2011年中级会计师考试教材3-会计-固定资产

第一篇：2011年中级会计师考试教材3-会计-固定资产

第二十章 预算会计和非营利组织会计

第一节

概

述

一、预算会计概述

(一)预算会计体系构成

预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。

由于预算会计服务于预算管理，预算会计体系必须与预算管理体系相适应。我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。

1.财政总预算会计

财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。

财政总预算会计核算和监督预算执行的过程和结果，是预算管理的组成部分。我国目前各级政府预算编制以收付实现制为基础，财政总预算会计核算也以收付实现制为基础，一般于实际收到或付出货币资金时进行账务处理，以便能如实反映政府总预算的执行情况和结果。

总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。

一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。

财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。

一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入进行的分配和使用，是各级政府最主要的支出。

一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。其中，财政直接支付与财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，财政实拨资金是传统的财政资金拨付方式。在三种财政资金支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间体现的是政府财政部门与其他部门(即预算单位)之间的资金分配关系，各预算单位是实际的财政资金使用主体。

2.财政预算外资金会计

预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。

财政预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金，简称预算外资金。

财政预算外资金包括行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。财政预算外资金必须严格按照规定的项目、范围、标准和程序执行，不能自行扩大范围和标准。财政预算外资金与部门和单位的自有资金性质不同，它属于财政性资金。财政预算外资金应当纳入行政事业单位的部门预算，统筹安排和使用。

财政预算外资金实行“收支两条线”的管理办法。财政部门在商业银行开设财政预算外

资金银行存款专户，简称财政预算外资金专户或预算外资金财政专户。行政事业单位在收取预算外资金时，应当及时足额上缴财政预算外资金专户；行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算外资金时，向财政部门提出申请。在财政部门审核同意后，从财政预算外资金专户中拨付，供其使用。

财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。

3.行政事业单位会计

行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

行政事业单位的会计核算特点主要包括：

(1)以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。

(2)行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。

(3)各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。

行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显著差异。

(二)预算会计要素

预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。

资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。

收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。

会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。预算的会计平衡等式为：

资产＋支出 = 负债＋净资产＋收入

或者

资产 = 负债＋净资产

二、民间非营利组织会计概述

目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。

《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布，自2005年1月1日起施行。

(一)民间非营利组织的特征

《民间非营利组织会计制度》根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备以下三

个特征：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。(二)民间非营利组织的一般会计原则

1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。

4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。

5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。

6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

(三)民间非营利组织的会计要素

考虑到民间非营利组织的资源提供者既不享有所有权，也不从中取得经济回报，民间非营利组织会计没有所有者权益和利润会计要素。同时，由于民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，民间非营利组织会计也没有支出会计要素。

民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：

资产－负债 = 净资产

反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：

收入－费用 = 净资产变动额

(四)民间非营利组织的财务会计报告

为了向民间非营利组织财务会计报告使用者提供与其决策有用的信息，真实、完整地反映民间非营利组织的财务状况、营运成果和现金流量，《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

第二节

事业单位特殊业务的核算

一、财政补助收入的核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

(一)财政补助收入的管理要求

事业单位应按照国家有关财政预算资金管理的规定，加强对财政补助收入的管理。主要管理要求如下：

1.严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。事业单位的部门预算和分月用款额度都要事先经过财政部门批准。需要增加或减少财政补助收入，应当首先编制追加或减少预算，在经过财政部门批准后再按变更后的预算申请取得财政部门补助收入。按照部门预算要求，财政补助收入区分为基本支出财政补助收入和项目支出财政补助

收入。财政补助收入应当分别按照基本支出和项目支出的具体支出科目申请，取得后应当分别核算，不能相互混淆。未经财政部门同意，不得擅自变更财政补助收入用途。

2.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。在实行国库集中收付制度改革的情况下，财政资金的支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种。在未实行国库集中收付制度改革的情况下，仍然运用传统的财政资金实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同时也确定了财政资金的支付方式。

3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政补助收入与财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等各种来源的收入同时缴入收入预算，统筹安排使用，统一管理。

(二)财政补助收入的确认与计量

事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。

1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认和计量

在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。因此，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。

2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认和计量

在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。因此，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户，是一个过渡性的待结算账户。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认和计量

在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。因此，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。在财政实拨资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的是实存资金账户。

