个人所得税法中关于工资所得和劳务所得应纳税额的计算方法。

第一篇：个人所得税法中关于工资所得和劳务所得应纳税额的计算方法。

个人所得税法中关于工资所得和劳务所得应纳税额的计算方法 十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个税起征点由二审稿的3000元提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《个人所得税法》规定：“工资、薪金所得以为每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”《个人所得税法》将现行的9级超额累进税率调整为7级，第一级税率为3%。

（一）工资所得的计算方法:

一、工资所得应纳税额的计算：

工资所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数

（四）劳务报酬的计算

对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率或＝（每次收入额-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×

适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%

（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数。

第二篇：个人所得税法“其他所得”税目大盘点

个人所得税法“其他所得”税目大盘点

一、个人所得税法的规定

下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

《中华人民共和国个人所得税法》（主席令[1993]第012号）第二条 发文日期： 1993-10-31

二、规范性文件的具体规定

（一）银行部门超过国家规定利率支付储户揽储奖金（财税字[1995]第064号）湖南省地方税务局：

你局《关于银行部门超过国家规定利率支付储户揽储奖金如何征收个人所得税的请示》（湘地税函［1995］087号）收悉。经研究，现批复如下：

《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第四条第二款所说的免纳个人所得税的储蓄存款利息，是指按照中国人民银行规定的存款利率和保值贴补率计算 的利息额。银行和其他金融机构以超过上述利息额支付给储户的部分，不管是以利息、奖金还是以其他名义支付，均不属于税法规定的免税利息所得，必须依法缴纳 个人所得税。因此，对银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金，应按“经国务院财政部门确定征税的其他所得”应税项目征收个人所得 税，税率为20％。

财税字[1995]第064号：关于银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金征收个人所得税问题的批复

发文日期： 1995-07-06

（二）中科院院士荣誉奖金（国税函[1995]第351号）香港实业家蔡冠深先生捐资500万元人民币建立“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会”，并用基金的利息颁发中国科学院院士荣誉奖金（80岁至89岁的院士每 人每年6000元，90岁以上的院士每人每年12000元）。这对发扬中华民族尊老敬贤的优良传统，促进尊重知识、尊重人才的良好社会风气的形成有积极作 用。但由于这种奖金不属于个人所得税法定免税奖金的范围，加之国家对中国科学院院士津贴已有免征个人所得税的优惠规定，所以对中国科学院院士荣誉奖金，应 按《中华人民共和国个人所得税法》的“其他所得”应税项目，依20％的比例税率计征个人所得税，税款由该基金会在颁发奖金时代扣代缴。

国税函[1995]第351号：关于对中国科学院院士荣誉奖金征收个人所得税问题的复函 发文日期： 1995-06-29

（三）保险公司支付给未出险的人寿保险保户的利息(国税函[1998]第546号)河北省地方税务局：

你局《河北省地方税务局关于对未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的请示》（冀地税发[1998]51号）收悉，经研究，现批复如下：

对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付的类似收入），按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。

国税函[1998]第546号: 《关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复》第二条

发文日期： 1998-09-30

（四）个人取得的无赔款优待收入（国税发[1999]第058号）关于个人取得无赔款优待收入征税问题

对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照“其他所得”应税项目计征个人所得税。

对于个人自己缴纳有关商业保险费（保费全部返还个人的保险除外）而取得的无赔款优待收入，不作为个人的应纳税收入，不征收个人所得税。

国税发[1999]第058号：《关于个人所得税有关政策问题的通知》第三条

发文日期： 1999-04-09

（五）股民从证券公司取得的回扣收入或交易费返还应按“其他所得”征税（国税函[1999]第627号）海南省地方税务局： 你局《海南省地方税务局关于证券交易所付给大户股民回扣收入征收个人所得税的请示》（琼地税发[1999]316号）号收悉。经研究，现批复如下：

目前，一些证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类回扣 收入或交易手续费返还收入，应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十一项“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目征收个人所得税，税款由证券 公司在向股民支付回扣收入或交易手续费返还收入时代扣代缴。

国税函[1999]第627号：关于股民从证券公司取得的回扣收入征收个人所得税问题的批复

发文日期： 1999-09-20

（六）从其它单位取得礼品适用“其它所得”征个税（国税函[2000]第057号）（财税„2011‟50号）辽宁省地方税务局：

《关于个人所得税有关政策问题的请示》收悉，经研究，现批复如下： 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。国税函[2000]第057号[1]：关于个人所得税有关问题的批复

发文日期： 2000-01-18

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购臵价格确定个人的应税所得。

财税„2011‟50号：关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知

发文日期：2011-6-9

（七）提供担保所得（财税[2005]第094号）江苏省财政厅、地方税务局：

你局《关于个人所得税有关问题的请示》(苏地税发[2005]52号)收悉。经研究，批复如下： 关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。财税[2005]第094号：《关于个人所得税有关问题的批复》第二条

