某酒业有限公司税收筹划分析（定稿）

第一篇：某酒业有限公司税收筹划分析（定稿）

某酒业有限公司税收筹划分析

2011级 MPACC532011022

刘刚

1.有关增值税的税收筹划

1)筹划思路

从一般纳税人购买原料可以享受抵扣进项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣，采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。2)筹划过程

案例3—1 公司2006年从胜利农产品贸易有限公司购买粮食原材料共计600000千克，平均4元/千克，胜利农产品贸易有限公司是一家一般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司----阳光农贸公司，欲与公司建立长期供应合作关系，以3.6元/千克的低价卖给公司。经比较产品无多大差别。

方案一：从胜利农产品贸易有限公司采购 进项税=600000×4×17%=40.8万 方案二：从阳光农贸公司采购

进项税=600000×3.6×13%=28.08万 成本节约=600000×（4-3.6）=24万 进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72万 24万>20.72万

所以可以考虑选择从阳光农贸公司购买

2.有关消费税的筹划

1）筹划依据

国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定：

A.外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；

B.外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税；

C.以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；

D.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；

E.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税； F.对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。G.根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]72号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策 2）筹划方法 A.酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。

B.尽量不用使用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率 D.在进口原料时选择进口初级产品自己再继续加工，还是高级加工再加工，比较因此而带来的成本与税负 3）筹划过程

案例3—2 公司于2006年从另一白酒生产企业北极鹿酒业有限公司 购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒1000000公斤，白酒的价格为6元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为100万元。

外购应交消费税=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250万

若该由企业自己生产无须交消费税，虽增加超额负担100万，税前收益仍=250-100=15万

3.有关运费的筹划

1）

筹划思路

企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17%×R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4%（即7%－3%）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。

现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，则R＝4%÷17%＝23.53%.R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R＝23.53%称为“运费扣税平衡点”。2）筹划过程

案例3—3 岳池特曲2006年以自营车辆采购原料，内部结算运费价格300 000元，其中运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等合计60000元。方案一：车辆由企业自营

可以抵扣的进项税额=60000×17%=1.02万 方案二：把车辆独立成一个独立核算的部门 公司可以抵扣的进项税额=300000×7%=2.1万 车辆运输部门须交纳的营业税=300000×3%=0.9万 公司实际可以抵扣的进项税额=2.1-0.9=1.2万>1.02万

所以可以考虑将车辆运输队独立成独立核算的部门，每年可以节税0.18万

4.对加工方式的筹划

委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。但由于酒类产品生产企业自制应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税项目不同，因此对于酒类产品生产企业来说，很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进行税收筹划，以便节约税收成本，增强企业在市场中的竞争能力。税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。这样就存在筹划空间了，在加工时可以选择自行加工，也可以选择委托加工。而在委托加工时，可以有三种选择：一，让其他酒厂加工成酒精，然后由本公司生产成白洒销售；二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产白酒销售；三，由委托方直接加工成定型产品收回后直接销售，在实务中第三种方法一般不可行，这时就要看另外两种方式下哪和生产成本小，来确定生产方式了。

案例4—1 岳池特曲酒业有限公司2006年2月20日委托红星酒业有限公司加工散装粮食白酒一批，受托方为增值税一般纳税人，双方已按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麦30万公斤，金额为30万元，加工成粮食白酒16万公斤，用于企业连续生产高档瓶装白酒；同时，委托方支付受托方加工费5.8万元，增值税0.986万元，运输费0.64万元，运费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。受托方没有同类白酒的销售价格，那么，通过计算可得委托方这批加工的应税消费品的生产成本.根据财政部、国家税务总局财税[2001]84号文第五条规定：自2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒业有限公司公司委托加工的这批白酒在领用时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入当期生产成本。又根据《消费税暂行条例》第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。所以：

受托方应代收代缴的消费税=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317万。

委托加工白酒的生产成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269万。

岳池特曲酒业有限公司支付工人工资等其他费用和委托加工一样，也是6.3952万元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若这批自己加工的应税消费品，计算自行加工的生产成本。

根据《消费税暂行条例》第四条和《消费税暂行条例实施细则》第六条之规定，纳税人用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己加工生产的粮食白酒的生产成本为30 +6.3952＝36.3952万元。

从以上两种方式分析、计算可以得出，自行加工比委托加工节约生产成本64.5269－36.3952＝28.1317万元。节约的生产成本正好等于委托加工缴纳的消费税28.1317万元。也就是说，第二种方案比第一种方案少缴消费税28.1317万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托加工的粮食白酒收回后，直接用于对外销售，而不用于连续生产应税消费品，那么，根据《消费税暂行条例实施细则》第七条之规定，委托加工应税消费品直接用于出售的，不再缴纳消费税。所以，在这种情况下，委托加工应税消费品的生产成本和自制应税消费品的生产成本基本上是一样的，就无需进行税收筹划。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或购进后用于加工生产，然后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和购进的白酒生产成本少得多。由此可见，酒类生产，生产环节越多，税收负担越大。自制白酒比委托加工和购进白酒更划算。因此，应注意减少产品流转环节。

