解读山东省国家税务局关于环境保护、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠管理的公告

第一篇：解读山东省国家税务局关于环境保护、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠管理的公告

解读《山东省国家税务局关于环境保护、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠管理的公告》

2012年2月6日，山东省国家税务局印发了《山东省国家税务局关于环境保护、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠管理的公告》（以下简称公告），该公告本着减轻企业负担，提高工作效率的原则，对此类税收优惠的审批权限进行了重新界定。

一、企业根据目录自行确认是否符合专用设备的条件

公告第一条规定：自2012年1月1日起，环境保护、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠管理，由省经信委等省级部门联合确认，改由企业根据《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》（2008年版）和《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》（2008年版），自行确认是否符合专用设备有关条件。符合条件的，按照优惠政策事先备案的管理要求，向主管国税机关备案。

以上规定明确原需要由省经信委等省级部门联合确认的程序被取消，避免了因层层审批带来的时间问题，而且，改由企业自行确认并进行备案，大大提高了工作效率，有利于企业在短时间内享受优惠政策。

二、申请优惠事先备案

公告规定：取消省级部门联合确认环节后，企业申请环保设备、节能节水专用设备投资抵免所得税优惠政策，应事先备案以下资料：

1、企业所得税优惠事项备案报告书；

2、设备名称、性能参数、应用领域、能效标准等具体说明或有关资料；

3、购置专用设备合同或融资租赁合同、发票复印件；

4、购置专用设备资金来源说明及相关材料；

5、专用设备投入使用时间及证明资料；

6、主管国税机关要求提供的其他资料。

根据公告要求符合条件的企业申请享受该项优惠时，应事先备案，备案完成后再进行其他环节的审批工作。

三、2011年度汇算清缴享受执行该公告

公告规定：企业2011年度所得税汇算清缴涉及的环保、节能节水专用设备投资抵免所得税业务，按照本公告处理。

现2011年所得税汇算清缴工作已全面展开，鉴于省局已经做出了明确规定，各企业应根据自身条件，积极准备资料，及时向主管税务机关进行申请，以在2011年的所得税汇算清缴中享受该项政策，切实降低企业税负。

第二篇：环境保护、节能节水、安全生产专用设备所得税抵免优惠设备申报程序

为了促进企业节能减排、推动绿色生产、推广安全生产工作，鼓励企业购置并使用环境保护、节能节水、安全生产专用设备，国家于2008年将专用设备抵免所得税额的税收优惠纳入了新企业所得税法及其实施条例。本文分两个部分阐述该项所得税优惠的要旨，整理、分析专用设备税额抵免优惠的相关法律和政策规定，同时阐释如何将相关政策落实到具体的申请工作中去。

专用设备税额抵免优惠的相关立法和政策主要分为两个层次。首先，适用于全国范围的法律法规及部门规章，包括企业所得税法及其实施条例、财税[2008]115号、财税[2008]118号、财税[2008]48号、国税函[2009]255号、财税[2009]69号、国税函 [2010]256号等。以上文件规定了设备税额抵免优惠的实质性要件。其次，各省、自治区、直辖市相关主管部门的相关文件，就山东省来说，主要包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号等，上述文件对设备抵免申请的程序性问题做出了细致规范，进一步细化了国家相关政策规定。

一、国家政策文件

（一）企业所得税法

作为企业所得税的优惠政策之一，专用设备税额抵免优惠首先规定在《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

该条规定明确了以下三个问题：首先，可以抵免的设备是企业购置并投入使用的环境保护、节能节水和安全生产的专用设备；其次，抵免税额的计算基础为购买专用设备的投资额；再次，按比例实行税额抵免。

此外，根据国税函[2009]255号的规定，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优惠项目，需要在企业所得税申报前完成备案。

为了进一步明确企业所得税法第三十四条的规定，《企业所得税法实施例》第一百条对设备范围和抵免方式做了详细规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

根据该条规定，企业购置的专用设备应在三个目录规定的范围内才可以享受税额抵免优惠。企业应当在申报购置并实际使用设备。这就要求企业购买专用设备后及时入账转资，避免出现超期不予认定的情况。即如果企业于2011年购买专用设备，那么专用设备购买发票的时间和转资凭证的时间都应在2011年，才可以申请专用设备确认。为了强调“购置并实际使用”，本条第二款对“购置并实际使用”做出了限定，即享受该优惠的企业必须购置并实际投入使用符合规定的专用设备。实际投入使用是指企业将专用设备用于生产，对于购置上述专用设备但是在5年内转让、出租的，应停止享受优惠并补缴已抵免的企业所得税税款。根据上述条款，如果企业购置并实际使用的符合条件的专用设备投资额为1亿，那么在申报，就可以按照设备投资额的10%（1000万）抵扣当年的企业所得税税额。企业当年不足抵免的，可以在以后五个内结转抵免。

