第一篇：纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法
纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申情况的真实性和准确性作出定性和定量的判定，并采取进一步征管措施的治理行为。财务会计表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的整体，是财务会计表分析的基础，是纳税评估的重要资料，也是纳税评估的出发点和落脚点。
关键词：财务会计表；财务会计表分析；纳税评估
根据《企业财务会计告条例》要求，每个会计年度，企业必须至少提供资产负债表、利润表和现金流量表。这三张财务会计表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的整体，是财务会计表分析的基础。
税务部门作为财务表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的治理，税务机关推行纳税评估制度。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申情况的真实性和准确性作出定性和定量的判定，并采取进一步征管措施的治理行为。纳税评估必须要有数据来源，纳税评估的主要数据来源是“一户式”存储的纳税人和扣缴义务人各类纳税信息资料是纳税评估的重要资料，而在“一户式”存储的纳税人和扣缴义务人各类纳税信息资料中，纳税人和扣缴义务人申因为，财务会计是目前唯一的能系统地确认、计量、记录和告企业经济活动的相关、可靠信息的系统，财务会计表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的告文件，能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。因此，财务会计表分析也是纳税评估的出发点。
一、资产负债表的分析
1.通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致判定企业的经营状况。对于资产总额增加而销售总额减少的，应进一步分析资产总额的组成及变化，其中所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款、预收账款、其他应付款增加从而对应存货大幅增加的，应注重其账外销售、延期确认销售的问题。
2.资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。分析时结合现金流量表进行，根据企业一段时间的现金流量的变化，分析企业税收的变化趋势。
3.通过资产负债表中的存货、预付账款、应付账款的增幅变化与利润表中的主营业务成本的增幅变化之比，可以大致判定主营业务成本结转的准确性。存货应是纳税评估分析的重点，但资产负债表中的存货是原材料、半成品、低值易耗品、库存商品等的综合，因此分析时最好结合总账进行。在生产正常，市场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量、总价应该变化不大，也就是说原材料借方发生额变化应该不会太大。因此，假如发现某期原材料借方发生额变化太大，在实地查核时应作为重点。原材料借方发生额变化不大，本期增值税进项税额在考虑留抵票的情况下，变化应该不大。在生产正常的情况下，各期外购原材料贷方发生额应该变化不大。因此，假如发现某期原材料地贷方发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，产出没有大的变化，在实地查核时应作为重点，防止企业改变原材料用途，而将成本转入生产成本，或未将增值税进项税额转出。在投入正常的情况下，产出应该没有大的变化，假如库存商品期初、期末数量余额变化不大，则本期销售产品的数量应该是变化不大，在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入不会有大的变化，增值税销项税额不应有大的变化。假如发现某期销售数量增加，在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。在销售产品的数量变化不大的情况下，本期结转产品销售成本应该没有大的变化。假如发现某期销售产品的数量变化不大而结转产品销售成本有大的变化，应重点分析。
4.通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以判定生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。因为企业的固定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接的增加，假如没有，则应防止成本核算不准确或人为调节利润的可能。
5.通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表中的投资收益、财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金拆借的情况。
二、利润表的分析
利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。倒过来看，净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=营业利润-其他业务利润+营业费用+治理费用+财务费用=主营业务利润+主营业务成本+主营业务税金及附加=主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调因素。
1.主营业务利润。主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚至亏损，应作重点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法主要有：
成本核算的方法是否保持一致性，是否规范。
各期生产的产成品成本单价有无大的变化，在原材料及主要费用没有大的变化的情况下，应防止企业将产成品成本单价的变化与企业当期的净利润变化“共振”，即当期净利润提高，当期生产的产成品单价也提高的问题。
产品销售的品种、规模、数量、单价，与结转的产成品成本的品种，规格数量、单价是否一致或相关。
2.营业利润。假如主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项费用中，重点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：
将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比；
将治理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人事档案相比；
将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产能力相比；
将研发费与企业的科研能力相比；
将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规模相比；
将不同会计期间的收入费用率相比；
将坏账损失、资产减值与存货质量、应收账款核销相比。
3.利润总额。由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析表中，也不能忽视以下几点：
投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；
补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；
营业外收支与固定资产清理；固定资产、无形资产、在建工程减值预备之间的关系等，从中可以判定企业的资产质量、经营意图以及会计人员的账务处理水平。
4.净利润。
通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而判定纳税调整事项的多少；
根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两年内治理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比，从而判定出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上表项目，判定应纳税所得额调整的准确与否。
三、现金流量表的分析
现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：
假如销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；假如出现大额正差，则存在收入不入账的可能；
支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，假如出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；
投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，假如反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，假如反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。再看补充资料：现金流量表补充资料是会计净利与经营活动产生的现金流量净额间的桥梁，分析其中各项金额的变化，应结合所得税的应纳税所得额调整。将资产减值预备、固定资产折旧、无形资产摊销与治理费用作比较，处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产废损失与治理费用作比较，处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失、固定资产废损失与营业外支出比较，财务费用与财务费用、投资损失与投资收益作比较，并从中验证应纳税所得额的真实准确性。
以上财务会计表分析是纳税评估的探测器，通过对它的对比分析，基本可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估指明方向。
第二篇：浅谈纳税评估方法之如何运用企业会计报表数据 2008-6-17
国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号）通知中明确纳税评估方法的主要依据及数据来源,其中包括：
纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。
这里明确企业提供的企业会计报表数据是税务部门纳税评估主要依据及数据来源。在此就从企业会计报表数据如何运用于纳税评估分析进行简要阐述。
一、往来帐款与纳税评估分析
