职工福利费税前扣除的财税差异分析

第一篇：职工福利费税前扣除的财税差异分析

职工福利费税前扣除的财税差异分析

摘要：企业职工福利费的核算与管理问题历来是国家、股东以及企业职工所关注的焦点问题，通过福利费计算基础的确定与工资薪金范畴的解析，研究福利费核算内容以及结余的处理方式，促进福利费核算规范化。

关键词：福利费；工资；扣除

职工福利费是中国职工薪酬体系中的关键环节，也是维护 正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工合法权益的有效保障。2009年，国家税务总局和财政部相继出台了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知》和《关于加强职工福利费财务管理的通知》，表明了职工福利费在企业管理工作的重要作用。有鉴于此，研究职工福利费税前扣除的财税差异，具备相当 的理论意义与实践价值。

一、职工福利费计算基数的确定

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第40条规定，“企业发生的职 工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”2008年新税法实施后，按年度实际发生的福利费为准与税法规定限额比较，进行税前扣除。低 于14%按实际扣除，高于14%的部分，汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中，应注意下列问题：工资薪金总额的确定，职工福利费支出的确定 以及以前年度福利费有结余的情况如何处理。但由于影响福利费的规定有《财务通则》、《企业会计准则》、税收法规等，需要结合实际情形来判定。

企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）强调 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行 合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金 是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为 目的。

二、关于工资薪金的延伸理解

1.接近于收付实现制的扣除口径。准确的计算工资薪金总额是确定纳税期内职工福利费扣除 限额的关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除，应为当年度实际发放的工资薪金。这是有别于实施条例强调的权责发生制普遍原则的，这是征管中税务机关 的一种管理上的变通操作，相当于收付实现制，由此会造成纳税人资金时间价值的损失（税款的时间性差异）。

企业所得税法对于税前可列支的工 资薪金支出，是实际发放的金额。但对于当年度发放的2008年（不含）之前的计税工资余额，不予认可为当期工资薪金，而对于之前计提的工效挂钩工资，所属 年纳税调增，则2008年及之后发放的，则允许税前扣除。国有企业，超过政府有关部门给予的限额发放数额，不得税前扣除。据了解，关于工资薪金，应会区分 国有控股与非国有控股，进而区

分高管与普通员工来评价合理性支出的标准。如以当地平均职工工资的倍数来确定。

2.职工身份的界定。只有为 职工发放的工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围，如为派遣员工发放的工资薪金，则不能税前扣除。虽然在实质扣除的标准上比较明确，但是对于工资薪金对 应的员工身份，各地却有着不尽相同的认定方式。如有的地方特别强调劳动合同与社会保险的缴纳，诚然对于员工合法利益的保护如此规定有着积极的意义，但是对 于目前中国企业的用工状况来看，社会保险的缴纳并未尽完善，教条的适用此条款，我们认为这不是税务机关就可以改变的现状。不过对于纳税人来讲，关注当地工 资薪金中对于员工身份的界定，是非常有必要的。由于内资企业大多原来适用计税工资办法，执行新税法之后，作为职工福利费基数的税前扣除的工资薪金总额，将 更加有利于纳税人。

三、职工福利费核算内容解析

1.福利费原则性扣除理解。对于职工福利费的使用范围，之前依据财务制度与企业所 得税税前扣除办法规定，对此有过相关的约定的使用范围，实务当中也存在着模糊的现象存在。而且还存在补充医疗、养老等从应付福利费过渡使用而实际又能税前 扣除的情形。职工福利费按当年度税前扣除的工资薪金总额的14%，且实际发生的准予税前列支。但在税法上，2008年（不含）之前计提尚未使用的职工福利 费，应先使用余额，之后实际发生的才允许列为当年度的实际发生的职工福利费。不过职工福利费最难以确认的是福利费的统计范围如何把握，目前各地税务机关理 解的标准差异较多，这需要充分了解当地的政策解释。

2.福利费扣除核算分析。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。执行新会计准 则的企业，本年度发生的职工福利费支出应当是“应付职工薪酬”科目下的“职工福利”和“非货币性福利”以及符合上述福利费范围未列入福利费科目的其他支出 的合计数。实务中应分析企业实行的政策，如果作为工资薪金并发放，税前扣除没有问题，但员工必须承担个人所得税，这种情形下可增加职工福利费的基数。相反 如果作为职工福利费，税前扣除并不要求以缴纳个税作为税前扣除的条件。从财企[2009]242号文件中，可以看出是倾向于工资薪金口径来判断的，但税务 机关尚未对此明确。