5.技术开发费用筹划

科技是第一生产力。国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列税收优惠政策。企业在进行技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进行筹划，合理地利用这些税收优惠政策，以节约技术开发投入成本。

税法规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。纳税人的技术开发纲比上年10%以上，允许再按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额。其实际发生额的50%如果大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过其应纳税所得额的部分，超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。如果该企业为亏损企业，则不能享受再抵扣的优惠。

案例4—2 针对2008年7月17日岳池酒业筹建酒生态产业园项目，以年产中华高粱红酒2000吨、年产曲酒8000吨生产能力为基础，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的生态型农业产业化工业园，其中公司经过反复研究决定，利用2年时间，计划每年投资3000万元对中华高粱红加工技术进行改造和开发。这样公司的研发费用只能在技术开发的第一年享受按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠。

考虑到技术有一个逐步提高的过程，如果第一年按排技术开发费2000万，第二年按排技术开发费4000万便可以在这两年的投资期中都享受技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额的优惠，这样便可达到节税效果。

筹划前：只能抵扣应纳税所得额3000×50%＝1500万

筹划后：可抵扣应纳税所得额2000×50%+4000×50%＝3000万 节省企业所得税：（3000－1500）×25%＝375万

6.工资薪金所得筹划

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的税收筹划自然是大家非常关心的问题。而对于企业来说工资可以作为通过提高公共福利支出，间接增加职工收入可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。酒类生产企业在销售环节中涉及到的税种主要是消费税和增值税，由于酒类属于高档消费品，并且白粮食、薯类白酒采用的是复合计税方法，消费税的高低很大程度上取决于产品销售价格的高低，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，并且不同的酒类税率也各不相同，而岳池特曲的产品种类繁多，既有白酒又有曲酒又有药酒，公司兼营多种不同税率的酒类产品，因此，对于岳池特区酒业有限公司对外销售的过程中，有较大的筹划空间。

7.销售额的税收筹划

我们知道，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税负，而消费税的纳税行为发生在生产领域（金银首饰除外），如果将生产环节的价格降低，可直接取得节税利益。

案例5—1 对于岳池特区酒业有限公司，由于其产品销往全国各地的批发商，因此，常年都有一些广安当地或者市区的商业零售户选择直接到公司购买产品，公司每年通过这种方式大概能销售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司销售给零售户的价格平均为2000元/箱(以某一种粮食薯类白酒为例)，而销售给批发商的价格为1800元/箱。根据税法的相关规定，如果销售既有零售价又有出厂价的，从高算。（假设向两种对象各销售50000箱）因此公司销售的白酒应纳消费税为：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。应纳增值税为：（设可抵扣进项税额为2000万）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 对此情况，我对公司提出以下建议：在本地设立一个独立核算的销售公司，公司按照销售给批发商的价格销售给销售公司，销售公司再销售给零售商。这样可以降低公司的销售额，减少税负。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节，不缴消费税，从而整个集团的整体税负降低。同时，通过较低的转移价格给销售公司，虽然增值税的总额不变，但是相当于一部分增值税转移给了销售公司，使销售公司的纳税期间较岳池特曲公司延迟了一个纳税期间，对于岳池特曲公司而言，相当于获得了资金的时间价值，变相地减轻了税负。此时公司应纳消费税额为：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司应纳增值税为：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

销售公司应纳增值税为：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原来不仅形式上节税了400000元，并且获得了1462997元的税款递延缴纳的可能，从而获得了这笔资金的时间价值。

虽然上述方案可能会增加人员工资等的经费开支，但是公司可以将原来母公司的销售部门人员转移到子公司去，可以减少费用的开支，并且节税效益是一个积累的长期过程，独立公司的投资成本将是一笔待摊费用，公司完全可以从以后的积累效益中得到补偿。

8.套装酒的税收筹划

很多情况下，酒厂都会根据消费者的嗜好，组成套装酒销售，因为这样可以扩大销售、提高竞争力。岳池特曲酒业有限公司也不例外，公司经常组成套装酒销售，并且受到了市场的欢迎。而根据《消费税暂行条例》规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。

案例5—2 对于岳池特曲有限公司，其生产的一种套酒是某种曲酒和药酒的套装，共计曲酒150000公斤、售价3000000元，药酒100000公斤、售价1000000元。公司往年都是采用厂内包装好再外销，则应缴纳的消费税为

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）这样一部分适用于10%的税率的药酒也计征了20%的消费税，不划算。

针对这个情况，我对公司提出以下筹划意见：公司可以选择场外包装的方式，即分别核算不同税率的各种酒类产品，再根据客户需要向客户另外提供成套彩色包装盒，产品出厂后由商家在销售过程中自行包装；或者可以直接运用上个筹划意见中提到的独立核算的销售公司，产品出厂后由销售公司组装外买，这样避免了成套不同税率消费品采用高税率计税的税收风险。因为税法规定酒类产品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，公司在产品出厂之后再将不同税率的产品组成盒装成套酒，就不必再按照最高税率缴纳消费税。这样公司应缴纳的消费税为：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（粮食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（药酒）=950000（元）