1、往来帐款：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类。
2、企业会计报表往来帐款余额变动分析
① 分析商品已经发出，应作销售仍挂于预收帐款中。
② 分析商品已经发出，货款已经收讫，应作销售而未申报，记应收帐款贷方。③ 分析商品已经发出，故意混淆应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类科目正确运用，反记应付帐款借方、预付帐款贷方，达到不申报纳税目的；特别是分析企业月末、年末往来帐款余额变动金额幅度大，且同时在二个往来帐款余额发生相应数据变动现象。
注：上述可要求企业提供购销合同进行对比分析。
④ 分析应收款项科目年初余额，企业是否存在在年初更换新账时有作假现象。虚列或虚增部分应收款项，则就能将部分不开票的现金销售收入或其他收入通过该部分虚增的应收款项收回来入帐，偷逃流转税和企业所得税。评估分析对照往来帐款年初科目余额与上年末科目余额是否一致，是否存在年初更换新账时在往来帐款之间相互调整余额的作假现象。
⑤ 分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。
3、案例分析
案例1 某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份、2005年1月份会计报表相关数据余额如下：
2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中预付帐款0，原材料240万元，应付帐款465万元，预收帐款0。原材料、预付帐款、应付帐款和预收帐款2005年初余额较2004年末余额分别减少80万元、120万元、115万元和85万元。经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：
① 2004年8月份购设备支付120万元，未取得发票，未作固定资产入帐； ② 2004年11月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份，货物废塑料，金额80万元；
③ 2004年8-12月销售给某农资公司编织袋85万元，未开具发票申报纳税，挂预收收款。
二、资金来源与纳税评估分析
1、资金来源：“银行存款”、“现金”、“短期借款”等反映的资金。
2、企业会计报表资金来源余额变动分析
企业进货和库存资金占用较大，但资金来源反而少，并在往来“应付账款”等账户中数额也不大，资金需求与物流量有明显较大的悬殊，在资产负债表即可发现其不匹配的现象，就此情况，需究其根源；从而分析企业（投资者）是否有不愿把自有资金或各种借款放在账上反映，达到销售不入账、帐外经营等违法目的。
3、货币资金的流量变动分析
① 货币资金的流量反映了企业经营活动的规模，可通过货币资金的收支渠道分析结合现金流量表来了解企业的业务开展情况，并进而分析其对纳税的影响，发现疑点，从而深入评估；
② 货币资金的本期增减绝对额与历史数据相对比较，结合各期纳税情况进行分析，也能够发现问题。
4、案例分析
案例2 某轮胎模具有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份会计报表年末余额中短期借款125万元，较年初增加75万元，且企业经济总量及经济指标较去年未发生相应变化。
经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料，另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题： ① 提供给轮胎模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人，从事轮胎模具加工，成立时间2004年8月，规模较小，存在巨额短期借贷资金可信度较低；
② 轮胎模具有限公司2004年8月职工集资45万元组建轮胎模具加工小规模企业，另将设备磨床一台30万元、存货磨坯一批45万元投放到了小规模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金”75万元、贷“短期借款” 75万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设备、存货款，双方都不开票申报纳税。
③ 设备磨床30万元8月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提折旧至今。
三、存货与纳税评估分析
1、存货：材料、商品、在产品、半成品、产成品等。即企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。
2、企业会计报表存货余额变动分析
存货余额变动是测算增值税税收负担率的主要依据。① 工业企业增值税税收负担率的测算：
A、材料余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率 B、估价入帐材料影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率
C、在产品、半成品、产成品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×（材料、燃料动力占生产总成本比例）×增值税税率
注：不考虑材料成本的组成因素；不考虑购进材料是否取得增值税专用发票的因素；不考虑在产品、半成品余额是否含工费的因素。
增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B+C）/销售收入 ② 商业流通企业增值税税收负担率的测算：
A、库存商品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率 B、估价入帐库存商品影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率 增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B）/销售收入 注：本方法适用于采用进价核算库存商品的企业。
3、案例分析
案例3 某轻型商用汽车制造有限公司2005年1-6月销售收入17893.32万元，上期留抵677.47万元，销项税金3041.86万元，进项税金3964.51万元，已纳增值税50.33万元，进项税转出16.19万元，期末留抵1634.26万元。存在疑点是期末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。
经根据企业2005年6月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供相关书证材料，分析结果如下：
① 上年留抵余额为677.47万元；
② 2005年6月底存货余额较年初新增5351.81万元，其中：新增材料存货（包括外购件）3190.34万元，增加留抵税额542.36万元；新增在产品存货（不含工费）892.99万元，增加留抵税额151.81元；新增产成品存货1268.48万元（其中材料动力占生产总成本比例为92.48%），增加留抵税额199.43万元；另外2005年4-6月材料存货估价入帐数980万元，减少留抵税额166.60万元；
③ 综上1-6月影响增值税留抵额因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47万元；
④ 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额229.79万元,其原因是：2005年1-6月“折扣与折价”1353.18万元，虽部分取得购货方税务机关“销货折让证明单”，但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减，涉及销项税金230.04万元，应补增值税230.04万元。
案例4 某化工发展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企业会计报表、纳税申报数据以及企业约谈说明相关资料如下：
① 2004销售额34648.41万元，实现增值税532.94万元；材料、动力占产成品比例95%，在产品不含工费；存货期末较期初增加2707.81万元，其中原材料增加1988.33万元，影响进项税金338.02万元；产成品增加210.68万元，影响进项税金43.71万元；在产品增加508.80万元，影响进项税金86.50万元；
② 2005年1-6月份销售额37428.67万元，其中：免、抵、退办法出口货物销售额2290.95万元，实现增值税1423.27万元；材料、动力占产成品比例95%，在产品不含工费；免、抵、退办法出口货物销售额2290.95万元，影响销项税金389.46万元；存货期末较期初减少2309.62元，其中原材料减少1884.11万元，影响进项税金320.30万元；产成品增加76.34万元，影响进项税金12.33万元；在产品减少501.85万元，影响进项税金85.31万元；
③ 评估对比分析2004与2005年上半年增值税税收负担率。评估测算得2004增值税税收负担率：（532.94+338.02+43.71+86.50）/34648.41=2.89% 评估测算得2005年上半年增值税税收负担率：
（1423.27+389.46-320.30+12.33-85.31）/37428.67=3.69%
则评估测算得增值税税收负担率2005年上半年较2004增加0.8%。
四、固定资产、无形资产与纳税评估分析
1、固定资产：企业开展生产经营活动的重要物质基础，是评估企业生产经营能力的重要依据。
2、无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产。
3、企业会计报表固定资产、无形资产余额变动分析
① 固定资产与生产经营情况（生产经营收入、商品附加值）、产能之间是否配比； ② 固定资产余额减少，评估固定资产清理回收的残料是否入帐、出售的固定资产是否按照税法规定计算交纳了增值税；
③ 固定资产余额变动与累计折旧是否吻合，评估企业是否正确计提折旧，是否有故意调节成本、利润的嫌疑；
④ 固定资产、在建工程与累计折旧之间数据是否吻合，评估企业是否有未完工在建工程而预提折旧的情况；
⑤ 无形资产是否符合确认条件，评估分析资产产生的经济利益是否很可能流人企业、资产的成本能够可靠地计量；
⑥ 无形资产是否按相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内摊销。
五、预提费用、待摊费用与纳税评估分析
1、预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。
2、待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后各期分摊费用。
3、企业会计报表预提费用、待摊费用余额变动分析
