第一篇：海关稽查“三查合一”案例解析及要点警示
海关稽查“三查合一”案例解析及要点警示
课程背景介绍：
本课程以全新视角，以案例为载体，从故事的角度入手，将“知识点链接”与“海关提醒”内容等贯穿全文始终，细致、务实地解读稽查、核查。将稽查、核查业务进行全面、客观、真实的展示，通过一个个案例，使得企业管理人员轻松学习、听懂、理解稽查与核查，达到拨云见日的效果，目的是消除企业的理解误区并提出解决方法，帮助企业减少潜在风险
海关稽查大纲
第一部分： 如何了解海关稽查
第一节 “稽查通知书”的疑惑
一、收到“稽查通知书”
海关要点提醒：1学会从海关“稽查通知书”中获得信息；2读懂时间范围与业务范围
二、如何进行稽查准备及要点提醒
第二节 “稽查征求意见书”的争议
1海关稽查时可以行使哪些权力
2企业接受海关稽查时该如何配合3企业应如何正确对待“稽查征求意见书”
4接受稽查时企业常见的工作内容及相关权利
第三节 “稽查结论”的效力
1如何读懂“稽查结论”
2海关是如何依据稽查事实做稽查结论的海关要点提醒
1“稽查结论”的签收并不一定意味着稽查事项的结束
2企业在接受稽查时需要履行的法定义务、如何维护的自身权益
第二部分：如何通过 “体检式”稽查规范公司经营
第一节 “体检”并不是为了查发问题
案例：某电子企业的“体检式”稽查
第二节 如何通过“体检”完善了公司的内控制度
案例：某销售公司的“体检式”稽查
第三节“平衡表”暴露的问题
一、某液晶面板生产企业的“体检式”稽查
海关要点提醒：
第三部分 如何通过“重点式”稽查纠正问题
第一节 加工贸易稽查
第一讲 企业未能建立有效的管理标准及内部沟通不畅的情形
案例：某电子公司加工贸易内销稽查
1如何确定加工贸易货物内销税款计征标准
2如何有效获取加工贸易应税料件数量及价格的方式
3加工贸易货物归并申报对确认补税价格的影响
4关注内销成品与保税料件的符合度；
5料件换算需选择合适的方式
第二讲 关务管理仅依靠数据却不了解实际的情形
案例
一、某大型EMS生产企业加工贸易稽查
1了解企业ERP、MRP，加工贸易企业中ERP系统的重要性
第三讲 企业管理体制不能随生产变化而变更的情形
案例
一、某电子设备生产公司加工贸易稽查
1了解Backflush（倒冲法）
2了解“小推车加原料站式”管理
海关要点提醒：
第二节 价格稽查
第一讲 价格申报会出现哪些问题
案例、某小型电子公司货物价格申报真实性稽查
1、同品名合并申报的注意点
2、企业对进出口货物相关资料审核的重点
3、五种有效的报关错误自查方法
4、违反“如实申报”将会受到什么处罚
第二讲 完税价格与成交价格
案例、某中型电子公司货物价格申报完整性稽查
1“完税价格”是如何产生的2计算和确定运费时应关注的问题
3完税价格申报中的常见失误
4企业内部建立实质性复核体系的重要性
第三讲 如何处理漏报与伪报进出口货物价格
案例、某机械设备组装企业漏报与伪报类稽查
1了解“低报、伪报价格走私”
2从价计征关税如何计算
第三节 归类稽查
第一讲 海关为何稽查进出口货物品名申报情况
案例、某外资电气传送公司税则号列申报类稽查
1了解“申报”和“税号”、了解“伪报品名”的危害
2了解“走私普通货物罪”
第二讲 进出口货物“规格型号”申报情况是否属海关稽查范围
案例、某小型贸易公司税则号列申报类稽查
海关要点提醒：
第三讲 进出口货物“料号”是否会影响到归类
案例、某液晶显示器公司税则号列申报类稽查
稽查要点提醒：
第四讲 品名、规格型号、料号之外的用途等因素在货物归类中是否重要
案例、某中型贸易公司税则号列申报类稽查
稽查要点提醒：
第四节 减免税设备稽查
一、减免税设备申报类稽查
案例、某通讯科技公司减免税设备稽查
二、减免税设备使用及流向类稽查
案例、某电子公司减免税设备稽查
三、减免税设备处置类稽查
案例、某机械公司减免税设备稽查
第五节 特许权使用费稽查
第一讲 哪些特许权使用费是海关的征税对象
案例
一、某企业手机芯片设计许可费稽查
1什么样的特许权使用费应计入货物的完税价格
2如何确定特许权使用费是否与进口货物有关
3如何确定特许权使用费是否应计入货物的完税价格
案例
二、某企业技术入门费稽查
什么样的支付条件可作为卖方出口销售该货物到我国关境内的条件
第四部分 “验证式”稽查提升公司的资质
第一节 通过“验证式”稽查的意义
第二节 为什么没有通过验证
接受稽查（财务状况与进出口守法指标）
（一）财务状况指标验证
（二）进出口守法指标验证
（三）内控制度与贸易安全指标
海关要点提醒：“验证式”稽查中相关指标不符合要求的处理方式
海关核查大纲
第一部分 如何了解海关核查
第一节 核查的“主角”变了
1了解核查、核查查什么及稽查与核查的区别
2海关实施核查前是否会通知企业、实施核查时海关会做些什么
3核查中企业的权利与义务、核查中海关的权力
4企业收到海关核查通知后该做哪些准备
5核查时的企业“自查”非常重要
第二节 被核查人的“警戒线”、被核查人违法违规的后果
海关要点提醒：企业防范违规情事发生的有效方法
第二部分 核查提升公司的管理水平
第一节 单耗核查
1损耗与工艺损耗该如何区分
2工艺损耗与不能列入工艺损耗的损耗在处理上有什么区别
3单耗核查过程中海关可能会做些什么
4企业关务人员获取单耗相关数据的几个途径
二、电子行业的单耗核查
1、工程BOM表和制造BOM表的区别
2、BOM表对单耗申报的作用
3维修领用该如何判别
4哪些属于残次品且残次品该如何处理
海关要点提醒：电子行业单耗管理容易出现的问题
三、塑胶行业的单耗核查
1成品有多种规格型号时料件单耗的计算方法
2浇口可回用时料件工艺损耗的计算方法
3如何认识工艺成熟的产品在一定时间段内料件损耗率浮动较大
4塑料粒子中加了色母粒时料件单耗的计算方法
