税收筹划作业

第一篇：税收筹划作业

2014 年 4 月 ２2 日

作业

（二）2.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品。现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

解：R=小规模纳税人的含税价/一般纳税人的含税价 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B与A的实际含税价格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,应当选择B企业。

C与A的实际含税价格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，应当选择C企业。

从含税价格比率方面考虑, 某生产企业应当选择B企业或C企业。由于B企业与C企业的不含税价格是一样的，对于某生产企业来说，其税后现金净流量是一样的。考虑到资金的时间价值，某生产企业应当选择C企业签订购销合同。

3.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入。该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

解：假设销售商品对应的成本为A，无折扣销售方式：

应缴增值税(销项税额)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50万元

应缴所得税=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A万元

无折扣销售方式的税负=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A万元

折扣销售方式：

应缴增值税(销项税额)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45万元

应缴所得税=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A万元

折扣销售方式的税负=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A万元

该商场折扣销售所降低的税负

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（万元）该商场折扣销售的让利损失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（万元）

折扣销售最终的让利损失=255-91.53=163.47（万元）

因此，该商场折扣销售所降低的税负并不足以补偿让利损失，只能部分补偿让利损失（即91.53万元），该商场折扣销售最终的让利损失为163.47万元。

第二篇：税收筹划作业

某商场商品销售利润率为40％，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

将商品以7折销售；

凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)； 凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？

甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为49万元，年购进项目金额为44万元（以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票）。

提问：分析案例，提出可以节税的方案并用计算说明。

【解】： 纳税筹划前：

甲乙企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。

甲企业年应纳增值税40×3%＝1．2万元 乙企业年应纳增值税49×3%＝1．47万元

两个企业年应纳增值税额为1．2+1．47＝2．67万元。为了减轻增值税税负，甲乙两个企业可以考虑合并。因为甲乙企业均为生产型小规模纳税人，且是同行。根据无差别平衡点增值率原理： 甲企业的不含税增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于无差别平衡点含税增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较低.乙企业不含税增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同样小于无差别平衡点含税增值率17.65%。选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额89万元（＞80万元），符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为：

（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（万元）可见，合并后可减轻税负：2.67－1.45＝1.22（万元）

第三篇：税收筹划作业2016

郑州大学现代远程教育《税收筹划》课程考核要求

说明：本课程考核形式为提交作业，完成后请保存为WORD 2003格式的文档，登陆学习的平台提交，并检查和确认提交成功（能够下载，并且内容无误即为提交成功）。

一． 作业要求

1.简答题答案字数不得低于100字。

2.案例题必须有详细分析步骤,可以结合工作经历，自由发挥。二． 作业内容

1.简答题（每题20分，共80分）。（1）请归纳分析税收筹划方法的一般步骤？

答：

（一）掌握纳税人的相关资料和筹划意图

1.掌握纳税人的情况。

纳税人的情况一般包括家庭状况、收入情况等；组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史等。

2.筹划意图。现实利益与长远利益；自身利益与亲人利益 3.取得和纳税人筹划相关的资料。

对相关财税政策和法规进行梳理、整理和归类。

（二）进行企业纳税评估与剖析。

纳税筹划前，对筹划企业进行全面纳税评估非常必要，通过纳税评估可以了解企业的内控制度、涉税会计处理、税种、近两年纳税情况分析、纳税失误和症结、税收违法记录、税企关系等。

（三）进行筹划、形成方案并实施 1.选择节税方法 2.进行可行性分析 3.计算各方案的应纳税额 4.分析影响因素 5.选择并实施方案

6.进行方案实施跟踪和绩效评价

在纳税筹划实施过程中，筹划企业要尽量与税务机构充分沟通和交流，实现税企协调；如果导致税企纠纷，筹划企业应该进一步对筹划方案进行评估，合理方案要据理力争，不合法的筹划方案要放弃。

（2）对增值税销项税额进行筹划的基本方法有哪些？

答：对销项税额的筹划关键在于销售额。对销售额可从以下几方面进行筹划：

1）注意价外收费

价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。2）选择适当的销售方式

采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。3）把好自产自用关 自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。