① 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本、损益的嫌疑； ② 待摊费用、预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费用的其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益；
③ 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办企业而言。
4、案例分析
案例5 某国际贸易有限公司，成立于2004年1月，为增值税一般纳税人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业2004企业所得税50万元。2005年6月对其2004增值税及企业所得税税收执行政策情况进行综合评估。
经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：
① 2004销售收入总额619.91万元，利润总额147.60万元，销售利润率为23.81%；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象；
② “待摊费用”余额为0，主要指“开办费”；
③ “固定资产” 余额为0，是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题：
① 销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收入141.02万元，占总收入的22.74%，且其成本费用较低；
② 2004年2月一次性支开办费5.17万元列“管理费用”，未按规定摊销； ③ 经营场所为租赁,年租金12万元，按合同规定年初支付，取得发票在2005年1月，租金列2005年1月“管理费用”。
六、短期投资、长期股权投资与纳税评估分析
1、短期投资：能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资。
2、长期股权投资是指企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。
3、企业会计报表短期投资、长期股权投资余额变动分析
① 针对短期投资、长期股权投资数据发生额，评估分析企业的投资方式，如以非现金资产对外投资，检查是否按规定交纳了流转税、企业所得税；
② 短期投资跌价准备和长期投资减值准备税法不允许扣除；
③ “损益表”中的投资收益与“资产负债表”中的长期投资帐面价值之比，如投资报酬率较低，需进一步评估分析企业“投资收益” 真实可靠性。
七、所有者权益与纳税评估分析
1、所有者权益：包括实收资本、资本公积、留存收益。
2、企业会计报表所有者权益余额变动分析 ① 对实收资本进行评估分析，可以了解企业的经营规模，投资与产能是否匹配，了解企业的投资各方，从而掌握其关联企业情况，为关联交易的分析奠定基础；
② 资本公积主要评估分析会计与税法的差异。如接受捐赠资产、股权投资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等会计上都计入了资本公积，而在税法中规定应调整应纳税所得额；
③ 盈余公积主要评估分析计提是否符合规定，有无将收入隐匿计入该账户等情况，分析其使用是否符合规定。
八、存货、应付帐款、进项税额与纳税评估分析
1、进项税额控制数变动分析
① 生产企业本期进项税额控制数=（本期耗用材料+期末库存-期初库存）×增值税适用税率+动力×增值税适用税率+运费×7%
② 商品流通企业本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加数（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加数用负数）] × 主要外购货物的增值税适用税率+运费×7%
注：不考虑期间费用中除运费外的可抵扣增值税部分。③ 进项税额控制数-申报表进项税额≥0
如<0，评估虚抵进项和商业企业未付款抵扣进项和工业企业未入库抵扣进项的问题；
2、销项税额控制数指标变动分析 申报销项税额-评估销项税额≥0
评估销项税额数为企业开具的专用发票和普通发票所列税额合计。可结合损益表主营业务收入、纳税申报表销售额与发票开具额分析。
如<0，则可能漏申报销项税额。
3、进项税额与销售额增长率配比分析 进项税额增长率/销售额增长率>1
评估分析是否存在虚假抵扣或隐瞒收入的问题。
九、主营业务收入、主营业务成本与纳税评估分析
1、工业企业产品销售成本与增值税税收负担率的分析 增值税税收负担率的测算
增值税税收负担率=[（产品销售收入-产品销售成本×材料动力占生产总成本比例）×增值税税率-期间费用中可抵扣增值税]/ 产品销售收入
注：不考虑材料成本的组成因素。
2、商品流通企业毛利率与增值税税收负担率的分析 增值税税收负担率的测算
毛利率=（商品销售收入-商品销售成本）/商品销售收入
增值税税收负担率=（毛利率×增值税税率×商品销售收入-期间费用中可抵扣增值税）/商品销售收入
注：该种增值税税收负担率的测算值应与存货变动增值税税收负担率的测算值基本相符。
3、成本分配方法与纳税评估分析
① 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏。企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。
② 结合材料（商品）、产成品明细表余额、材料（商品）盘存表，评估分析企业是否有多结转成本现象。
A、有数量无金额； B、有数量但金额为红字；
C、没数量、没金额又无具体原因。
4、案例分析
案例6 某热合金有限公司成立于2003年6月，增值税一般纳税人，主要经营金属材料（镍），商业流通企业。2005年10月对企业2004增值税和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。
经对企业2004会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑点： ① 2004销售收入10319.35万元，已纳增值税11.43万元，平均税收负担率0.11%，期末留抵30.74万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；
② 2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。
根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析： ① 增值税评估分析
A、运用存货变动测算增值税税收负担率
（A）存货期末较期初减少33.30万元，影响进项税金5.66万元；
（B）估价入帐材料期末较期初减少252.03万元，影响进项税金42.84万元；（C）期初留抵0.65万元，期末留抵30.74万元；
（D）增值税税收负担率的测算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率
（A）商品销售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率较低是增值税税收负担率偏低的主要原因；
（B）期间费用中运费32.50元，抵扣进项税金2.45元；（C）增值税税收负担率的测算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存货变动增值税税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值税税收负担率的测算值基本相符。
② 企业所得税评估分析
销售利润率明显偏低的主要原因： A、商品镍毛利率较低；
B、期间费用较大，其中运输费全年支付32.50万元； C、企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得19.22元。③ 自查补税说明 发出商品40.85万元应在2004年9月份确定收入实现，却在2005年4月份确定销售，销售成本40.50万元，毛利0.35万元，税费0.02万元，应调增应税所得额0.33万元，补企业所得税0.11万元。
十、损益表与纳税评估分析
1、销售成本变动率与销售额变动率配比分析：
销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）/上年同期销售成本
销售额变动率=（本期累计销售额-去年同期累计销售额）/上年同期销售额 销售成本变动率/销售额变动率≈1 正常情况下二者应基本同步增长。
A、当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业将自产产品或外购商品用于非应税项目，未计提销项或未做进项税额转出等异常问题；
B、比值小于1，二者都为正时，正常；
C、比值小于1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；
D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后者为正前者为负时，则正常。
2、销售毛利率变动幅度分析：
销售毛利率=（本年累计销售收入-本年累计销售成本）/本年累计销售收入 销售毛利率变动率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率
正常下降幅度商业在-35%，工业在-20%以内，如低于该幅度，可能存在不计或少计销售、销售价格偏低或将货物用于非应税项目等。
3、销售利润率分析：
销售利润率=本年累计利润总额/本年累计销售收入 本期销售利润率-上年同期销售利润率<=0
将销售利润率和以前（特别是享受税收优惠期间）进行纵向比较，若小于0，则可能存在隐瞒收入、不按规定结转成本、人为调节成本和利润、违规享受优惠政策等问题。
4、应税销售额变动率分析： 应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）/上年同期累计应税销售额
超出同行业变动率正常峰值的（低于下限或高于上限），可认定为异常，从而初步判定企业隐瞒收入或虚开增值税专用发票等问题。
5、应税销售额变动率与应纳税额变动率分析
应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-去年同期累计应纳税额）/去年同期应纳税额
应税销售额变动率/应纳税额变动率≈1 二者基本应同步增长。
A、当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业收入未计提销项或扩大抵扣范围多抵进项税额等异常问题；
B、比值大于1，二者都为负时，则正常；
C、比值小于1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；二者都为正时，则正常； D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后者为正前者为负时，则正常。