（二）相关法律、规章

根据财税[2009]69号文件，实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。但是，融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

那么，如何来界定投资额呢？财税[2008]48号文件给出了答案。根据该文件，专用设备投资额指的是购买专用设备发票上注明的价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时，文件对资金的来源也做了相应的限定：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

除投资额外，文件亦对设备的购置及投入使用的时间做出了要求，即企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以纳入申报范围。

投资额为专用设备购买发票的价税合计价格，但是有一个例外，根据国税函[2010]256号文的规定，从2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税。根据文件，纳税人购进并实际使用目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，如果增值税的进项税额允许抵扣，其专用设备投资额就不再包括增值税的进项税额；如果增值税的进项税额不允许抵扣，那么专用设备的投资额为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上注明的金额。

《增值税暂行条例》中规定的进项税额不允许抵扣的情形有：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

若纳税人购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业所得税额时，应以增值税专用发票上注明的价税合计金额作为投资额；如果纳税人购进专用设备的进项税额允许抵扣，但是纳税人由于自身原因没有及时进行认证抵扣，税务机关会将其认定为“允许抵扣”的范围，从而要求企业在计算抵免企业所得税额时按照不含税价计算。因此，纳税人取得符合抵扣条件的专用设备应及时进行认证抵扣，以避免自身的税务风险。

（三）节能节水、环境保护、安全生产专用设备目录

对于2008年国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定、国务院批准后公布实施的节能节水、环境保护和安全生产专用设备的三个目录，需要注意以下几点。

第一，三个目录分别规定了不同用途的设备，纳税人可以大致了解各个目录中包含哪些类别的设备，应用在哪些领域，同时，对照企业自身的情况，有一个大致的把握。例如，中小型三相电动机、空调、水泵、通风机等属于节能节水设备，它们对应的应用领域分别为工业生产电力拖动、工业制冷、工业生产传输。

第二，企业在申报专用设备确认时，所提供的设备的信息必须与目录中的各项指标相对应，不管是设备名称、性能参数、应用领域还是能效标准，凡是目录中涉及到的参数或指标，申报企业应当在提供设备信息时，需做到一一对应，任何方面信息的不完整或不符合都可能成为申报过程中的风险。

第三，三个目录对设备的要求是不同的，如节能节水目录中能效标准为主要参数，但是在环境保护和安全生产目录中就没有涉及，环保设备强调的是设备的性能参数，而安全生产则提供了参照标准并给出了特定的适用范围。

第四，国家制定三个目录的主旨在于鼓励并引导企业购置并使用环境保护、节能节水和安全生产设备，虽然目录采取正列举的方式，但由于各方面信息和条件的限制，目录仍处于不断完善的过程中。因此，如果企业购置并使用的专用设备未在现行目录列示的范围内，但是符合较高标准的环境保护、节能节水、安全生产的参数标准，亦可将其列入专用设备的申请确认范围，以避免企业税收利益的损失。

二、省级政策文件

由于专用设备抵免优惠采取的是企业申请、市级初审、省级确认的方式，所以各省市的企业在具体的申报工作中，应以本省的相关政策文件为依据。对于山东省内的企业，具体的申报事宜则以山东省的政策为依据，包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号。这三个政策对环境保护和节能节水的具体申报事宜作出了规定，归纳下来主要包括以下几点。

（一）设备的申报

企业申请专用设备确认需要符合以下条件：

首先，申报企业应为法人企业。

其次，企业必须在申报实际购置并使用设备。那么如何来确定购置时间和实际投入使用的时间呢？在确认工作中，以设备采购发票上注明的时间确认设备的购置时间，以转资凭证上注明的时间作为确认设备实际投入使用的时间。相应地，设备的采购发票和转资凭证也是企业在申请专用设备认定的过程中需要准备的必要材料。

再次，企业所申报的设备符合目录的规定。这里的“符合”包括三个方面的内容：申报设备在《目录》规定的应用领域；设备性能参数达到《目录》要求的标准；申报的设备名称属于《目录》设备名称范围。这里要求性能参数、应用领域完全符合目录规定，设备名称与《目录》名称无明显不一致。例如：目录中的设备名称为“节能中小型三步异相电动机”，企业所购置的设备名称为“西门子低压发电机鼠笼式发动机”，设备名称不完全一致，但是根据设备的参数，可以确定为是符合目录的低压中小型电动机，并且，其技术参数完全符合目录的要求，这样的设备也可以列入申报范围。