发文日期： 2005-06-02

（八）解除合同取得的违约金收入（国税函[2006]第865号）安徽省地方税务局：

你局《关于个人取得解除商品房买卖合同违约金是否缴纳个人所得税的请示》（皖地税[2006]94号）收悉。经商财政部同意，批复如下：

商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。

根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。

国税函[2006]第865号：关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复

发文日期： 2006-09-19

（九）个人无偿受赠房屋（财税[2009]第078号）（国税发【2006】第144号）

为了加强个人所得税征管，堵塞税收漏洞，根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现就个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题通知如下：

一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

三、除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。财税[2009]第078号：关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知

发文日期： 2009-05-25

（二）关于加强个人将受赠不动产对外销售个人所得税税收管理问题

受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。

在计征个人受赠不动产个人所得税时，不得核定征收，必须严格按照税法规定据实征收。

国税发【2006】第144号：关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知

发文日期： 2006-09-14

（十）随机赠送礼品（财税„2011‟50号）

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购臵价格确定个人的应税所得。

财税„2011‟50号：关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 发文日期： 2011-6-9

第三篇：个人所得税纳税申报表中工资薪金所得填写说明

个人所得税纳税申报表中工资薪金所得填写说明

1、工资薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）的收入额计算，包含“年工资所得”和“年业绩津贴所得”。

（1）年工资所得查询：在计财处网站点击“财务查询”登录 “财务网上综合服务平台”，点击“财务查询系统”，然后点击“我的工资” “年份”输入“2014”，查询获得数据：

年工资所得=年岗位工资＋年薪级工资＋年地补＋年教护龄津贴＋年教护10%＋年岗位津贴＋年博士津贴＋年住房公积金补贴＋年单位公积金－年公积金25% 年公积金25%=（年岗位工资＋年薪级工资＋年地补＋年保留补+年教护龄津贴＋年教护10%＋年价格补贴+年养老补贴＋年住房公积金补贴+年岗位津贴）×25%（2）在计财处网站点击“财务查询”登录 “财务网上综合服务平台”，点击“财务查询系统”，然后点击“个人工资”中的“其他发放”，获得数据：

年业绩津贴所得=业绩津贴―津贴扣公积金 职工年业绩津贴所得也可在本单位查询。

2、应纳税所得额=年所得额—减除费用（每月3500元，按12个月计算）

3、应纳税额=年工资所得税+年津贴所得税

4、任职受雇单位税务代码是690100087

5、任职受雇单位所属“普通高等教育”

第四篇：国家规定个人发表文章,出版图书所得稿费的纳税计算方法是

①稿费不高于800元的不纳税；

②稿费高于800元，而低于4000元的应缴纳超过800元的那部分稿费的14%的税； ③稿费为4000元或高于4000元的应缴纳全部稿费的11%的税

第五篇：演艺人员的阴阳合同行为谈个人“劳务报酬”所得涉税问题之法律责任

演艺人员的阴阳合同行为——谈个人“劳务报酬”所得涉税问

题之法律责任

由“小崔”引发的演艺人员“阴阳合同”涉税问题，成为近日网上热议的话题。该起事件引发国家税务总局关注并责成地方主管税务机关实施了对相关涉税行为人或机构的调查。在税务机关没有公布调查结论之前，我们对于具体案件不能妄下断言，但就有关个人劳务报酬所得的缴税问题及相关法律责任，可以做一梳理介绍，以飨读者。在通常意义上，有所得，必然涉及税收。按照税收法律法规的相关规定，取得“劳务报酬”所得的个人（含个体工商户）缴纳个人所得税，企业则缴纳企业所得税。网上热议的涉税问题主要是针对个人“劳务报酬”所得和“阴阳合同”。有关个人劳务报酬所得和“阴阳合同”的涉税问题，主要包括：

一、关于个人“劳务报酬”所得的纳税主体确认《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，劳务报酬所得应纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定：所谓劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。按照上述法律规定，个人取得“劳务报酬”所得的纳税主体应为个人。根据网上热议的涉税问题及国家税务总局的工作安排分析，涉税行为人如果是个人从某剧组或公司取得的“劳务报酬”所得，则该行为人为纳税人，应缴纳个人所得税；如果涉税行为人以“工作室”的名义取得“劳务报酬”所得，该“工作室”应当按照个体工商业户缴纳个人所得税；如果涉税行为人是某公司员工且以公司的名义提供劳务，其“劳务报酬”所得应纳入该公司的劳务收入，由该公司缴纳企业所得税。因此，区分“劳务报酬”所得是个人所得、还是公司所得，是判断如何缴纳所得税的主要事实基础和法律依据。

