第一篇：应加强对税务登记注销营业执照未注销户的管理
应加强对税务登记注销营业执照未注销户的管理
来源：余姚市税务学会 余姚国税丈亭分局2010年2月21日
余姚市国税局丈亭分局 潘引冠
在税务登记与工商户管信息比对和下户巡查中，我们可以发现存在大量税务登记注销而工商营业执照未注销现象，这些户管的存在会造成以下方面的影响：
一是造成税务、工商之间户管比对混乱。税务登记与工商登记信息不匹配是长期以来困扰税务管理的一个难题，也有历史原因，原征管法在法律上没有明确工商登记与税务登记必须相互衔接、相互制约、共同控管的具体规定，造成在实际管理中工商登记与税务登记脱节，工商登记户数远远大于税务登记户数。2001年5月1日开始实施《征管法》第十五条明确规定：工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。这是加强税源管理的一项举措，规定了工商行政管理机关在配合税务机关依法执行职务、加强税源监控方面应履行的义务和职责，但从目前情况来看，工商部门并没有认真执行和落实到位。
二是造成偷漏税款的隐患。纳税人虽然注销了税务登记，但其营业执照的正常使用，使其有了继续生产经营的合法性，从而导致了一部分纳税人偷逃税款隐患的存在。
三是造成征管难题。类似的户管在处理上相当棘手，现行的政策对此并无明确的规定，从而带来一系列的问题，如是督促该业户注销营业执照还是要其重新办理税务登记，或是恢复税务登记；是该依据未按规定期限办理开业、变更、注销税务登记处理还是按未按规定进行纳税申报处理等。
这样的户管存在一方面是工商行政管理部门的登记管理制度造成的；另一方面有税务部门在注销登记管理上的漏洞和疏忽原因，但最根本的原因还是在于税务与工商联系不够紧密，同时双方的工作考核机制存在较大差异也是一个不容忽
视的因素。新征管法只对税务开业登记方面与工商部门联系作了规定，对税务登记注销管理方面与工商部门的沟通存在制度上的缺陷。因此笔者建议：
一是加快制订工商向税务通报登记注册、核发营业执照的情况信息的期限和具体方式。目前工商向税务通报信息的期限和方式还没有明确规定。许多基层税务单位与工商在以协作、磋商方式进行信息沟通和信息交换上仍不够规范。
二是税务部门要加强对注销税务登记的管理，要严格审核注销的理由是不是真实准确。
三是加强工商执照注销的管理，对从事生产经营的户管注销执照时要求其提供注销税务登记证明。
四是完善税务机关提请工商吊销营业执照的制度，把注销税务登记的户管纳入提请吊销执照的范围之一，在根本上堵塞税务部门与工商部门户管不一致的漏洞。
第二篇：加强企业注销税务登记管理的若干思考
加强企业注销税务登记管理的若干思考
注销税务登记是对纳税人管理的最终环节，也是纳税人申请中止纳税义务的必须程序，担负着税收“守门员”的重任。但基层税务机关在日常管理实践中，发现相当一部分企业纳税人在办理注销税务登记时存在不规范的现象，同时由于相关管理制度的不明确，操作规程的不完善，时而引发一系列涉税问题，成为税务征管中的薄弱环节。
一、注销税务登记的现状
经济的蓬勃发展带来了税收收入的稳定增长，也造成了新办企业和注销企业数量的逐年上升，这就给税务机关的征管工作提出了更高的要求。
1、注销税务登记流程
目前办理注销税务登记的基本流程为：纳税人提出注销申请→办税服务厅综合受理窗口受理→税务机关调查→税务机关核批→办税服务厅综合受理窗口出件。五个程序环环相扣，相互监督，形成一个完整的闭合程序。
2、企业注销税务登记的原因
目前企业注销税务登记的原因主要有以下五种类型：一是纳税人发生解散、破产、撤销、改制等情形；二是纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；三是纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照；四是纳税人长期经营亏损、资不抵债、躲避债务或偷逃税收；五是纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。
其中，第四种类型应特别重视，该类纳税人钻税收政策的空子，逃避税收征管，偷逃国家税收，此类企业的注销存在着较大的涉税风险和执法隐患。