3.以前年度福利费结余处理方式。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）规定，“2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣 除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不 足部分按新企业所得税法规定扣除。”就我们的理解，职工福利费余额有报表上的余额与税务上的余额两种情形，就企业所得税来讲，应采用税务上的余额来冲减。税法仅对按14%计提减去全部使用后的金额，来计算是否存在余额。但应注意2007年纳税人仍可以按税法规定仍计提的14%部分同样包含在内。税收余额与 会计余额的差异表现在，会计余额可能有所属年度纳税形成的余额，而税收余额仅指旧法下按14%计提形成的余额，可能有以下三种情况：第一，结余额非常大，当年实际发生数小于税收结余数。则用余额来支付当年的发生额，如果会计账面已经列入2008年费用科目要进行纳税调增。第二，实际发生数大于结余数，但冲 抵后未

超过按当年工资薪金总额的14%计算的数额。不用做纳税调整。第三，实际发生数大于结余数，且冲抵后余额仍大于按当年工资薪金总额的14%计算的数 额，仅就超过部分做纳税调增即可。即若企业2007年年末应付福利费有税收余额，那么2008年汇算清缴时，应将实际发生的职工福利费先冲减尚未使用完的 福利费余额，如果尚有余额，则留到下年继续冲减；如果不足冲抵，则不足部分与工资薪金总额的14%比较，进行调整。

四、不同财务制度下福利费结余的处理方式思考

根据财政部下发的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企

[2008] 34号，企业将不再执行《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）如下规定，“截至2006年12月31日，应付福 利费账面为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。”按照[2008]34号新规定：《企业财务通则》施 行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的补充养老保险应当先从应付福利费中列支。《实施条例》规定，符合规定的补充养老保险可以在税前扣除，且不属于 福利费范畴，因此，如果企业按照上述规定用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，所得税汇算清缴时可以调整此部分用掉的福利费余额，这对于本年度福利费 实际支出较大超过税法规定的企业，会有一定的税前扣除效果。对于上市公司以前年度的应付福利费余额在首次执行日的会计处理，根据《企业会计准则第38号 ——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福 利）之间的差额调整管理费用。即对于执行新会计准则的企业而言，“该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额”，如果要求执行新《企业会计准 则》的企业将冲减管理费用的应付福利费余额计入应纳税所得额而不作纳税调减，对于这些企业也是不公平的。

总之，目前关于职工福利费的统计口径由于存在财政部门与税务部门的不同理解与规范，由此给纳税人带来管理上的混乱，也带来税收调整的成本，这些都将影响纳 税调整与汇算清缴的管理成本，也不利执法部门的统一。建议财税部门对此进行统一，而并不是一定要为纳税人节约税收成本才是纳税人最迫切要求的。

参考文献：

[1]刘志耕.职工福利费四大涉税问题剖析[J].中国注册会计师，2011，(2)：111-113.[2]郑崴.中国职工福利费的改革及会计规范[J].商业会计，2010，(23)：15-17.[3]赵琪.职工福利费扣除范围变化政策解读[J].财会通讯，2010，(19)：109.

第二篇：职工福利费税前扣除标准是什么

 职工福利费税前扣除标准是什么？

解答：

企业所得税法 实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。从2008年起，企业不再提取福利费，按实际发生额在不超过工资、薪金总额的14%以内扣除。即低于14%按实际扣除，高于14%的部分，年终汇算时要进行纳税调整。

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福利费是指企业职工在职期间应在卫生保健、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立的制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。

职工福利费列支的范围：职工困难补助费；职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用；企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；结余的职工福利基金可用于维修宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）；职工健康检查费用；按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出。

职工个人福利补贴 ；职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入；职工个人福利补贴一般有职工探亲假，职工生活困难补助；职工上下班交通费补贴；职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。

职工食堂工作人员工资应在职工福利费中列支。食堂作为企业的福利部门，只能为企业职工就餐提供服务，而不能无偿为职工提供午餐。企业职工的餐费属于个人消费支出，应由职工个人承担。正确的做法的是，企业职工自行向食堂购置餐票或直接用现金购买午餐，食堂自收自支，单独建立收支账，与企业损益无关。对于食堂招待客人的费用，应由企业承担，在“管理费用－－业务招待费”科目列支。企业所得税税前扣除办法第44条规定，“纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。” 据此，企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、日期以及招待的时间等等。

不属于职工福利费的开支： 1，退休职工的费用2，被辞退职工的补偿金3，职工劳动保护费4，职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助5，职工的学习费6，职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）。

以前节余的福利费余额的处理：

2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

扣除范围究竟应该如何把握？国税函〔2009〕3号文对《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包含的内容从3个方面做了较详细的说明，但是，《企业会计准则讲解2008》（人民出版社出版）对职工福利费范围的解释是：“职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。”