4）及时冲减销售额和销项税额

纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。

（3）委托加工应税消费品的消费税额交纳有何特点？

答：1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

收加工费、代垫辅料。符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。

委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。

但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2.受托方代收代缴消费税的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)。

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)，但不包括随加工费收取的销项税额。

3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。

委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额(或销售量)计税;收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)委托加工应税消费品计算消费税的难点——材料成本的确定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费(也不含可以抵扣的增值税)、采购过程中的 其他杂费和入库前整理挑选费用等。

4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。高于受托方计税价格销售的，需计算缴纳消费税，并可抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。如果将加工收回的已税消费品连续加工应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。

（4）结合当前情况分析房产税的政策特点，提出房产税的筹划思路？ 答：房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象时房屋。房产税的征收范围限于城市、县城、建制镇、及工矿区的经营性房屋征税。房产税根据经营使用方式规定不同的征收征税方式，对于自用的房屋，按房产的计税价值，税率为1.2%，对于出租的房屋，按租金的收入征税，税率为12%。

通过以上叙述，我们可以从以下几个方面进行房产税的税收筹划

1、依据征税范围进行税收筹划。

对于地段依赖性不是很大的企业，可以把办公、生产、仓库等设置在房产税的征税范围之外，以此来减少企业的税负。

2、依据计税依据进行筹划

对于出租的房产，根据房产的用途进行分别筹划。

（1）、合理分解租金收入。现在的企业出租房产时，往往把房产内的生产设备，办公用品、附属用品等打包一起出租，这无形之中增加了房产的租金，增加了企业的税负，像这样的企业，可以把房产和其他附属物分割开来分别计算租金，合理降低企业的房产税。（2）通过管理企业转租。对于和在一起办公的关联企业，可以先以较低的价格租赁给关联企业，再通过关联企业对外出租，转租的房产按税法的规定是不征收房产税的。

3、依据计征方式分别进行筹划。

在租赁价格持续走高的情况下，而房产的账面价值却很低，在这样的情况下，对于企业的房产，可以从以下方式进行税收筹划。（1）将出租变为投资。出租是按租金的12%征收，变为投资后，依据房产的账面扣除原值的一部分作为计税依据，税率为1.2%。如果后者计算的房产税远低于按出租计算的房产税，可以为企业节省部分税负。

（2）、将出租变为仓储管理。这样也将以房产的计税价值作为征收依据。

4、依据优惠政策进行税收筹划。

可以将房产出租给个人作为居住用，按税法的规定这样的税率减按4%征收。另外在房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税。

2．案例分析（20分）

某出口型生产企业采用加工贸易方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值500万元，加工完成后返销A公司售价900万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为10万元，该化工产品征税率为17％，退税率为13％。请你分析该案例中，进料加工和来料加工两种不同加工方式的纳税差异和优缺点。

答：当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额)=0－(10－16)=6(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇

人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=900×(17%－13%)－40=36－20=16(万)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)=500×(17%-13%)=20(万元)免抵退税=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=900×13%－500×13%=52(万元)企业应纳税额为正数,故当期企业应缴纳增值税6万元。如果该企业改为来料加工方式,由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策,则比进料加工方式少纳税6万元。

1)若上例中的出口销售价格改为600万元,其他条件不变,则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：

应纳税额=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(万)免抵退税=600×13%－500×13%=13(万)因此,该企业的应收出口退税为6万元。

也就是说,采用进料加工方式可获退税6万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。

2)若上例中的出口退税率提高为15%,其他条件不变,应纳税额的计算如下：进料加工方式下：

应纳税额=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(万)免抵退税=900×15%－500×15%=60(万)因此,该企业的应收出口退税为2万元。

比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。

3)若上例中的消耗的国产料件的进项税额为20万元,其他条件不变,应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 应纳税额=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(万)免抵退税=900×13%－500×13%=52(万)因此,该企业的应收出口退税为4万元。

也就是说,采用进料加工方式可获退税4万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。

结论：通过以上案例可以看出,对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式;对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。