二、目前注销税务登记管理中存在的问题及原因分析
1、政策法规不完善造成管理缺位
注销税务登记是纳税人纳税义务的终结，但现有相关的税收政策法规仅就注销税务登记进行了概念性描述，对具体细节工作还缺乏明文规定，如注销检查的具体年限、具体实施检查的部门、如何进行注销检查等方面未做具体规定和明确，不利于基层执法。
在日常征管工作中，部分税法遵从度不高的企业，面临关停并转时，主动前来税务机关申请注销的寥寥无几，甚至个别企业实际上已停业许久，代账会计却仍按月进行零申报，造成了企业持续经营的假象。此外，在注销检查中，一旦涉及查实要补税的问题，企业往往就再也无法联系了，自动消亡而造成死户，而对于此类企业，税务机关缺少有力的追究手段。
根据《税务登记管理办法》的有关规定，对连续三个月以下未申报的纳税人可纳入非正常管理，非正常户超过一年的，税务机关可强行注销。这就无形之中给不少确实存在税收问题的纳税人提供了从税务管理范围内迅速消失的“合法外衣”，非正常户管理成了走逃户的避风港。
2、存货处理无定论带来检查难题
企业申请注销税务登记时，税务机关应对注销企业的增值税缴纳情况和存货进行查实，但在实际操作中，无论是对企业存货的盘点还是处理，税务人员都缺乏有效的手段。
部分注销企业的存货品种繁多，仅凭两个税务人员尚不能在短时间内将其盘点清楚，而且有的企业生产经营的货物无市场参考价格，只能凭企业说多少就是多少，只盘点数量根本没有意义，也不可能保证企业存货账实相符。
部分企业在日常生产经营过程中，采取不开发票或其他方式隐瞒销售收入，在账务处理上则不能结转成本，日积月累，造成账面库存金额越来越大，最后只有以注销的方式来逃避纳税义务，解决所有挂账问题。而财税[2005]165号文规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税转出处理，其留抵税额也不予以退税。
这一规定在实际工作中的可操作性不强。即使对于“账实相符”的企业，如果税务人员不对这种存货进行任何处理，日后企业再将存货售出，则造成了国家税款的流失；如果税务人员要求企业将存货按市场公允价值计算增值税缴纳入库，则既违背了增值税按实现销售作为计税依据的税法规定，也违背了《新会计准则》中确认收入的五个条件。因此，对于存货处理的正确与否，不仅影响到税收执法的合法性与规范性，还影响到国家税款能否及时、足额入库。
3、注销清算不规范形成执法隐患
尽管目前对涉及到企业注销清算的税收政策和法规很详细，但在实际操作过程中，效果却差强人意。《企业所得税法》第五十五条及《实施条例》第十一条规定，企业应当在办理注销税务登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。但部分企业在申请注销时对相关资产故意不作处理，税务人员由于缺乏资产评估相关专业知识，也难以确定其资产的可变现净值，进而影响清算所得的确定。部分企业在注销时虽进行了清算，但不请中介机构对资产进行评估，采用原值进行资产计量，造成最后清算所得为零，造成税款流失。
4、注销检查不到位影响征管质量
在目前的注销检查过程中，税务人员普遍存在重检查程序轻检查内容的现象，即满足于对征管系统工作事项流程的终审完结，而忽视对企业具体经营状况，如货物交易、往来账款、存货等真实性的详实核查，检查中有依经验和感觉判断的现象，联动开展检查的意识不强。另一方面，部分税务人员的专业知识较为薄弱，综合素质不高，使得注销检查工作往往浮于表面，很难发现一些深层次的问题。
三、加强企业注销税务登记管理的对策建议
注销税务登记是税务机关对纳税人进行管理的最后一道关口，针对注销环节中存在的问题，应从以下几个方面入手，采取积极措施，有效提高注销管理工作质量。
1、完善相关法律规范注销程序
切实做到有法可依
一是统一规范注销管理办法。在现有税法的基础上，尽快建立统一的注销税务登记管理办法，明确注销过程中的各种具体细节问题，填补政策上的空缺，形成一个完整、严密、科学的注销管理体系。
二是规范注销税务登记文书。税务机关除按规定收缴企业的税务登记证和发票购领簿等税务证件外，还应要求企业提供相关证明资料，如董事会或股东会解散公司的决议、上级有关部门的文件，或者有人民法院生效的裁定书等，要按照实质重于形式的原则深入企业生产经营场地进行实地核查，确认企业注销税务登记的真实性。