因为税法与会计准则对职工福利费范围的界定存在差异，且税法界定的范围比会计准则界定的范围要明确和具体。所以，企业今后在涉及职工福利支出的问题上，只要是实际发生的符合税法规定范围而且不超过工资薪金总额14%的职工福利费，最好直接列作职工福利费支出，用足税收政策。

但必须指出的是，国税函〔2009〕3号文第三条对界定的职工福利费的内容究竟是全列举还是非全列举的问题没有明确。

如果是全列举，则该文没有列举的即使从情理上分析可以作为职工福利费支出的内容都不能作为职工福利费在税前扣除（即使在工资薪金总额14％的范围内），如该文没有列举的许多企业都存在的逢年过节发放給职工的各种货币性福利和非货币性福利，或者平时以各种名目为职工提供的衣、食、住、行、玩乐、健康等各方面的待遇等。如果是非全列举，则没有列举的其他从情理上分析应该作为职工福利费的支出又如何把握？如上述逢年过节发放給职工的各种福利和以各种名目为职工提供的各方面的待遇等。

因此，对于上述扣除范围的问题还有待税务部门予以进一步明确。但笔者认为，在没有明确之前，企业对合乎情理的职工福利支出可以在税法规定的范围内按照惯例和常规自行判断是否应计入职工福利费。

还需特别说明的是，对于国税函〔2009〕3号文已经明确属于职工福利费范围的支出在进行涉税处理时必须列入职工福利费税前扣除的范畴，而不应再列入其他范围。如对国税函〔2009〕3号文已经明确规定的“供暖费补贴”、“职工防暑降温费”等，即使企业已经按照会计准则或会计制度的规定直接计入了企业的生产成本或费用，但也应该按照税法规定进行纳税调整。

税前扣除是否都需要发票或收据？税法对允许扣除的支出有合理性的要求。但要体现“合理性”，很重要的一点就是要取得合法和适当的报销凭据，即主要是企业从外部取得的发票、收据等。因此，企业对发生的从外部购进或由外部提供的用于职工福利的支出，均应取得必要的发票和收据等凭据，而不应再认为职工福利费支出可以不需要这些报销凭据。

但是，企业在日常列支和核算职工福利费时，往往无法取得发票、收据等外部凭据，如企业以货币形式发放給职工的各项补贴、救济费、安家费等。对于这部分福利性支出，要本着实事求是的态度，主要审查此类支出的合理性和真实性，只要是合乎经营常规和会计惯例，属于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就应该给予报销，而不应拘泥于凭据的形式。

另外，对于企业已经在当职工福利费中列支、但至次才能取得相关支出报销凭据是否可以税前扣除的问题，尽管国税函〔2009〕3号文没有明确，但笔者认为，只要是在次企业所得税汇算清缴前取得了相关报销凭据就可以在当扣除，否则就需进行纳税调整。

第三篇：职工福利费税前扣除如何规范到位

职工福利费税前扣除如何规范到位？

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。但由于职工福利费的扣除范围较广，据实扣除也存在不规范的问题。那么，如何规范地在税前扣除职工福利费?结合现行政策，笔者建议如下。

全面掌握职工福利费财税核算范围

职工福利费是指企业通过举办集体福利设施、设立各种补贴、提供服务等形式，为职工改善和提高生活质量所提供的物质帮助。职工福利包括集体福利和个人福利两部分，以集体福利为主。集体福利有两个显著特点：一是免费或优待(包括低廉收费)，带有补贴性;二是以消费的形式满足广大职工的共同需要，每个职工都有平等的使用权利，如职工宿舍、浴室、食堂等设施。个人福利主要是为个别职工的特殊生活困难提供必要的货币补贴，直接支付给困难者，如职工生活困难补助等。

财务方面，财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)明确：(1)补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。(2)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本(费用)中列支。超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担。(3)对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。

税收方面规定，国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号)规定企业职工福利费主要包括：

(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的开支范围：退休职工的费用;被辞退职工的补偿金;职工劳动保护费;职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助;职工的学习费;职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助)等。国税函[2009]3号文件所规定的职工福利费包括的范围，与我们通常所说“企业职工福利”相比大大缩小，如企业发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织员工旅游支出等都不在此列。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册

税收上对职工福利费的核算有严格的要求，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。国税函[2009]3号文件明确规定“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。而有的企业在管理费项下设“管理费用———职工福利费”科目，这类企业应及时调整账册，将员工福利归集到“应付职工薪酬———职工福利费”科目。对此，建议企业通过“应付职工薪酬———职工福利费”科目，归集核算发生的职工福利费支出。企业也可以采取平时预提、年终结算的方式核算职工福利费，但核算比较复杂。需要注意的是，税收上认可的“职工福利费余额”与会计上“职工福利费余额”并不一致，此外，现行《企业所得税法》实施后，税前扣除的职工福利费并不一定等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职工福利费余额”。

