第一篇：司法会计鉴定在查处挪用公款案件中的功能与运用
挪用公款犯罪以改变公共财物的既定用途来严重损害国家经济利益和社会经济组织的合法权益。为了有力打击挪用公款犯罪，在侦查实践中，较多地应用司法会计的技术手段，用鉴定结论的形式固定犯罪证据，以达到揭露和证实犯罪的目的。
一、司法会计鉴定对查办挪用公款案件具有特殊重要的功能
依照国家财经法规的规定，一切国家机关，企事
业单位，人民团体的经济往来和经济管理必须遵守国家财务管理制度的规定，合法、真实、客观地将其过程反映在原始凭证、记帐凭证、会计帐薄、会计报表等会计资料中。因此，挪用公款的行为一但发生，必然会在会计资料或其他有关方面留下或明或暗，或多或少的帐据不符、帐实不符的情况。所以，无论挪用公款的犯罪分子手段如何隐密、狡猾，都会以客观的形式在会计资料中留下蛛丝马迹。通过司法会计鉴定技术对涉案会计资料进行查证，不仅能查明涉嫌款项的权属问题，还能查明行为人挪用公款的手段、方法、挪用的数额等重要财务事实。实践证明，司法会计鉴定技术是查处挪用公款犯罪案件的一种有效的侦查手段。具体说来，主要有以下几方面的功能：
（一）司法会计鉴定技术为查办挪用公款案件提供侦查范围和方向。
挪用公款案件的查证是根据有关的举报线索而开展工作的，司法会计人员根据举报线索进行全面细致的分析后，及时确定该举报线索可能牵涉的会计资料范围。主要分为两个方面：一是内查范围，指对嫌疑人所在单位的会计资料查证；二是外查范围，指的是涉案嫌疑人所在单位与其他单位的经济往来的会计资料查证。从这两个方面加大力量投入双管齐下，可大大缩短办案时间，提高自侦部门的办案效率。
（二）利用司法会计鉴定技术可以查清和解决挪用公款案件中几个关键的问题：
1、发现和掌握涉嫌的款项是否属于行为人主管、经管、管理的款项范围。
2、客观地反映行为人实施犯罪所采取的作案手段和方法。随着我国市场经济的不断发展，经济交往的情况变得十分复杂，犯罪手段，方式趋向智能性多样性。挪用公款方式已经演化为截留、骗取、盗用等多种方式并用。主要有以下方法：一是“灵活变通”的方法，把国家下拨的专项经费变通为单位办公经费或其他费用使用。二是“公开借用”的方法，只要打一张白条，就可以借到成千上万的钱，这种“借”没有期限，也不用付利息。三是“移花接木”的方法，有的单位或个人把应当入帐或上交的各种款项，搞一本帐外帐，私设“小金库”，用来吃喝玩乐，发放奖金。四是“弄虚作假”的方法，把公款用虚假的开支单据支出后用于其他方面，司法会计人员利用鉴定技术可以从帐面凭据上留下的客观证据、较为真实的反映出嫌疑人作案的方法。
3、可以查明嫌疑人挪用公款的时间，金额和次数。查挪用公款的时间分为：一是挪的时间，二是用的时间。一般来讲挪和用的时间是不一致的。而对于多次连续作案的或者是以“拆东墙补西墙”等方式长期挪用公款的，通过司法会计鉴定可以准确的反映挪用公款的起止时间和累计或“滚动”的资金额，使侦查人员对案件心中有数，为案件的质量打下坚实的基础。
4、可以查明挪用公款的用途及嫌疑人从中获取的非法收益。作案人挪用公款的用途大概可分为以下3个方面：（1）用于嫌疑人个人或他人进行走私，赌博、贩毒等非法活动。（2）用于嫌疑人个人或他人的金融，投资等营利活动。（3）用于嫌疑人或他人的其他活动。通过司法会计鉴定技术查证挪用公款的用途及获取的非法收益，可以帮助侦查人员在侦查过程中追还被挪款项，追缴非法所得，在追赃挽损上达到满意的效果。
5、可以查明挪用款项的归还情况。通过司法会计鉴定技术，可以查明嫌疑人归还公款的时间（包括一次性归还和多次归还）及金额。归还公款是采取的现金还是银行转帐及实物抵交以及尚未归还的数额，为正确适用法律提供客观依据。
