第八条 会员违反《注册会计师法》第二十条、第二十一条和第二十二条的规定的，视情节给予通报批评或公开谴责。
会员在执业过程中违反其他相关法律法规有关规定的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责。
第九条 会员违反中国注册会计师职业道德守则的要求，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：
（一）在职业活动中，违反诚信原则的；
（二）在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，违反职业道德守则有关独立性的相关要求的；
（三）在作出职业判断、发表专业意见时，违反客观和公正原则的；
（四）未能按照有关规定获取和保持专业胜任能力，在承接业务和提供专业服务时，缺乏适当的专业胜任能力的；
（五）在执业过程中没有保持应有的关注、勤勉尽责的；
（六）违反保密原则，泄露职业活动中获知的涉密信息的；
（七）违反相关法律法规，损害职业声誉的；
（八）向公众传递信息以及推介自己和工作时，夸大宣传提供的服务、拥有的资质，贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作，未能诚实、实事求是，损害职业形象的；
（九）在提供专业服务时，违反职业道德守则有关收费的相关规定的；
（十）其他违反职业道德守则的行为。
第十条 会员违反中国注册会计师业务准则的规定，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：
（一）未按规定计划和执行审计业务的；
（二）未获取充分、适当的证据支持审计结论的；
（三）因过失出具不恰当审计报告的；
（四）未按规定编制、归整和保存审计工作底稿的；
（五）隐瞒审计中发现的问题，出具不实审计报告的；
（六）与客户通同作弊，故意出具虚假审计报告的；
（七）其他违反业务准则的行为。
会员执行审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务，未遵守中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的，参照前款实施惩戒。
第十一条 会员违反会计师事务所质量控制准则的规定，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责：
（一）未按规定制定质量控制制度的；
（二）未按规定制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员遵守相关职业道德要求的；
（三）未合理保证事务所恰当接受或保持客户关系和具体业务的；
（四）未合理保证事务所和注册会计师按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务并出具恰当报告的；
（五）未按要求对上市实体审计业务和其他规定的业务实施项目质量控制复核的；
（六）未合理保证项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作并按照规定的期限保存业务工作底稿的；
（七）未制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性并有效运行的；
（八）其他违反质量控制准则的行为。
第十二条 会员阻挠或拒绝中注协的执业质量检查和调查，不按时提供相关检查资料、拒绝确认检查意见或沟通事项以及其他不配合检查工作情形的，应当给予公开谴责。
第十三条 会员有下列情形之一的，应当从重惩戒：
（一）同时具有两种或两种以上应予惩戒的行为的；
（二）在两年内发生两次或两次以上同一性质的应予惩戒的行为的；
（三）对投诉人、举报人、证人等有关人员打击报复的；
（四）违规行为发生后编造、隐匿、销毁证据的。
第十四条 会员有下列情形之一的，可以从轻、减轻惩戒：
（一）初次违规并且情节轻微的；
（二）主动报告其违规行为的；
（三）主动配合查处其违规行为的；
（四）自觉纠正违规行为，及时采取有效措施，防止或减轻不良后果的。
第三章 惩戒的实施机构和惩戒的回避
第十五条 中注协理事会下设惩戒委员会。
惩戒委员会负责对中注协查处的违规行为实施惩戒。
第十六条 中注协秘书处为惩戒委员会的常设执行机构，负责办理该委员会的日常事务，其主要职责包括：
（一）受理投诉和相关部门移送的会员相关案件；
（二）负责会员违规行为的检查和调查；
（三）负责向惩戒委员会主任委员提议召开惩戒委员会会议；
（四）负责惩戒委员会相关文书的制作、送达、整理归档；
（五）负责办理惩戒委员会委托的其他事项。
第十七条 惩戒委员会委员有下列情形之一的，应当自行回避，当事人、投诉人有权申请其回避：
（一）本人或近亲属与案件有直接利害关系的；
（二）与本案当事人在同一会计师事务所执业的；
（三）其他可能影响案件公正处理的。
前款规定，适用于惩戒委员会常设执行机构的工作人员。
第四章 惩戒的程序和决定
第十八条 对于中注协查处的违规行为，由惩戒委员会常设执行机构组织检查或调查后，向惩戒委员会提交检查或调查报告。