职工福利费支出必须有合法凭据关于职工福利费的税前扣除问题，《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。在《企业所得税法》下，职工福利费支出是否必须凭合法发票列支是纳税人目前十分关注的。根据《企业所得税法》规定的合理性原则以及《企业所得税法实施条例》中“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”的解释，职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中，企业要具体事项具体对待。

如职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和对外发生的相关费用应取得合法发票。如果企业在企业所得税汇算清缴前仍未将跨的福利费发票处理到位，一旦被查实，就得作出相应的纳税调整，并补缴相关税款。当前企业列支的职工福利费的“合理性”证据不足主要表现在：一是入账凭证不合法，如企业职工食堂的采购支出，如果没有取得发票，不允许税前扣除，外购物品未取得发票或取得的发票不符合规定;二是自制支付凭证手续不齐全，收款人未签字确认或由他人代签字;三是金额较大的支出无董事会决议;四是有关补贴项目无发放依据。

核算职工福利费的支出要准确

企业不按照开支范围核算现象较为普遍，一是把应在职工福利费中列支的费用在其它会计科目中列支，如：企业食堂人员工资、食堂房屋设备的修理费等直接在生产成本或管理费用中列支;企业向职工发放的交通补贴、职工防暑降温费等费用支出直接在管理费用中列支;企业接送职工上下班的专用车辆的修理费、燃油费、驾驶员工资等支出直接在成本、管理费用中列支。二是把不属于职工福利费开支范围的费用作为职工福利费列支，最典型的是不少企业把应该作为业务招待费支出的礼品、食品、茶叶、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出作为企业内部职工的集体福利支出，在职工福利费中列支，以为这样只要职工福利费不超过工资薪金总额的14%，就能全额税前扣除，若作为业务招待费列支，则只能按实际发生额的60%限额扣除。三是把应由职工个人承担的费用如代扣代缴的个人所得税、代缴的社会保险金个人承担的部分、企业领导个人消费的费用等作为职工福利费列支。

企业职工福利费税前扣除是否规范，是否到位，应重点把握以下六个方面：一是是否单独设置账册核算;二是支出是否符合开支范围;三是是否在工资总额的14%限额内扣除;四是有没有首先冲减以前结余的应付职工福利费，结余金额是否改变用途;五是计算税前扣除限额的工资总额是否合理;六是列支的职工福利费是否是合理的、真实的，入账的凭证是否合法。

第四篇：福利费税前扣除问题处理分寸和风险点分析

福利费税前扣除处理分寸和企业风险点提示

肖宏伟老师的新作《税务机关对职工福利费税前扣除处理分寸和企业风险点提示》读来很受启发，特转发全文以飧博友，并添加了中国财税浪子王骏的部分评论。

职工福利费是每个企业在所得税汇算时都要面对的问题，也是税务机关进行所得税稽查时的必查的项目。今天对2009年以来审理稽查案件进行整理。结合实际稽查典型案例，对税务稽查企业职工福利费的处理分寸进行一下分析，提示财务人员在所得税汇算时控制好职工福利费的风险点，合理进行职工福利费的帐务处理。

案例

一、职工福利费2007年末余额未冲减补税案

一家建筑企业，每年利润都在50万左右。2007年末职工福利费余额80余万元，2008年计提60万元，本年共使用50万元，年末余额累计90万元。2009年10月，稽查局对其检查，调整增加所得额60万元。此项补税15万元。

稽查依据：国税函【2009】3号（浪子：此处似乎引用国税函【2008】264号、国税函【2009】98号更好），“企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后使用”。

2010年稽查，仍有企业因此而被补所得税并征收滞纳金。

提示：这个问题太简单，太明显了，每个稽查员都会查了。看看自己的职工福利费是否有余额？处理好。（浪子：仅提取但为实际使用的福利费是不允许税前扣除的，因此2008年计提的60万元需要纳税调增，对于2008年实际使用的的50万元应默认为优先使用2007年的计税福利费余额，如果案例中2007年的福利费余额80万元属于2007年按照老税法规定提取并税前扣除的余额，本年在其范围内使用的50万元由于在会计处理时也是冲减福利费负债，不要进行纳税调整，当然也还要遵守不超过扣除限额。其实这个问题很复杂，以前的福利费余额是什么性质一定要事先有个明确的判断）