（三）司法会计鉴定结论，可以为挪用公款案件公诉、审判提供证据支撑。
在办案实践中，一些挪用公款案件的犯罪嫌疑人、被告人惧怕法律制裁，产生畏罪心理，出现前后供述不一致的“翻供”情况，给案件公诉、审判造成困难。正确的运用司法会计鉴定，可以保证了案件的顺利公诉和审判。
二、司法会计鉴定技术在查办挪用公款案件中的应用。
司法会计鉴定在查办挪用公款犯罪案件中具有特殊的重要作用，正日益受到关注和重视。为适应当前挪用公款犯罪的新特点，更好地发挥司法会计鉴定技术的作用，应注意灵活运用司法会计鉴定。
（一）注重时机选用，运用司法会计鉴定技术与侦破挪用公款案件核实证据。对涉案会计资料的鉴定要把握好时机，防止盲目进行，才能缩短办案时间，提高办案效率。具体来讲，注意以下几种情况：
1、对于举报线索明确的，在证据上易发生变化的，要先进行查证涉案资料。例
如：反映出纳人员挪用库存现金的，首先要对其经管的现金日记账及尚未做账的原始单据及单据存根加以查封固定。然后对其保管的现金进行盘点，再将现金日记账的账面结存金额相核对，防止挪用公款人员毁灭、隐匿、涂改账目。
2、对于举报线索不明确的要先行账证查证。现在的举报线索，多数举报的仅是一些现象，而并未掌握其确凿证据，这种情况下
要首先查证是否有挪用行为，掌握涉案资料的重要挪用证据。
3、涉案资料的账务查证与其他取证方式交替使用，密切配合，这可以防止嫌疑人串供及毁灭证据。一方面可通过讯问嫌疑人，为侦查工作提供方向；另一方面通过财务资料的查证来核实嫌疑人作案的账面痕迹；再则，还可通过查账和调查取证，进一步扩大案件可能涉及的范围，达到揭露犯罪，制服犯罪的目的。
（二）利用司法会计鉴定技术侦查挪用公款案件应注意与纪检监察、行政执法部门加强联系，形成查案合力。
目前，挪用公款犯罪活动已呈现出跨部门、跨地域的特点。在挪用公款犯罪的形态上，共同犯罪增多，有向团伙犯罪发展的趋势。有的与其他行政执法部门、企事业单位的人员串通，形成“蜂窝状”犯罪；有的单位的财务经管人员，主管人员与执法人员相互勾结，编织一张大关系网，以此网络作为犯罪基础；有的以一发达地区为中心，跨区域编织一张“辐射状”的犯罪网络。检察机关要在当地党委的领导下，与纪检、监察部门及工商、税务、审计部门及外地检察机关密切配合，利用各自的职能优势，强化整体作战的合力，从而充分发挥司法会计鉴定技术在侦办挪用公款案件中的作用。
（三）开阔视野，重视账外信息，捕捉假账疑点。挪用公款的行为发生之后，有的不能完全直接从该单位的会计资料中反映出来，具有一定的隐密性。所以司法会计鉴定人员的侦查视线有时应当从会计资料中跳出来，从账外搜索或捕捉信息。
（四）与其他技术侦查手段密切配合。在查账过程中，根据查出的问题，可及时采取其他侦查技术手段，以进一步发现犯罪事实，扩大线索的来源和收集证据的范围，彻底查清案情。例如：在查账时，发现有涂改、伪造单据，账目的情况时，可通过文字检验鉴定手段来进一步核实查清问题；在讯问中，利用视听资料来固定口供，结合司法会计鉴定技术的运用达到证供合一；在账务中发现的涉案会计资料涉及到的该单位或其他单位的有关人员，可采取侦查措施获取相关的证人证言，以更加充分的发挥司法会计鉴定结论的证明作用。
第二篇：浅述司法会计检查在查办挪用公款案件中的运用
浅述司法会计检查在查办挪用公款案件中的运用
一、概述