海关要点提醒：塑胶行业单耗管理的注意点
四、化工行业的单耗核查
工艺损耗率计算方法
海关要点提醒：“实际测定法”计算损耗率的前提条件
五、纺织服装行业的单耗核查
1企业选择在备案环节申报单耗能否再申请变更
2企业还可以选择哪些环节向海关申报单耗
海关要点提醒：纺织行业单耗申报注意点六、五金行业的单耗核查
生产过程中的几种具体情形是否可列入工艺损耗
第二节 盘点核查
1“在途清单”包括哪些保税货物
2哪些情形可能导致盘点不通过
第三节 内销核查
1海关对加工贸易货物转内销有何规定
2企业擅自内销应承担的法律责任
一、联网企业内销“连连看”
1联网企业“月度集中补税”注意事项
2保税进口料件的制成品出口须谨慎
3即将取消订单时涉及的保税货物处理须谨慎
二、非联网企业内销“连连看”
2保税边角料的正当“出路”在哪里
第四节 深加工结转核查
一、令人惊愕的进口“空结转”
海关要点提醒：企业自查出的违规行为应向海关如实申报吗？
二、一场“金融危机”中的“危机”
深加工结转业务的办理流程“三步运作”不可颠倒
深加工结转、都是“超期”惹的祸
第五节 外发加工核查
一、“擅自外发”不可取、外发加工必须严格遵守审批程序
二、“超范围”的外发加工
第六节 不作价设备核查
一、不作价设备切不可“互通有无”
企业是否可以任意处置已满海关监管期的不作价设备？
二、不作价设备“越界”使用须有“度”
周老师，美国加州大学伯克利分校MBA、经济学硕士，广东省外商投资企业协会顾问，广东省加工贸易企业协会理事，中国注册会计师，香港中国企业协会顾问，广东省台资企业协会顾问，珠三角著名关务及财税问题处理专家，长期以来在省外经贸部门、各直属海关担任管理职务，先后在加工贸易稽查处、保税处、法规处、企管处等部门工作，对企业关务管理方面存在的问题有深刻的了解，同时兼任会计师事务所及多家500强企业的关务顾问，现为某国际四大会计师事务所高级商务投资及关务咨询顾问，参与编写了《加工贸易实务》》、《进出口报关实务》等多本专著，应邀对众多外资、外贸及民营进出口企业进行过海关业务指导，深受企业和学员的好评，20多年的经贸及海关从业经历，使他积累了十分丰富的关务操作管理经验，并深刻了解海关内部运作及有关规则，特别在处理疑难关务及相关财税问题有独到的见解和技巧，是业界少有的能把进出口贸易、物流、海关、财务、税务、外汇、银行业务充分糅合的综合型讲师，周先生将以他丰富的关务及财税实操经验和精彩的案例与大家分享。
曾经培训及内训过的单位：广州本田汽车、中兴通讯、赛意法微电子、ABB、TCL、杜邦（中国）集团、安费诺精密连接器、上海通用汽车、信利半导体、伟创力（中国）、健鼎电子（无锡）、BP石油、上海德尔福、上海英特尔、亚太纸业（广东）、高新张铜、飞利浦半导体、北京空港物流、利盟打印机（深圳）、特变电工集团、广东国税局、艾默生（中国）、华润集团等3000多家大中型企业等。
第二篇：最新海关稽查文书解析
前方高能！一次搞定13种海关稽查文书
随着新修改的《海关稽查条例》和《<海关稽查条例>实施办法》先后于今年10月1日和11月1日正式施行，与之相配套的海关稽查文书也已面世。10月28日，海关总署发布2016年第61号公告，公布了13种海关稽查法律文书格式，自11月1日起施行。
这13种海关稽查法律文书分别为： 1．海关稽查通知书 2．海关稽查调审单 3．海关检查记录 4．海关询问笔录 5．海关协助查询通知书 6．海关查封/扣押现场笔录 7．海关查封/扣押决定书
8．海关延长查封/扣押期限决定书 9．海关化验/检验期间告知书 10．海关解除查封/扣押通知书
11．海关限期改正通知书 12．海关稽查结论 13．主动披露报告 海关稽查文书是海关在执行稽查过程中履行法定职权的具体手段，对执法过程起着规范和记录的作用，对稽查结果起着证明和宣告的作用，对进出口企业的权利义务和切身利益将产生直接的影响。
由于法律文书本身具有高度的权威性和严格的规范性，进出口企业应当充分重视海关稽查文书的格式、内容、适用条件等，学会看懂文书，一方面避免因为看不懂文书导致企业利益受到损失，另一方面可以针对文书瑕疵等程序性问题维护企业权益。
我们将逐一为您详细介绍现行的13种海关稽查文书，帮助您看懂文书，维护权益。
1.海关稽查通知书
点评：
《稽查通知书》是稽查程序开始的标志，新的格式最大的变化在于背面增加了“被稽查人权利义务和海关职权义务”的说明，便于企业了解和掌握，也有助于海关规范执法。
提示：
无论是通知稽查还是径行稽查，海关都要向企业制发《稽查通知书》。
企业应当认真研读并核实通知书载明的实施稽查的海关、稽查起始日期、稽查时间范围、稽查事项、海关联系人及联系方式、海关印章等内容。
通知书注明“必要时，海关可对你单位其他进出口情况进行稽查”，说明稽查范围可能不只局限于通知书列明的时间段或者业务范围，企业应当对所有可能被稽查的业务都做到心中有数。
通知书正本由企业留存，副本由企业签收并加盖企业印章后（以下凡区分正副本的文书均有此要求）交海关留存。
2.海关稽查调审单
点评：
海关稽查时有权查阅和复制企业的账簿、单证等资料，通常会在企业进行这项工作，如果需要在企业以外的其他场所进行查阅或者复制，须向企业出具《稽查调审单》。
提示：
海关只要将账簿、单证等资料带出企业查阅或者复制，就必须出具调审单，如未出具，企业可以提出要求；如无法出具调审单，或者以白条等非法定文书形式作为凭证，企业有权拒绝配合。
企业应当对调审单载明的资料名称、数量、备注、稽查人员签名和日期等内容进行仔细核实，如有异议，应当及时提出，要求改正。
企业需要在调审单上两次签字确认：一次是海关将资料调出企业时，一次是海关归还资料时。
调审单正本由企业留存，副本由海关留存。
3.海关检查记录
点评：