显然，比原来的销售方式节省消费税100000[1050000－950000]元。所以改厂家厂内包装为商家自行套装更划算。

从上述筹划过程也可看出：企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

9.广告宣传费的税收筹划

案例5—3 为了更好地推广自己的产品，提高市场份额和竞争力，大多数公司都会选择进行广告宣传。岳池特曲酒业有限公司日前就有一项广告费的安排，为了在某地区开辟新销售市场，该厂企划部提出的宣传方案是：在通过当地电视台做广告，每天在黄金时间连续播放公司广告两个月，预计广告费支出300000元。因为《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定粮食类白酒广告费不得在税前扣除。企业在计税时要调增应纳税所得额，即需为此负担300000×25%=75000元的所得税。

《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）规定，国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。结合此项政策和公司的实际情况，我对公司提出以下建议：粮食类白酒企业可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告、广告性赞助等形式进行广告宣传，从而使上述支出变不得扣除为可部分扣除或全部扣除，从而节省税收。因此，公司可以选择在保证达到同样宣传效果和支出同额费用的前提下，改商业广告为公益广告。

具体筹划方案是与当地有关部门联系，分别开展某主题的公益宣传活动，例如关于这次汶川大地震捐助爱心的活动，由公司派出50名雇员，身穿特制服装，同时，服装上印制本厂商标和本厂厂名，到需要宣传的地区各大酒店和商场等人员集散地，发放印有相关主题的公益宣传内容的宣传材料，历时4个月。此方案服装制作费及印制材料费需支出100000元，50名雇员每人每月支付工资1000元，服装费、宣传材料费和工资总支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服装制作费及宣传材料费为业务宣传费，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第四十二条规定，每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。而公司的年销售额达3亿以上，所以该企业准予税前扣除的业务宣传费限额为300000000×5‰=1500000（元），远高于实际支出50000元，可准予税前全额扣除，同时50名雇员工资支出在计算企业所得税时不超过计税工资总额可在税前列支。根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号）规定，从2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

比较发现，在同样的宣传效果下，虽然两种宣传方案都付现300000元，但原方案中广告费不能税前扣除，而需调增缴纳所得税，比筹划后多支出75000元，因此采用筹划后的方案优于筹划前的。

10.筹资中的税收筹划

对于任何一个企业来说，资金是企业的血液。筹资是进行生产经营活动的先决条件。企业筹资决策的目的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最小化。企业的筹资方式一般分为债权融资和权益融资两种，不同方式又对应有不同的筹资渠道，由于不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本是不一样的，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。1）资本结构的选择

不同的资本结构，其税负轻重的程度是不一样的。A、利用留存收益筹资：

由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重； B、通过举债筹资：

作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，在这里，企业通过向社会公开发行债券可以避开中间商的利息支出，其税负又低于通过借款所承担的税负，而向非金融机构借款或是企业之间拆借，由于要涉及到较多的人员与机构，有可能降低企业的应纳税利润规模，使得其所承担的税负要低于直接向金融机构（如银行）借款所承担的税负；

C、通过向社会公开发行股票，虽然也可以避开中间商的利息支出，但按照税法规定，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，使得发行股票筹资所承担的税负要高于企业举债所承担的税负。

因此，从税收筹划的角度看，发行债券筹资产生的效果最好，向金融机构、企业等借款筹资次之，留存收益筹资的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司为了在建项目岳池特曲酒生态产业化项目而需要筹集资金16000万元。根据上述分析应该采用发行债券的方式来筹集资金。2）租赁方式的选择

租赁融资是企业筹资的一种特殊方式，也是一种重要的方式一般可分为融资性租赁和经营性租赁。采用融资租赁，企业可以获得一下好处：

A、避免因为拥有固定资产而导致的资金长期占用和有关经营风险

B、又可以通过支付租金利息的方式来冲减企业的应纳税所得额，减少税基，减轻税负。C、承租方可以在承租期内对固定资产计提折旧，所以它还能通过把计提的折旧计入成本费用，减少企业的税基。

但是企业采用何种租赁方式，要依据企业自身生产经营的需要、企业资本结构情况以及企业资金状况等因素来决定。

岳池特曲酒业有限公司在2008年因为筹建酒生态产业园项目，需要购买一批国内高级的机器设备进行中华高粱红技改。预计需要资金6000万元，其中固定资产4500万。由于购买需要一下支付的现金过多，放弃了用企业自由资金直接购买的方式有关领导提出了以下两个方案进行选择。所得税率为25%。

方案一：经营租赁。租期8年，租金总额4800万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金600万，租赁期满之后，岳池酒业有限公司归还相关设备，届时设备的可变现净值500万。每年付银行利息7.47%×600=44.82万。

方案二：融资租赁。租期8年，租赁价款5000万，岳池酒业有限公司每年期初支付租金625万，合同期满付清租金，该生产设备转让给岳池酒业有限公司。转让价为150万。每年的修理费为250万，由岳池特曲支付。还可以抵扣的折旧为每年500万，还可以折旧的年限为6年