第四篇：税收筹划 第三章作业答案

1.请简述税收筹划各技术的筹划运用点有哪些？

（1）减免税技术：使纳税人成为免税人、从事减免税活动、征税对象成为减免税对象；（2）分割技术：一个纳税人所得分成多个纳税人所得或者分成多个纳税事项（应、减、免、非）；（3）扣除技术：利用税收优惠增加扣除项目、扩大扣除限额、调整扣除额的各个时期分布（4）税率差异技术：充分利用地区差异、行业差异、产品差异、不同类型企业等税率差异；（5）抵免技术：充分利用国外所得已纳税款、固定资产购置等鼓励性质抵免政策使应纳税款最低化；（6）退税技术：利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化或提早让税务局退多交、多征税款获得时间价值；（7）延期纳税技术： 在许可范围内，尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差；（8）会计政策选择技术：利用存货计价选择、折旧计提方法、充分列支费用、推迟确认收入等会计手段获得节税收益。

2.请简述企业利息费用的筹划思路和具体筹划方法？ 筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支

具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费； 在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支；

业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。

3.请简述企业业务招待费的筹划思路和具体筹划方法？

筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税前扣除。

具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支； 超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。

注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。

4.分公司与子公司在税收筹划的区别？

子公司与分公司由于他们的法律地位不同，他们税收待遇是不同的。充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润，在公司经营组织形式的筹划中。主要应考虑分支机构的盈亏情况，首先母公司应先预计公司在异地的营业活动处于什么阶段，如果处于亏损阶段，母公司就可在该地设立一个分公司，使该地的亏损能在奎总纳税时减少母公司应纳的税收；如果处于盈利阶段，为了充分享受异地税收优惠政策——缴纳低于母公司所在地的税款，就有必要建立一个子公司，使子公司的累积利润可以得到递延纳税的好处。5.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17 ％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 ％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2014年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350 万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较有利？（提示：运用税收减免技术）参考答案：

与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。

公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13 ％的进项税额。

实施筹划前：假定2013 年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元，则：

应纳增值税税额＝500×17％一（13+ 8)=64（万元）

税负率＝64100%12.8% 500 实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350 万元，其他资料不变。则：

应纳增值税税额＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（万元）

税负率＝31.5100%6.3% 500 方案实施后比实施前：节省增值税税额＝64一31.5=32.5（万元）

6.某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入300万元，餐厅收入100万元，歌舞厅收入100万元，已知服务业营业税税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆如何对营业税进行税收筹划？（提示：运用分割技术）参考答案：

筹划前：如果宾馆未分别核算应税项目，则使用高税率，该宾馆应纳营业税为：

（300+100+100）*20%=100（万元）

筹划后：如果宾馆分别核算不同的应税项目，则该宾馆应纳营业税为：

（300+100）*5%+100*20%=40（万元），分别核算可以节省100-40=60（万元），所以该宾馆应分别核算不同税目的收入。

7.康康歌舞厅是一家大型娱乐场所，每月点歌等收入50万元左右，组织歌舞表演收入150万元左右，提供水烟酒等商品收入50万元左右，歌舞城总营业额合计250万元左右，其水烟酒等商品销售收入占总营业额不足50%，统一缴纳营业税。请进行税收筹划（提示：运用分割技术）参考答案：

方案一：未进行筹划：应纳税额=（50+150+50）*20%=50（万元）

方案二：歌舞城将销售水烟酒的部门独立成一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部门独立成一家独立核算的文艺公司，超市属小规模纳税人

应纳营业税税额=50*20%+150*3%=14.5（万元）应缴纳增值税税额=50*3%=1.5（万元）应纳税额合计=14.5+1.5=16（万元）

8.某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收人为1170 万元（含税销售额），并取得售后培训收人117 万元（含税销售额），购进设备的可抵扣项目金额为100 万元。计算分析该公司应如何进行纳税筹划。（提示：运用分割技术）