2、加大检查力度
筑牢注销关口防范税款流失可能
一是建立注销检查前置程序，将注销检查纳入日常检查范畴。税务人员以审计式检查方式重点检查注销企业存货是否属实、资金流向是否正常等行为，防止其为逃避法律制裁而故意注销税务登记。
二是加大查处力度，大力打击违法者。根据《征管法》第六十条规定，对未按规定办理注销税务登记的责令限期改正，并处以2000元以下罚款，情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款，按规定追缴所欠税款，收缴所领购的发票。即使企业不再生产经营，税务机关仍可以对其实施此项行政处罚。
三是定期组织业务培训，提高税务人员能力。加强财务、税收、法律方面更新知识学习，提高综合分析的能力，以适应注销检查过程中出现的新问题、新情况。
3、建立登记制度
实行跟踪管理堵塞税收征管漏洞
一是建立注销企业管理台账。台账中详细记录注销企业的名称、法人代表、纳税情况、注销原因、存货情况等重要内容，以备后续管理所需。
二是建立注销企业巡查制度。定期对注销企业进行复查，监控企业是否存在在税务机关办理完注销税务登记手续后，并没有到工商部门办理注销手续，而是继续经营的行为，杜绝虚假注销现象的发生。
三是重点关注企业存货去向。对企业注销时确实无法进行处理的存货进行跟踪管理，待企业实际处理时再将相关税款及时足额征收入库。
4、健全联动网络
利用共享信息
健全税收执法保障
应采取多种措施，进一步加强与地税、工商、银行等其他部门之间的协作，建立长期有效的信息沟通机制，从源头上控制漏征漏管户，追查失踪户，跟踪注销户。对于与已注销企业存在实质性关联关系的新办企业，应列入重点监控对象，防范执法风险。同时，建立公告制度，对长期不申报的非正常户进行公告注销，对虚假注销、有重大偷骗逃税行为而注销的企业通过媒体公开曝光亮相，以维护正常的经济秩序，实现经济增长和税收增长的良性互动。作者单位：南京市建邺区国税局
第三篇：关于印发《注销税务登记管理办法》的通知
关于印发《注销税务登记管理办法》的通知
文号 沪国税征[2006]19号
各区县税务局、各财税分局：
现将市局制定的《注销税务登记管理办法》印发给你们，请按照执行。
上海市国家税务局 上海市地方税务局 二ＯＯ六年四月三十日
附件：
注销税务登记管理办法 第一章 总 则
第一条 根据本市《税务登记集中管理实施办法》（沪国税征｛2006｝12号）要求，制定本办法。
第二条 已依法办理税务登记的企业、单位和个人（以下简称纳税人），因各种原因向税务机关申报办理注销税务登记的，适用本办法。
第三条 纳税人申报办理注销税务登记，须先结清税款（以下称清税）和缴销发票（以下称清票）。
第四条 纳税人完成清税、清票并提供资料齐全的，税务机关自接受纳税人正式申报办理注销税务登记之日起，于30日内完成核准手续。
第五条 注销税务登记管理由税务机关稽征管理部门负责。
第二章 注销税务登记的类别
第六条 纳税人发生下列情形的，应当向主管税务机关提出办理注销税务登记的申请。
（一）生产经营期满解散或未到期被撤销、解散的；
（二）发生合并、分立、改制等，需注销税务登记的；
（三）被法院依法宣告破产的；
（四）被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；
（五）因生产、经营地变动，且涉及改变主管税务机关（以下称迁移）的；
（六）境外企业纳税人在中国境内承接工程和提供劳务，项目完工的；
（七）发生需要注销税务登记的其他特殊情况的。
第七条 纳税人应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向主管税务机关申报办理注销税务登记。
（一）按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。
（二）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤消登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤消登记之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。