根据有关租赁的法规可以对比以上两个筹划方案 方案一：由于是经营租赁，所以不能进行折旧。银行实际利息费用=44.82×（1—25%）=33.615万 每年支付的实际资金总额=600+33.615=633.615万 年金终值额=6611.819万

方案二：每年付出资金总额=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016万 年金终值额=6887.315万

实际支付的修理费终值额=2680.77万

但是融资租赁的折旧额可以进入产品成本，并且可以节税=500×0.25=125万 折旧额终值额=3619.271万

故实际上的支付额度为=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81万 从任何角度来看都应该用融资租赁的方式

11.投资中的税收筹划

在企业不断的运转过程中，投资和再投资是企业生产和再生产所必须经历的阶段。由于各行业、各地区及其投资方式等的税收政策的差别性和投资收益的目的性，应纳税额的多少直接关系到企业的投资收益率，这就使得企业在投资决策的过程中势必考虑税收政策的影响。1)投资行业的选择

国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。一般来说，国家给予生产性的行业以较多的税收优惠，如对于以废水、废气、废渣等“三废”物品为原料进行生产的内资企业减免征收企业所得税；对于进行出口业务的企业，实行“免、抵、退”等税收优惠。对于某些非生产性的行业，国家也给予了相应的税收支持，如对投资于高新技术产业的企业，除执行15％税率外，还享受自投产年度起免征所得税两年的优惠；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠。《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税〔2000〕49号）规定：“

一、凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发〔1997〕37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。”同时《国家税务总局关于从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业认定为生产性企业问题的批复》（国税函〔2003〕388号）进一步明确，“根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条第一款第（十）项的规定，对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业，并享受相应的税收优惠政策，即经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

案例6—2 在筹建的岳池特曲酒生态产业园项目，当开工的时候每年会产生100万吨的废水。如果企业对污水不加以处理会收到环保部门的罚款100万。同时也会造成与当地的居民的关系紧张。如果每年将污水处理的任务委托给一个污水处理厂，则需要每年支付500万元的处理费用。如果岳池特曲选择自己修建一个小型的污水处理厂，每年需要投入运行成本600万元。处理的水可以带来收益300万。并且预计收入每年递增50万。显然，岳池特曲应该选择自己修建一个污水处理厂。一方面可以是企业的费用开支相对减少，另外一方面由于污水处理是国家鼓励的，可以获得以上不少的税收优惠，同时还可以缓解与当地居民的关系，利于企业长期健康发展。2)投资地区的选择

为了追求共同富裕的经济目标，国家逐渐把经济发展的战略布局由沿海引到内地，由东南引到西北，这就为投资地区的税收筹划提供了一个良机。我国税制对经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”的地区、旅游度假区等实行优惠的税收政策，企业可以根据自身的特点和条件，选择相应的投资地区。对于岳池特曲的在建项目将会修建在回乡—一个少数名族地区，会得到许多税收的见面和优惠。同时，作为小平故里有许多税收优惠，对岳池特曲获得税收见面有很多的好处。

第二篇：浅谈税收筹划

浅谈税收筹划

山东省农科院作物所陈晓霞税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对生产经营或投资等活动的事先筹划和适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，进行纳税方案的优化选择尽可能减轻税收负担，以获得正当的税收利益的行为；它是社会经济发展到一定水平、一定规模的必然产物，对企业经营的意义十分重大。由于成功的税收筹划可以为企业带来明显的经济效益，因此近年来税收筹划在我国

一、税收筹划的基本特点

1税收筹划以追求最大化为目标

税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求的最大化。即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。2避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段

在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利

用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。3税收筹划的专业化程度较高

税收筹划能否实现其最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。

4、税收筹划受税务机关的监督

税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务

机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。

税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。纳税人依法纳税，税务机关也应依法征税。因此，原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的最基本司,外资企业注册综合原则

??? 综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是最终目的。认识不到这一点，企业很可能作出错误决定。正确的态度应该是以企业整体利益为重，采用筹划后的最优纳税方案，虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。

具体问题具体分析的原则

税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。换言之，企业进行税收筹划，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，否则就会犯张冠李戴、刻舟求剑的错误。充分考虑税收筹划的风险税收筹划需要在市场法人主体的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就使得税收筹划带有很多不确性的因素，因而其成功率并非是百分之百；况且，税收筹划的经济利益也是一个估算值，并非绝对的数字。因此，市场法人主体在实施税收筹划时，应充分考虑税收筹划的风险，然后再做出决策。了解主观认定与客观行为的差异在理论上，税收筹划、避税及逃税（偷税）固然有不同的含义，能够进行区别。然而在实践中，要分辨某一行为究竟是属于税收筹划行为，或者是避税行为，还是逃税行为，却比较困难，要通过税务机关的认定和判断。可认定和判断又随主观与客观而有不尽相同的结果。因此，任何纳税人在实施税收筹划策略时，除必须精研有关税收法律的规定外，还应进一步了解税务人员在另一角度的可能看法，否则，一旦税收筹划被视为逃税，就会得不偿失。密切注视税法的变动税收法律规定是决定纳税人权利与义务的依据，也是纳税人安全保障。在实施税收筹划策略的过程中，市场法人主体不仅要了解各种决策因适用已有税收法律的不同，其产生的法律效果或安全程度随之有异，还必须注意税法的变动。税法是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，它常随经济情况变动或为配合政策的需要而修正，修正次数较其他法律要频繁得多。因

此，市场法人主体在实施税收筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对税收筹划方案做出调整，使自己的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

???我国的专家学者对税收筹划研究也做了大量的工作，但仍然发展缓慢。税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：观念陈旧??、税制有待完善?、税法建设和宣传滞后?、税收征管水平不高等，但随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。

（1）由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。??

