第一篇：(营改增)税控系统和技术维护费抵减增值税额的会计处理
（营改增）税控系统和技术维护费抵减增值税额的会计处理 “营改增”后，有大量的原营业税应税服务纳税人改为增值税一般纳税人。这些一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按照财税〔2012〕15号文件的规定，购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。购买设备、缴纳技术维护费时，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
【例题】
2013年7月，大连兴发财务有限公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费407元。当月两项合计可抵减当月增值税应纳税额1823元。
1、购入增值税税控系统专用设备时：
借：固定资产——税控设备1416
贷：银行存款14162、支付生防伪税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用 407
贷：银行存款4073、抵减当月增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）1823
贷：管理费用407
递延收益14164、以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）
借：管理费用35.40
贷：累计折旧35.40
借：递延收益35.40
贷：管理费用35.40
小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”科目。
第二篇：营改增纳税人留抵税额如何处理
营改增纳税人留抵税额如何处理？看看这个案例
对于兼营“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016年4月30日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。
案例
A公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4月30日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，000.00元。2016年5月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，600.00元（含税收入），当期机电产品销售收入1，000，000.00元（不含税收入），本月购进原材料700，000.00元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，000.00元，假设A公司厂房租赁采用“一般计税方法”。
一、A公司的会计处理
1、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，000.00元，应作进项税额转出。
政策法规《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会〔2012〕13号）对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
借：应交税费——增值税留抵税额
80，000.00
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
80，000.00
2、本月销售机电产品1，000，000.00元，销项税额170，000.00元。
借：银行存款
1，170，000.00
贷：主营业务收入——机电产品
1，000，000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）
170，000.00
3、预收厂房租金66，600.00元（不动产租赁服务税率为11%）。
政策法规《财政部、国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
借：银行存款
66，600.00
贷：预收账款
60，000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）
6，600.00
4、当期购进原材料700，000.00元，增值税专用发票已认证。
借：原材料
700，000.00
应交税费——应交增值税（进项税额）
119，000.00
贷：银行存款
819，000.00
5、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。
政策法规《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。
政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。
一般货物及劳务销项税额比例＝一般货物及劳务销项税额÷（一般货物及劳务销项税额＋销售服务、不动产和无形资产销项税额）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；
货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，445.76元。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
55，445.76
贷：应交税费——增值税留抵税额
55，445.76
6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。
7、本期应纳增值税税额＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
2，154.24
贷：应交税费——未交增值税
2，154.24
二、增值税纳税申报表的填报
政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。A公司按照13号文的要求，纳税申报如下：
本期机电产品销售收入1，000，000.00元和厂房租赁收入60，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（一）中，再分别填入申报表主表第2栏“”其中：应税货物销售额“”一般项目“列”本月数“和主表第4栏”纳税检查调整的销售额“”一般项目“列”本月数“。
2、本期销项税额176，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（一）中，再填入申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”。
3、当期进项税额119，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（二）第12栏“税额”中，再填入申报表主表第12栏“进项税额”“一般项目”列“本月数”。
4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，000.00元填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”。
5、第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计”，填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额（“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”80，000.00元与按公式计算出的“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”55，445.76元，两个数据比较，较小者填入，即填入55，445.76元）。
6、第19栏“应纳税额”，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：本栏“一般项目”列“本月数”2，154.24元＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”176，600.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”119，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。
7、第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”24，554.24元＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”80，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。
增值税纳税申报表（一般纳税人适用）
三、注意事项
1、关注增值税期初挂账留抵税额初始化的条件。
对原增值税一般纳税人，发生兼营应税服务的，不一定在试点当月发生，也可能在以后发生，但只要发生，就须对应税服务前一个月的留抵税款进行初始化，即对兼营业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中。此栏用于反映挂账税款的初始化数据。
2、关注应交增值税的分段计算。
对于兼营应税服务的一般纳税人，先不考虑期初挂账税款，计算出企业当月整体应纳税款即企业整体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税款时应纳税额的计算。两者联系是：用整体应纳税额减去挂账税款动用部分，即为企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货物与应税服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算的，而不是按销售额比例划分的。二是划分的对象是企业当期整体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。