海关稽查时有权检查货物，以《检查记录》对检查过程和结果进行固定。但是，检查并非在所有的稽查过程中都有必要，这一文书也不是所有的稽查中都会出现。
《货物检查情况表》是《检查记录》的附表，不会单独出现，用以具体载明检查货物的名称、规格、数量等信息。
提示：
企业应当仔细核实《检查记录》以及《货物检查情况表》记录的时间、地点、货物信息、稽查人员签名等内容，并对可能存在的“受托加工、外发加工、借出借入货物、厂外存放、他人货物存放本企业、在途货物等情形”按照要求作出说明。
《检查记录》是关系到稽查结论认定的主要证据之一，企业必须高度重视，全程参与检查过程，仔细核对相关信息，对存疑的内容必须落实清楚，切不可掉以轻心。
《检查记录》正本由企业留存，副本由海关留存。
4.海关询问笔录
点评：
海关稽查过程中有权询问企业的主要负责人、相关业务人员等，但并不是都必须制作《询问笔录》，通常对于关系到稽查结论认定的关键人员提供的关键信息，会以《询问笔录》予以固定。
提示：
被询问人对于《询问笔录》载明的个人信息、时间、地点、询问人和记录人信息以及问答内容必须认真核实，尤其是问答内容，如有任何存疑之处，都必须在签字确认前指出并要求订正。
《询问笔录》无正副本之分，由海关留存。
5.海关协助查询通知书
点评：
海关稽查时有权到商业银行或者其他金融机构查询企业的存款账户，查询时需出具《协助查询通知书》。这一文书是向金融机构出具，企业通常不会接触到。
提示：
被要求协助的金融机构应当配合海关查询，并向海关提供《协助查询通知书（回执）》，说明查询事项有关情况。
企业通常接触不到《协助查询通知书》，但可以通过金融机构了解到海关协查的情况。
6.海关查封/扣押现场笔录
点评：
海关稽查时有权查封或者扣押企业的账簿、单证等有关资料、相关电子数据存储介质以及进出口货物，对查封或者扣押过程以《查封/扣押现场笔录》予以记录。
提示：
这一文书是对查封或者扣押的行政强制措施实施过程的记录，企业如果对于执法过程有争议，应要求海关在笔录中的“被稽查人陈述申辩情况”部分予以记录，但是，如果对作出行政强制措施的事由或者程序有争议，应以相应的决定文书为对象提出诉求并寻求救济。《查封/扣押现场笔录》无正副本之分，由海关留存。
7.海关查封/扣押决定书
点评：
海关稽查时决定对账簿、单证等有关资料、相关电子数据存储介质以及进出口货物采取查封或者扣押的行政强制措施时，须向企业制发《查封/扣押决定书》，说明行政强制措施的事由、对象、期限和救济途径。
《查封/扣押清单》是《查封/扣押决定书》的组成部分，具体列明货物、物品的名称、规格、数量和地点等信息。
提示：
海关有权采取查封或者扣押的行政强制措施，但必须依据法定的事由和程序，对账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质予以查封或者扣押的条件是“被稽查人有可能转移、隐匿、篡改、毁弃账簿、单证等有关资料的”，对进出口货物予以查封或者扣押的条件是“被稽查人的进出口货物有违反海关法和其他有关法律、行政法规规定的嫌疑的”，所有查封或者扣押均须“经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准”。
企业应当仔细核实决定书和清单列明的事由、对象、期限、名称、规格、数量和地点等信息，符合法律规定的应当配合，否则有权拒绝配合。
《查封/扣押决定书》和《查封/扣押清单》正本由企业留存，副本由海关留存。
8.海关延长查封/扣押期限决定书
点评：
当《查封/扣押决定书》决定的期限到期但仍需要继续查封或者扣押时，海关应向企业出具《延长查封/扣押期限决定书》。
提示：
除延长期限以外，《延长查封/扣押期限决定书》的其他主要内容与《查封/扣押决定书》及《查封/扣押清单》一致，涉及货物、物品的信息超出《查封/扣押决定书》及《查封/扣押清单》范围的属于违法行政，未列入延长期限决定的货物、物品应当按期解除查封或者扣押。
原《查封/扣押决定书》规定期限到期，且未向企业出具《延长查封/扣押期限决定书》的，海关应当立即解除查封或者扣押。
《延长查封/扣押期限决定书》正本由企业留存，副本由海关留存。
9.海关化验/检验期间告知书
点评：
海关对依法查封或者扣押的货物、物品进行化验或者检验的期间不计入查封或者扣押期间，须向企业出具《化验/检验期间告知书》说明化验或者检验的货物、物品信息、起止日期及结论。
提示：
海关并非在所有采取查封或者扣押的稽查程序中都会对所有的货物、物品化验或者检验，因此，一方面告知书并非在所有查封或者扣押的稽查程序中都会出现，另一方面未列入告知书范围的货物、物品的查封或者扣押期限不受告知书影响，如果超过原《查封/扣押决定书》规定期限，海关应当立即解除查封或者扣押。《化验/检验期间告知书》正本由企业留存，副本由海关留存。
10.海关解除查封/扣押通知书
点评：
海关对有关情况查明或者取证后，应当立即解除对账簿、单证等有关资料以及相关电子数据存储介质的查封、扣押，向企业制发《解除查封/扣押通知书》。
提示：
企业应当认真核对《解除查封/扣押通知书》与原《查封/扣押决定书》的内容，如果出现超期限或者未全部解除等情况，及时主张和维护企业的合法权益。
《解除查封/扣押通知书》正本由企业留存，副本由海关留存。
11.海关限期改正通知书
点评：
海关稽查时，发现企业存在《稽查条例》第三十条所列三种情形的，有权责令企业限期改正，应当向企业制发《限期改正通知书》。
提示：
海关有权责令企业限期改正的事由由《稽查条例》予以明确规定，非法定事由，海关不得采取限期改正的措施。
企业收到《限期改正通知书》后应当核实所列事由，如果有合理解释，应当及时与海关稽查人员沟通说明。
