第一篇：股东以不动产或无形资产投资入股而形成的股权发生的股权转让按
①股东以不动产或无形资产投资入股而形成的股权发生的股权转让按“销售不动产或转让无形资产”征收营业税;关于外商投资企业股权转让有关营业税问题的通知
一、股权转让行为不属于营业税征税范围，不应征收营业税„„根据《国家税务总局关于股权转让不征收营业税的通知》(国税函
[2000]961号)，企业发生股权转让时，企业本身作为独立核算的经济实体仍然存在(既使企业的股东已全部更换，或企业名称也已改变)，其股权转让不会涉及到企业的具体不动产、无形资产等资产的所有权发生转移，也就没有发生销售不动产和转让无形资产的行为，因此，这种股权转让行为也不应按“销售不动产”等税目征收营业税。
②未发生不动产、无形资产等资产所有权转移的股权转让不征收营业税(粤地税函[2002]416号)
二、对上述股权转让行为，按照《营业税税目注释》(试行稿)(国税发[1993]149号)中“销售不动产”和“转让不动产”等税目的规定，若被转让的股权是股东原以不动产或无形资产投资入股而形成的，无论是一次转让还是分次转让，都依其投资入股时评估入账价值(下称入账价值)按“销售不动产”或“转让无形资产”征收营业税。
第二篇：以不动产投资的股东转让股权的纳税事项
以不动产投资的股东转让股权的纳税事项
以不动产投资的股东转让股权是否应当纳税2013-06-0
4问：股权转让是指股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企业改革及公司法的实施，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。股权转让协议是当事人以转让股权为目的而达成的关于出让方交付股权并收取价金，受让方支付价金得到股权的意思表示。股权转让是一种物权变动行为，股权转让后，股东基于股东地位而对公司所发生的权利义务关系全部同时移转于受让人，受让人因此成为公司的股东，取得股东权。请问，以不动产投资入股的股东，将持有的股份全部转让给另一股东，其转让股权行为是否应当缴纳“销售不动产”营业税、土地增值税、企业所得税（或个人所得税）以及印花税？受让股权方是否应当缴纳契税？
答：
一、营业税方面
根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）的规定，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，对股权转让不征收营业税。也就是说，对以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的，不论是在投资环节还是在转让股权环节，均不属于营业税的征收范围。
二、土地增值税方面
根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中，暂免征收土地增值税；对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。对投资者来说，只是转让所持有的股权而已，并没有转让投入的房地产；同时，对投资企业来说，只是转让投资者投入的房地产的权利。此外，从土地增值税的征税对象上看，只有房地产转让行为才能成为土地增值税的征税对象，税法没有规定转让股权行为应当缴纳土地增值税，所以，股权的转让行为并不能成为土地增值税的征税对象。《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）规定：转让100％股权，股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物的，应按土地增值税的规定征税。该政策出台的目的在于防止纳税人规避土地增值税，而针对纳税人转让100％股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物的情况下，应按土地增值税的规定征税。该规定并不适用纳税人转让部分股权。
应当注意的是：要区分被投资企业是否属于从事房地产开发的行业。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）的规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，属于土地增值税的征税范围；投资方为房地产开发企业，以其建造的商品房进行投资和联营的，不论被投资企业是否从事房地产开发均属于土地增值税的征税范围。
三、企业所得税或个人所得税方面
对自然人转让股权应按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。股权转让个人所得税应纳税额＝（股权转让收入－股权计税成本（财产原值）－与股权转让相关的合理税费）×20％。实践中，纳税人为了规避税收，利用个人股权转让私下交易的隐秘性，编造虚假转让价格现象比较普遍。为防止和杜绝该类现象发生，《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告 2010年第27号）第二条第一款规定：符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。计税依据明显偏低且“无正当理由”的，主管税务机关可依法核定。而如何界定正当理由？国家税务总局公告 2010年第27号文第二条第二款明确规定：所称正当理由，是指以下情形：1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。自然人股权转让所申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关将采取以下方法进行核定：
（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50％以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
另外，为了加强股权转让所得个人所得税的征收管理，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第一条规定：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。因此，股权转让个人所得税，可以由“负有纳税义务的转让方”或者“负有代扣代缴的受让方”到各自所在的主管税务机关办理纳税或扣缴申报，并持税务机关开具的完税凭证或免税、不征税证明，到所在注册登记的工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