司法会计检查是指司法机关为了查明案情，对案件涉及的财物会计资料及相关财物，进行专门检查的一项司法会计活动。其目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财物会计资料方面的诉讼证据。它既是司法会计的一项基本的内容，也是法律诉讼中出现最多的一种司法会计活动。司法会计检查与司法会计鉴定同属于司法会计的范畴，在“二元论”的理论模式中，属于司法会计学并列的两个基本内容。
挪用公款案件，是指国家工作人员，利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大，进行营利活动的，或者挪用公款数额较大超过三个月未还的犯罪案件。
根据刑事侦查学原理，任何犯罪都是物质相互作用的过程，而物证之间的相互作用必然在作用物上产生痕迹，即犯罪必留痕迹。同样当犯罪活动涉及到财物会计过程时，必会在有关的财物会计资料中遗留痕迹。司法机关在办案中，通过检查留有犯罪痕迹的财物会计资料，便可以从中捕抓到有用的犯罪信息，进而发现并揭露犯罪。依照国家财经法规的规定，一切国家机关、企事业单位、人民团体的经济往来和经济管理必须遵守国家财务管理制度的规定，合法、真实、客观地将其过程反映在原始凭证、记帐凭证、会计账薄、会计报表等会计资料中。因此，挪用公款的行为一旦发生，必然会在会计资料或其他有关方面留下或明或暗、或多或少的账证不符、账实不符的情况。所以，无论挪用公款的犯罪分子手段如何隐密、狡猾，都会以客观的形式在会计资料中留下蛛丝马迹。因此通过司法会计检查技术对涉案的财务会计资料进行检查，可以协助查明作案人挪用公款的方式、方法、款项属性、时间、数额、归还等情况，以及通过挪用公款所获取的经济利益等案件事实。
二、挪用公款的舞弊手段和嫌疑账项
挪用公款案件中作案人为了能顺利挪用到款项，一般都会采用一些舞弊手段，他们采用的舞弊手段从大的方面分可分为：财务舞弊手段和账务舞弊手段。作案人在采用舞弊手段之后，虽然从账务表面上来看，能保持借贷平衡，但也不可避免的会留下一些嫌疑账项。相反我们可以通过对嫌疑账项的检查来发现作案人的舞弊手段。
（一）财物舞弊手段和嫌疑账项
在挪用公款中，作案人常用的财物舞弊手段有延期报账、错报账项、冒领备用金、提前报付、盗用资金等。
1、延期报账
延期报账是指作案人对其经手收取公款的账项暂不报账，截留挪用，待还款时再报账，或待收到其他款项时，顶替被挪用款项报账。采用这种舞弊手段的嫌疑账项主要是无正当理由而晚报的账项，其账目多表现为：（1）开出发票或收据的时间比实际收取款项的时间大为提前的账项；（2）转账收款的实际付款单位与发票或收据所列的付款单位不一致的账项；（3）作案人经手的应收账款长期挂账的账项。
2、错报账项
错报账项是指作案人收到本单位的收入款项后，在报账时不如实说明收款原因，而故意将收入或收回应收款的账项错报为外借或暂存款等应付款账项，然后在以归还付款和暂存单位的名义将款项转出挪用。作案人通常是因为所收款项系转账结算，无法采用延期报账手段挪用公款时，才采用此法。（如某单位通过银行转账收回应收账款10000元，正确的记账方法为：借：银行存款10000元，贷：应收账款10000元。但作案人故意错报为应付账款，记为：借：银行存款10000元，贷：应付账款10000元。然后以归还应付款为名，将款项挪用，记为：借：应付账款10000元，贷：银行存款10000元。）其嫌疑账项主要表现为由作案人经手的应收某单位款项的账项尚未结算的情况下，账面上又出现应付该单位款项的账项。另外，凡是转账收取的应付款项，其款项的支付均由作案人代办或大量提取现金的账项，亦属于此类嫌疑账项。
3、冒领备用金