（三）纳税人发生迁移的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，向主管税务机关申报办理注销税务登记，并自工商行政管理机关或者其他机关批准变更之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
（四）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。
第三章 注销税务登记的程序
第八条 纳税人申报办理注销税务登记程序包括：纳税人申请、清税、清票和税务机关审核、核准两个环节。
第九条 纳税人注销税务登记，应向主管税务机关办税服务厅提交申请书。税务机关接受后，向纳税人提供《注销税务登记申请审批表》（见附件1）、《注销（迁移）税务登记清税申请审核表》（见附件2）、《注销（迁移）税务登记清票申请审核表》（见附件3）等表格，同时提供含有办理注销税务登记所需资料、程序内容的《申请注销税务登记须知》（见附件4）。
第十条 纳税人开展清税、清票工作，结清应纳税款、滞纳金和罚款，并缴销发票后，向主管税务机关正式申报办理注销税务登记。
对已办理出口货物退（免）税税务认定的出口企业，应及时结清其出口货物的退（免）税款，待结清退（免）税款并注销其退（免）税认定后，方可办理注销税务登记手续。
增值税一般纳税人应先取消一般纳税人资格后，在清票的同时注销增值税专用发票防伪税控系统。
第十一条 税务机关受理纳税人的注销税务登记后，对纳税人清税、清票情况进行全面审核，必要时可组织实施税务检查。经审核无误的，核准其注销税务登记，并向其出具《注销税务登记通知书》（见附件5）。
第四章 注销税务登记的资料提供
第十二条 纳税人办理注销税务登记时应提供下列相关资料：
（一）《注销税务登记申请审批表》；
（二）《注销（迁移）税务登记清税申请审核表》；
（三）《注销（迁移）税务登记清票申请审核表》；
（四）《发票购用印制簿》，以及未使用的空白发票、未验旧发票存根联原件；
（五）税务登记证国地税正、副本；
（六）企业和单位主管部门或董事会的决议或其他有关证明文件（外国企业常驻代表机构提供总机构同意终止的相关决议）；
（七）人民法院终结破产程序的民事裁定书；
（八）工商行政管理部门发放的吊销工商执照的决定书；
（九）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
第十三条 纳税人除提供上述资料外，还应根据不同类别提供以下资料：
（一）外商投资企业提供清算审计报告。
（二）按经费支出换算收入纳税的外国企业常驻代表机构提供历年的经费审计报告，按实际取得收入纳税、免税或暂不予纳税的外国企业常驻代表机构应提供在华从事工作的报告表和书面说明。
（三）增值税一般纳税人注销增值税专用发票防伪税控系统时应提供防伪税控开票金税卡；防伪税控IC卡；已开具尚未报税的增值税专用发票记账联及空白增值税专用发票原件、注销当月已开具的增值税专用发票清单；《企业金税卡、IC卡移缴清单》；《退出增值税防伪税控系统申请表》。
（四）增值税一般纳税人、货物运输企业、废旧物资收购企业，应按规定向主管税务机关报送注销当月已开具发票的存根联电子数据。
第十四条 税务、会计中介机构（以下简称中介机构）为纳税人出具的注销税务登记税收清理报告（鉴证报告），由纳税人随办理注销登记提供资料时一并附送。
税务机关可将中介机构为纳税人出具的注销税务登记税收清理报告（鉴证报告），作为对纳税人清税审核的重要依据。
第十五条 税务机关收齐纳税人资料并初步检查无误后，确认此日为纳税人注销税务登记正式受理日，进入审核、核准程序。
第五章 审核检查要求
第十六条 税务机关进行审核时发现纳税人存在下列情形的，应当实施税务检查：
（一）多次发生增值税“一窗式”比对异常，确认有问题的；
（二）近三年税务检查中发现存在涉税问题的；
（三）纳税评估显示异常的；
（四）税务机关依法认为需要实施税务检查的。
第十七条 纳税人有下列情形的，税务机关可不再实施检查：
（一）未发生生产经营行为，同时未领购发票的；