案例二，职工福利费余额冲减管理费补税案

一家特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一国内著名事务所出具2008所得税汇算的鉴证报告，并对其筹划税收策略。2009年9月税务稽查，发现2007年末职工福利费余额4300万元，2008年未计提福利费。当年支付职工福利费900万元，冲减了余额。职工福利费余额还剩下3400万元，企业冲减了管理费。企业利润增加了3400万元，2008报表好看了，对上市公司影响比较好了。但利润的所得税怎么办？事务所要求企业汇算申报表将3400万元做为所得额调减项目，少申报了所得税。事务所给出的理由是这3400是老法税时的余额不应再征税了。此理由得到了许多税务人员的认可。

稽查组认为应补税。依据是：国税函（2009）3号（浪子：国税函【2009】98号）：“企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额”。审理时也有一些争议，总结意见是：职工福利费冲减管理费也是改变用途，企业这样做的直接后果是：余额没有了，2009及以后企业可以计提并使用福利费，并且可以在税前扣除了。而企业3400万余额，如不在2008年冲减管理费用而改变用途，还要在2009年及以后使用。实际上福利费冲减管理费，并在申报时调减所得额确实减少了所得税。

税务处理决定：对此补税征收滞纳金，企业未提出异议。

提示：以规避纳税义务为目的的筹划，总是有风险的。职工福利费专款专用，改变用途是需要缴税的。（浪子：不太完全赞成稽查部门的做法，冲减福利费转回到管理费用并非在使用福利费，而是对以前计提的调整。对于转回的福利费由于冲销了管理费用增加了利润总额，这部分增加的利润是否允许纳税调减，应该具体问题具体对待，因为被冲销的3400万元余额是财务余额但不一定是计税余额，我们假设该公司2007年的福利费余额全部是在当年计税工资*14%的税法扣除标准内提取，在该企业正常纳税的情况下，这部分计提的福利费肯定已经被税前扣除，那么

如果现在转回应该同样计税，不能做纳税调减。如果假设该公司2007年的福利费余额全部是在当年会计工资*14%的标准内提取，实际工资大于计税工资，在该企业正常纳税的情况下，这部分计提的福利费有一部分符合老税法规定提取标准的被税前扣除，超标的不允许税前扣除，那么该企业应当在2007年汇算清缴时对超标计提的部分做纳税调增。如果现在转回超标的福利费，应允许其做纳税调减，否则就会重复课税。）

案例

三、职工食堂无采购发票补税案

2010年6月稽查检查一企业，2009年职工福利费支出总额未超14%限额，其中列支120万元职工食堂费用，会计凭证为自制凭证，收据由食堂管理员签字。此项目补税30万元。依据是发票管理办法和国税发【2008】80号文。另：企业在职工福利费中列支业务招待费12万元。全额扣除。由于招待费总额不超支，此项补税1.2万元。

企业申辩：向农民和摊贩买米面油肉等无法取得发票，但确实是实际支出的，而且符合真实发生原则。应可以扣除。职工食堂列支的餐费费是职工会餐费用支出，不是招待外单位关系户的支出。不应做为业务招待费。

审理委员会认为：“原则”是立法的依据。税收的执行只能依据法律、法规、规范性文件。职工福利费限额内据实扣除，相当于管理费支出，对购买业务支付的款项，无发票不能扣除。税收文件只规定业务招待费按60%扣除，区分单位内外扣除的办法没有文件支持。补税正确。

发票依据：（国税发【2008】80号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。提示：不能以为符合所谓的“原则”就可以不考虑税收文件的规定。《税务处理决定书》从来都没有“根据**原则征税或不征税”的文字。税务机关税务处理从来都不相信什么原则。

企业取得发票有很多种渠道。最直接的办法是向税务机关申请代开。

所有餐费发票，不论企业在哪里列支，大都应按60%扣除。

参考：桂地税发【2010】19号 何谓“实际支出的凭证”，未正面回答“关于职工食堂经费补贴扣除凭证的问题，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条的规定，纳税人发生的职工食堂经费补贴以实际支出的凭证，在规定的比例内作为职工福利费税前扣除”。

（浪子，如果以票控税，肖老师的处理无可厚非。我们也提醒企业纳税实战不能仅考虑税收实体法，必须考虑程序法上对证据的规定。但是对于食堂发生的业务招待费我还是持有异议，业务招待费虽然没有明确的定义，但其招待的对象应是本法人的客户，不宜是自己的员工，自己招待自己的员工，不属于业务招待，还是以内部福利为宜）

案例四，职工福利费中个人所得税案

今年稽查检查一家企业，发现企业在职工食堂经费中列支了给职工买蔬菜、水果的支出，并且计算出职工食堂费用为人均每天30无。稽查员将职工食堂经费总额平均分摊到每个职工头上，计算个人所得税。企业提出异议。