冒领备用金是指作案人以出差或支付费用为名，骗取备用金，将备用金用于其他用途。其嫌疑账项主要有领取高额的备用金长期不结账或领取大额备用金后以转账结算方式交回备用金。领用备用金之后，一般都已付出的凭证进行结算，对于大额领用备用金之后，又已各种方式归还备用金的，其很有可能是被挪用。
4、冒领预付款
冒领预付款是指作案人编造虚假的预付款账项，或与使用人共谋签订虚假的购货合同，从本单位骗取公款。嫌疑账项有：作案人经手的预付款账项长期挂账或作案人经手的预付款账项均以货币资金结算收回。
5、提前报付
提前报付是指作案人经手本单位应结算的款项时，先将公款领出挪用一段时间后，再将收回的款项支付给结算单位。其嫌疑账项有：（1）付款的发票或收据日期大大晚于实际支付款项的日期；（2）核查中可发现结算单位收到款项的时间晚于作案人所在单位的实际付款日期，或结算单位收到的款项不是由作案人所在单位支付的。
6、盗用资金
盗用资金主要是指经管银行存款、有价证券等短期投资但不负责记账的人，盗用银行存款或者私自销售有价证券，将公款使用后暗自归还公款或者其他资金，其款项等资金的收付事项均不向财务会计部门报账。此种手段的嫌疑账项有（1）银行对账单反映的同金额先付后收的未达单位账项；（2）外埠存款中的货币收付业务均未纳入本单位会计核算的账项；（3）有价证券交易中的证券账户发生额与本单位的短期投资账户发生额不一致的账项。
（二）账务舞弊手段与嫌疑账项
挪用公款案件中作案人常用的账务舞弊手段有延期记账、虚记日记账、虚列应收款、错记应付款和不记账等。
1、延期记账
延期记账是指作案人收到应记账的款项后不记账，将款项挪用，待还款时再记账。采用这种方法的嫌疑账项有：（1）收款（原始）凭证的日期大大早于记账日期的账项；（2）结算凭证显示为转账结算收款，而实际是现金结算收款的账项；（3）应记货币资金账户错记非货币资金账户，事后又更正的账项；（4）提取大额现金业务的记账日期大大晚于银行对账单所记日期的账项。
2、虚记日记账
虚记日记账是指作案人挪用公款后，为了保持账实相符，虚记货币资金账户，待还款后冲销。其嫌疑账项有：（1）日记账中有向银行交存现金业务的记载，但银行对账单中无记载的账项；（2）只贷记现金日记账，未登记对应账簿的账项；（3）无原始凭证依据贷记现金日记账的账项；（4）无原始凭证冲销贷记的现金业务的账项。
3、虚列应收款
虚列应收款是指作案人挪用公款时编制虚假的记账凭证，以各种应收款项的名义记账，待还款后冲销。如某单位作案人挪用了10000元现金，为了保持账实相符，便虚列了应收某单位的应收账款，账务处理为：借：应收账款10000元，贷：现金10000元，待款项归还以后，再冲销应收账款，账务处理为：借：现金10000元，贷：应收账款10000元。嫌疑账项有：（1）无批准手续借记备用金的账项；（2）新设置的应收账款或者其他应收款账户，其付款理由不充分或不合理的账项；（3）无原始凭证依据列记应收款类账户的账项；（4）转账支付备用金的账项。
4、错记应付款
错记应付款是指作案人收到销售收入等款项后，故意将其贷记到各种应付款项的账户，挪用收入的款项。这种舞弊手段及嫌疑账项同前述“错报账项”。
5、不记账
不记账是指作案人挪用公款后不记账。其嫌疑账项主要有：（1）现金日记账长期保持高额结存额的账项；（2）银行对账单中的同金额先付后收未达单位的账项；（3）银行对账单中长期未达单位的付款账项；（4）库存现金短库。
三、挪用公款案件嫌疑账项的发现方法
上面笔者已简要的对挪用公款案件中作案人比较常用的舞弊手段及其嫌疑账项做了介绍，在办案过程中，我们如何才能发现上面这些嫌疑账项，从而发现案件线索，侦破案件呢？在挪用公款案件中，由于作案人无贪污挪用款项的故意，其对挪用款项的财务、账务处理的方法通常较为简练，因而在司法会计检查中，只要注意查找，比较容易发现嫌疑账项。下面就介绍几种常用的发现挪用公款嫌疑账项的司法会计检查方法。