（二）取得法院终结破产程序民事裁定书的。
第十八条 税务机关应根据纳税人的纳税信用等级和历年税务检查情况，分别按下列规定的年限进行审核检查：
（一）纳税信用等级为A类的纳税人，清税审核检查年限为注销税务登记的当年，当年不满六个月的，向前追溯一个；
（二）纳税信用等级为B类的纳税人，清税审核检查年限为两年，注销当年不满六个月的，再向前追溯一个；
（三）纳税信用等级为C类、D类的纳税人，或者暂未评定信用等级的纳税人，或者不参加信用等级评定的纳税人，清税审核检查年限为三年。
经审核检查发现问题的，按税收征管法及其实施细则的有关规定追溯到以前。
第十九条 审核检查的基本内容包括：纳税人和扣缴义务人执行国家税收法律法规的情况；纳税人遵守财务会计制度和财经纪律的情况；纳税人生产经营管理和经济核算的情况。
第二十条 审核检查应涉及纳税人应缴的所有税种，重点是与纳税人主营业务有关的各项税费。
第二十一条 审核检查纳税人税费缴纳情况时应包括下列内容：
（一）销售（营业）收入是否核算正确，有无漏缴少缴增值税、消费税、营业税：
1.各种经营收入是否及时全额入账，有无收入不入账或不按时入账；
2.各种经营收入是否核算正确，有无应计入经营收入科目而计入其他科目；
3.各种经营收入包括视同销售收入是否如实申报纳税；
4.各类财产是否按规定处理；
5.关联企业之间有形财产的购销、无形资产的转让、提供劳务、融通资金等，是否按独立企业间业务往来收取价款；
6.按经费支出换算收入征税的外国企业常驻代表机构是否将境外机构直接支付的费用计入经费支出。
（二）成本费用的列支、摊销、结转和申报是否正确，有无漏缴少缴企业所得税：
1.有无将资本性支出列入生产经营费用；
2.有无多计生产经营成本；
3.超过税法规定列支、摊销的成本费用及支出是否在纳税申报时进行了调整；
4.有无多提或者提前摊销各种费用，预提费用的结余额是否按规定处理；
5.外商投资企业和外国企业享受企业所得税优惠的，是否符合法定条件；
6.外商投资企业和外国企业享受再投资退税政策的，是否符合法定条件。
（三）出口企业是否已结清出口货物退（免）税款，不属退（免）税的收入是否调整补缴了税款。
（四）个人应税收入是否计算正确，有无漏缴少缴个人所得税：
1.扣缴义务人有无应扣未扣、应缴未缴个人所得税；
2.各类补贴、奖金、津贴、商业保险、实物等收入是否并入工资收入缴纳个人所得税；
3.查账征收的纳税人，其盈余公积、未分配利润分配给出资人或转增资本的，是否扣缴个人所得税；
4.在外商投资企业和外国企业中提供咨询、培训、调试安装、技术指导等劳务，居住超过183天（无协定的90天）的外籍人员是否按规定申报缴纳个人所得税。
（五）各种应税财产和行为是否申报了相关税收，包括涉及的房产税、车辆使用税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税等。
（六）税务机关认为需要重点检查的其他内容。
第二十二条 税务机关实施审核检查时，可根据不同情况采取不同的方法：
（一）对A类、B类纳税人，采用抽查法；
（二）对C类、D类纳税人，采用详查法；
（三）对暂未评定信用等级的纳税人，或者不参加信用等级评定的纳税人，由税务机关根据实际情况确定检查方法。
第二十三条 税务机关实施清税审核检查后对纳税人查补税款的，应作出税务处理（处罚）决定，开具缴款凭证，送纳税人缴纳税款、滞纳金和罚款。
第二十四条 纳税人欠缴税款、滞纳金、罚款的，税务机关应负责催缴，欠税未入库之前不予注销税务登记。
第二十五条 税务机关完成审核检查后应撰写审核检查报告。报告应反映下列内容：
（一）纳税人的基本情况。包括纳税人性质、成立日期、投资各方、投资比例、注册资本、经营范围，检查期限等。
（二）纳税人的经营情况。包括清税期间的收入、成本、利润情况；外国企业驻沪代表处按经费支出换算收入征税的，反映清税期间经费支出情况。
（三）审核检查情况。包括清税期间应缴税费的缴纳情况、纳税调整情况。
（四）发票缴销情况。包括纳税人印制的冠名发票和领购的各类发票的使用和缴销情况、税控装置的拆除情况。
（五）审核检查意见。包括查补税费及滞纳金情况、调整留抵情况、调整应纳税所得额情况、清理退税情况，以及披露纳税人违反法律法规的情况。