最后，除了设备合规之外，与购买和使用设备相关的资料也要合规。就设备的购买来说，主要是发票合规。主要包括：发票上的设备名称与所申报的设备名称相符；发票填写规范、完整、清楚；发票日期在确认年份。例如，企业申请确认2011购买和使用的环境保护专用设备，所申报的专用设备购买发票上标明的设备名称与设备铭牌、以及设备的随机资料上的设备名称相符；取得的发票符合《发票管理办法》的规定，发票日期须在2011年1月1日至2011年12月31日之间。由于2011年国家公布实施了新《发票管理办法》，企业在购置设备时应根据新《发票管理办法》的规定，取得合规发票。

（二）设备的确认

专用设备确认采取市级初审，省级集中审定的两级确认制度。

1、市级初审

环境保护和节能节水专用设备申请确认的受理机关为企业所在市经贸委（节能办）。

申请受理后，在市级负责确认的机关为各市经贸委（节能办）会同市财政、税务部门，主要通过书面审核与现场确认相结合的方式确认以下内容：

（１）申报企业是否按规定提交申报材料、材料是否齐全。主管机关主要采用书面审核的方式审查企业提交的申报材料是否齐全。如果申报材料不合规或者不齐全，市级相关主管部门会向申报企业提出补充意见，申报企业根据相关主管部门的意见补充材料。

（２）所报材料的复印件与原件是否相符。主管机关采取现场核查的方式，所以企业需要提前将所报材料的原件备好，包括发票原件，设备的运行记录及设备说明书等，对于可以整理搜集的材料原件可以列明清单，备好以备主管机关核查。但是，由于专用设备确认涉及企业多个部门（如：财务部门，技术部门，维修部门等），很多资料原件不能归集到一起，这样的情况下企业需要知道相关资料原件保存位置，保证相关主管部门在现场检查时可以及时找到，避免额外风险。

（３）所报专用设备是否符合国家有关税收优惠目录规定的范围，是否符合相关的应用领域，以及该设备是否企业自身实际投入使用等。市级初审会审查所审报设备的相关资料是否可以和目录一一对应、符合，如果没有问题，主管机关会派相关人员到现场实地查看设备，以核实所报设备确实投入使用并正常运行。由于很多设备的“铭牌”一般会标注设备的主要技术参数，所以参与现场审查的专家也可以通过现场审查确定该设备是否却为所申报的设备。

经过确认，如果企业符合条件，市级相关主管部门会在《山东省环境保护专用设备确认申请表》相关栏目内给出初审意见，加盖单位公章，上报省级相关主管部门；如果企业不符合条件，则会告知企业并说明理由。

2、省级集中审定

对于各市上报的材料，省级主管部门采取集中审定的方式进行确认。由省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局及相关管理部门、行业专家组成专用设备确认委员会，对各市上报的材料进行集中审核。省级确认一般是采用书面审核的形式，只要书面记载的相关设备的参数、购买发票等资料完备且能一一对应，就不存在现场确认的风险，只有在审核中有异议或存在其他需要现场核实的情况，才会委托有关单位或专家进行现场考察。对符合确认条件的企业，省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局联合下发文件，公布确认企业名单和设备名录，并由省经贸委（节能办）核发《环境保护专用设备确认证书》。取得《环境保护专用设备确认证书》后，企业按照税法规定在所得税纳税申报前向主管税务机关备案，即可于当年享受该项企业所得税优惠政策。

3、申报资料及相关时间安排

（１）申报资料

根据设备是属于环保设备还是节能节水设备的不同，企业申报专用设备确认需要提交的资料有所不同。

对于节能节水专用设备，根据鲁经贸资字[2009]123号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、企业关于确认购置并使用节能节水专用设备的申请，包括企业概况、购置并投入使用该设备的情况、申报理由等；

2、由法定代表人签字并加盖企业公章的申报材料真实性承诺书；

3、《山东省确认购置使用节能节水专用设备企业申请表》；

4、工商营业执照和税务登记证副本复印件，并加盖企业公章；

5、企业购置该设备的合同书、发票和设备入账凭证复印件，并加盖企业公章；

6、设备简要说明，包括设备名称、额定性能参数、运行参数、应用领域、设备运行测试或检测报告等。

对于环境保护专用设备，根据鲁经贸循字[2009]88号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件；