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第三篇：纳税评估分析方法参考提示
纳税评估分析方法参考提示
根据《纳税评估管理办法》及相关资料，整理出以下关于增值税、企业所得税评估指标、模型及使用分析方法，供各地在此次重点税源专项评估工作中参考应用。
一、纳税评估所需的数据资料及来源
（一）上级部门发布的涉税信息；
（二）征管信息系统存储的各类纳税人的“一户式”信息资料。
包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）、企业所得税季度（月）预缴申报表及申报表和附表、企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。
（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；
（四）重点税源调查与分析系统数据；
（五）国税机关获取的第三方信息资料；
（六）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。
二、增值税评估通用分析指标及使用方法
1、收入类评估分析指标
（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额
工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+ 本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）
商业企业：进价核算方式
本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）
售价核算方式
本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额 工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意：
①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。
正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。
重点审查当期 “应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
③发生非正常损失未作进项税转出。
企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查 “待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。
④以货抵债未计销售收入。
企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
⑤以物易物未计销售收入。
企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。
（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常
销售收入测算数=（销售货物、提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）
本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额
“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。
如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。
①企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。
根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
②企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。
2、进项税金控制额分析指标
本期进项税金控制额=〔（期末存货余额一期初存货余额）+本期销售成本〕×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。（2009年起则还应加上购进固定资产允许抵扣的进项税额）
将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。
具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：
（1）购进固定资产，申报抵扣进项税(2009年以前)
重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。
（2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税；重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。
（3）取得虚开的增值税专用发票、运费发票、海关完税凭证、废旧物资销售发票或自行虚开收购发票申报抵扣进项税；非善意取得虚开增值税专用发票的业务，一般情况下无资金流，或有票无货、票面金额大而实际付款少等，结合日常积累的管理经验，对企业的存货变动和资金支付作相关性逻辑分析。
（4）没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证。
三、增值税评估专用分析指标及使用方法
1、投入产出法
投入产出法是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
（1）适用范围
该方法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。
（2）具体应用
①投入产出比模型：
测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。
某些特殊行业在生产过程中产生的下脚料等有一定的再利用价值,对其产出和再利用率的测算、分析，与前者的测算方法及原理相同，在具体工作中应注意利用该废料产出和再利用率，结合投入产出比，评估分析企业申报的真实度。
②单位产品定耗模型的应用
测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。
（3）应注意的问题
①注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；
②注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误。
③对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。
2、能耗测算法
能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。
（1）适用范围
该方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。
（2）具体应用
模型：
评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额
评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量
评估期销售收入测算数=评估期产品销售数量×评估期产品销售单价
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。
（3）注意的问题
①正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。
②应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管国税机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。
③在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。
3、工时（工资）耗用法
工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。
由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。工资耗用法是指在单位产品生产工资基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工资总量，分析、测算该时期内的产品数量及销量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。
（1）适用范围
该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。
（2）具体应用
模型：
评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）
测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。
（3）应注意的问题
①企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算。
②参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可。
③生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。
4、设备生产能力法
设备生产能力法是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。
（1）适用范围
该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。（2）具体应用
模型：
评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时
测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。
（3）注意的问题
①设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要。
②实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力。
③设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。
5、毛利率法
毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。
毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法。
（1）适用范围