3、关注申报表的填报区别。
对兼营实行一般计税方法的纳税人，应注意当月及以后月份“一般货物及劳务和应税服务”留抵税额与期初挂账的留抵税额，在申报表中的区别反映。兼营应税服务时发生的留抵税额始终在申报表的“本月数”反映；对于挂账留抵数及其动用数始终在“本年累计”栏反映，以示区别两类性质不同的留抵。
第三篇：关于增值税税控系统专用设备和技术维修费抵减增值税税额有关政策的通知
财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税税额有关政策的通知 财税[2012]15号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。现将有关政策通知如下：
一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。
增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。
三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。
五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税 控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：
增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
六、主管税务机关要加强纳税申报环节的审核，对于纳税人申报抵减税款的，应重点审核其是否重复抵减以及抵减金额是否正确。
七、税务机关要加强对纳税人的宣传辅导，确保该项政策措施落实到位。
以下为财务处理方法： 学习财税〔2012〕15号
《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》财税〔2012〕15号规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。作为财务人员在看到这个政策时，你不能只看到它的利好，还应立刻想到，企业2011年12月1日以后发生财税〔2012〕15号规定的业务时应如何进行财务核算。
一、政策学习的重点
1、可在增值税应纳税额抵减时间起点
自2011年12月1日起，增值税纳税人购初次买增值税税控系统专用设备支付的费用„„.自2011年12月1日以后增值税纳税人缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)„„
2、抵减限额
二项费用可在增值税应纳税额中全额抵减。（增值专用发票的抵减额为：为价税合计额；）
3、此项业务取得的专用发票不得认证
增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
4、增值税税控系统及专用设备范围
增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
5、申报表的填写
增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。„.小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。„„
二、财务核算
财税〔2012〕15号规定“„„自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减„.”，同时第三条还规定“增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。文件的的出台，必然要改变这类会计业务的会计核算，下面笔者谈谈自己看法。
1、增值税一般纳人
建议“应交税费”科目，设置二级科目“抵减增值税额” 买增值税税控系统专用设备及支付技术维护费： 借：应交税费--抵减增值税额 贷：银行存款 转出未交增值税：
借：应交税费—转出未交增值税 贷：应交税费—未交增值税 抵减应纳增值税：
借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费--抵减增值税额
2、小规模纳税人
建议“应交税费”科目，设置二级科目“抵减增值税额” 买增值税税控系统专用设备及支付技术维护费： 借：应交税费--抵减增值税额 贷：银行存款 抵减应纳增值税：
借：应交税费—应交增值税 贷：应交税费--抵减增值税额
关于增值税税控系统二项费用全额抵扣的账务处理与涉税问题
一、增值税抵扣。
纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。
根据规定，二项费用全额抵扣后，其进项不能再作为增值税抵扣凭证，已认证的，可以转为不抵扣发票，填报附表二第26栏，已认证并抵扣的，要把已抵扣的进项作一 3 笔进项税额转出，计入固定资产原价或费用科目。
二、账务处理
1、支付税控设备和维护费时 借：管理费用（或固定资产）400 贷：现金（银行存款）400
2、同时作抵扣分录
借：应交税金—应交增值税—应纳税额减征额400 贷：应交税金—应交增值税—减免税款400 月末税额计算：应纳增值税额=销项税额-进项税额+进项税额转出-应纳税额减征额
3、月末结转
借：应交税金—应交增值税—减免税款400 贷：补贴收入—减免税款400
4、如果以前有作进项认证，要把已抵扣的进项作一笔进项税额转出，计入固定资产原价或费用科目。
借：固定资产（或管理费用）贷：应交税金—进项税额转出
三、所得税问题
1、购进税控设备价款，缴纳的维护费，没有文件规定不得所得税前扣除，则仍可税前扣除。
2、由于“二项费用”抵减的增值税是垫付款的返还，不属于财政性资金。因此，“两项费用”抵减的增值税的实质是收回前期垫付款，是不是不属于所得税的收入，要不要缴纳企业所得税，目前财政部和税务总局还没有明确的解释，这里先做为补贴收入处理。
第四篇：营改增试点增值税期末留抵税额及差额征税的会计处理
营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理
营改增试点增值税期末留抵税额的会计处理如下：
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目（应交税费-增值税留抵税额）。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，做如下分录： 借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，做如下分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理
营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：
（一）一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，做如下分录：
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）
主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，做如下分录：
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：主营业务成本
（二）小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，做如下分录：
借：应交税费——应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）
主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额）贷：银行存款（应付账款）等（按实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，做如下分录：
借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本
第五篇：财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知
深圳市国家税务局公告2012年第6号
根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税【2012】15号)的规定，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机，以下简称专用设备)支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。现将有关问题公告如下：
一、增值税纳税人初次购买专用设备，取得填开日期在2011年12月1日(含，下同)以后的增值税专用发票(退票重开的增值税专用发票除外)，可在增值税应纳税额中全额抵减。专用设备费用的增值税专用发票不需认证。本公告下发前已认证抵扣初次购买专用设备税款的纳税人，应在申报全额抵减专用设备费用的当期，同时对该专用设备的税额作进项转出。
这个文件是对财税【2012】15号文件的细化和落实，具备很强的可操作性。
二、增值税纳税人缴纳的服务期限在2011年12月1日以后的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。缴纳的服务期限含2011年11月30日以前的服务费，需扣除服务期限2011年11月30日前的服务费后，再在增值税应纳税额中抵减。
三、我市专用设备技术维护服务单位有航天信息股份有限公司深圳分公司和深圳市索泰克信息技术有限公司。技术维护单位在销售专用设备和通用设备时，专用设备应单独开具增值税专用发票；在收取技术维护费开具维护费发票时，应在发票上注明技术维护的服务期。
四、增值税一般纳税人申报应纳税减征额时，应填报附表《本期应纳税减征额明细表》。
五、本公告自下发之日起施行。
特此公告。
附件：本期应纳税减征额明细表
二○一二年二月二十八日
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