韩盛楠--注册会计师法律责任的研究--刊科技创业家6月份1P

第一篇：韩盛楠--注册会计师法律责任的研究--刊科技创业家6月份1P

I

注册会计师法律责任的研究

韩盛楠

黑龙江护理高等专科学校黑龙江 哈尔滨 150000

摘要法律责任产生的原因及解决措施

关键词注册会计师的法律责任审计被审计单位会计师事物所

业内人士惊呼：中国注册会计师现已面临“诉讼爆炸”的时代，注册会计师的法律责任问题也引起社会的广泛关注。如何避免注册会计师的法律责任不仅关系到注册会计师行业的发展，也影响整个社会经济秩序

1注册会计师法律责任产生的原因

注册会计师的法律责任是指注册会计师在执业过程中，违反了有关法律、法规和行业规范，给被审计单位或其他利害关系人造成了损失而应当承担的责任。具体原因如下：

1.1 审计期望差距的存在审计期望差距是指社会公众对民间审计应起的作用的理解与民间审计人员行为结果及注册会计师职业界对审计绩效的看法之间的差异.社会公众的信任对注册会计师事业的发展是好事,但过高的期望值使得社会公众总是期望注册会计师能万无一失的履行好所有的审计业务,包括查出被审计单位的所有舞弊和差错,而注册会计师不可能完全达到社会公众的这种要求...因此,社会公众对注册会计师审计结果的过高期望,与注册会计师实际审验能力之间存在着相当大的差距.1.2被审计单位方面的原因

被审计单位方面的原因主要是指差错,舞弊,违法行为和经营失败.注册会计师如果未能发现被审计单位的错误,舞弊和违法行为,可能遭到控告.我国<<独立审计准则第八号—错误与舞弊>>中界定:注册会计师应能为检查出对会计报表有重大影响的错误与舞弊提供合理的保证,但并不是一种担保.所以只要注册会计师严格遵守专业标准的要求,实施适当且必要的审计程序,则只承担审计责任.经营失败是经营风险的极端情况,并且可能会连累到审计人员.即使注册会计师遵守了审计准则,但却提出了错误的审计意见,也可能面临着来自公众或客户的诉讼.1.3 对会计师事物所和注册会计师的监管不力

会计师事物所有两方面原因:一是若会计师事物所存在违约过失行为,将承担相应的违约或过失责任;二是会计师事物所质量控制不严.注册会计师在审计之后,应当由会计师事物所进行质量控制,从而提高审计水平.不能否认,目前我国的某些注册会计师职业素质底下,他们在指导思想上存在片面追求收入,有时甚至置国家法规和执业规范而不顾,弄虚作假,牟取利益,严重违反注册会计师的职业道德规范。中国证监会在监管理念方面,重审批,轻监管.中国注册会计师协会的监督力度也不够,体系与手段都不到位.也会导致注册会计师法律责

任产生.1.4利益诱导导致注册会计师法律主任的产生

注册会计师职业本身就是一个经济利益集团.注册会计师职业的存在与发展都必须以谋取经济利益为基础.我国的注册会计师组织产生之初不象西方国家的会计师事物所那样,具有纯民间组织的特征,但国家也要求他们实行行业化管理,以收抵支,自负盈亏.而且为了向国际化接轨,现在会计师事物所的脱钩改制已经全面展开.注册会计师一方面要履行社会鉴证和经济监督的职责,追求一定的经济利益,以满足自身的生存与发展.审计组织盲目追求经济效益，是使注册会计师承担法律责任的又一因素。

1.5制度基础审计的内在局限

制度基础审计本身具有一定的局限性。现代审计实务中大部分采用了制度基础审计。从审计技术角度讲，制度基础审计只十分有限地要求审计人员对控制环境、风险评估、信息传递，控制活动以及监督等五个环节进行适当的评估。由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错误事项都揭示出来。

1.6我国现阶段市场经济运行的不规范性

我国市场经济的迅猛发展原有旧体制和较低的经济发展水平的制约，使我国的经济在向市场经济转轨时期运作方式不规范，企业面临的经济环境日益复杂，注册会计师的职业环境变的恶劣，具体表现在各种不同经济成分和类型的经济组织并存，各经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。破产、兼并收购、关联的交易，或有事项等业务时有发生，金融衍生工具不断发展变化，并步入企业的日常业务中。致使审计风险程度不断的提高。

1.7法院判例示范作用

随着社会经济的发展，法制化教育的广泛普及，社会公众的法律意识逐步强化，自我保护意识增强，我国的法制法规也正趋向规范化、成熟化。公众日益注重运用法律手段来解决利益冲突和纠纷。在这种情况下，法院的判例对具有类似情况的他人起到了示范作用。这些因素也促成了注册会计师法律责任的产生。

1.8法律因素

我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要是造成注册会计师法律责任的法律因素。我国目前的《刑法》、《公司法》、《证卷法》，《注册会计师法》中，都有关于注册会计师事物所和注册会计师法律责任的条款，但涉及民事责任的饿规定比较缺乏。因此，民事责任是我国注册会计师法律责任的一个薄弱环节。

2注册会计师如何避免法律责任

注册会计师在执业过程中，应充分树立法律意识，尽可能的保持执业谨慎，降低会计师事物所及注册会计师本身的法律责任。

2.1 风险基金，参加职业责任保险

我国的注册会计师法规定了会计师事务所应按规定建立职业风险基金。同时，一些保险

公司已经开设了注册会计师保险项目，如中国人民保险公司开设了“注册会计师执业责任保险”，可以从一定程度上降低注册会计师的损失。

2.2审慎选择被审计单位

注册会计师选择被审计单位。如果被审计单位对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师。

2.3建立建全会计师事务所质量控制制度

在会计师事务所中，各项管理工作的核心是质量控制。因此，会计师事务所应建立一套严密、科学的内部质量控制制度，并贯彻到实际工作中去，保证整个会计师事务所的审计质量。

2.4 立同业复核制度

同业复核制度首先应用在美国。美国同业复核制度在改善会计师事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度，这对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度，进而促进整个行业的良性发展具有重大意义。

2.5 立审计准则在司法实践中的地位

独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准，它应该成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。但目前司法人员在审理注册会计师法律责任案件时，主要依据一般的法律，对审计准则考虑较少。独立审计准则应成为我国司法界判定注册会计师法律责任的重要依据，即注册会计师严格遵守了独立审计准则，但审计结果在客观与实际不符时不应承担法律责任。

2.6 成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会

随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为处理注册会计师法律责任的重要方式，但当涉及的诉讼案件专业性很强时，法院将难以独立对案件做出合理界定。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，其出具的鉴定报告应成为庭审的有利证据。