???（2）税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。??

（3）更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。?? 总之，企业税收筹划是社会经济发展到一定阶段的产物，同时也会随着经济的发展愈发显得重要，并将受到广泛的关注。因此，目前国内的税收筹划专业人员应该抓住发展机遇，迅速提高业务能力，抢占国内市场，提高与外资从业机构和人员的竞争力。相应地，立法

机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展，使我国的税收筹划事业发展到一个更高的水平。1

第三篇：汾酒集团酒业发展区纳税筹划

汾酒集团酒业发展区股份有限公司纳税筹划

纳税筹划目的：纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化.纳税筹划的特点：1.不违法性 2.事先性 3.目的性 4.协作性 5.全面性 6.专业性 7.时效性 8.风险性 纳税筹划的主要形式：1.节税筹划 2.避税筹划 3.税负转嫁筹划 4.涉税零分险筹划 纳税筹划的内容：主要涉及的税种有 1.增值税 2.消费税 3.城市维护建设税和教育费附加 4.企业所得税

主要涉及的经营活动有 投资决策中的纳税筹划和 融资决策中的纳税筹划

纳税筹划的步骤：1.收集纳税筹划必需的信息 2.设计备选的纳税筹划方案

3.分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳方案 4.实施该纳税筹划方案

5.对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进 纳税筹划的风险：1.按照纳税筹划风险产生的原因分为（1）纳税意识低下的原因（2）政策风险（3）经营活动变化风险（4）制定和执行不当风险（5）片面性风险（6）执法风险（7）纳税信誉风险（8）心理风险

2.按照纳税筹划风险是否可以直接度量分为：（1）定性的纳税筹划风险（2）定量的纳税筹划风险 纳税筹划风险的防范：1.提高纳税筹划相关人员的素质

2.加强企业各部门之间的沟通、协作与配合 3.密切关注纳税筹划方案实施的条件变化，不断调整完善筹划方案

4.加强与税务机关的沟通，协调好与税务机关的征纳关系

5.合理利用税务代理的专业化服务 6.尽量避免纳税筹划成本最终超过收益 针对白酒企业纳税筹划的重点是消费税。主要筹划方法有：

（一）降低计税价格的筹划（1）设立独立核算的销售公司。

（2）运输业务外包。

（3）尽可能地降低生产企业的成本和费用。

（二）减少或延迟应税销售的筹划消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式分别确定，具体为：（1）纳税人销售应税消费品时，采取赊销或分期收款方式的，为按合同约定的收款日期当天；

（2）采取预收货款方式的，为货物发出的当天；

（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收

手续的当天

（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

纳税义务发生的时间即销售确认的时间因结算方式的不同而不同，因此在销售实现时间上可以进行筹划。

（三）分开包装不同税率酒类产品的筹划。

（四）调整产品结构的筹划。

（五）白酒企业的避税行为：（1）有效避税手段是关联交易。（2）有效避税手段就是税负转嫁。

增值税的纳税筹划

一、税种：增值税

概念：是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。范围：销售货物，进口货物，提供的加工、修理修配劳务。属于征税范围的特殊行为或项目包括：（1）视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）特殊项目。环节：购货

依据：纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的进项税可以抵扣，而小规模纳税人进项税不可以抵扣，筹划：本公司为一般纳税人，因此在购货环节应以企业利润最大化为目标采用净利润法选择购货对象。环节：销售

依据：1.赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。

2.折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税；如果折扣额另开发票，不论其账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而须全额计征增值税。3.实物折扣，折扣销售的优惠政策仅适用于价格折扣，而不是用于实物折扣。

4.返还现金和销售折扣不得在企业所得税前扣除，而且还要为客户代扣代缴个人所得税。

筹划:1.销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。

2.应使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。

3.企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当调整，变“实物折扣”为“价格折扣”，以达到节税的目的。

4.企业可以将“返还现金”和“销售折扣”转变为“折扣销售”，以达到节税的目的。

二、税种：消费税

概念：是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的流转税。范围：生产、委托加工、进口、零售、批发等环节。零售环节仅限于金银首饰、钻石及钻石饰品；批发环节仅限于卷烟。环节：生产

筹划：通过内部业务的调整，尽可能地降低生产企业的成本和费用。环节：销售

依据：1.在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。消费税属于价内税，单一环节征收。2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。筹划：(1)巧妙运用全额累进税率临界点的规定适当降低产品价格。(2)设立独立核算的销售公司,将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业,将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节。