审理时，认为：依据相关文件规定，职工福利费中如能确定为个人所得，可以计算个人所得税。但如何能确定每个职工每天都能在食堂就餐？况且人均每天30元是否全部用在职工头上，职工是否认可？多数不支持征税。

提示：如不能确认为个人所得，就不能对其征收个人所得税。

执法者应学会善意的疏忽。对职工食堂支出征收个人所得税，鲜有所闻。

（浪子，按照个人所得税法，职工确实获得了实物或者其他经济利益，征税并无不妥。但是这个问题涉及的关系很复杂，赞同肖宏伟老师的提议，抓点真正该抓的，学会回避平民百姓的税收烦恼）

案例

五、物业费代替福利费补税案

今年稽查检查一家企业，发现企业2009年开始没有职工福利费支出。经调查发现一物业合同，约定公司的保安、环境卫生、食堂都由物业公司管理，企业向物业公司支付管理费用。食堂供应一日三餐，费用偏高。稽查员根据合同约定的职工食堂费用，按照“实质重于形式原则”确定为企业的职工福利费支出，超过工资14%部分进行补税处理。

企业有异议。

审理认为：国税函（2009）3号文：职工福利费为“

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂„„。”企业支付的物业管理费不属于职工福利费范畴。不同意对其补税。

提示：物业管理费是企业分离社会职能的管理手段。

物业管理合同签订不宜过细。

（浪子，我到觉得合同的本意是为了明确主体双方的权利义务关系，应该参考合同范本和双方约定来谈签，该细则细，否则执行中难免产生纠纷。从案例表述来看，这个物业服务合同是在管理这家被稽查公司的自有物业，请别人来提供物业服务和其他服务，支付物业管理费是天经地义的。这里的唯一缺陷是三餐费用偏高，税务机关调整是可以的，但是不能对全部物业费来调整，比较合适的方法是对食堂性质的费用进行调整，应该允许这个企业对保安、环卫费用的扣除。）

关于一些经常遇到的职工福利费列支问题，各地地方政策不尽一致，列举一些供大家参考，以便控制风险。

1、关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题

辽宁地税【2010】3号规定：企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴，在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。

河北冀地税发【2009】48号规定：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。对实报实销未做规定。

（浪子，本来就不应该区分所谓实报实销（凭发票）和通讯补贴（无票）,因为本质都是一样的，都是员工的通讯工具和通讯卡，都是企业在发钱。我的观点是通讯费按照比例划分为公务性费用，比如其中的一半或者某个比例，这部分应允许全部扣除。另外的部分要么企业不予报销，由个人承担，当然也不能税前扣除；如果企业将另外的部分也报销了，应推定为个人的工资薪金。这样处理和个税政策也可以协调。）

天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

目前大多省市对职工通讯费支出均认定为职工福利费支出扣除，并扣除一定标准后计算个人所得税。

2、关于供暖补贴和采暖费税前扣除问题

全国只有辽宁地税（2010）3号明确规定：供暖费补贴在职工福利费列支，按职工福利费规定标准税前扣除；职工报销的采暖费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除。

天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。

而其它北方省份文件只引用总局文件对采暖费补贴做出规定，而未明确规定“职工报销的采暖费”如何处理。职工报销的采暖费与发放补贴是不同性质的管理方式。

辽宁地税规定有其合理性和合法性。因为总局也未明确“职工报销的采暖费”如何处理。此扣除方法可以争取。

（浪子，赞成辽宁的规定，因地制宜，将社会主义对待工人阶级的温暖传递到税法上。）

3、关于交通费、交通补贴税前扣除问题

辽宁地税【2009】3号文规定：企业报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除；企业发

放的通讯补贴在职工福利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除

河北省冀地税函【2009】9号规定：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

企便函【2009】33号规定：2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。

企便函【2009】33号文件此条与所得税司的解释不尽一致，并不被各地税务机关认可。因为实际操作中何为“企业为员工报销的燃油费”很难确认。企业租赁车辆，职工以单位名头的发票报销，是否可以在管理费用中列支？还是河北规定比较符合现实。

目前全国大多数省市做法与辽宁和河北的文件规定一致。天津比较严厉，租职工个人车辆，油费不能扣除。

天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：租赁交通工具税前扣除问题

（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。

（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

（浪子，赞成河北做法，不赞成天津做法，简单问题复杂化。乱扯资质，总是还停留在行政审批时代的观念里边。）

4、关于财企 [2009]242号与国税函【2009】3号文件关于工资总额认定的差异问题

财企[2009]242号关于企业为职工提供交通住房通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字

【2009】242号，税务处理要依据国税函（2009）3号。

天津地税已经部分执行财企[2009]242号的规定。（津地税企所〔2010〕5号）规定：

职工交通补贴的税前扣除问题

企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

职工食堂经费的税前扣除问题

企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。

提示风险：企业执行财企字（2009）242号或（津地税企所〔2010〕5号）关于福利费转为工资的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我国社会保险计费基数大多是职工个人上年平均月工资，而社会保险费率一般在25以上，加上以职工工资为基数的工会经费等支出，企业的付出远大于企业所得税税率25%的水平。