《稽查条例》对于海关限期改正而企业逾期不改正的情况，规定了对企业和负有直接责任的主管人员以及其他直接责任人员罚款的处罚，构成犯罪的，依法追究刑事责任。企业必须高度重视海关的限期改正要求，确保按期改正，避免遭受到处罚。
《限期改正通知书》正本由企业留存，副本由海关留存。
12.海关稽查结论
点评：
海关稽查结束，应当向企业制发《稽查结论》，说明作出结论的理由，并告知被稽查人的权利。
如果说调审单、协查通知书以及查封或者扣押等文书并非在所有稽查程序中都会出现的话，那么《稽查结论》和《稽查通知书》则是所有稽查程序都必须出现的文书。
提示：
《稽查结论》载明的内容将对企业的权利义务产生直接影响，除了未发现问题的以外，随之而来的将是补税、罚款或者缉私部门立案调查等处置，因此，企业必须对于《稽查结论》高度重视，认真核实结论认定的事实以及稽查时间、范围等内容。
企业如果对于结论不服，可以通过行政复议、行政诉讼等程序进行救济，但不得以不服结论为由拒绝签收结论。
13.主动披露报告
点评：
主动披露是新《稽查条例》增加的稽查工作方式，《主动披露报告》和《主动披露报告签收单》是与之配套的新增文书，企业向海关提交《主动披露报告》，海关出具《主动披露报告签收单》。
提示：
主动披露的事项限定为“少缴、漏缴税款或者违反海关监管规定的情况”，企业应当准确把握《主动披露报告》披露事项的性质。
《主动披露报告签收单》是海关收到企业报告的凭据，对签收单载明的企业名称、海关名称、收到时间、收到内容及签收人等信息应当仔细核实。
《主动披露报告》无正副本之分，由企业填报，交海关留存。《主动披露报告签收单》正本由企业留存，副本由海关留存。
番外篇：13种之外的那些文书
看了上面的介绍，希望对进出口企业在遇到海关稽查时准确认识和把握各种稽查文书能够有所帮助。
但是，可能有的朋友会提出这样的疑问：根据以往接受海关稽查的经验，好像海关在稽查过程中使用的文书不止以上13种，企业还收到过其他的一些文书，为什么在这里没有介绍呢？
首先应当明确，根据海关总署公告，自2016年11月1日起，海关稽查过程中使用到的就只有上述13种文书，至于有的企业之前还收到过其他的文书，主要分为两种情况：一是有的文书已经取消，二是有的文书原本就不属于稽查文书。
第一种情况以《稽查征求意见书》为例，11月1日之前的稽查过程中，每家被稽查的企业都会在海关核实工作基本完成之后、正式《稽查结论》制发之前的时间段里收到一份《稽查征求意见书》，列明稽查范围、过程和查发的主要问题，要求企业对此予以反馈，如果企业反馈有异议，还可能启动复查，如果企业无异议，海关将制发《稽查结论》。
11月1日之后，《稽查征求意见书》这一文书被取消，主要原因是《稽查条例》和《<稽查条例>实施办法》对征求意见的程序进行了修改，原来的规定是无论稽查认定企业是否存在问题，均需向企业征求意见，因此，《稽查征求意见书》是一种必备的文书，而新的程序要求，仅在“认定被稽查人涉嫌违法的”情况下才征求企业意见，而且对于征求意见的方式未作规定，征求意见的载体仅笼统地表述为“相关材料”，但规定了企业“应当自收到相关材料之日起7日内，将其书面意见送交海关应”。
可以预见，按照目前的规定，征求企业意见的程序将被弱化，海关执法的随意性空间增大，企业表达意见和诉求的渠道和机会减少，企业利益遭受无形的损失。如果海关随意地采取口头通知等方式，企业很有可能因为根本意识不到是在征求意见而错失申辩的机会，也无法提供相应的证据，对企业而言存在巨大风险。
我们在此提醒广大进出口企业，对于海关在核实工作基本完成之后与企业的沟通要格外关注，如果涉及有关问题认定方面的内容时，一定要争取要求海关提供书面材料，并及时通过书面方式反馈意见，同时做好相应的证据留存工作。必要时，应当充分借助社会中介机构的专业智力支持，全程参与接受海关稽查的工作，全面维护企业合法权益。
第二种情况以追补税程序涉及的文书为例，海关经稽查发现企业存在追补税情事时，会向企业出具《海关补征税款告知书》，主要载明追补税原因、税款数额及纳税期限等内容。《海关补征税款告知书》一式二份，企业和海关分别留存一份。
需要指出的是，这种文书并非随着新规定的施行而取消，今后企业在遇到稽查追补税情事时仍会收到，但为什么没有在此次公布的13种文书之中呢？是因为其本身并非稽查专用文书，而是依据《海关进出口货物征税管理办法》的规定，所有追补税的情况都需要向企业出具的文书。
企业收到《海关补征税款告知书》后，应当仔细核实企业名称、追补税事由、税款数额以及纳税期限等信息，对名称等信息如有异议，及时向海关提出改正，但是，如果是对追补税的事由、税款数额等事项有异议，不得以此为由拒绝缴纳税款，可以在纳税之后通过行政复议、行政诉讼等渠道进行救济。
第三篇：房地产公司如何查----读税务稽查案例有感要点
房地产公司如何查----读税务稽查案例有感
以前在稽查岗位时，就没查过房地产企业，只是一次工作借用，参与了一个小小的房地产案子，那个案子非常简单，就是成本大于收入了，房地产公司的“亏损”核算没有按照会计和税法的规定来核算，大家都知道，房子的销售价肯定是大于成本价的，房价在几年内就翻了几番了，各地的房地产老板们也赚够了钱，那么帐上怎么会亏损呢？原来他们把所有的成本都摊到了已销了部分房屋上，如开发的100套房产花费的成本全部摊到了已销了20套房屋上，这样成本就远远的大于了收入，老板们的解释也合理，我支出了花费了100套的成本当然要计100套成本，我只卖出了20套当然也只记20套的收入，这样说来也是合情合理的，只是不合法了，100套的成本是“开发成本”，而销售的20套结转的应该是“销售成本”，会计把两个成本故意混淆了，当然就出现了成本大于收入了。
其实房地产公司要想少缴纳常用的手段就是少计收入，多计成本费用，说起来很简单，做起来却是很难。如下的案例值得参考和学习。
某房地产公司隐匿收入偷税案