(3)运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出，企业可以将向购买方收取的全部价款和价外费用进行分拆，以降低消费税的计税价格，可以采用单独为购货方开具运输发票，并相应地降低销售价格，从而达到节税的目的。

(4)对于已经核定白酒最低计税价格的企业，尽量按照白酒最低计税价格来确定自己的实际销售价格。环节：加工

依据：国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行限制，而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。

筹划：如果必须采取委托加工成半成品，待收回后继续加工的方式，可以考虑通过合并上游企业的方式降低消费税税负；如果可能，尽量采取委托其他企业加工成定型产品收回后直接销售的方式，否则采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后继续加工应税产品的方式。环节：包装物

依据：应税消费品连同包装物销售的，包装物无论是否单独计价，均应并入销售额中缴纳消费税。包装物如果不随同消费品一起出售而是收取押金，除对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间不超过12个月的押金之外，收取的押金可以不并入销售额中征税。纳税人兼营多种税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售数量和金额，否则应按最高税率征税。

筹划：若包装物押金单独核算又未过期的，则应考虑在允许的情况下，不将包装物作价随同产品销售，而是采取收取包装物押金的方式。企业在会计核算中尽量做到账目清楚，在涉及成套消费品销售的问题上，对于有必要组成成套消费品的情况，可以采取先销售后包装的方式。

三、税种：企业所得税

概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

范围：我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。环节：税前扣除项目

依据：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。筹划：1.企业应将业务招待费的60%控制在当年销售（营业）收入的5‰之内，以充分使用业务招待费的限额，同时又可以减少纳税调整事项。在不影响经营的前提下，一般可以通过在调低业务招待费的同时，调高广告费和业务宣传费来进行。2.可以把销售部门分立出去，成立独立的销售公司，可以原企业的名义支出广告费、业务宣传费和业务招待费，使得原本超额不能列支的费用就可以在销售公司的成本费用中列支了，从而起到降低企业集团整体所得税的作用。环节：固定资产折旧

依据： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

筹划：折旧为非付现成本，具有抵减企业所得税的作用，即折旧年限越短，折旧额就越大，从而使得利润越低，应纳所得税额也就越小。因此在盈利期间，企业应尽量按照上述规定的最低年限对固定资产进行折旧；反之，在减免税期间，则应尽量采用较长的折旧年数对固定资产进行折旧。环节：捐赠

依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

筹划：企业在捐赠时，应当首先选择通过非营利性的社会团体和政府部门对红十字会事业等机构进行捐赠；其次选择公益性捐赠；再次选择直接向受赠人进行捐赠。

四、税种：个人所得税

概念：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。不仅包括自然人，而且包括具有自然人性质的企业。

范围：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、租赁经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。环节：全年一次性奖金

依据：全年一次性奖金纳税计算公式为：

应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数 筹划：先将全年一次性奖金除以12个月（一年只可以使用一次），再按其商数确定适用税率。环节：不同类型所得相互转换

依据：不同类型的所得，适用税率不同。

筹划：1.纳税人在提供劳务时，由纳税人负担的食宿和交通费用等，纳税人可以和接受劳务单位协商，由对方提供食宿和交通费用等，然后通过适当降低劳务报酬的方法对接受劳务单位进行补偿，这样，接受劳务单位没有损失，纳税人的实际收入也没有减少，但由于劳务报酬降低了，从而可以少缴个人所得税。2.工资薪金所得适用的是5%-45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对一次性收入畸高的，实行加成征收。区分工资薪金所得和劳务报酬所得关键在于是否与接受劳动的单位签订了存在雇佣关系的劳动合同，从而进行个人所得税的筹划。

五、税种：城市维护建设税

概念：是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

范围：外商投资企业和外国企业不是城市维护建设税纳税义务人。环节：企业选址

依据：纳税人所在地在市区的，税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；不在市区、县城或镇的税率为1%。

筹划：企业可以根据自身的情况，在不影响经济效益的前提下，选择城建税适用税率低的区域设立企业，不仅可以少缴城建税，而且还能降低房产税与城镇土地使用税的税负。

六、税种：车辆购置税

概念：是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

范围：包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。环节：降低计税依据

依据：纳税人购买自用的应税车辆的计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用。

筹划：纳税人可以通过将各项费用由有关单位（企业）另行开具票据，尽量不将价外费用并入计税价格，从而降低车辆购置税税负。

七、税种：印花税

概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

范围：在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。环节：分开记载纳税经济事项

依据：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，否则从高适用税率。

筹划：将加工费金额和原材料金额分开记载，加工费适用0.5‰的税率，原材料适用0.3‰的税率，达到节税的目的。环节：保守金额

依据：已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，减少部分不退印花税票。

筹划：在合同设计时，双方当事人应充分考虑到以后经济交往中可能会遇到的各种情况，根据这些可能的情况，确定比较合理、比较保守的金额。

八、其他

自建自用房产的纳税筹划

根据税法的规定，企业购入或者已支付土地出让金的方式取得的土地使用权，在尚未开发或者建造自用房产之前，作为无形资产核算，并按税法规定的期限分期摊销。在建造房产以后，企业应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本，在结转时，企业应当对房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用的土地，应当予以摊销，这样可以减少房产的价值，从而减轻房产税的负担。