该方法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等。
（2）具体应用
模型：
毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100%
①审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
②充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。
③在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款，等等。
（3）应注意的问题
①季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。
②政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少。
③价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利低。
④经营范围发生较大变化等特殊情况。
6、以进控销法
以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。
（1）适用范围
该方法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营的商品单宗额大、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。
（2）具体应用
针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：
①以金额表现：
A、采用售价核算
测算应税销售收入=期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
B、采用进价核算：
测算应税销售收入=（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1－毛利率）
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
②以数量表现：
测算应税销售收入=（期初库存商品数量+评估期购进商品数量-期末库存商品数量）×评估期商品销售单价
问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
(3)应注意的问题
①尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存情况等相结合，进行深入对比、分析。
②对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。
三、企业所得税纳税评估指标体系
依托征管信息系统，以从《企业所得税纳税申报表》中提取的数据为基础，为纳税评估工作提供参考依据。
1、销售（营业）收入比值
计算公式：
销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析纳税人销售（营业）收入的变化情况。与同行业预警值进行比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、关联企业间的非正常交易；
3、市场因素；
4、政策因素等等。
2、销售（营业）成本率
计算公式：
销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析纳税人销售（营业）成本占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、隐瞒收入；
3、关联企业间的非正常交易；
4、市场因素；
5、资本性支出与收益性支出的划分；
6、会计核算方法的调整；
7、税法与会计的差异调整正确性；
8、政策因素等等。
3、销售（营业）成本率比值
计算公式：
评估期销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％
基期销售（营业）成本率= [基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入] ×100％
销售（营业）成本率比值=[评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率]×100％
指标分析：分析评估期销售（营业）成本率比基期销售（营业）成本率的变动情况。评估期与基期的销售（营业）成本率应基本持平，如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、隐瞒收入；
3、关联企业间的非正常交易；
4、市场因素；
5、资本性支出与收益性支出的划分；
6、会计核算方法的调整；
7、税法与会计的差异调整正确性；
8、政策因素等等。
4、期间费用收入比值
计算公式：
期间费用收入比值=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析评估期的期间费用占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、虚列管理费用；
3、虚列财务费用；
4、虚列营业费用等等。
5、期间费用收入比比值
计算公式：
评估期期间费用收入比率=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％
基期期间费用收入比率=[基期期间费用/基期销售（营业）收入] ×100％
期间费用收入比比值=[评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率] ×100％
指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售（营业）收入的比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用收入比率应基本持平，如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、虚列管理费用；
3、虚列财务费用；
4、虚列营业费用等等。
6、利润率
计算公式：
评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入
指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、关联企业间的非正常交易；
4、隐瞒收入；
5、政策因素；
6、市场因素等等。
7、利润率差值
计算公式：
评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入
基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入
利润率差值=评估期利润率-基期利润率
指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况，反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易等等。
8、所得税贡献率
计算公式：
所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％
指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易；
5、市场因素；
6、政策因素；
7、税法与会计差异调整的正确性等等。
9、所得税贡献率比值
计算公式：
评估期所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％ 基期所得税贡献率=[基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入]×100％
所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率／基期所得税贡献率)×100％
指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占收入总额比例的变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应基本持平，如该指标大于预警值,暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易；
5、市场因素；
6、政策因素；
7、税法与会计差异调整的正确性等等。
10、所得税负担率
计算公式：
所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％
指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：
1、政策因素；
2、税法与会计差异调整的正确性；
3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。
11、所得税负担率比值
计算公式：
评估期所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％
基期所得税负担率=（基期应纳所得税额/基期利润总额）×100％
所得税负担率比值=(评估期所得税负担率／基期所得税负担率)×100％
指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、政策因素；
2、税法与会计差异调整的正确性。
补充说明：在企业所得税评估中，企业营业收入、产品产、销数量的测算方法参见上述增值税评估专用分析指标及使用方法。
四、主营业务利润额配比分析法
增值税发票控制和比对相对比较完善和严格，它的税种特点是对增值额征税，而企业的生产经营增值额是企业利润基础，通过对增值税的计算和倒推，则可以分析企业的生产经营利润，主要方法如下：
（一）模型
1、存货基本没有变动的模型
核定主营业务利润=企业应缴增值税/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加
2、存货有较大变动的模型
（1）期初存货大于期末存货时：
核定主营业务利润=〔企业当期应缴增值税额-（期初存货余额-期末存货余额）×17%〕/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加
（2）期初存货小于期末存货时：
核定主营业务利润=〔企业当期应缴增值税额+（期末存货余额-期初存货余额）×17%〕/17%-制造费用中非增值税抵扣项目（工资额+折旧额等）-主营业务税金及附加
（二）计算配比系数
配比系数=核定主营业务利润÷账面主营业务利润额
参数标准：如果配比系数在1左右摆动，具体为0.85～1.5应属正常；如果系数<0.85，则表明企业可能存在多转产品成本，少计主营业务利润问题；如果系数>1.5,则表明企业可能存在少转产品成本，可能存在人为调节利润现象。