本案特点：本案房地产企业财务制度较为健全，税务检查人员注重房地产开发基础数据分析比对，运用“解剖式”方式检查，从而发现纳税人设置两套账隐匿收入的违法事实。本案对行业性税收检查具有参考价值。
一、案件背景情况
（一）案件来源
2007年1月20日，某市地方税务局稽查局（以下简称稽查局）收到一封群众举报信，反映某房地产开发公司有销售收入不入账、做假账等严重偷税行为。针对举报信和举报材料反映的内容，稽查局领导按规定将该公司列入了检查计划。
（二）纳税人基本情况
某房地产开发有限公司成立于2003年12月，是由集体企业改制而成，股东全部为自然人，注册资本5000万元。具有国家二级房地产开发资质。公司成立以来，在市内黄金地段，先后成功开发了“A花园”和“B新城”两个比较有影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写字楼，其中两个住宅小区已经开发完毕，账面上体现全部销售完毕。
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案 举报人举报该公司存在收入不入账、做假账等严重偷税行为，但没有提供具体的线索和相关证据，举报人坚称，如果税务机关不查处，还要继续向上一级税务机关举报。稽查局领导对此高度重视，召集有关人员专门召开会议，进行了细致研究和周密部署，并成立了由一名副局长为组长，五名稽查业务骨干为成员的专案小组。根据会议部署，检查小组制定了详细的检查计划和实施方案。
（二）检查具体方法
检查人员经过初步查看征管资料和外部调查，了解到某房地产公司生产经营管理较规范，财务核算制度健全，财务人员对会计和税收业务知识也比较熟悉，该单位2005年被市政府评为“纳税百强单位”。面对这些情况，检查人员有些犹豫：到底是举报人出于个人目的恶意报复，还是该单位偷税手段隐蔽。为稳妥起见，报经领导批准，决定以房地产行业税收专项检查的名义，正常调取该单位2004-2006年的账务资料进行检查。
根据检查计划，检查人员打破“就账查账”的常规检查方法，采取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结合的方法，以营业税、土地增值税和企业所得税为重点检查税种，以商品房开发面积、销售价格及售房收入为重点检查项目，对该单位进行“解剖式”检查。
1.核对账务资料 检查人员分成两个小组，第一组检查人员，把“A花园”和“B新城”两个小区的征用土地费用、建筑安装成本、配套费、商品房开发面积、商品房销售面积、商品房销售数量、销售收入等内容进行了详细的统计和核查，并制成电子表格进行归类分析，进而全面掌握企业账面开发经营成本、收入和地方税收申报缴纳等情况。同时，第二组检查人员从公司的“工程资料账”方面入手，责令该单位提供以下经营管理资料：土地征用协议、土地使用证、规划设计平面图、建筑施工合同、工程竣工验收报告、工程决算书、房屋测绘报告、商品房预售许可证、销售台账、销售合同等。分小区、分楼盘，分年份，把公司成立以来所有的商品房开发面积、竣工验收面积、可销售面积、销售价格、预收款项、销售收入等项目进行了认真细致的检查和统计。经过20多天紧张有序的工作，第一组检查人员初步的检查结果是：该单位除了账面一部分房款用自制内部收据代替发票入账和少缴纳城镇土地使用税65400元外，没有发现举报人所说的收入不入账问题。该单位账务处理比较规范完整，账面上的销售面积、销售价格、销售收入、销售利润等都比较符合逻辑关系。该公司对查出的上述问题予以认可。
2.进一步检查工程资料
检查人员没有轻信对账面的检查结论，而是继续对该单位“工程资料账”进行检查。根据工程设计图纸、工程决算书、工程竣工验收报告和预售许可证等资料，逐一统计了每个小区、每个楼盘的建筑工程决算面积、可供销售的面积。根据企业提供的商品房销售合同，逐一统计出了全部的销售面积，包括主房、配房、阁楼和停车位等各部分面积。20多天后，第二检查小组的有关统计和检查数据资料终于出来了。经过对第一小组与第二小组取得的资料汇总对比分析，“A花园”整个小区决算面积（可销售面积）为157296平方米，财务账面上实际销售的面积为148796平方米，存在约7050平方米的差额。“B新城”整个小区决算面积（可销售面积）为125410平方米，财务账面上实际销售的面积为120430平方米，存在约4980平方米的差额。即截止2006年12月31日，该公司账面上应该还有约12030平方米的开发产品，但实际上，该公司账面上两个住宅小区的“开发产品”、“开发成本”期末均无余额，开发产品即商品房已经全部销售完毕。
3.实地调查核实
在与企业财务人员核实上述情况时，他们一口否认存在差额的事实，一会儿说是商品房销售合同上的面积不准确，一会儿又说是检查人员的统计错误造成的。为确保数据万无一失，一组检查人员又加班加点对有关资料重新核对了一遍，也没有发现统计错误。另一组检查人员又先后去了建设局、房产管理局、规划局等单位进行了外围调查取证，调出了与该公司工程开发施工有关的工程决算书、工程竣工验收报告、商品房预售许可证和商品房销售合同等关键性外部证据资料。经比对，有关内容与企业提供的原始资料内容是一致的，此举进一步巩固了检查证据资料，尤其是房屋销售面积的证据。那两组统计面积为什么会出现如此大的差额呢？问题是不是就出在这差额上呢？针对决算面积与实际销售面积存在差额的这一重大疑点，面对财务人员拒不承认差额事实和推诿的状况，检查人员积极做好财务人员的思想工作，先后五次到两个小区的现场查看。通过对每个小区，每个楼盘的逐一核对，最后终于发现了面积存在差额的原因，该公司故意隐匿开发产品和销售不入账等违法事实逐步浮出水面。原来，“A花园”小区的面积差额原因在于地下停车位。该小区的地下停车场决算面积为16650平方米，以每个30平方米的标准规划出了555个停车位用于销售，车位全部销售完毕。而该公司财务账“开发产品-停车位”实际入账只有366个计10980平方米，差额即实际少入账“开发产品-停车位”189个计5670平方米。“B新城”的面积差额源自沿街商用房，该小区的沿街商用房决算面积为25360平方米，而该公司财务“开发产品-沿街商用房”实际入账只有20380平方米，差额即实际少入账“开发产品-沿街商用房”4980平方米。其中，无偿拨付给下属单位-某物业公司1580平方米，用作办公场所，剩余3400平方米全部销售。