2、由法定代表人签字并加具企业公章的承诺书（承诺企业提供的材料的真实性和可靠性）；

3、企业申报确认环境保护专用设备的请示（应说明企业概况、购置并使用该设备的情况、申报理由等)；

4、《山东省环境保护专用设备确认申请表》（附件1)；

5、工商营业执照和税务登记证复印件；

6、企业购置该设备的发票复印件；

7、能说明该设备的名称、性能参数、应用领域等情况的设备说明书复印件；

8、企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图；

9、其他相关的证明和材料。

上述两类设备的申报材料略有不同。其中，节能节水设备申报需要提供企业购置设备的合同书、设备入账凭证的复印件，但是对环境保护专用设备未作规定。环境保护专用设备申报需要提供的资料中有市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件以及企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图，纳税人在准备申报资料时应予以注意。此外，环境保护专用设备申报材料最后一项“其他相关的证明和材料”一般是指，当设备和购置该设备的发票、说明书等出现不能一一对应的情况时，申报企业对该项状况所作出的合理解释，以保证申报资料和实际设备的一致性以及申报材料的完整性。该项规定具有一定的灵活性，申报企业可以按照申报文件的要求，针对自身的特殊情况作出合理说明。

（２）申报时间

专用设备申报和确认的时间分为三个阶段：企业于1月底前按照市、县（区）有关规定，逐级递交确认申请材料；市经贸委（节能办）会同财税部门于2月底以前完成初审，并将初审意见报到省专用设备确认委员会；省经济和信息化委（节能办）会同财税部门于3月底前完成审核、确认。

以上是笔者对专用设备企业所得税优惠申请相关政策的解读和分析，符合条件的企业在具体的申请过程中应根据企业自身的状况，具体情况具体分析，在规范企业的日常管理和经营的同时，及时与相关主管部门沟通，并按照政策和目录的要求准备相关的申报材料，遵从程序申报。此外，由于专用设备所得税优惠的相关政策规定一直处于不断的完善过程中，企业在申报时应关注国家和省级政策的最新变化，保证企业依法享受税收优惠政策。

第三篇：节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)

财 政 部

国 家 税 务 总 局 文件 国家发展和改革委员会

财税[2008]115号

关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、发展改革委、经贸委（经委），新疆生产建设兵团财务局：

《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》，已经国务院批准，现予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：1.节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）

2.环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）

财政部 国家税务总局 国家发展和改革委员会

二〇〇八年八月二十日

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第四篇：16、关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录[2008年版]和环境保护专用设备企业所得税优惠目录[2008年

关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录[2008年版]和环境保护专用设备企业所得税优惠目录[2008年版]的通知

财税[2008]115号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、发展改革委、经贸委（经委），新疆生产建设兵团财务局：

《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》，已经国务院批准，现予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：1.节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）

2.环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）

财政部

国家税务总局 国家发展改革委

二〇〇八年八月二十日

第五篇：《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

《山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》解读

一、《公告》出台的背景是什么？

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（2011年第25号）发布实施后，企业资产损失所得税税前扣除由审批和自行计算扣除改为申报扣除。为抓好政策衔接和落实，规范全省企业资产损失税前扣除管理，山东省国家税务局在调查研究和多次论证修改的基础上，结合当前管理实际，出台了本《公告》。

二、《公告》的内容重点涉及哪几个方面？

《公告》重点对国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中资产损失申报管理进行了细化，明确了资产损失清单申报和专项申报两种管理方式下企业所需报送的资料及报送时间，并分别设计了《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》、《资产损失专项申请报告表》及《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》，使企业能够及时按照规定向主管税务机关进行申报。

三、汇总纳税企业分支机构发生的资产损失如何进行申报扣除？

《公告》对汇总纳税企业分支机构资产损失的申报管理分两种类型进行了明确：一是对所得税收入全额归属中央的企业，其下属二级及二级以下分支机构发生的资产损失，由二级分支机构汇总办理申报；二是对其他企业，其下属二级 及二级以下分支机构发生的资产损失，由各级分支机构分别办理申报，并逐级汇总上报。

四、企业应何时报送资产损失申报资料？

国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。鉴于目前全省绝大多数企业采取电子申报方式进行企业所得税汇算清缴申报，为了加强管理和工作衔接，本《公告》明确，采取所得税电子申报的企业，其资产损失申报材料和纳税资料应于汇算清缴申报前向主管税务机关报送，主管税务机关签章受理后，企业方能进行汇算清缴申报。