（一）核对银行存款
通过对银行存款日记账与银行对账单的核对，可以发现长期未达单位的账项。在未达单位的账项中，除单一的未达单位收款账项外，其他的未达单位的账项，特别是未达单位的付款账项，都有包含挪用公款账项的可能。在核对银行存款时，对收入账项应注意检查发票、收据等结算凭证中对结算方式的记载与银行结算凭证是否一致，从而发现作案人将转账收取的账项挪用后，用现金归还并直接存入开户银行的嫌疑账项。
（二）检查库存现金
在核实举报现金出纳人员挪用公款的线索，或在司法会计检查中发现被查单位的库存现金账面余额较大时，通过突击检查库存现金，经常可以发现巨额现金短库现象，从而发现犯罪事实。
（三）检查现金收入
通过检查核对现金收入凭证，包括检查核对财务凭证的存根，可以发现截留、挪用公款的嫌疑账项。
（四）检查往来结算账项
通过检查往来结算账项发现挪用公款的方法，一是通过检查核对往来结算账簿和会计凭证，可以发现空头账户以及不正常的往来结算（如转账付出、现金收回）的嫌疑账项；二是通过核对经济合同和往来结算账证，可以发现虚设账户及不正常应付账款的嫌疑账项；三是通过核对收入账证与往来结算账证，可以发现收入款项处理不正常的嫌疑账项。
（五）检查证券交易资料
对被查单位进行股票或债券短期投资业务的，通过检查核对证券账户资料，如发现证券账户资料记录的交易次数多于短期投资账户资料记录的交易次数的，通过核查未入账的交易记录，可以发现收入款项处理不正常的嫌疑账项。
（六）类推
已证实作案人在处理某类财务会计业务采用某一舞弊方法作案的，通过检查其所有处理该类业务的财务会计资料，可以发现作案人尚未交代的其他挪用公款的嫌疑账项，为深挖案件，扩大战果提供线索。
四、司法会计检查在查明挪用款项属性中的运用
在侦查挪用公款案件时，首先必须查明被挪用款项的属性，才能确认案件的性质。挪用款项的属性可以从两个方面理解，一是挪用款项所有权的归属问题，即款项是否属于公款，且是否属于作案人经手、管理的公款。二是挪用款项的财务类别，即被挪用款项的具体资金类别问题。例如：挪用的是不特定的库存现金或银行存款，还是应收账款、投资款、专项用款等特定资金。
在挪用公款案件的司法会计检查中，通过检查作案人所在单位的资产核算资料，以及与被挪用款项的资金来源有关核算资料，可以查明被挪用款项的属性。这里需要强调的是，在办案中，应注意收集能够证明被挪用款项属性的财务会计资料证据，切不可先入为主，仅凭作案人从其经手、管理的款项中提出部分款项使用的书证，便认为其是挪用公款。
五、司法会计检查在查明支取挪用公款的时间、金额和次数中的运用
支取挪用公款的时间、金额和次数，是挪用公款案件客观事实是重要组成部分，也是对这类案件进行司法会计检查的重要任务之一。
（一）查明支取款项时间及使用时间
支取款项的时间，是指作案人实际将公款挪用支出的时间。这里有两个问题需要加以说明，一是作案开始时间与实际支取公款时间的区别问题。在多数情况下，作案开始时间与支用公款的时间是一致的，但也有的作案人是先通过某种作案手段改变公款的原有控制方式，然后再伺机支取挪用公款。二是实际支取公款的时间与账务处理时间的区别问题。在多数情况下，实际支取挪用公款的时间会比账务处理的时间要早些，但也有两者一致或反之的情形。
挪用公款的使用时间，即从作案人支用公款到其归还公款之间的时间。这是确认挪用公款作一般使用的作案人是否构成挪用公款罪的主要客观要件之一。
