第一篇：经济合同法订立中的涉税处理训练
经济合同法订立中的涉税处理训练
【内容提纲】
第一讲·公司法涉税条款训练
1、设立公司时股东身份选择涉税问题处理
2、设立公司时组织结构选择涉税分析
3、设立公司时投资模式涉税条款审核
4、公司章程约束投资金额、担保模式涉税分析、5、公司章程约束经营利润分配方式分配对象涉税
分析
第二讲·合同法涉税条款训练
1、土地、房屋取得合同
（1）国有土地使用权转让合同；（2）建设工程征用土地合同；（3）城市房屋拆迁补偿安置协议；
2、采购合同
（1）设备采购与安装合同涉税条款（2）设备采购合同无发票条款涉税风险规避（3）材料、设备采购合同违约金条款涉税分析（4）采购合同开票时间与发货时间涉税条款分析
3、销售合同
（1）销售合同赠品条款涉税分析
（2）销售合同条款不得注明赠品字眼应急处理（3）销售合同发货后无法收回货款维权表述（4）小规模纳税人升级为一般纳税人定价合同条款设立
（5）销售合同发票条款与收款条款博弈
（6）销售合同折扣折让条款维权表述与发票开具技巧
（7）销售合同开票条款与发货时间条款博弈
4、借款合同（1）与金融部门签订（2）与非金融企业签订（3）与个人签订
（4）借款条款与公司章程协议注资时点博弈涉税分析
5、租赁合同（1）整体租赁（2）含免租期条款合同
6、企业合并分立重组协议涉税分析
7、企业重组与整体资产交易涉税条款风险分析
8、公司章程约束资产过户票务处理
9、跨国投资公司章程起草涉税案例分析
10、增资扩股公司章程协议涉税分析、11、用股权投资最新工商总局规定涉税分析
（4）承租国有土地合同、承租集体土地合同（5）接受土地、房屋抵债合同（6）合同审核的税务意见
（5）采购合同不要发票与不要发票条款涉税风险规避分析
（6）采购合同发票传递超期180天抵扣应急处理（8）销售合同违约条款与订金、定金条款涉税分析（9）销售合同结算票据条款涉税案例分析（10）销售房屋、土地包税制条款涉税分析（11）自产自用不做视同销售涉税分析（12）代销合同（13）分支机构销售合同（14）包税制合同（15）修理修配合同
（5）统借统还下集团核心成员借款与集团子公司借款博弈涉税案例分析
（6）涉外借款合同条款税务分析（7）免费借款条款涉税分析
（3）售后回租合同（4）车位转让合同
（5）租赁期满所有权权属条款涉税分析（6）一年签一次租赁合同一次装修费用涉税分析（7）装修费抵租金涉税条款（8）改建费抵装修条款
（9）一次收取3年租金与3年后一次收取租金涉税
6、运输合同（1）汇总运输合同（2）跨国运输合同（5）个体户运输合同
7、技术合同（1）技术开发合同（2）技术销售合同
8、合作开发合同（1）合作建房合同（2）合作销售合同
（3）合作开发技术（4）合作经营合同（3）委托开发合同（3）近海运输合同（4）代理运输合同 条款
（10）董事长免费提供自有住房给公司办公使用合同条款
（11）企业向职工免费提供住房或收取租金合同条款（12）租赁合同收取押金、保证金条款涉税分析
第三讲·劳动法涉税条款训练
1、借用员工从事加工业务与委托加工条款涉税博弈
2、集团招聘高管实际派往个子公司工作涉税分析
3、年终奖做解除劳务合同经济补偿金条款涉税博弈
4、兼职合同涉税分析
5、返聘退休高工涉税条款分析
6、跨年分期支付年终奖涉税分析
7、借款后服务3年不归还借款涉税分析
8、职工主动提出辞工获取经济补偿金分析
9、解除劳动合同获取保密费条款涉税分析
10、私车公用条款涉税分析
11、职工社保补充保险涉税分析
12、职工担任董事监事涉税条款分析
6、企业注销债权债务清算条款涉税分析
7、企业改制协议优惠如何过渡亏损如何弥补
8、企业注销期间以前年度结转广告费、职工教育经
费处理
第四讲·破产法清算涉税条款训练
1、企业清算协议股东直接分资产涉税条款
2、股东分配资产同时承担债权债务条款涉税分析
3、股东股权变化条款涉税分析
4、外资企业终止经营条款历史遗留涉税分析
5、企业注销清算所得企业优惠处理
第五讲·票据法支付结算涉税条款训练
1、办其他企业贴现接受转让票据背书涉税风险
2、股东个人卡结算企业往来款涉税分析
3、应收账款融资贷款涉税分析
4、预收账款涉税分析
5、其他应收、其他应付款涉税分析
第六讲·担保法物权法涉税条款训练
1、企业为股东担保涉税分析
2、企业为他人担保分析
3、设备抵押涉税条款分析
4、房屋抵押涉税分析
5、土地抵押涉税分析
6、票据质押、权利质押涉税分析
7、留置担保涉税分析
8、订金、定金涉税分析
9、按分共有与共同财产处理涉税分析
10、拆迁搬迁补偿物权法应用涉税分析
第七讲现场交流讨论
第二篇：差旅费的涉税处理
差旅费票据及涉税处理 1.出差费用
员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况报销，同时根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除应符合三个基本原则：真实性、相关性、合理性。真实性是税前扣除的首要原则，要求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。也就是说，实报实销或者按照企业标准实报实销的出差费用，需要发票进行账务处理和税前扣除，不需要缴纳个人所得税。2.差旅费补助
企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分，不需要发票进行账务处理和税前扣除。
国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。也就是说，员工的差旅费补助不需要发票进行账务处理和税前扣除，核算纳入的工资薪金核算，不超过当地标准不缴纳个税。
各地有各地的标准，比如广西有标准，河南没有标准，即全额缴纳合并到工资里缴纳个税。内容 税前扣除
个人所得税 无 出差费用 凭票扣除
差旅费补助 不需要票据，纳入工资薪金扣除 工资薪金计算个税，超标准部分缴纳 差旅费进项税额抵扣 1.差旅费内容是否能抵扣
（1）交通费（出差途中的车票、船票、机票等），不能抵扣；
（2）行旅托运费和订票手续费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额，一般情况下行旅托运费很难取得专票；
（3）车辆使用费（公车）：油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、修理费（专票），可以按规定抵扣；
（4）车辆使用费（私车，建议签合同和代开发票）：私车租赁费（不能代开专票，不能抵扣）、保险费不能抵扣，其他油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、租赁过程中修理费（专票），可以按规定抵扣；（5）住宿费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额；