在铁的事实和证据面前，企业财务人员和负责人不得不承认了隐匿开发产品和售房收入的事实。原来，该公司财务人员根据企业法定代表人的安排，为了达到少缴税款的目的，对纳税事项进行了“筹划”：建立一套真实的所谓“管理会计账”，用于企业内部生产经营管理。建一套“财务账”，用于报税等应付税务机关。财务人员根据以往税务机关“就账查账”的检查方式，打起“工程大、住户多、施工和销售时间长”的擦边球，利用小区沿街商用房和停车位在规划数量上不确定的漏洞，把财务账上的“成本、产品、收入”等各种勾稽关系处理协调的情况下，把开发产品—地下停车位和沿街商用房的其中一部分不反映在财务账上，以达到隐匿收入偷逃税的目的。在实地调查过程中，检查人员还通过采取抽样调查的方式，通过走访住户、电话咨询等途径，对住房、地下停车位和沿街商用房的销售价格、销售面积和销售时间等情况进行了调查取证，进一步固定了有关证据。
（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定 1．纳税人不配合
该公司财务人员熟悉财务税收知识，法定代表人又是人大代表,因此,他们在检查初期能积极配合检查，提供有关涉税资料，在账面检查结果出来时，也认可检查结果。但随着检查人员对“工程资料账”深入检查时，财务人员的态度就发生了变化，对检查人员不再配合，财务人员相互推诿甚至逃避、阻挠检查。法定代表人找市局领导“反映情况”，歪曲“检查人员在无事生非，故意找毛病”。面对种种压力，在各级领导的支持下，检查人员边做纳税人的思想工作，边按计划继续检查下去。最后在铁的证据面前，纳税人终于承认了违法事实。
2.检查难度大
该单位偷税的手段隐蔽，正常的“就账查账”检查方式无法发现违法问题，这需要检查人员对其生产经营情况进行全面的“解剖式”检查。这种检查方式，检查时间长，耗费大量的人力、物力和精力，纳税人的经营资料繁琐，复杂，量大，需要检查人员进行认真的梳理、归类和统计，有的还需要去外单位调查取证，容易引起纳税人的不满，这需要检查人员具备处理各种复杂矛盾和关系的能力。
三、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
经检查核实，某房地产开发公司主要采取设置真假两套账方式，隐匿部分开发产品从而隐匿销售收入，进行虚假纳税申报，偷逃国家税款。具体作案手段是：该单位财务人员按照正常的企业内部财务和经营管理制度，建立了一套全面真实反映企业开发成本、开发产品和售房收入的“管理会计账”，用于内部经营管理。同时又建立了一套成本、费用真实，但产品、收入不真实的“财务账”，用于向税务机关申报纳税，达到偷税目的。经检查认定，该单位主要存在以下违法事实：
1．隐匿收入偷逃税
公司开发建设的“A花园”小区的地下停车场决算面积为16650平方米，以每个30平方米的标准，划出了555个停车位用于销售，车位全部销售完毕。而该公司财务账实际入账只有366个计10980平方米，实际少入账停车位189个计5670平方米。该部分车位全部销售完毕，平均售价每平方米2150元，与市场价格基本相近，视同计税价格，共计在账簿上少列收入1219万元。该单位开发建设的“B新城”小区中的沿街商用房决算面积为25360平方米，而该公司财务账沿街商用房实际入账只有20380平方米，实际少入账沿街商用房4980平方米。其中，无偿拨付给下属法人单位1580平方米，剩余3400平方米全部销售。根据该单位提供的账外资料，该部分沿街商用房的平均售价每平方米4250元，与市场价格基本相近，视同计税价格，共计在账簿上少列收入2116.5万元。
同时发现，该单位采用进行虚假的纳税申报手段，少缴纳土地增值税42.5万元，城镇土地使用税6.5万元。
2．未按规定开具发票
公司在预售和销售商品房时向客户开具自制的收款收据，并且没有全部入账，共使用收据12本，开具金额6523万元。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第（十一）项的规定，属于未按规定开具发票行为。
（二）处理结果
经税务案件审理委员会审理，税务机关依法作出如下处理： 1．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条第一款、第四条、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条、《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条、《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条《中华人民共和国土地使用税暂行条例》第二条、第三条以及《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、六十三条第一款规定，追缴该公司少缴营业税166.7万元、企业所得税82万元、土地增值税42.5万元、城市维护建设税11.7万元和教育费附加5万元，城镇土地使用税6.5万元，并同时对少缴纳税款按规定加收滞纳金。