企业股权让渡给他人的，应根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条的规定执行，即：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业转让股权投资而发生的股权投资损失，根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）第一条的规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。企业转让股权投资而取得的股权转让所得，《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）第一条规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。
四、印花税方面
对于非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。
五、契税方面
从公司法人财产性质分析，当公司内部股东之间依法转让股权时，只是公司股东或是股权比例发生了变动，其对外的债权债务仍由原来的公司承担，原公司法人主体资格不改变，公司法人财产性质未发生改变，不动产作为公司法人财产的性质也未发生改变，不动产仍属于原公司所有。因此，此种情形下，股权的变动或转让只是在公司法人内部不同股东之间权利的比例发生变化而已，不动产仍属于该公司，只是改变了对不动产的实际控制权，无需缴纳契税。
第三篇：1997国税函490号关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复
关于以不动产或无形资产投资入股收取固
定利润征收营业税问题的批复
国税函发[1997]490号 09-01
2010公告第26号现行有效
深圳市地方税务局:
你局《关于对以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征税问题的请示》(深地税发[1997]356号)收悉。关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润是否征收营业税的问题，现批复如下:
根据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税:
以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。
第四篇：外投资发生的股权转让损失,如何在企业所得税税前扣除
企业对外投资发生的股权转让损失，如何在企业所得税税前扣除？
日期： 2010-09-21
问: 企业对外投资发生的股权转让损失，如何在企业所得税税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。同时该文规定，对本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，也准予在2010一次性扣除。
另外《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）规定，除企业自行计算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。国税发[2009]88号未将股权投资损失作为企业自行计算扣除的资产损失范围，因而企业发生的股权投资损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。企业报批时需准备的资料包括：能证明股权转让损失的转让协议或合同；原始投资协议或合同；相应的收款和付款凭证、成交及入账证明；企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。
总局发布了《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（20 10年第6号布告），规定企业对外进行权利性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。根据该规定，经确认的股权投资损失可在发生扣除，那么，企业对发生的股权投资损失应该如何确认？《企业所得税法》及其实施条例，财政部、国度税务总局《对于企业资产损失税前扣除政策的告诉》（财税〔2009〕57号）等文件对此作出了规定。本文通过案例，从股权转让损失角度对相关规定解析如下。
案例
甲公司是一家大型粮油商贸企业，重要从事食粮、食用油的商业业务。2004年，甲公司凭借本身原料供给充分的上风，决定投资一家从事粮食加工业务的乙公司。乙公司注册资本2000万元，其中甲公司出资1200万元，持股比例为60%。多少年来，因为乙公司经营思路错误，经营事迹不佳，发生不良资产600万元。为此，2009年，甲公司决议将持有的乙公司股权转让给对粮食加产业务有思路的丙公司，股权转让价钱900万元，发生股权转让损失300万元。甲公司2009发生的股权转让损失300万元可否在本确认扣除？
现有两种观点：第一，股权转让损失可以在本确认。依据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与获得应税收入有关的、公道的损失准予在计算应征税所得额时扣除,创业经验。所以，甲公司2009发生的股权投资损失300万元能够在当期确认扣除。第二，股权转让损失不合乎财税〔2009〕57号文件的规定，不得在本确认。财税〔2009〕57号文件规定，企业契合前提的股权投资损失，减除可收回金额后确认的无奈收回的股权投资，可以作为股权投资损失在盘算应纳税所得额时扣除。甲公司2009年产生的股权投资丧失300万元，不吻合财税〔2009〕57号文件划定的5种情况，因而不得在当期确认扣除。
剖析
股权投资损失普通可分为股权持有损失和股权处置损失。股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形成的损失。股权处置损失是指投资方对所持有的被投资方的股权进行处置所形成的损失。对企业股权投资形成的持有损失和处置损失如何确认并进行税务处理，相关规定如下：
一、股权持有损失确实认