（6）餐饮费，即使取得取得专票，也不可抵扣进项税额，建议取得普通发票；（7）补助、补贴：误差补助、交通补贴，没有取得票价，不可抵扣进项税额；（8）租车的费用，分两种情况：
第一种：出差中，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，属于公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。
第二种：出差中，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用，属于从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。2.差旅费核算分类
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的差旅费不能抵扣。
（2）直接用于一般计税方法的差旅费，按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类，按规定抵扣进项。
（3）兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额（指按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类后能抵扣的），按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
差旅费的账务处理
按照发生内容进行分类账务处理： 1.可能计入“制造费用”
比如，制造型企业产品加工过程中，有一个环节需要委外加工，但是企业又不放心受托加工方的质量控制，决定安排生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制。2.可能计入“在建工程”
企业基建部门为施工建设而发生的差旅费。3.可能计入“研发支出”
企业研发人员为研发新技术、新工艺、新产品而发生的差旅费。4.可能计入“业务宣传费”
比如，在企业宣传活动中，承担了消费者往返企业及工厂等地方的差旅费等。5.可能计入“业务招待费”
比如，企业为维护客情关系而承担了客户到企业的差旅费的。6.可能计入“董事会经费”
比如，企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费。7.可能计入“职工教育经费”
比如：财建[2006]317号文件规定，企业职工教育培训经费列支范围中包括“企业组织的职工外送培训的经费支出”。
非本单位员工的差旅费用
需要说明的是，没有相关文件直接规定，实务中建议如下处理，仅供参考：
1、外单位有偿提供劳务，如合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。
如：聘请财税培训老师做培训的差旅费计入职工教育经费，为注册会计师报销去外地子公司审计的差旅费等计入审计费。
2、外单位人员提供无偿劳务，或虽是有偿劳务但是合同并未约定差旅费，而是企业志愿承担或报销了住宿、交通费的，可以视为业务招待费或者业务宣传费进行税前扣除。如：企业组织专家出席专项评审会，发生的差旅费，属于与你单位生产经营有关的合理支出，如果符合业务招待费得范畴，相关支出可以在业务招待费中列支。
3、只要是与生产经营相关的合理支出，可以税前扣除。
如：为已售商品而邀请生产厂商技术人员及其他公司人员一同去外地为客户调试机器，所发生的支出，可以作为企业与取得收入相关的支出，在销售费用中列支。但企业应对这部分费用书面说明并作为附件，以证明该项支出确属为销售商品而发生。
如：单位负担来面试的外地人员的机票款（不管面试是否成功均负担，短期用工，大约半年），由单位提供负担面试人员机票的相关文件、资料，可以税前扣除，也不予征收个税。
4、外单位人员的差旅费，不是本单位的支出，不能税前扣除，还要按照相关规定代扣代缴个人所得税。
第三篇：支付佣金涉税处理
对境外支付的佣金、设计费、技术服务费、会员费等事项，有代扣相关税金义务。营业税：
①《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”
②《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；” ③《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”
④另外《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”
根据上述①②③规定，付给境外公司的佣金等费用，无论该劳务发生地是在境内还是境外，但都属于劳务提供，接受劳务方在境内，应代扣该劳务的营业税。根据上述④规定，境外企业负有营业税纳税义务，也就是说税金应该是由境外公司承担。出口企业有代扣税金的义务。
《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；因此，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第二款规定的在境内设立机构、场所的，其发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，境外企业负有主动申报缴纳企业所得税的义务，以机构、场所所在地为纳税地点申报缴纳企业所得税。税务机关可以指定劳务费的支付人境内公司为扣缴义务人。如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。
一、营业税方面
一）、确定营业税的征税范围。
1、应税劳务
根据2008年11月5日国务院修订的营业税暂行条例及实施细则的规定，对于“在中华人民共和国境内”的解释有了新的变化，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第四条规定，自2009年1月1日起，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，属于营业税征税范围。新营业税条例对于营业税应税劳务的境内外判定原则发生了重大变化，从以劳务发生地作为判定主原则变为以提供方或接受方是否在境内作为判定原则。按营业税税目注释的规定，佣金属于营业税税目中的“服务业”，向境外个人支付出口佣金，符合“接受条例规定劳务的单位在境内”的规定，属于营业税征税范围。
《财政部国家税务总局关于个人金融买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税