九、企业在不同阶段的阶段下的纳税筹划

（一）融资阶段

环节：融资结构的纳税筹划

依据：企业融资总的来说分为负债融资和所有者权益融资。负债融资的财务扛杆效应主要体现在抵减企业所得税和提高权益资本这两个方面。在息税前收益率不低于负债成本率的前提下，负债率越高，额度越大，其节税效果越明显。

筹划：企业可适当增加负债额度，提高负债比重，以便带来节税和提高效益资本收益率的双重效果。环节：租赁融资

依据：对承租人来说，经营租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基，从而减少应纳税额。

筹划：企业可以比较通过借款购置设备与通过经营租赁方式租入设备的税负大小，选择节税方案。

（二）投资阶段 环节：投资产业的选择 依据：企业从事农林牧渔项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免征、减征企业所得税。

筹划：当企业有闲置资产需要对外投资时，可以充分利用各种优惠政策，也可以选择购买股票、债券等方式进行投资，在综合风险与收益的前提下，相对于其他投资国债是一种较好的选择。

汾酒集团酒业发展区股份有限公司涉税管理

纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营,投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到少缴缓缴税款,达到节税目的的一种财务管理活动。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。纳税筹划与偷税避税是有严格区别的，偷税是违法的，避税是不合法的，而纳税筹划则是税法所允许的，甚至是鼓励的，是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的，是以应纳税义务人的税负最小化整体经济利益最大化为目标的。纳税筹划有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税，有利于企业在国家税收经济拉杆的作用下，逐步优化产业结构和生产力合理布局，有利于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平，有利于完善税制，增加国家税收。

纳税筹划的内容主要涉及的税种有 1.增值税 2.消费税 3.城市维护建设税和教育费附加 4.企业所得税 ；主要涉及的经营活动有投资决策中的纳税筹划和融资决策中的纳税筹划。

（一）增值税的纳税筹划

增值税征收的范围一般包括销售货物，进口货物，提供的加工、修理修配劳务。但有特殊行为也包括在内

第四篇：白酒行业税收筹划分析

白酒行业税收筹划分析

摘要：改革开放以来，我国迎来了市场经济的春天，很多人下海经商并取得辉煌的成绩，与此同时我国的经济也在不断地发展，许多企业的欲望越来越强烈，再加上金钱的吸引我国的企业越来越多，市场竞争也越来越激烈，很多商家都想方设法的提高利润。目前我国的宏观经济发展并不理想，再加上政府出台了一系列限制公款消费的政策，使得白酒的销量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我国颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》并开始实施，白酒生产企业在生产白酒并出厂的环节要进行复合计税，即缴纳从价计征的 20%和从量计征的每斤0.5 元的白酒消费税，在这样的情况下，对于白酒行业而言，如何进行税收筹划来提高企业的利益成为许多白酒企业最重视的问题之一。

一、我国白酒行业税收筹划

1.白酒行业税收筹划的必要性

随着我国市场经济的蓬勃发展，对于很多企业而言，如何实现企业利益最大化成为他们的主要经营目标之一。每一个企业都采取多种途径来提高企业的利润，其中税收筹划就是一个重要的途径。税收筹划是指企业在合法的情况下，设定方案从而达到降低税收负担的目的。税收筹划的目的是：1.减轻税收负担，税收筹划首先要帮助纳税人减轻税负，这是税收筹划方案的最高目标。直接减轻税收负担是企业税收筹划所要实现的目标之一。2.实现涉税零风险，所谓涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划方案的最低目标，而实现最低目标是实现最高目标的基础。纳税人纳税，首先要做到合法，在涉税上不出现法律风险；其次，才是在合法的基础上运用各种筹划方法，实现最轻税负。3.获取资金时间价值，资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段，将当期应该缴纳的税款延缓到以后缴纳，从而获得资金的时间价值，这是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。4.提高自身经济利益，企业从事经济活动的最终目的，是使总体的经济效益的最大化，而不仅仅是少缴税款。经济效益的最大化应该从长远来看。企业进行税收筹划，应服从企业的长远目标，以实现可持续发展，从而在相当长的时段里实现利润最大化目标。5.维护企业自身的合法权益，维护自身合法权益是企业进行税收筹划必不可少的一环，借以从依法纳税的角度对权力和权利的失衡进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。

税收筹划的发展经历了两个阶段，先是“纳税最小化”，后是“税后收益最大化”。白酒行业的纳税税负相对而言是较重的，它不仅要缴纳增值税，企业所得税，城市维护建设税，教育税金及附加等税费，还要缴纳较高的消费税。我国颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》并于2009年1月1日开始实施，里面提到白酒的生产企业和单位在生产白酒的环节要进行复合计税，也就是说要缴纳从价计征的20%和从量计征的每斤0.5 元的白酒消费税，这样无疑加大了白酒企业的税负，因此税务筹划对于白酒行业的企业显得更加重要。