2．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，对该公司采取“伪造账簿、记账凭证”、“虚假纳税申报”、“在账簿上少列收入”等手段，少缴纳的营业税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税和城镇土地使用税，定性为偷税，处少缴纳税款一倍罚款。
3．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第（十一）项的规定，对未按规定开具发票的行为处以一万元的罚款。
四、案件分析
（一）查处本案的认识及体会 1.注重房地产开发基础资料收集分析 与其它大量不规范的房地产企业相比，某房地产公司的财务核算比较规范，如果仅仅按常规的方法进行账面检查，根本无法发现该公司存在的隐匿开发产品问题。针对这种情况，检查人员侧重了基础数据的收集分析，并结合实地检查，从源头入手，先后多次深入现场查看，才发现并查清了隐匿地下车位和沿街商业用房等账外涉税违法问题。
2.注重实地调查
利用开发小区沿街商用房和停车位在规划数量上不确定的因素，隐匿收入进行偷逃税现象，在房地产行业有着一定代表性。由于车位和商用房具体面积、数量在规划上没有明确，所以很容易让开发商做钻空子，如T公司就只是把销售的部分车位和沿街房作了账务收入处理。如果不进行销售面积与决算面积等基础数据的收集分析、不进行实地调查和账物核实，无法掌握真实的开发产品的数量和销售情况，也就发现不了这一违法事实。
3.注重外围调查
本案的成功查处，得益于采取了全面细致的“解剖式”检查。在案件检查中，检查人员突破了地税部门孤军作战的局面，先后得到了房产管理局、规划局、建设局、土地局等部门的鼎力配合和支持，为提供和固定证据提供了有利保障。该案件的成功查处，在检查房地产行业税收方面具有重要的意义，也对提升房地产行业税收管理水平有着重要的借鉴。2007年下半年，该市地方税务局在全系统房地产行业税收管理和稽查方面，全面推广了该方法，取得了显著成绩，使全市房地产行业税收管理水平上了一个新台阶。
4.注重行业特点检查
近年来，随着税收管理的规范和企业财务人员的业务提高，纳税人的财务管理也越来越规范，偷税的手段也越来越隐蔽，这就需要检查人员在检查方式上需要创新，积极探索和寻找符合行业经营特点的检查方法和思路。
第四篇：海关稽查的要点及企业应对技巧
海关稽查要点及应对
随着中国加入WTO国际经济合作内容和方式的不断变化更新，国际贸易的运行速度、运作模式、企业的生产方式和经营模式，都正在并将继续发生根本性的变化。如何适应新形势，深入研究和掌握WTO各项规则，特别是加工贸易企业涉及法律法规、经济政策和行政管理规范等方面的内容，要式进行普及教育和对策研究。在进出口货物通关、保税料件监管、外汇收支平衡、增值税管理等方面不仅造成管理上有漏洞，严重增加企业成本，甚至还被海关、外经办、税务局列入重点检查、处罚监管对象，影响到生产和投资。企业在处理海关事务的时候，为什么成本居高不下，给企业带来严重损失。我们该如何解决在处理海关事务的时候有效降低企业的关务风险，降低企业的运作成本，提高企业的竞争力，实现企业的利润最大化，成为企业面临的重要课题。
一、海关稽查的主要内容
1． 保税料件稽查。
保税料件的使用情况（即来源和流向情况。保税料件有无挪作它用、有无串料，有无移出监管区）
2． 保税料件管理情况稽查。
保税料件与非保税料件是否有分开存放，是否有明确标示，有无与非保税料件单独建帐
3． 深加工结转稽查。
有没有空转、超转、混转、不转的情况，转厂有无超过时效性（即关封时效性，送货前做关封，关封到期前转厂）4． 海关物流帐及单证稽查。
来源与流向凭证：料件的入仓单、料件的领用单、车间的生产工令单、成品的入仓单、成品的出仓单及各材料各成品的底数（帐面结存）。是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符。
5． 进出口、转厂单价的稽查。进出口单价是否与实际市场价有太大的出入，是否存在价格走私。（海关系统内有个行业平均市场价，如果合同手册单价与海关系统内行业平均市场价出入太大就有可能被稽查）
6． 不作价设备或减免税设备的稽查。
是否有变卖、是否有出阻、是否有挪用、是否有移出监管区，有无专门的帐册 7． 合同备案单损耗的核查。
合同单损耗是否合理 8． 边角废料、残次品的稽查。
有无私自变买、有无帐册 9． 加工贸易合同的核查。10． 11． 12．
二、鼓励类项目的核查
兄弟公司、供应商/客户交易数量的核查 其他违规的稽查
常见稽查企业流程
（一）、海关稽查企业的种类
1．提前通知型（严重等级三星级）海关例行下厂检查
2．突然袭击型（严重等级五星级）
海关稽查，一般是有备而来，有明确的目的和意图是最应注意的一种。此种稽查企业不可能全身而退。
3.连带型（严重等级四星级）
兄弟公司、转厂供应商/客户被查厂，一般是核查被供应商或客户所提供的资料是否属实
（二）、海关稽查企业流程
1.海关人员下厂后会直接分派人员到报关、财务、仓库、讯息、业务等物流部门要求立即停止一切动作（有专人监督）。2.要求报关部提供截止当天所有资料（合同复印件、报关单复印件、转厂对帐单、物料归并表、收送货单）与数据（现执行合同进出口数据、收货未结转数、结转未收货数、合同出口耗用数、送货未结转数据、结转未送货数据、边角余料及残次料数据等）。
3.要求财务提供截止到当天所有帐册（主要现金日记帐、银行存款帐、往来明细帐）及凭证（各种记帐凭证及原始凭证）
4.要求仓库和车间现场盘点（原材料、产成品、半成品、在制品，如有委外的还要求提委外数据）
5.深入到其他物流部门查看现场流通单据、凭证及资料是否存在违规现象 6.分别对不同部门人员进行询问并做笔录