[2009]111号）规定了下列营业税免征项目：1）对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；2）对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。佣金及专利费，不属于111号文件中的不征税范围，不得免征营业税。
二）、确定有没有扣缴义务。营业税暂行条例第十一条第一款规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
根据上述条款及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税
务总局令第19号）第19条和20条的规定，境外的单位或者个人在境内设有经营机构的，由其机构自行申报纳税，支付企业无需代扣代缴；有境内代理人的，由代理人代扣代缴。支付款项的企业应向境外的单位或者个人确认有关信息，如果境外的单位或者个人不能提供有效资料证明其在境内设有经营机构或代理人，为减少纳税检查风险，企业应先履行扣缴义务。
二、企业所得税方面（支付对象为单位）
一）、确定企业所得税的征税范围。
1、劳务所得
《企业所得税法实施条例》第七条第二款规定，提供劳务所得，按照劳务发生地确定。按照劳务发生地原则，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。
二）、确定有没有扣缴义务。企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内）的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。企业向境外公司支付专利使用费，如果该境外公司在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，支付企业则为扣缴义务人。
第四篇：涉税争议前置处理意见书
附件3：
涉税争议前置处理意见书
沪税XX税争处〔20XX〕XX号 <样式>
(申请人)：
你(单位)于
年
月
日提出(涉税争议项目名称)涉税争议。
经调查，已对上述涉税争议事项出具处理意见并通知主管税务机关。请于 年 月 日持本意见书至主管税务机关办理相关涉税事项。
受理机构：(涉税争议前置处理专用章)
年 月 日
申请人：
年 月 日
重要告知：
1、本意见书不替代主管税务机关作出具体行政行为。
2、申请人如对争议处理结果不服，仍可通过其他税务争议处理或救济方式行使权力，提出主张，寻求救济。
本文由上海注册公司网 http://www.xiexiebang.com/ 搜集整理，原文刊登于上海税务局网站，仅供学习交流，不得用于盈利。
第五篇：职工午餐费如何进行涉税处理
职工午餐费如何进行涉税处理
2010-4-26 9:
2职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时，财企〔2009〕242号文件第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工资总额管理。
一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些？
与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法规中并没有进一步细化，通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。
二、如何界定自办食堂？
我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制，《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说，自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构，本身不具备企业法人资
格。
三、列支的票据如何掌握？
实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形：
1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。
《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税
务登记的内设机构。
根据上述规定，单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，则属于单位内部行为，其功能重在服务而不在经营，不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，因此，不需要缴纳营业税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往
来单据列支即可。
2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。
在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。这种情形下，企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食
堂出具的餐饮业发票。
3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。
与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理？
对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合国税函〔2009〕3号文件第一条中“合理工资、薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。
五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。
1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准，《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围，实务处理中企业可以从两个方面把握：一是符合税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列支，税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除”规定扣除。