天津文件的出台，标志着国税函[2009]3号正被肢解和部分否定。

（浪子，还是勇敢地推翻财企【2009】242号、国税函【2009】3号最好，财政部税政司、会计司、企业司、金融司加上总局所得税司共同发一个文最好，用财会字号，会计税法共同使用）

香港与法国签订避免双重征税协定

根据中国转让定价服务联盟从香港特别行政区政府税务局网站得到的公开信息，香港政府在巴黎时间2010年10月21日与法国政府就收入及资本避免双重征税及防止逃税签署全面税收协定。

特区和政府财政司司长曾俊华代表特区政府在巴黎签署协定。法兰西共和国经济、工业与 就业部部长克里斯蒂娜．拉嘉德则代表该国签署。

这份协定是香港签订的第15份全面性避免双重征税协定。在此之前，香港已经先后和比利时、泰国、中国内地、卢森堡、越南、文莱、荷兰、印度尼西亚、匈牙利、科威特、奥地利、英国和列支敦士登等贸易和投资伙伴签 订全面性协定。

曾俊华在签订仪式上指出，该协定将把香港和法国的双边关系推进到一个新领域。曾俊华表示，香港继续出于亚洲经济增长的势头，为法国企业在亚洲地区扩展业务提供庞大的机遇。我有信心，我们刚签订的协定将对各方带来裨益。

目前，香港税务当局已经正式公布了协定的英文文本。在没有这份协定的情况下，法国居民在香港所赚取的利润会同时被香港和法国征收入息税（所得税）。法国公司透过在香港的分行（分公司）所赚取的利润，必须在两地课税。协定生效后，这些法国公司可以在法国相关税项中抵免被香港征 收的入息税，从而避免双重征税。

在没有该协定的情况下，香港居民如果在法国收取股息收入，而这些股息收入并非源于在当地所设的常设机构，则必须向法国缴纳高达25%的预扣税（预提所得税）。按照新协定，有关预扣税会降低到10%。思威瑞特联合（北京）咨询有限公司业务总监王骏指出，这个规定和中国内地与法国签署的税收协定的待遇是一致的。另外，香港居民目前在法国收取的特许权使用费需在法国缴纳33.33%的预提所得税，在协定生效后，有关的特权使用费预提所得税率会以10% 为上限。值得关注的是，法国向香港居民征收的利息预提所得税率会由目前的 18% 降低到10%。

按照协定，香港的航空公司经营飞往法国的航线，只需要就有关利润按香港税率(比法国的税率为低)缴纳香港利得税，而不需要在法国缴税。目前，香港居民从法国国际航运收入赚取的利润，需要在法国纳税。协定生效后，法国将豁免香港居民航运收入的税项。

我们的观点，如果就转让定价反避税领域而言，我们更提醒您关注香港与法国的全面性协定采用了经济合作与发展组织的最新资料交换准则。香港对外签署税收协定并非采用内地通用的情报交换的术语。香港与法国的全面性协定将待双方完成有关的批准程序后开始生效。就香港而言，行政长官会同行政会议根据《税务条例》就协定做出一项命令，该项命令须经立法会审议通过。

香港正积极与主要的贸易及投资伙伴建立全面性协定的网络。如果不能尽快就全面性协定与其他地区展开磋商，香港也会寻求与有关伙伴订立仅限于国际航运或空运业务收入的有限度避免双重征税协定。目前，香港已签订了27份限于空运的避免双重征税协定、6份限于航运的避免双重征税协定及2份限于空运与航运的避免双重征税协定。

第五篇：税前扣除凭证分析

警惕！税前扣除凭证使用不当有被稽查的风险（肖太寿博士对28号公告的深度剖析）

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年公告第28号）第四条明确提出了税前扣除凭证遵循“真实性、合法性和关联性”三性原则，如何理解这三性原则，涉及到企业所得税税前扣除凭证如何在企业所得税税前合法扣除的问题，也是企业发票控税的基本原则。具体理解如下。

1、税前扣除凭证遵循“真实性、合法性、关联性”三性原则

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（总局2018年公告第28号）第四条规定：“税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。根据此政策规定“真实性、合法性、关联性”三性原则的内涵理解如下。

2、“真实性原则”的内涵

“真实性” 是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生。即“真实性”=经济业务真实+支出已经实际发生。具体可以从以下几方面来把握：