（六）附件资料。包括被查企业基本情况表；应纳税所得额调整表；相关的资产负债表和损益表，或者外国企业常驻代表机构的经费支出审计报告；其他相关的附件资料。
第六章 迁移办理
第二十六条 迁移纳税人应向原主管税务机关提出注销税务登记申请。原主管税务机关将基本情况告知市税务登记受理处（以下称受理处），由受理处将申请企业的基本情况交相应的税务稽查局进行审核确认。经核查符合办理条件的，由受理处通知原主管税务机关受理纳税人注销税务登记。
第二十七条 对迁移纳税人清税的截止日期为其注销税务登记受理日的上月末。
第二十八条 税务机关根据迁移纳税人申请，在其办理注销税务登记过程中，可采取预留用量、先清税后清票等措施，确保纳税人正常生产经营所用发票的需要。
第二十九条 迁移的增值税一般纳税人注销税务登记后收到原税号增值税专用发票抵扣联的，应在规定的期限内到原主管税务机关办理认证；收到新税号增值税专用发票抵扣联的，应到迁达地税务机关办理认证；收到增值税其他抵扣凭证的，应向迁达地税务机关按原税号和新税号分别报送电子数据。
第三十条 对迁移纳税人，原主管税务机关应将其电子数据资料，按CTAIS系统中移户功能，与户管纸质资料一并移交给迁达地税务机关。对一般纳税人同时在“金税工程”中重新注册户管档案信息，保留三个月，用于纳税人对老税号增值税专用发票抵扣联的认证。
迁达地税务机关应根据原主管税务机关出具的《申请注销税务登记清票审核表》重新供应相关发票，并负责清算截止日后的税款征收。
第八章 法律责任
第三十一条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时受理和审核纳税人注销税务登记事宜。税务机关工作人员无正当理由未能及时受理或审核的，或者未按规定进行审核检查造成国家税收损失的，或者滥用职权故意刁难纳税人的，应按税收征管法和税收执法责任制的有关规定追究责任。
第三十二条 纳税人未按规定期限申报办理注销税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并按税收征管法第六十条第一款的规定予以处罚。
第三十三条 纳税人清税提供的资料中，如发现中介机构为纳税人出具虚假的税收清理报告（鉴证报告），导致纳税人未缴、少缴税款的，按有关规定对中介机构进行处理。
第四篇：注销税务登记管理中存在的问题发展与协调
公
司诉 讼
理由
是什么？
注销税务登记管理中存在的问题
摘要:注销税务登记是税收管理的一个重要组成部分，是税务机关保证纳税人按规定履行纳税义务，堵塞征管漏洞，防止偷逃税款的最后一个环节。在实际工作中，由于多方面原因，由注销税务登记工作引发的不缴税款、未结票证、跨区套购发票、偷逃税款等问题时有发生，渐成征管薄弱环节，对实现科学化精细化管理提出了一定的挑战，急需引起高度重视。
(一)政府部门缺少信息传递、联合制约。
在征管工作中我们经常发现一些企业工商营业执照被吊销税务登记仍未注销，或税务登记已注销而工商营业执照仍在使用的，或总支机构办理注销而分支机构未办理注销等情况。日常征管中出现大量的非正常户和税务登记失效户，说明有相当数量的企业解散后没有按正常手续办理注销税务登记手续，在大系统中形成大量的垃圾数据，影响着征管质量和效率。主要原因为：
1.缺乏数据资源的共享。目前企业是由国税、地税、工商分别管理，在办理纳税清算过程中，国、地税部门缺乏足够的信息协调与沟通;在实际工作中存在部分企业申请注销税务登记时已经办理完工商营业执照注销，工商部门存在未按规定严格审核情况。我区采取多种措施，目前三个职能部门已经实现了基本信息的定期交换，解决了管理中三方数据不一致、漏征漏管等部分问题。但就注销登记环节而言，缺少三方在企业办理注销手续中协调统一的操作程序和相互制约机制，为部分企业不依法办理有关手续或偷逃税款提供可乘之机。
2.缺乏足够的注销环节宣传。目前各有关部门往往注重对税收政策、投资引税等方面的宣传，淡化了对企业办理撤销工作的相关宣传，部分纳税人(个体工商户占比重较大)因不了解注销相关程序及政策，在解散后便一走了之，致使税收管理人员因企业未按期申报实地核查时才发现人去楼空，只能做转非正常户处理。部分纳税人税法意识淡薄且主观上存在逃避纳税，在套取发票、欠缴税款情况下便“消失”，对税收征管和税款增收造成一定的影响。