2.上述使用发票列支的职工餐费，需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可以按照发生额的60%进行税前扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。为获得职工提供的服务而发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。无论是计入“应付职工薪酬——职工福利费”的餐费，还是计入“管理费用——业务招待费”的餐费，申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料，不能提供的不得在税前扣除，无法区分的可能会面临全部作为业务招待费税前扣除的风险。
3.职工福利费的核算应按照国税函〔2009〕3号文件第四条的规定，单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关
可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
解读职工午餐补贴企业所得税税前扣除的几个疑问
2011-5-26 9:3
职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工
资总额管理。
实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与职工食堂相关的补贴或支出，除了因员工就餐支付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费？如何界定自办食堂？列支的票据如何掌握？未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费？结合现行政策，本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。
一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些？
与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法规中并没有进一步细化，通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。
二、如何界定自办食堂？
我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制，《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说，自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构，本身不具备企业法人资
格。
三、列支的票据如何掌握？
实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形：
1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。
《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税
务登记的内设机构。
根据上述规定，单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，则属于单位内部行为，其功能重在服务而不在经营，不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，因此，不需要缴纳营业税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往
来单据列支即可。
2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。
在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。这种情形下，企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食
堂出具的餐饮业发票。
3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。
与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理？
对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合国税函[2009]3号文件第一条中“合理工资、薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。
五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。
1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准，《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围，实务处理中企业可以从两个方面把握：一是符合税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列支，税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除”规定扣除。
2.上述使用发票列支的职工餐费，需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可以按照发生额的60%进行税前扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。为获得职工提供的服务而发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。无论是计入“应付职工薪酬———职工福利费”的餐费，还是计入“管理费用———业务招待费”的餐费，申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料，不能提供的不得在税前扣除，无法区分的可能会面临全部作为业务招待费税前扣除的风险。
3.职工福利费的核算应按照国税函[2009]3号文件第四条的规定，单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可
对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
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