股权投资是企业为了失掉经济利益或实现资本增值向被投资企业投放资产的行为,理财快讯。这种行为所产生的经济好处与经营资产带来的经济利益有所不同，它不是投资方自身经营产生的，而是被投资方应用投资方投放的资产发明的，所以，投资方在投资期间或者在股权持有期间对被投资企业的经济运营品质和被投资资产所造成的收益、损失是不可直接掌握的，它是由被投资企业的经营质量决定的。因为投资方对股权投资的经营质量不可节制的特色，在股权持有阶段所构成的损失对投资企业来说是一种被动行为。对于被动状况下产生的股权投资损失如何进行确认，财税〔2009〕57号文件作出了明确规定，企业的股权投资相符下列条件之一的,股票软件，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除，文件规定的条件有5种情形，即被投资方依法宣布破产、封闭、遣散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的；被投资方财务状态严峻恶化，累计发生巨额亏损，已连续结束经营3年以上,创业故事-创业故事网，且无从新恢复经营改选打算的；对被投资方不存在把持权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因持续3年经营亏损导致资不抵债的；被投资方财务状况重大恶化，累计发生巨额亏损，已实现算帐或清理期超过3年以上的；国务院财政、税务主管部分规定的其他条件。
可见，投资方在股权持有期间，由于被投资方发生了财税〔2009〕57号文件规定的5种情形而发生的股权投资损失，可以在损失发生当期确认扣除。而本案例中的股权投资损失不是股权持有损失，应为股权转让损失，不属于该文件标准的情形，应当依照税法对股权处置损失的规定进行确认。
二、股权处理损失的确认
股权转让是股权处置行动之一，根据《企业所得税法》及实在施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财产收入是指企业转让固定资产、生物质产、无形资产、股权、债务等财产取得的收入。《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法实施条例》规定,惠州市全民创业发展资金电视公开评选扶持项目出炉--地方--人民网，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴纳企业所得税，股权成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这是《企业所得税法》对股权转让所得税业务的个别性规定。
假如投资方在股权转让进程中不取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行所得税处置？《企业所得税法》第八条进一步明白，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,为了创业 我卖了我最心爱的歌《妈妈别哭》，包含本钱、用度、税金、损失跟其余支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实行条例》对税法准予税前扣除的损失范畴作出详细规定，《企业所得税法》所称的损失，是指企业在出产经营运动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，天然灾祸等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
那么，什么是转让财产损失？财产损失是否包括股权转让损失？转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全体抵免企业因取得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。对财产损失是否包括股权转让损失，相干税法规定，财产转让收入包括股权转让收入，根据《企业所得税法》第八条与取得收入有关的损失准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，财产损失包括股权转让损失。
从上述规定可以看出，甲企业将持有的乙公司股权转让给丙公司的行为，是该企业的股权处置行为，所发生的股权投资损失300万元为股权处置损失，可以在损失发生确当期确认扣除。
第五篇：调解案例：投资人与全体股东签订出资协议出资后,未办理股权变更及参与经营,投资款或返还
调解案例：投资人与公司全体股东签订出资协议出资后，未办理股权
变更，投资款应返还
作者：彭建平律师 来源 广东万勤律师事务所
【案情介绍】xx公司系由5名股东成立的有限责任公司，2012年6月，经会计师事务所验资1050万，认缴资本1050万元已到位。为吸收资本促进公司发展，xx公司在社会上寻求投资者，2012年12月，5名股东与6名投资人签订《出资协议》，约定11人共同出资1050万元，并约定各自出资金额及股权比例。后，6名投资人中3名分别向xx公司支付了出资款，其他人并未出资。3年过去了，履行了出资义务的投资人从未获得xx公司股权，xx公司因经营不佳处于亏损状态。
【办案经过】万勤律师事务所接受3名投资人的委托提供法律服务。了解3名客户的法律需求后，我所律师审阅3名客户提供的《出资协议》、汇款单、收据等证据，并根据需要调取了xx公司工商登记内档资料，经研判后，向3名客户出具《万勤律师事务所法律服务方案书》向其介绍案件的法律分析意见及风险、代理服务内容及时间表、收费标准及收费依据。我所律师接受委托后，依法提起诉讼，要求xx公司返还投资款及利息损失，并及时申请法院查封了xx公司的资产，本案经过开庭及法院两次调查，最终调解结案，xx公司同意返还出资款。
【案件主要风险】
1、出资协议为11人签订，要返还投资款，须考虑是否需要解除协议，而要解除协议，需要将11人共同纳入诉讼，多人诉讼案件，因送达问题，案件可能难以推进；
2、既然是投资，虽然未办理股权变更登记，但投资有风险，企业亏损了，投资人是否也应承担风险？
法律研判：
1、是否需要将出资协议的11人纳入本案诉讼，应当考虑出资协议的性质。我们认为，出资协议既不是发起人设立公司的出资协议、也不是股权转让性质的协议、又不是增资扩股性质的协议，新投资人通过向xx公司出资，是不具备成为公司股东的法定条件的，该协议名为出资，实质为公司自融资的行为，因此，起诉时可不考虑将11名协议各方纳入本案诉讼。
2、新投资人是否需要承担亏损的风险。因出资协议无法实现成为公司股东的目的，该协议实为公司融资的行为，且事后未能签订补充协议实现股权变更的目的，新投资人不应承担公司亏损的法律风险。
【办案心得】
看到合适的项目，投资入股是正常的商业活动。现实社会中，很多人理解只要公司收到钱，出具了证明，就当然地成为公司股东，当公司盈利时，公司原股东往往主张投资入股行为无效；当公司亏损时，投资人又想拿回本金及损失，争议不断。根据《公司法》，未办理工商股权变更并不导致股权投资无效，为保障投资权益，我们建议投资人投资前应签订书面合同，明确投资方式、投资入股的可操作性等，并及时敦促公司办理股权变动手续。
【案号】2015深宝法民二初字第282、283、284号
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