(二)管理上缺乏规范，部分环节存在问题。
注销登记工作主要有四个环节：申请受理环节、发票查验环节、核查清算环节、注销审批环节。从制度角度来看，注销税务登记工作相关规定明确，程序简明，但是在一些方面缺乏规范，如《纳税清算表》的内容填写，在纳税清算期间、审核日期、税款执行情况、稽核人员审核情况等项目各区县局要求不一，填写内容各不相同。注销工作缺少明确的考核考评办法，对工作时限、检查税款入库等都没有相应考核办法，影响工作质量和工作效率。
由于目前在发票查验、核查清算环节中，税务机关主要是根据注销企业提供的各类帐簿、凭证及发票结存情况，进行结税结票或核查其是否存在偷漏税现象，缺乏对日常征管环节各种税务系统中企业的基础数据、申报缴款及其他数据信息的有效利用，不能将各种税务系统中的数据与企业帐簿、凭证中的数据进行比对，缺少一个对注销企业纳税数据进行事前评估的环节，致使出现了对企业的虚假帐目很难及时发现问题的现象。
(三)信息利用率不高，工作效率低。
一是数据支持不够，如个体工商户一般不设帐簿，自身对税收政策知之甚少，对完税凭证、发票等也保存不全，而在综合服务信息系统中是将个体工商户的完税凭证汇总上缴国库，无法区分某个个体工商户纳税情况，给清算工作带来不便。二是网上地税局建设未及注销登记，仍是手工填写上门申请，核查清算工作效率不高，纳税人办理注销登记仍不方便。
(四)人员素质有待进一步提高。
一些负责纳税清算干部业务素质不强。随着市场经济不断完善，中国加入WTO，我们面临一些新情况和问题，如国际税收问题，使用电子帐务企业数量逐年增多，企业开业、停业、注销变化较快等，但我们的注销税务登记工作几年来基本上一成不变，缺少专门的调查研究和专项培训，税务人员业务素质呈现相对偏低状况。
(五)注销同日常征管、稽查存在脱节。
近几年新办企业数量远高于注销企业数量，税收管理员所管户数增长较快，很难做到及时有效监控，加之目前评估和检查人员较少，只能将评估和检查力量分布在大中型及重点企业中，评估约谈和检查户数与整体户数的比率较低，有些企业可能数年未被检查，给个别纳税人涉税犯罪提供了空间和机会。
第五篇：关于加强注销税务登记后续管理工作的思考
关于加强注销税务登记后续管理工作的思考
注销税务登记是税务管理的一个重要组成部分，是税务机关保证纳税人按规定履行纳税义务，堵塞税收征管漏洞，防止纳税人偷逃税款的最后一个环节。由于在日常税务登记管理中存在着四大误区及管理、制度、协作机制缺位的问题，特别是在对注销税务登记纳税人的后续管理上尚未形成一个统一、规范的管理制度，使得注销税务登记后续管理工作逐渐成为征管工作的薄弱环节，导致了税款的大量流失。同时也对实现科学化、精细化管理提出了严峻的挑战，注销税务登记后续管理工作亟待加强。
误区一：重开业税务登记宣传，轻注销税务登记宣传
税务机关在日常宣传中往往是将办理开业税务登记作为主要宣传内容，而很少涉及注销税务登记的宣传，更没有注销税务登记后纳税人发生纳税义务时如何进行纳税申报的内容。
误区二：重正常户的管理，轻注销户的后续监管
税务机关在日常征管中往往注重于对正常户的管理，而对注销户处置资产时却没有相应的后续监管措施，使注销后的纳税人成为新增的漏征漏管户，致使税款大量流失。
误区三：重注销资料的齐全性，轻税款的清缴及清算
在注销税务登记管理上，普遍存在着一个错误倾向：认为纳税人办理了注销税务登记手续也就意味着纳税义务的终结，不存在后续管理问题。受这种思想的影响，在注销税务登记过程中，税务人员往往只注重税务登记证件及其他税务证件是否全部收回，注销税务登记申请审批表的填写是否完整，程序是否规范等，而对于注销税务登记的审核及是否结清税款则往往是浮于表面，只是看看日常申报中有无欠税，如果没有就认为已经结清了税款，但对其日常申报的真实性却不做深入核查，缺乏对注销税务登记的纳税人进行专项稽查的制度，而且还常常忽视注销清算这一环节。
误区四：重考核结果，轻管理过程