（三）适用范围
增值税核算完整的中间产品制造业，销售的产品为非民用终端消费品
第四篇：增值税纳税评估指标体系及分析方法
增值税纳税评估指标体系及分析方法
纳税评估指标：是税务机关筛选评估对象，进行重点分析时所采用的主要指标。分为：通用分析指标和专用分析指标两大类，使用时可以根据实际工作情况不断进行细化和完善。
纳税评估指标预警值：是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内部相关信息，运用数学方法测算出：算术、加权平均值以及合理变动范围。
算术预警值：应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值可以根据自己地区的实际进行确定。
纳税评估的分析方法
1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核对比，以确定进一步评估分析的方向和重点；
2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；
3、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；
4、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；
5、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳税相关税种的异常变化；
6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；
7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
评估结果的处理
1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正；
2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人；
3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实；
4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。
审核分析纳税资料的重点
1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务。各类纳税申报附送的各类低扣、列支凭证是否合法、真实、完整。
2、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。
3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法的规定。申请减免缓抵退税、亏损结转、获利的确定是否符合税法的规定并正确履行相关手续。
4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异。
5、税务机关和税收管理员认为应该审核的其他数据。
一、疑点问题分析
疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。
（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异常问题；
（二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；
（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题;
（四）工业小规模纳税人纳税异常问题;
（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题;
（六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题;
（七）海关完税凭证抵扣不实问题;
（八）运费发票抵扣不实问题;
（九）增值税专用发票存根联滞留票问题;
（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；
（十一）连续三个月零税申报企业问题；
（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：
1、税负率小于等于0.5%；
2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100%；
3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物资销售发票、海关完税凭证、运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于等于60%。
（十三）留抵税额异常企业问题。
二、纳税评估所需的数据资料及来源
（一）上级部门发布的涉税信息；
（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户式”信息资料。包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以 及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。
（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；
（四）国税机关获取的第三方信息资料；
（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。
三、增值税纳税评估指标及使用方法
评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进行综合分析评估，一般不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根据需要自行确定评估分析方法。
（一）增值税评估通用分析指标及使用方法
1、收入类评估分析指标
（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额
工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+ 本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）
商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）
售价核算方式 本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额
工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意： ①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。
正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。
重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明 6 企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
③发生非正常损失未作进项税转出。
企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查《资产负债表》“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。
④以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。⑤以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企 业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常
销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）
本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额 “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。
如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。
①企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。
根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
②企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。
按现行政策规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。
2、增值税税收负担率（简称税负率）评估指标
税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。
税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其它评估方法进行多角度分析。
3、工（商）业增加值分析指标
（1）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析
应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：
应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；
工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。
应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。
（2）工（商）业增加值税负分析
工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；
同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。
应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。
4、进项税金控制额分析指标
本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。
具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：（1）购进固定资产，申报抵扣进项税。
重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。