以上的案件事实，可以通过对作案人采用的舞弊手段可能涉及的嫌疑账项进行检查，从而查清作案人支取公款的时间及使用时间。
（二）查明挪用公款的金额和次数
通过检查作案人经手、管理公共财物的财务会计资料，可以查明作案人挪用公款的具体数额及作案次数。在有些情形中，被告人实际作案一次，但因某种需要，多次作了款项转入转出的账务处理。因此，司法会计检查中，对作案人连续作案的，应注意通过检查款项使用单位的财务会计资料，收集各次被挪用款项的转入转出的书证，以便确认作案人的实际作案次数。
六、司法会计检查在查明挪用款项的用途及作案人、使用人从中获取非法利益中的运用
作案人挪用公款的款项用途是多种多样的，但根据挪用公款罪的概念，大致可分为三个方面的用途：（1）用于个人或他人进行非法活动；（2）用于个人或他人进行营利性活动；（3）用于个人的其他需要。通过司法会计检查，可以根据有关的账目资料的记载，追踪检查被挪用款项的下落，查明被挪用款项的实际用途。其中，对挪用公款进行非法活动或营利活动的，还可以通过检查有关被挪用款项使用效益的财务会计资料，查明作案人和使用人的获利情况并收集相关的书证，以便作为追缴非法所得的依据。
在挪用公款案件的司法会计检查中，作案人挪用款项的用途不同，检查的内容与方法也不尽相同。但无论挪用款项被如何使用，都需要查明挪用款项的最终下落。在查证被挪用款项的下落时，首先，可以根据有关证据（如收据、银行转账凭证、或作案人交代的款项用途等）检查直接收取款项的单位账证，核实该单位是否已实际收到被挪用的款项。其次，通过检查收款单位的财务会计资料，查明被挪用款项的实际用途。下面简要介绍两种比较常见的挪用公款用途的查证要点：
（一）挪用公款用于个人投资的查证要点
作案人将挪用的公款用于个人投资这是一种比较常见的情况，在这种情况下，运用司法会计检查方法可以高效、准确的查明有关情况。
1、通过检查接受投资单位在收到挪用款项时所开出的收款凭证，查明被挪用款项是以谁的名义采用何种结算方式在何时投入该单位的，以便确认被挪用款项的使用人。
2、对以现金方式投资的，需要通过司法会计检查核实和收集能够证明现金来源的财务会计资料。作案人挪用公款进行投资的现金来源有：
（1）作案人直接从本单位借用或盗用现金。这种情形下，需要通过检查作案人从本单位借用现金或保管现金的财务会计资料，并与投资收款凭证核对，以确认其在投资时所控制的现金数额是否大于其投资所使用的现金数额，如果不够，则还应查明其余现金的来源。
（2）作案人截留其经手收入的现金。这种情形中，应通过检查支付现金单位的财务会计资料，查明作案人实际收取现金的时间和数量。（3）作案人盗用或借出本单位的转账支票，将公款转到其它单位套出现金。对此，应通过检查为其办理套取现金业务单位的财务会计资料，查明作案人实际套取现金的时间、数量及支付的费用。
3、通过检查接受投资单位的实收资本、资本公积等账户资料，收集能够证明其接受作案人（或使用人）投资的其它证据。这类证据通常有：（1）处理接受投资款项的记账凭证；（2）实收资本、资本公积类账户的账簿；（3）股东名册或股份底卡、投资协议、撤出投资申请书等投资文书。
4、通过检查利润分配、应付利润等账户资料，查明作案人或使用人已领取或尚未领取的投资收益。其中，对通过转账结算投资收益的，还须通过检查银行转账资料，查明作案人或使用人实际得到投资收益的地点、时间和方式。
5、对被挪用款项用于股票买卖的，可以通过检查股票交易机构的财务会计资料，收集有关证据。同时，要做股票损溢鉴定，以查明非法收入数额或证明赃款去向。