税务机关在日常征管质量考核中通常将申报率、入库率等指标作为考核项目，“只要考核结果好，就是工作做得好”，考核的错位，让相当一部分税务人员不得不想尽各种办法去应对，而考核只注重结果而不注重管理过程，有时即使税务人员付出了很大的努力，仍然无法达到令人满意的效果。因此，有的税务人员对于一些不能正常申报或申报后不能及时入库的纳税人，采取的措施不是促使逐步规范，而往往则是被税务人员“一销了之”，从表面上看，征管质量的各项考核指标都明显提高了，但事实上，对已经被税务人员人为注销的纳税人 1
仍在持续经营，对这些已经注销的持续经营的纳税人，税务机关的监控是极其薄弱的，税务人员的越位注销则形成了新的税源管理漏洞。
另外，在注销税务登记管理中还存在着管理、制度及协作机制缺位的问题。《税收征管法》及其实施细则只是规定了各级工商行政管理机关应当向同级国税局和地税定期通报办理开业、变更、注销登记及吊销营业执照的情况，但并没有规定税务部门向工商行政管理机关定期通报税务登记注销情况，这种信息共享度不高的单向工作交流制度和协作机制，也就决定了在注销税务登记管理上的缺位，也就造成了不少纳税人在税务部门办理了注销税务登记后，仍然继续持有营业执照进行生产经营的现象。
针对在注销税务登记管理中存在的问题，笔者建议应从做好以下几个方面工作：
一、加强税法宣传，大力推进纳税信用体系建设
实践证明，税收宣传在增强全社会依法纳税意识，保证税收改革顺利进行，推动各项税收工作的开展等方面起到了积极的作用。因此，税务机关要加强注销税务登记管理工作这一薄弱环节的宣传。同时，还应大力推进纳税信用体系的建设。一套完整的纳税信息体系，是用以记载和查询纳税人信用状况的基础平台，可以引导纳税人提高纳税遵从度，也可以将道德约束与法律约束紧密约束结合起来，增强纳税人依法纳税的自觉性，可以从体制上最大限度地减少税收流失。
二、实行注销税务登记专项稽查制度和建立注销税务登记后续管理制度
对纳税人注销登记实行专项税收稽查制度，有利于保持税务管理的完整性，堵塞因纳税人注销登记而流失税款的漏洞，增加税收收入。
建立注销税务登记后续管理制度，就是要从制度上对申请注销的纳税人，通过加强对此类纳税人未处置资产的后续监管和巡查，有效地减少税收流失。为此，税务机关要建立注销企业登记台账，详细记录纳税人的名称、法人代表及尚未处置的资产等内容。
三、建立健全社会协税、护税机制，从法律上明确部门间的协调与制约，明确各自的责任和义务
协税护税制度是依法治税的重要组成部分。充分发挥协税护税网络，对进一步强化税收征管，堵塞征管漏洞，提高征管质量，营造依法治税的社会环境有着积极的作用。目前，我国协税护税机制尚未形成。协税护税法律制度还不健全。因此，要根据实际情况采用多种形式、多条渠道建立一个全方位、多层次、相对稳定的协税护税网络体系，并通过组织协税护税网络活动达到内外信息畅通，相互支持配合，协税护税有力的工作要求，确保各项税收政策和征管措施及时落实到位，切实提高税收征管质量和效率，营造良好的依法治税环境。但是，《税收征收管理法》只规定了各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行公务。但没有对不支持、协助税务机关依法执行公务应如何处理的规定。可以说，缺乏法律责任约束的法律无异于一纸空文。因此，应当尽快修订和完善《税收征收管理法》及其实施细则以及其它有关法律、法规，应从法律上明确对不支持、不协助税务机关依法执行公务的单位和部门的法律责任，建立起相应的法律约束机制。
四、建立双向工作交流制度和协作机制，实现部门间信息共享 税务机关应加强税收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度，特别是建立、健全与工商部门的双向工作交流制度和协作机制，大力推进电子政务平台的建设，这将对于创新和规范税收管理程序，提高行政效率和税收管理水平，增强税收决策能力，提高为纳税人服务、为社会服务的水平以及税务公开，增强税务工作透明度等有着重要的意义。
五、加大税收管理员巡查力度，严格执行税收执法过错责任追究制
税务机关应加强对税收管理员的管理，严格巡查制度。税收管理员要加强对注销户的日常巡查，对那些在巡查过程中巡而不查，或查而不细的税收管理员，造成税款流失的，要严格按照税收执法过错责任追究制进行责任追究。
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