第十九条 惩戒委员会在作出惩戒决定前，应向当事人发送拟惩戒告知书，告知当事人初步认定的违规事实、拟作出的惩戒种类、理由及依据，并告知当事人享有陈述和申辩的权利。
当事人可在收到惩戒告知书后的8个工作日内，向惩戒委员会提交书面的陈述和申辩理由；当事人逾期不提交的，视为放弃陈述与申辩权利，不影响作出惩戒决定。
在提交书面的陈述和申辩材料后，当事人可以要求向惩戒委员会作口头陈述。
惩戒委员会应当充分听取当事人的意见；惩戒委员会可以要求当事人到惩戒委员会会议上接受委员询问。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，惩戒委员会应当采纳。
第二十条 惩戒委员会根据不同情况，分别作出以下决定：
（一）确认会员有本办法规定违规行为的，作出给予训诫、通报批评或公开谴责的决定；
（二）确认会员违规事实不成立，或虽然违规但情节轻微的，或不符合本办法规定应当予以惩戒的，作出撤销案件或不予惩戒的决定。
第二十一条 惩戒委员会应当通过召开会议作出惩戒决定。会议至少应由三分之二的委员出席，惩戒决定应由出席会议委员的三分之二以上（含本数）通过。
第二十二条 惩戒决定通过后，惩戒委员会应当以中注协的名义制作惩戒决定书。惩戒决定书应当载明下列事项：
（一）被惩戒会员是个人会员的，写明姓名、性别、出生年月、注册会计师证书号码及其所在会计师事务所的名称；被惩戒会员是团体会员的，写明会计师事务所名称、办公地址以及主任会计师姓名；
（二）事实和证据；
（三）惩戒依据和结论；
（四）提起申诉的权利、期限；
（五）作出惩戒决定的日期。
第二十三条 惩戒决定通过直接送达、邮寄等方式送达。惩戒决定自送达之日起生效。
第五章 惩戒的申诉机构和申诉的回避
第二十四条 中注协理事会下设申诉与维权委员会。
申诉与维权委员会负责受理会员对中注协惩戒委员会作出的惩戒决定的申诉。
申诉与维权委员会委员不得兼任惩戒委员会委员。
第二十五条 中注协秘书处为申诉与维权委员会的常设执行机构，负责办理该委员会的日常事务，其主要职责包括：
（一）负责受理会员提出的申诉；
（二）负责申诉案件相关事实和证据的复查与核实；
（三）负责向申诉与维权委员会主任委员提议召开申诉与维权委员会会议；
（四）负责申诉与维权委员会相关文书的制作、送达、整理归档；
（五）负责办理申诉与维权委员会委托的其他事项。
第二十六条 申诉与维权委员会委员有下列情形之一的，应当自行回避，当事人有权申请其回避：
（一）本人或近亲属与案件有直接利害关系的；
（二）与本案当事人在同一会计师事务所执业的；
（三）其他可能影响案件公正处理的。
前款规定，适用于申诉与维权委员会常设执行机构的工作人员。
第六章 申诉的程序和决定
第二十七条 当事人对中注协惩戒委员会作出的惩戒决定不服的，可以在收到惩戒决定书之日起8个工作日内，向中注协申诉与维权委员会提起申诉，提交书面申诉材料。当事人提起申诉的，不影响惩戒决定的执行。
在申诉被受理后，当事人可以要求向申诉与维权委员会作口头陈述。申诉与维权委员会应当充分听取当事人的意见；申诉与维权委员会有权要求当事人到申诉与维权委员会会议上接受委员询问。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，申诉与维权委员会应当采纳。
第二十八条 申诉与维权委员会根据不同情况，分别作出以下决定：
（一）原惩戒决定认定事实清楚，适用依据正确，程序适当的，维持原决定；
（二）原惩戒决定主要事实认定清楚，次要事实认定不清或不成立的，补正原决定；
（三）原惩戒决定认定事实不清，或适用依据错误，或程序严重不适当的，撤销原惩戒决定，对相关事实和证据进行复查和核实后，重新作出惩戒决定；原惩戒决定认定事实不成立的，撤销原惩戒决定，作出不予惩戒的决定。
第二十九条 申诉与维权委员会应当通过召开会议作出申诉审议决定。会议至少应由三分之二的委员出席，申诉审议决定应由出席会议委员的三分之二以上（含本数）通过。
第三十条 申诉审议决定通过后，申诉与维权委员会应当以中注协的名义制作申诉审议决定书。申诉审议决定书应当载明下列事项：
（一）申诉人是个人会员的，写明姓名、性别、出生年月、注册会计师证书号码及其所在会计师事务所的名称；申诉人是团体会员的，写明会计师事务所名称、办公地址以及主任会计师姓名；
（二）申诉请求和理由；
（三）申诉与维权委员会认定的事实和理由；
（四）申诉审议依据和结论；
（五）作出申诉审议决定的日期。
第三十一条 申诉与维权委员会应当在受理申诉后的两个月内作出申诉审议决定。
第三十二条 申诉与维权委员会的申诉审议决定是最终惩戒决定。改变原惩戒决定的，惩戒决定自申诉审议决定送达之日起生效；维持原惩戒决定的，原惩戒决定的生效日不变。
第三十三条 申诉审议决定通过直接送达、邮寄等方式送达。
第七章 附 则
第三十四条 会员的违规行为及最终惩戒决定，应当记入中注协行业诚信信息监控系统。注册会计师协会应将涉及惩戒事务所的检查档案与惩戒决定书一同归档，并按照国家档案管理的有关规定保管。
第三十五条 各省、自治区、直辖市注册会计师协会可以直接采用本办法；也可以根据本办法，制定本地区的惩戒办法，并报中注协备案。
第三十六条 本办法所称当事人是指被投诉、被立案调查、被惩戒的会员。
第三十七条 本办法自2011年7月16日起施行。
此资料由胜法网-法律服务电商平台整理编辑
点击咨询 