(三)事业单位财政补助收入的账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。部门预算中将支出预算区分为基本支出预算和项目支出预算，分别安排资金来源考核其实际执行情况。为将事业单位实际发生的基本支出和项目支出，与相关的财政补助收入进行对比，考核事业单位的部门预算执行情况，应在“财政补助收入”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。为了进一步反映出事业单位对财政资金的用途，即用于何种事业活动，并且与财政部门的财政总预算会计中的一般预算支出的明细科目相互对照，事业单位应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类设置明细账。事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例20-1】 20x9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公

司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

借：事业支出

000

贷：财政补助收入

000 【例20-2】 20x9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

借：零余额账户用款额度

170 000

贷：财政补助收入

170 000 在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下： 项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究 【例20-3】 某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20x9年6月7日，该单位受到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

借：银行存款000

贷：财政补助收入000

二、事业收入和事业支出的核算

(一)事业收入的核算

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动，如文化事业单位的演出活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等。辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理活动。通过上述活动取得的收入，应作为事业收入管理和核算。

事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入，应根据上缴方式的不同，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。根据经过批准的部门预算、用款计划和资金拨付方式，事业单位收到将财政专户返还款时，再计入事业收入。

事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，按规定将“事业收入”科目贷方余额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。

(二)事业支出的核算

事业支出是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。由于事业单位的专业活动一般具有公益性，专业业务活动产生的收入通常不足以弥补活动发生的支出。事业单位的专业业务活动是需要持续进行的，因此对专业业务活动收入不足弥补支出的部分，需要通过政府补助收入或经营结余等加以弥补。

事业支出是事业单位支出的主要项目。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等收入统筹安排事业支出。财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款只能用于事业支出，而不能用于经营支出。事业单位应当严格按照批准的部门预算安排事业支出，部门预算中的基本支出预算和项目支出预算应当分别管理，不能相互混淆。

事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。年终结账时将该科目的借方余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。

三、经营收入和经营支出的核算

(一)经营收入的核算

1.经营收入的管理要求

经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，如作为事业单位的剧院取得的演出收入是事业收入，剧院附设的商品部取得的销售收入则是经营收入。经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入。如剧院所属的作为独立法人的乐队的商业演出收入应当单独核算，如将一部分纯收入上缴剧院，剧院应当作为附属单位缴款处理。事业收入与经营收入均是事业单位向社会提供了商品或服务而应获取的收入。不同之处是，经营活动体现了保本获利原则，只能是从商品或服务接受方取得收入。事业收入体现了事业活动的公益性原则，可能从商品或服务的接受方取得了补偿性收入，也可能从财政取得了补偿性资金。

事业单位经营收入主要有：事业单位非独立核算部门销售商品取得的销售收入和提供服务取得的服务收入，未纳入“收支两条线”管理的出租房屋、场地和设备取得的租赁收入以及其他经营收入。

事业单位的经营活动要遵循自我维持原则，在经营活动中取得的经营收入一般应当能够弥补经营活动中发生的经营支出。事业单位不能用事业收入弥补经营活动亏损，但可以将经营活动的结余用以支持事业活动。

经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计量。2.经营收入的核算

事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。

(二)经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。

经营支出的主要特征有：

1.支出是因非独立核算的经营性业务而发生； 2.支出需要由经营活动收入补偿； 3.经营支出应当与经营收入相互配比。

事业单位应设置“经营支出”总账科目核算经营支出业务。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。实行成本核算的事业单位，应将结转已销售产品或劳务成果的成本，按照其实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末应将该科目借方余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。

四、成本费用的核算

事业单位成本核算，是指事业单位运用会计程序和会计方法，按照确定的成本计算对象计算出产品或劳务成本的过程。事业单位所提供的产品或服务，具备准公共产品性质，其成本补偿，一部分来源于从产品接受服务方取得的事业或经营收入，另一部分则来源于财政资金。对经营活动进行成本核算的主要目的是为了提高其经济业务的管理水平，提高资金使用效益，考核事业成果，确定收费标准，筹划资金来源，而不是计算确定盈亏。事业单位计算出的产品或劳务成本，主要是为事业单位的管理服务，并不对外提供。此外，很多情况下，事业单位的产品或服务成本是不完全的成本，并没有包括固定资产折旧数额。