7.企业将相关资料、单据、凭证装箱打包，海关打签收单、要求在《至企业告知书》（海关人员“六项禁令”、海关外勤工作纪律）上签名盖章及相关人员打指模签字将所有资料带走。
8.要求企业指定专门人员到海关核算相关资料与数据（即料件平衡表和实际库存与理论库存差异对照表）
9.企业打报告解释，海关出稽查报告（定性）
（定性为违规的，企业交罚款、转溢余、补税。定性为违法的，追究相关人员法律责任、处罚款、企业降级）
（三）、企业如何应对海关稽查
1.海关查厂时企业应礼貌接待，不能有抗拒的情绪
2.请最高领导出面接待，了解对方的来意，双方主动商计合作方案，建立合作互信的第一步关系，记住，除非海关人员的要求极不合理，否则你应全力配合。3.合理而礼貌地维护你的权益，争取更多的时间，在有需要的话采取一些补救措施，同时你需要评估面对的挑战和以最快的速度拟定一个处理方案，并以最强的力量组成一个多部门的小组来应对，留给海关查厂人员的印象是非常的重要； 4.不管是否真有问题，查厂首先是复杂的数字工作，建议企业委派相关部门数据逻辑思维能力强的同事来应对，将公司的一切物的来源、流向交待清楚，因为相关数据一旦确认则无法更改。
5.在查厂的整个过程中指定专人负责一个部部，过程当中尽量不要换人，“不问不答、有问必答，不要多答”需要回答的问题尽可能与企业内部相关人员进行沟通后达成共识。因为查厂发生时许多人的心理极度紧张，很多人为了明哲保身而推卸责任；
6.在查厂过程中海关取去的资料全部要逐一登记，自己交给海关的资料，切忌不能前后矛盾应做到实事求是。
7.企业一旦被，建议不要执着追求全身而退，而要有双赢的打算，你要做的就是想办法实事求是的将损失降到最低。
8.在查厂的全过程中，都应极积配合，并采取适当合理的合作态度，争取查完厂后双方建立良好的互信关系为企业长远战略发展着想；
9.不管结果如，在案件结束后，要将全部的档案整理归档，并开展案例分析和学习的活动，建立更完善的管理体系。
第五篇：税务稽查实务题解析三
税务稽查实务题解析
（三）税务稽查局的肖兵与李剑对大成房地产公司（内资）进行税务检查，税企业双方因如下问题发生争议。如果你负责审理这个案件，请提出正确的审理意见。问题一：太阳公寓开发项目已全部销售完毕，后因业主同开发商有纠纷而需调整合同额，应收房款金额随之减少100万元，理应发冲减生当期的销售收入及税金。而大成公司当期无销售收入，即无营业税也无企业所得税。企业诉求：坚决要求退税，并退还已纳税款的利息。
检查人员：由于企业属于持续经营，其发生的销货退回事项，可以用于抵顶以后期间已纳的税款，不予退税，也不支持退还税款所滋生的利息。
问题二：由于2008年前项目长期未启动，此期间涉及该项目的营销费用及公司管理费用均结转当期损益，其中，已转入管理费用中还含有80万元业务招待费和200万元的广告宣传费用。但业务招待费已经按税收规定60%在税前扣除，其余的部分进行了纳税调整。
企业诉求：按照会计制度和会计准则的相关规定，销售费用和管理费用不需要资本化，直接记入到当期损益。
检查人员：发生的销售费用和管理费用不需要资本化，可以记入到当期损益，但其中的招待费与广告费用，当期不得扣除。针对上述争议，回答以下问题，答案可能存在多选。
1.符合条件的应收房款的减少，符合税收政策的做法为（）
A.发生时冲减当期收入，一般情况不予退还已纳的税款，多交的税款可以抵顶当期或以后期间的应纳税款。
B.发生时不冲减发生当期收入，应当采取追溯调整，及时退还已纳的税款。C.发生时冲减当期收入，若以前多交的营业税在当期不能得到足额抵扣时，其多交的税款可以抵顶当期企业应缴的其他税种的应缴税款。D.以上都符合税收政策规定。
2.符合条件的多交税款应当退还利息的税收政策为（）
A.税收征管法规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。B.退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。
C.当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。
D.因业主同开发商有纠纷而需调整合同额，应收房款金额随之减少100万元，其发生的销货退回事项，不属于退税及退还多征税款滋生利息的情形，税法不支持退还税款所滋生的利息。
3.针对问题二，符合房地产企业期间费用税收政策的有（）
A.企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税，准予当期按规定扣除。
B.开发企业取得的预售收入不得作为计算广告费、业务招待费等三项费用税前扣除的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。C.开发企业取得的预售收入可以作为计算广告费、业务招待费等费用税前扣除的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，不用再将其作为计算基数。D.发生销售费用和管理费用不需要资本化，可以记入到当期损益，但其中的招待费当期和以后期间均不得扣除。解析： 1.参考答案：A 分析：依据财税[2003]16号第三条第一款：单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.参考答案：ABCD（征管法条文）3.参考答案：ABD 分析：依据国税发[2006]31号文：开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。
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