筹划前：根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009 的应纳增值税销售额为：

应纳增值税销售额＝1170117%1171100（万元）

117%［注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规定，其培训收人应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额＝含税销售额。］

1增值税税率应纳增值税税额＝11OO×l7 ％-100 = 87（万元）

筹划后：如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5 %，则： 应纳营业税税额＝117×5% = 5.85（万元）设备销售公司应纳增值税税额＝

117017%-10070（万元）

117%共应缴纳的流转税（营业税＋增值税）税额＝5.85+70 = 75.85（万元）筹划后节约流转环节的税款＝87-（70+5.85)= 11.15（万元）

9.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2014年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？（提示：运用税率差异技术）参考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生应纳个人所得税税额＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生实际获得的税后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：

应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利32650元（84150 一51500）。

第五篇：2016江南大学大作业——税收筹划

江南大学现代远程教育

考试大作业

学习中心：XX市XX学习中心

课程名称：《税收筹划》

题目：

（一）简答题：

专业：会计专业

批次、层次：1509 业余专升本

学生姓名：

学号：

身份证号码：

提交时间：2016.10.16 江南大学现代远程教育 考试大作业

考试科目:《税收筹划》 大作业题目（内容）：

一、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？（20分）

答：我同意这种说法。

1.税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税同时，税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。

2.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税的违法行为，社会经济发展到一定水平一定规模，企业将开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强，一般具有客观一致性和同步性的关系，企业进行税收筹划的初衷，的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法，或不违法的形式，企业对经营投资筹资活动进行税收筹划，真是利用国家的税收调控杠杆，取得成效的有力证明。

3.现在，进行税收筹划的企业大多是一些大中型企业或三资企业，这些企业的纳税事项处理比较规范，相当一部分还是纳税先进单位，也就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强，税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在，第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，甚于经济体制改革发展到一定水平相适应的，只有一支改革与税收征管改革成效显著，税收的权威才能得以体现，否则，如果对偷税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷逃税等，违法行为，在那种情况下，企业，纳税意识淡薄不用进行税收筹划，就能取得较大税收利益，第二，企业纳税意识强于企业进行税收筹划，具有共同的要求，既合乎税法规定，或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为，必须合乎税法条文和立法意图，或不违反税法规定，而依法纳税，更是企业纳税意识强的应有之意，第三，依法设立完整规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，是企业进行税收筹划的基本前提，会计账证健全规范，其节税的弹性一般应该更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据，同时，依法建账也是企业纳税依法纳税的基本要求。.二、利宁厨具公司（增值税一般纳税人），外购原材料——钢材时，若从北方钢铁厂（增值税一般纳税人，税率为17%）处购入，则每吨的价格为50000元（含税）。若从得平钢铁厂（增值税小规模纳税人）处购入，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人处购货的决策（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）。（15分）

答：从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为43400元（50000×86.8%）。从题中的报价来看，44000元大于价格优惠临界点43400元，因此，应从北方钢铁厂（一般纳税人）采购。从企业利润核算的角度看，从北方钢铁厂购进该批木材净成本： 50000/（1+17%）-[50000/(1+17%)*17%*(7%+3%)]=42008.55（元）从得平钢材厂（增值税小规模纳税人）购进该批木材净成本： 44000/（1+3%）-[44000/(1+3%)*3%*(7%+3%)]=42590.29（元）由此可看出，从得平钢材厂（增值税小规模纳税人）购入该批木材的成本大于从北方钢铁厂购进的成本，因此，应从北方钢铁厂购买。

三、甲企业计划2016的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2016的预计销售额8000万元。请对其进行纳税筹划。（20分）方案一：

（1）业务招待费发生额150万元 扣除限额计算：150*60%=90（万元）8000*0.5%=40（万元）

业务招待费支出税前可扣除限额为40万元；税前不能扣除额为110万元。

（2）广告费、业务宣传费可扣除限额=8000*15%=1200（万元）广告费、业务宣传费发生额=120+480=600（万元）广告费、业务宣传费可全额税前扣除。

方案二：

（1）缩减业务招待费支出，将业务招待费支出控制在66.67万元（8000*0.5%*60）以内，假设业务招待费正好为66.67万元（即将83.33万元的业务招待费变为广告费或业务宣传费）则：66.67*60%=40（万元）