首先是“经济业务真实”的理解。

真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，就不可以企业所得税税前扣除。实践中证明业务真实的凭证主要体现如下：

（1）合同、协议

（2）公司内部的文件、会议纪要和制度；

（3）生产车间领料单、退料单、入库单、水电耗用、工资支出；

（4）出库单或发货单，销售清单、验货确认单；

（5）建筑企业项目部农民工出勤考勤表、工程计量清单、工程进度结算和决算单；

（6）书面的咨询报告；

有些支出虽然发生，但是不是真实性的支出是不可以企业所得税税前扣除。例如以下不具备真实性的支出就不可以在企业所得税前扣除：

（1）不少企业从第三方给税点购买发票入账；

（2）企业采购原材料时，给予供应商税点要求供应商多开金额部分的发票；

（3）建筑企业项目部虚列农民工人数造的工资表入账；（4）企业利用培训公司、造价事务所、会计事务所、税务师事务所、咨询公司等中介机构虚签合同开具发票入账；

其次，“支出已经实际发生”的理解。

“实际发生”是指“实际支付” 的意思，包括实际支付一部分款项和实际支付全部款项两层意思。支出实际发生的凭证主要体现如下：银行对账单、汇票、收付款收据、第三方支付记录。国家税务总局2018年公告第28号第二条

本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

另外，《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条，《中华人民共和国企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

基于以上税法的规定，企业发生的支出在企业所得税税前扣除时必须是实际支出。因此，如果经济业务真实，但实际没有发生支出的成本，就不可以在企业所得税前扣除。实际操作过程中，以下支出在企业所得税汇算清缴前没有支出是不准税前扣除：

（1）企业预提职工工资入账在下一5月31日之前没有支付的不准汇缴扣除。【法律依据：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条规定：企业在汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴工资薪金，准予在汇缴按规定扣除。】（2）实际发生税金是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，没有实际缴纳只是计提的企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加不可以在企业所得税税前扣除。

【法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》规定：“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”】

（3）企业计提的职工福利费、教育经费、工费经费和五险一金没有发生支付不准企业所得税前扣除。【法律依据：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号）第一条规定：“《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”】

（4）房地产企业预提的3项（应付）费用税前扣除不以实际发生为原则 【法律依据：国税法【2009】31号文件第三十二条 除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。

（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。】 最后，企业所得税前扣除的税前扣除凭证必须同时具备三个条件：

一是业务真实；

二是支出实际发生；

三是实际发生的支出必须与企业取得的收入直接相关的必要的正常的支出。

3、合法性原则的内涵

国家税务总局2018年公告第28号第四条的规定，合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。特别要注意“形式、来源符合国家法律、法规等相关规定”是指税前扣除凭证形式合法、来源合法。

（1）税前扣除凭证形式合法

形式合法是指税前扣除凭证（发票）开具的内容、时间、对象等要合法，要符合国家法律、法规的规定。实际操作中，税前扣除凭证形式合法的发票开具如下：

①《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十一条所称不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖发票专用章，伪造，作废以及其他不符合税务机关规定的发票。

②《增值税发票开具指南》第二章第一节第二条第二款规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。③《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）第一条：自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票（包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票）时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。

④国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第一条、自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。第二条、销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。

⑤《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第六条，纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。其中合法有效凭证是从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

⑥《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2016年公告第23号）第四条第（三）项规定：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

⑦《国家税务总局 关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）第五条规定：“营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。”

⑧《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2016年公告第23号）第四条第（四）项规定：销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。第（五）项规定：出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。（2）税前扣除凭证来源合法

税前扣除凭证来源合法 是发票等税前扣除凭本身来源合法。如发票是企业从税务机关依法领购并有资格开具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虚购业务买回来的发票不得扣除，超过年息36%的民间借贷不得扣除，行贿支出不得扣除等等。

3、关联性原则的内涵

国家税务总局2018年第28条第四条规定：关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。基于此税收政策规定，“关联性”=与其反映的支出相关联+有证明力，特别强调税前扣除凭证要有证明力。没有证明力的税前扣除凭证不可以在企业所得税前进行扣除。例如，房地产开发企业向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用的凭证如何有证明力呢？根据《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税［2016］140号）第七条的规定：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。基于此规定，拆迁补偿协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用的付款和收款收据就是房地产企业支付拆迁补偿费税前扣除凭证的证明。

4、税前扣除凭证相关资料的保管期限

国家税务总局2018年公告第28号第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。《会计档案管理办法》第十四条会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限,从会计终了后的第一天算起。另外新修改的《会计法》规定，会计资料保管期限由10年改为30年。

基于以上规定，证实税前扣除凭证真实性的合同协议、支出依据、付款凭证等资料留存备查的时间是30年。