（2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税； 重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应 作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。
企业所得税纳税评估指标体系及分析方法
一、企业所得税纳税评估对象的筛选确定
筛选企业所得税纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业利润率、行业贡献率和行业税负等数据，结合企业所得税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。
企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进行评估的纳税人外，应对以下纳税人重点予以关注：
1、连续三年以上亏损的纳税人；
2、房地产等重点行业；
3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；
4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；
5、有审核审批和后续管理事项的纳税人；
6、存在关联交易的纳税人；
7、省、市级所得税重点税源纳税人；
8、其他需作为重点评估对象的纳税人。
二、企业所得税纳税评估指标体系
依托征管信息系统，以从《企业所得税纳税申报表》中提取的数据为基础
（一）销售（营业）收入比值
计算公式：销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析纳税人销售（营业）收入的变化情况。与同行业预警值进行比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、关联企业间的非正常交易；
3、市场因素；
4、政策因素等等。
（二）销售（营业）成本率
计算公式：销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析纳税人销售（营业）成本占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、隐瞒收入；
3、关联企业间的非正常交易；
4、市场因素；
5、资本性支出与收益性支出的划分；
6、会计核算方法的调整；
7、税法与会计的差异调整正确性；
8、政策因素等等。
（三）销售（营业）成本率比值
计算公式：评估期销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％
基期销售（营业）成本率= [基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入] ×100％
销售（营业）成本率比值=[评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率]×100％
指标分析：分析评估期销售（营业）成本率比基期销售（营业）成本率的变动情况。评估期与基期的销售（营业）成本率应基本持平，如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、隐瞒收入；
3、关联企业间的非正常交易；
4、市场因素；
5、资本性支出与收益性支出的划分；
6、会计核算方法的调整；
7、税法与会计的差异调整正确性；
8、政策因素等等。
（四）期间费用收入比值
计算公式：期间费用收入比值=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％
指标分析：分析评估期的期间费用占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、虚列管理费用；
3、虚列财务费用；
4、虚列营业费用等等。
（五）期间费用收入比比值
计算公式：评估期期间费用收入比率=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％
基期期间费用收入比率=[基期期间费用/基期销售（营业）收入] ×100％
期间费用收入比比值=[评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率] ×100％
指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售（营业）收入的比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用收入比率应基本持平，如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：
1、隐瞒收入；
2、虚列管理费用；
3、虚列财务费用；
4、虚列营业费用等等。
（六）利润率
计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入
指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、关联企业间的非正常交易；
4、隐瞒收入；
5、政策因素；
6、市场因素等等。
（七）利润率差值
计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入
基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入 利润率差值=评估期利润率-基期利润率
指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况，反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易等等。
（八）所得税贡献率
计算公式：所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％
指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易；
5、市场因素；
6、政策因素；
7、税法与会计差异调整的正确性等等。
（九）所得税贡献率比值
计算公式：评估期所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％
基期所得税贡献率=[基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入]×100％
所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率／基期所得税贡献率)×100％
指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占收入总额比例的变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应基本持平，如该指标大于 预警值,暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、虚列成本；
2、虚增费用；
3、隐瞒收入；
4、关联企业间的非正常交易；
5、市场因素；
6、政策因素；
7、税法与会计差异调整的正确性等等。
（十）所得税负担率
计算公式：所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％
指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：
1、政策因素；
2、税法与会计差异调整的正确性；
3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。
（十一）所得税负担率比值 计算公式：
评估期所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％
基期所得税负担率=（基期应纳所得税额/基期利润总额）×100％ 所得税负担率比值=(评估期所得税负担率／基期所得税负担率)×100％
指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：
1、政策因素；
2、税法与会计差异调整的正确性。
三、纳税评估指标综合评分方法
纳税人申报差异综合评分法，是对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法。此方法是以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节。具体评分步骤包括:
1、按照所列的指标数据，从《企业所得税纳税申报表》中，提取需要测算的数据。
2、纳税人申报差异综合评分采用百分制，根据每个指标的重要性进行分值分配，具体分值如下（可根据实际情况和主观经验进行调整）：
销售（营业）收入比值………………………………… 11 销售（营业）成本率…………………………………… 13 销售（营业）成本率比值……………………………… 9 期间费用收入比值……………………………………… 13 期间费用收入比比值…………………………………… 9 利润率………………………………………………… 8 利润率差值…………………………………………… 7 所得税贡献率………………………………………… 12 所得税贡献率比值………………………………………8 所得税负担率……………………………………………5 所得税负担率比值………………………………………5
3、计算各企业总分值。先按照指标体系计算出某纳税人每项指标的数值，然后根据计算的数值与预警值的偏离程度来确定该项指标的得分，再将各指标分值汇总，即为该纳税人总得分。具体方法为（可根据实际情况和主观经验进行调整）：
偏离程度计算公式为：偏离程度=纳税人某指标数值-该指标预警值/该指标预警值（绝对值）
偏离预警值程度为±5%（含），得该项指标总分的10%； 偏离预警值程度为±5%-10%（含），得该项指标总分的20%； 偏离预警值程度为±10%-20%（含），得该项指标总分的40%； 偏离预警值程度为±20%-30%（含），得该项指标总分的60%； 偏离预警值程度为±30%-40%（含），得该项指标总分的80%； 偏离预警值程度为±40%-50%（含）及以上的，得该项指标总分的100%。
在上述的11项指标中，销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值4项指标应测算正偏差；其余7项指标应测算负偏差。（注：减免税企业、农产品收购企业、废旧物资行业的销售（营业）收入比值、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值5项指标应测算正、负双向偏差。）