6、对作案人挪用公款后，以个人的名义借给经济单位使用的，应注意通过检查该单位的财务费用、管理费用等账户资料，查明该单位是否支付给作案人利息或资金使用费等。对未支付利息的，要查明该单位有无核销支付给作案人其他好处费的账项。
（二）挪用公款用于进行商品买卖活动的查证要点
查证挪用公款直接进行商品经营活动的账项，重点是检查购进商品和销售商品这两个过程的有关财务会计资料。其中，商品购进的情况，主要是通过检查出售该商品单位的财务会计资料，查明被挪用款项的使用情况。商品销售的情况，则主要是通过检查购买该商品单位的财务会计资料，查明作案人挪用公款取得非法所得的情况。
1、出售商品单位账目的查证
首先，通过查阅该单位货币资金账户或销售收入账户等资料，查出销售收入凭证及其他收款凭证，查明作案人交付货款的方式、时间和地点。
其次，通过检查工业单位的产成品账户资料和仓库发货资料，或检查商业批发单位的库存账户资料和仓库发货资料，收集作案人提取所购货物的有关书证，查明提货时间、提货地点、提货内容及提货人。
2、购进商品单位账目的查证
首先，通过检查该单位的材料或商品采购账户的资料，收集作案人销售有关商品的书证，查明作案人销售商品的内容、时间、地点和具体经办人。
其次，通过检查该单位的现金、银行存款等账户资料，查明作案人结算其销售收入的方式、时间、金额和结算人。对采用银行转账方式结算的，还应通过检查结算凭证，查明款项的具体下落。这一点对案发时尚未退还挪用款项的案件尤为重要。通过追查结算款项的下落，可以为追缴被挪用款项提供线索。
七、司法会计检查在查明挪用款项归还情况中的运用
作案人在案发前是否归还了其挪用的公款，以及何时归还了多少被挪用的公款等问题，直接关系到对挪用公款行为的定罪与处罚。通过司法会计检查，可以查明与作案人归还挪用款项有关的下列事实：
1、查明归还公款的方式
作案人归还挪用公款的方式主要有：（1）交回现金：（2）通过银行转账还款：（3）用挪用的款项支付本单位的财务支出；（4）以物抵款；（5）交回实物等等。通过检查作案人归还公款时的账务处理方法，可以查明作案人归还公款的方式。
2、查明归还公款的日期、金额
作案人归还其挪用的公款，有的是一次全部归还，也有的是分期归还。通过检查与被挪用款项时间交归本单位控制时的有关财务凭证，可以查明作案人归还公款的日期和金额。
3、通过司法会计检查，还可以收集能够证明作案人未归还其所挪用的公款的财务会计资料证据。
八、挪用公款案件司法会计检查中应注意的事项
对挪用公款案件进行司法会计检查时，应当注意做好以下几个方面的工作。
1、对案发后及时报案，尚未检查被举报人经管的库存现金的，应首先检查库存现金的实际结存量，且不可先审讯或收集其他证据后检查库存现金，以防作案人乘机弥补其挪用的库存现金。如遇侦查人员不便直接检查库存现金的情形，可邀请银行、审计等部门协助检查。
2、对大量借用备用金的作案嫌疑人，也应及时检查其所借备用金的剩余现金。
3、对作案人与银行记账人员有特殊关系，或与银行工作人员合伙挪用公款，银行工作人员有制造虚假银行对账单可能的，应到开户银行对有关账证进行核查。
4、对作案人在案发时已退还挪用款项的，应注意查明其退还款项的来源。
5、应注意检查作案人有无将挪用公款的账项核销。作案人是否将其挪用公款的账项核销，在一定程度上可以反映出作案人作案时的主观心理状态。因此，在挪用公款案件的司法会计检查中，应特别注意检查在作案人挪用公款时或挪用公款后，财务会计部门处理被挪用款项的账目资料，如发现被挪用的款项已被核销，应查明核销的原因、方法及内容，以便确认核销账目的行为与作案人是否有关。
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