二、关于实施“阴阳合同”行为之行政违法责任

（一）偷税之违法责任所谓演艺市场中的“阴阳合同”，应该是在一项劳务交易行为过程中，按照劳务合同关系由演艺人员和影视公司之间签订的“真假”合同。其中一份合同反映的是真实劳务交易的实质，另一份合同反映的是虚假（或部分）劳务交易行为。这里需要阐明的是，个人所得税计税依据并非劳务合同标的额或发票金额，而是反映真实劳务交易行为所获取的全部所得。通常情况下，劳务合同的标的额应该与劳务交易的实质相一致，在劳务合同标的额与发票金额相一致的情况下进行纳税申报。如果劳务合同的标的额与劳务交易实质不一致，应该以实质取得的全部所得为计税依据进行纳税申报。当取得劳务交易全部所得大于劳务合同的标的额和发票金额时（或者另行签订一份与劳务交易实质不一致的合同），按照劳务合同的标的额和发票金额进行纳税申报就构成了虚假纳税申报，此时的劳务合同就变成了“阴阳合同”，成为实施“偷税”行为的非法手段。

按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。“阴阳合同”属于典型的故意伪造纳税申报资料、隐匿应税收入的违法行为，一旦被查证属实，其所得人、相关行为人的行为将被定性为“偷税”。按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。在个人所得税纳税申报中，还涉及另一个法律主体。依照《中华人民共和国个人所得税法》第八条之规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《个人所得税法实施条例》第三十五条第一款规定：扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。”据此，作为向演艺人员支付劳务报酬的影视公司，有履行代扣代缴个人所得税的法定义务。“阴阳合同”应该是影视公司和劳务报酬所得人双方共同签订的，如果税务机关查证影视公司系“阴阳合同”的签订人之一，按照《税收征收管理法》第六十九条的规定，“扣缴义务人（影视公司）应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人（所得人）追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”；情节严重的，同样要追究刑事责任。当然，如果所得人是演艺人员自己创办的“工作室”或法人公司，那么支付“劳务报酬”的影视公司就没有代扣代缴个人所得税的义务，也就不存在上述风险了。

（二）虚开发票之违法责任无论劳务报酬的所得人是个人还是企业，其在劳务交易过程中都需要“合法凭据”来作为交易实质、支付款项的证明，当然也是纳税申报的法定凭据。按照《中华人民共和国发票管理办法》，这里所说的“合法凭证”就是“发票”，支付“劳务报酬”的一方应取得所得人出具的“发票”。“阴阳合同”基本做实了虚假事实，即对于取得劳务报酬的一方，其纳税申报的合同金额小于实际所得的合同金额，开具发票的所得人按照纳税申报的合同金额开具虚假金额的发票，就形成了虚假纳税申报和虚开发票。依照《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章；同时规定“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票”。按照上述规定，劳务报酬所得人利用“阴阳合同”开具与真实劳务交易所得不符的发票，符合《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定的虚开发票行为。根据该办法第三十七条，虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。从税务机关的角度，从“阴阳合同”入手查证真实劳务交易是个劳神费力的活儿，选对了方向、找准了突破点就能达到事半功倍的效果；反之，如果按照一般程序进行检查可能会出现许多说不清理还乱的情况。因此，作为税收征管部门，查证劳务交易实质确定纳税主体、真实劳务交易额与发票开具额是否匹配、捋清（所得）资金流水路径等应该是主要的查证方向，要准确、客观、完整地固定相关证据，不能简单用推理去反映劳务交易实质。要严格按照“事实清楚、证据充分、数据准确、资料齐全；准确适法，定性正确、程序规范”的要求去做税务调查，避免出现各类执法的风险。

三、关于实施“阴阳合同”行为之刑事责任“阴阳合同”行为中涉及的偷税、虚开发票等行政违法行为，在情节和危害后果严重的情况下，刑法就有了干预和介入的必要。

（一）关于逃税罪依照《刑法》第201条“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”据此，劳务报酬所得者和代扣代缴义务人如果利用签订的“阴阳合同”实施偷逃国家税款，依据本条应当以逃税罪追究相应的刑事责任。根据《刑法修正案七》之规定，逃税罪的刑事立案标准为：

1、纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予 二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税 种应纳税总额百分之十以上的；

2、纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避 缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳 金或者不接受行政处罚的；

3、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。

（二）关于虚开增值税专用发票罪如果劳务报酬所得人向支付报酬的影视公司开具的是增值税专用发票，依照《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号）规定：（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票，属于“虚开增值税专用发票”。同时，受票方（影视公司）在明知的情况下，因接受虚开的发票，同样也构成虚开增值税专用发票行为。根据《刑法》第二百零五条之规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”获得劳务报酬的所得人通过签订阴阳合同逃避国家税收，如同时涉嫌构成逃税罪和虚开增值税专用发票罪，基于签订“阴阳合同”并做纳税申报这同一行为事实，刑法上这属于想象竞合犯，应当按一重罪定罪处罚。作者简介：张洪利，立信尚德（天津）税务咨询有限公司负责人；姜先良，北京市中闻律师事务所权益合伙人、律师