4、根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。可对总分值进行如下划分：总分值为0－50分的企业，基本无问题；总分值为50－70分的企业，需一般评估；总分值为70 －100分的企业，需重点评估；评估人员可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。
四、审核分析的主要内容
1、经营额变化幅度分析；
2、经营额与应纳税额变化幅度的分析；
3、成本费用利润率变化分析；
4、负债率变化分析；
5、销售成本、销售费用、财务费用、管理费用增减变化的分析；
6、其他指标（开办费、工资费用、广告费、宣传费、业务招待费、捐赠款、职工人数等）分析。
第五篇：纳税评估对象相关资料归集和初步案头分析方法
纳税评估对象相关资料归集和初步案头分析方法
（一）熟悉纳税评估案源的内容
接到纳税评估案源后，纳税评估人员首先应当熟悉纳税评估案源的内容，分析是多项指标形成的案源，还是单项指标形成的案源，形成案源的指标是税负率、预警指标、还是其他纳税异常的指标。初步判断形成纳税异常的时间区间。
（二）根据纳税异常的时间区间调取和归集纳税评估对象的相关资料
包括：“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；
税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。
（三）对纳税评估对象的相关资料进行初步的案头分析
在对纳税评估对象一定时间区间的相关资料调取和归集后，要结合纳税评估案源的内容进行初步的案头分析，判断除案源信息外是否有新的纳税疑点、税务机关已经拥有的资料能否满足评估分析的需要。确定需要获取的第三方信息的内容与方式和专题事项调查的内容与方式。
在整个纳税评估的过程中，分析——判断——获取的第三方信息——进行专题事项调查，再分析——再判断——进一步获取的第三方信息——进一步进行专题事项调查是一个交叉往复的过程，初步的案头分析阶段，分析的越详尽，估计的越充分，计划的越周密，会在一定程度上减少交叉往复的过程。
1、对税务登记情况的分析
通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息主要了解，企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品的生产工艺流程，银行基本帐户和从业人员情况。
通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息，不能满足需求的，确定下一步进行数据采集、专题事项调查和通过第三方获取信息的内容和方式，如通过企业提供的文件资料和现场查看，可以采集和了解生产的主要产品、主要的生产设备、主要产品的生产工艺流程、设备的生产能力；企业生产的组织体系和架构，企业的总、分支机构情况、关联企业情况；通过互联网等媒介可以进一步了解企业的关联企业情况及相互间的关联关系。
2、对资格认定情况、文书审批情况的分析
通过对资格认定情况、文书审批情况的分析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如出口退税、高新技术、资源综合利用、福利企业优惠等资格；可以了解企业享受税收优惠的历史情况和现状。
3、对发票领购情况的分析
通过对发票领购情况的分析可以了解企业使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。
4、对纳税申报清册的分析和各税纳税申报表及附报资料的对比分析。
通过对纳税申报清册的分析主要了解评估期内各税纳税申报、税款缴纳的基本状况、变化情况，分析有无异常变化。通过对各税纳税申报表中的相关数据的对比分析了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如增值税计税收入是否与所得税申报的主营业务收入是否一致，增值税进项税额的转出是否相关财产损失、出口退税的相关数据一致等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。
5、对开出的各类发票的的分析
通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企业产品或商品销售的方向、结构等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业对不同销售对象在价格方面的差异，企业销售单的路径是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。要达到分析的目的就应当对发票特别是增值税专用发票中的销售对象名称、产品或商品名称、计量单位、数量、单价的采集和补录；可以通过由企业提供合同、文件了解企业销售产品的作价原则、方法和实际作价情况；可以通过登录互联网了解期货市场及其他市场的供求信息和价格信息。
对销售收入、开票量异常增长的纳税人，一般要分析其是否有虚开发票的嫌疑。这就要求要对生产经营场所、生产能力、仓储能力进行专题事项的调查，在不能排除疑点的情况下，要对企业的银行结算帐户进行调查，了解掌握企业是否有符合常规的购销结算。
6、对取得的各类抵扣凭证的对比分析
通过对企业取得的各类发票的分析，可以了解企业采购项目的渠道、结构等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业不同供应对象在价格方面的差异，企业采购货物的路径、用途是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。要达到分析的目的就应当对进货发票特别是增值税专用发票中的销售对象名称、产品或商品名称、计量单位、数量、单价的采集和补录。也可以通过企业提供相关文件、合同和登陆互联网采集信息。
对销售收入、开票量异常增长或进货异常增长的纳税人，一般要分析其进货是否真实。进货是否企业与生产经营的产品、生产经营场所、生产能力、仓储能力相匹配，取得的进货发票与货物的运输、货款的结算是否相匹配。要达到满足分析评估的目的，就应当对有疑点的重点事项进行专题的抽样调查。
7、对资产负债表的分析
资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有一般包括趋势分析法、比率分析法和结构分析法等。趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常规，有无重大疑点；可以确定对资产或负债需要进行数据采集的明细项目，如存货、应付账款、银行借款等的明细项目。
8、对现金流量表的分析
通过对现金流量表的分析，可以了解纳税人整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。
9、其他由纳税人向税务机关申报或报送有关资料，如关联企业、关联交易报告报表等。
获取纳税评估对象相关第三方信息的方法
需要获取的税评估对象的第三方信息一般是指纳税人的纳税申报资料没有包括的，通过税收管理员的日常巡查巡管和数据采集无法实现的信息，如：原料或产品的期货市场行情和价格信息，企业的外部形象信息、外部审计、评估信息，企业的行业或行政主管部门的监管和惩戒信息，企业的债权债务或其他经济纠纷的仲裁审判信息。纳税评估对象的第三方信息的获取一般可以通过互联网查询、部门信息交换、部门配合或纳税评估对象提供等方式来实现。其中，对银行结算信息的查询，应当使用专用文书，并经县以上国税局局长批准。
纳税评估对象专题事项的调查了解方法
税收管理员在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，纳税评估分析需要的其他专题事项或信息，如，主要产品的生产工艺流程、主要的生产设备、设备的生产能力，纳税人银行结算信息，关联企业的信息、与纳税评估事项相关的供、销合同信息，对纳税评估对象的举证资料进行调查核实。
纳税评估对象专题事项的调查一般以纳税人提供文件资料和现场查看相结合方式进行，具体应视调查的事项和内容确定。其中，对银行结算信息的查询，应当使用专用文书，并经县以上国税局局长批准。
对纳税评估对象的举证资料进行调查核实的，一般应当详尽具体，应该达到能够确认疑点或排除疑点目的。
纳税评估的分析方法
（一）财务报表分析方法
财务报表分析方法：一般包括趋势分析、比率分析、结构分析三种。
1、趋势分析：趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。
趋势分析的具体做法
（1）绝对数比较，即将一般会计报表的“金额栏”划分成若干期的金额，以便进行比较分析。
（2）相对数比较，即将会计报表上的某一关键项目的金额当作100%，再计算出其他项目关键项目的百分比，以显示各项目的相对地位，然后把连续若干期按相对数编制的会计报表合并为一张会计报表，以反映各项目结构上的变化。
趋势分析不仅要对资产负债表进行分析，还要对利润表进行分析。
2、比率分析：是利用会计报表及有关财会资料中两项相关数值的比率，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。
3、结构分析：以某一个项目为分母，其他各个项目为分子，得出一比率，然后再对相同项目的比率进行趋势比较。结构分析应该与趋势分析相结合运用更合理。
4、关联分析法：
通过对财务报表各项指标关联关系的分析，确定指标间的配比是否适当，是否有奇高奇低违反经营常规的情况。
（二）纳税申报资料的分析方法
纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法
将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较，结合经济形式和企业发生的重大事项，分析数据的变化轨迹是否合理；根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人各税种之间的关联数据的符合程度，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；
（三）采购情况分析
通过纳税人采购情况按货物结构、按供货对象进行分类，分析采购是否异常：是否有非本企业经营所需的采购疑点；是否有取得虚开发票、假票的疑点；是否有从直接关联关系或间接关联关系采购，作价不合理的疑点。（对各类采购发票进行归集分类）
（四）相关经济指标分析
通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测各类指标的合理程度及纳税人实际纳税能力。
（五）货物支出结构分析
通过结合纳税人的重大事项和媒体信息对货物支出结构进行分析，确定纳税人是否有视同销售的内容未计税、多计成本的情况，确定纳税人是否有向关联关系的不合理作价转移收入的情况。
纳税评估分析的方法很多，是难以穷尽的。纳税评估分析是多方面知识的综合运用，不可教条，不可照抄照搬。通过纳税评估分析一般是发现纳税人数额较大的倾向性问题。有的时候通过对一类信息和申报纳税信息进行关联分析就能发现较大的疑点。如票表税比对信息、房地产网络信息、车辆信息、媒体披露的报表信息等等。
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