2.白酒行业税收筹划的路径

企业的税收筹划是合法的在合理范围内有目的地减少税收负担，提高企业的利润，在设定企业的税收筹划的方案时应充分考虑能够降低和避免税收的方法有哪些，影响企业应纳税额的因素有：应税行为、纳税义务的时间、涉及的税种、税率、有无优惠政策等。

（1）产业结构的调整

调整产业结构是指纳税人在综合考虑国家产业政策和企业自身的实际情况的基础上，调整企业的经营结构，从而在国家政策方面获得支持，最终达到降低税收成本的目的。这样就能在竞争激烈的市场中占取先机，达到降低税收，提高利润的目的。

（2）利用国家的税收优惠政策

国家对宏观经济的调控手段有很多，其中有一条就是采用税收优惠政策，税收优惠方式包括：免税减税、税率差异、扣除技术、税收抵免、退税、弥补亏损等。我国税收优惠政策主要有：1.区域性税收优惠；2.行业性税收倾斜政策；3.减免税政策的制定；4.进口商品征税的返还和抵扣。

（3）转嫁税负

税负转嫁是以价格分解原理为依据，采取某些途径来让对方为自己承担应缴纳的税款，例如将企业应缴纳的税款包含到销售价格中去，从而使税负转嫁给消费者承担。

（4）采取递延纳税

企业申请递延纳税可以将递延的那部分税款看做是获得了一笔无息贷款，这样就增加了企业的现金流，方便企业资金的周转，同时还节约了利息支出。此外，若是遇到通货膨胀时期，资金贬值，这样就可以看做是减少了应缴纳的税款金额。国家并没有硬性规定企业递延纳税的标准，而是给予了企业自由选择权，因此企业在决定是否递延纳税时应充分考虑企业和市场以及经济目前和未来的情况，并努力对未来做出准确的预测，从而做出明智的决定。

（5）准确找到切入口

税法是由征税人、纳税义务人、税目、税率、计税依据等要素构成，这些要素在不同的行业、产业中是有差异的，因此，白酒行业可以利用这些差异，利用合法合理的途径来进行税收筹划。

A.征税方法和税率的差异

企业在设立时就应根据征税方法和税率的不同对自己的角色做出合适的定位，例如增值税的纳税人要按其规模不同分为一般纳税人和小规模纳税人，两者计税税率也有差异，企业可以根据自己实际的规模和企业经营目标来给自己定位。

B.税基和税率的差异

计税基础和计税税率都对税收有影响，倘若在?税税率不变的基础上来对税基进行调整，税基的大小对纳税人的纳税负担有着直接的影响。国家可以通过规定免税额、税前扣除、税前还贷等方式，引导纳税人行为，体现国家政策。倘若在税率不变的情况下，税基增加，收入也会随之增加；缩小税基，减少收入。企业可以根据情况来适当的调整税基从而达到减少所缴纳的税费从而实现提高利润的目的。所缴纳税额的另一个影响因素是税率，不同的税目，不同的征税依据，不同的税种的税率都是有差异的，企业可以根据自身情况和外部环境的不同来进行税收筹划，调整税率，从而达到调整纳税额，提高利润的目的。

二、总结

通过浏览大量的白酒行业的税务筹划案例分析，我们可以发现酒类企业在进行税务策划时，除了需要使用正确的方法，也需要做成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案。因为企业在进行税务筹划时，必然增加相关费用，例如财务人员的培训费、税务方面的咨询费等。因此，当税务筹划的收益大于成本时，该筹划方案才是可行的。其次，除了考虑纳税筹划的成本，还需要我们综合考虑其他因素，根据不同情况有针对性的设计不同的方案，在税收法律法规允许的范围内合理的运用纳税筹划的方法和技术，从而更好的帮助企业实现其战略管理目标。从企业的角度来看，用案例分析的方式用数据的对比为企业带来的可观利益，阐述了税务策划运行机制，并且，其运行机制与企业的战略目标一致，与企业息息相关，其作用可见一斑，是企业战略管理的重要组成部分。

第五篇：增值税税收筹划案例分析

增值税税收筹划案例分析

案例：

汇海塑业有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商，塑料制品加工厂，工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装队主要是承接安装，维修等任务并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。可以有一个较为可行的方法，就是走企业改制分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％纳增值税，会降低不小的税负。

筹划思路：

先假设公司2011取得包工包料安装收入500万元，其中设备及材料价款340万元，安装工时费收入160万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税：销项税额＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（万元），假定可抵扣进项税额为35万，则应纳增值税

=72.65-35=37.25税负率为：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入160万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款340万元，则由原企业纳增值税，即应纳增值税＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（万元）；而工时费收入160万元，由新独立的施工队纳营业税，即应纳营业税＝160×3％＝4.8（万元），“两税”加起来，则公司总的应纳税额＝14.40＋4.8=19.2（万元），税负率为：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可见，这家公司这样筹划后，总体税收负担大不一样，它能合理合法地将原税负

7.45％降至3.8%，从而税收支出降低了3.65%，企业的益增加了18.05万元。这样就为公司创造了大量的盈余，合理的进行了税后筹划的，帮企业获得更多的税收优惠。