8000*0.5%=40（万元）

业务招待费税前可扣除40万元；税前不能扣除26.67万元。（2）同时适当增加83.33万元的广告费或业务宣传费支出，则广告费、业务宣传费扣除限额=8000*15%=1200（万元），因此广告费、业务宣传费可全额税前扣除。

（3）由此可见，方案二与方案一相比，广告费、业务宣传费均可全额扣除，但业务招待费税前不能扣除额减少了83.33万元（110万-26.67万）因此应当选择方案二。

四、A卷烟厂要将一批价值100万元的烟叶加工成卷烟销售，加工费定为170万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为0．4万大箱。有以下三种加工方案可供选择：

方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为0．4万大箱。烟丝消费税税率为30％，卷烟的消费税税率为56％(增值税暂不考 虑)，企业所得税税率为25％。

方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。

A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。

方案三：自行加工完毕后销售。A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？（20分）

答：应该选择第二种方案，则整体税负最低。方案一：

（1）A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格=（100+75）÷（1-30%）=250（万元）应缴消费税=250X30％=75（万元）（2）A厂销售卷烟后，应缴消费税： 900X56％-75=429（万元）（3）A厂的税后利润（所得税税率25％）：（900-100-75-75-95-429）x（1-25％）=94.5（万元）

方案二：

A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100+170）÷（1-56％）x 56％=343.64（万元）（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：（900-100-170-343.64）x（1-25％）=214.77（万元）

方案三：A厂将购人的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价900万元。

应缴消费税=900x 56％=504（万元）

税后利润=（900-100-175-504）x（1-25%）=90.75（万元）由上计算知，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下方案二缴税最少所获利润最大，故A场应选方案二。

五、吴明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权(平时不领取工资)，租期从2016年1月1日至2016年12月31日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归吴明个人所有，吴明每年应缴纳租赁费8万元。2016年在未扣除上缴的租赁费的情况下，获得利润18万元，不符合小型微利企业的其他条件。吴明可通过怎样的方式减轻税负?（15 分）

答：

方案一：吴明将原企业工商登记改变为个体工商户，则：

年应纳个人所得税额=（180000-80000-3500*12）*20%-3750=7850（元）实际收入=180000-80000-7890=92150（元）

方案二：吴明仍使用原企业营业执照，假设企业应纳税所得额与会计利润相等，则：

应纳企业所得税额=180000*25%=45000（元）

承包承租应纳税所得额=180000-45000-80000-3500*12=13000（元）应纳个人所得税额=13000*5%-0=650（元）实际收入=180000-80000-45000-650=54350（元）方案一可使吴明增加实际收入=92150-54350=37800（元）

吴明若想减轻税负，必须变更营业执照，将原企业营业执照变更为个体营业执照，这样就能免去企业所得税，只征个人所得税，从而使实际收入增加。

六、甲保健品公司采用直销方式推销产品，由业务员为其推销，其业务员并非企业雇用的员工，而是一些兼职人员，所签合同并非劳动合同，而是业务或劳务合同。合同中有如下条款：“业务员从公司的提货价必须要与卖给客户的零售价一致，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”本该保健品公司直销收入总额为 10000万元，进项税为500万元。请对其进行纳税筹划。（10分）

答：

方案一：仍采用原合同的条款。

须分为两道销售环节，第一道是公司将商品按照提货价卖给业务员 应纳增值税=10000*17%-500=1200（万元）第二道是业务员讲商品按照零售价卖给客户 应纳增值税=10000*3%=300（万元）（当然，这200万元的增值税，业务员不可能去缴，只能由公司代缴）方案二：修改合同条款为：“业务员以公司名义去销售，按照公司统一定价卖给客户，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”则只有一道销售环节，即公司销售给客户。

应纳增值税=10000*17%-500=1200（万元）。

方案二比方案一少纳税300万元，因此应选择方案二。