事业单位成本计算程序如下：

1.确定成本计算对象。事业单位业务和经营活动内容广泛，成本计算对象也是多种多样，可以是生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程或工作。例如，科学事业单位可以以研究室、业务部或课题组为成本核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为成本核算对象。

2.划分成本项目。成本项目是指对成本费用按照用途进行的分类。事业单位成本项目包括人员经费和公用经费中的相关费用，如工资、津贴补贴、办公费、水电费、设备购置费等。

3.确定成本计算期。成本计算期是指成本计算的起止日期。事业单位的成本计算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情况下，产品成本计算以月为成本计算期，课题研究一般以课题周期为成本计算期，跨年度的课题分年度计算，课题结束计算全部成本。4.成本归集与分配。成本费用归集分配的基本原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用按照一定标准分配计入成本计算对象。

事业单位成本费用核算的账务处理如下：

事业单位如进行成本核算，应设置“成本费用”、“间接费用”等总账科目。发生的直接费用，借记“成本费用”，贷记“材料”、“银行存款”等科目。发生的间接费用，先记入“间接费用”科目，借记“间接费用”科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目。再按一定标准，将间接费用分配计入成本，借记“成本费用”科目，贷记“间接费用”科目。成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。

实行成本核算的事业单位以及事业单位内部实行成本核算的部门，其发生的成本费用均须按支出用途分别归集到“事业支出”和“经营支出”的相应科目中，成本费用计算与事业支出和经营支出应分别进行。在“事业支出”或“经营支出”下设相关科目，核算结转的成本金额。

五、结余与结余分配的核算

(一)事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。

事业活动收入包括上级补助收入、附属单位缴款、事业收入和其他收入，事业活动支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营业务负担的销售税金、对附属单位补助等。事业单位应当设置“事业结余”科目。会计期末，计算结余时，将 “上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记 “上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”等科目。

年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目。(二)经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务负担的销售税金。

事业单位应当设置“经营结余”科目。会计期末，计算结余时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金(经营业务)”等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金”等科目。

年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。

【例20-4】 20x9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为428 000元、经营支出的借方余额为64 000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

(1)将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余 借：

上级补助收入

000

事业收入

172 000

贷：事业结余

216000 借：事业结余

193000

贷：事业支出

193000(2)将经营收入和经营支出结转至经营结余

借：经营收入

000

贷：经营结余

000 借：经营结余

000

贷：经营支出

000(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配 借：事业结余

000

贷：结余分配

000(4)经营收入与经营支出的差额为30 000元(94 000－64 000)，可转入结余分配 借：经营结余

000

贷：结余分配

000(三)结余分配

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，当年结存的未分配结余转入事业基金(一般基金)。

事业单位应当设置“结余分配”科目，一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。年度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

【例20-5】 沿用【例20-4】。20x9年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：

(1)计算提取职工福利基金(23 000＋30 000)×10% = 5 300(元)借：结余分配——提取专用基金300

贷：专用基金——职工福利基金300(2)结转未分配结余53 000－5 300 = 47 700(元)借：结余分配

700

贷：事业基金——一般基金

700

六、对外投资的核算

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。其中，债券投资是指事业单位购入的国库券等债券。其他投资是指事业单位利用货币资金、实物资产(固定资产、材料等)和无形资产等向其他单位的投资。

事业单位应设置“对外投资”总账科目核算对外投资。(一)债券投资的核算

事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记“对外投资”项目，贷记“银行存款”等科目；同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时要调整事业基金相关明细科目，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

事业单位对外投资时要调整事业基金相关明细科目，原因是事业单位对外投资资金来源主要是历年累计收支结余，没有可运用的事业基金则不能对外投资；事业单位进行对外投资后，可安排用于弥补日常收支差额的资金相应减少。

(二)以固定资产对外投资的核算

事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确定的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

(三)以材料对外投资的核算

事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值(不含增值税)贷记“材料”科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按照材料账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。事业单位如为增值税小规模纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按照材料账面价值贷记“材料”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“使用基金——投资基金”科目；同时按照材料账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

(四)以无形资产对外投资的核算

事业单位以无形资产对外投资时，按照双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按照无形资产的账面原价贷记“无形资产”科目，按借贷方的差额借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时按照无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目中核算。

七、固定资产融资租入及修缮的核算

事业单位通过融资租赁方式租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例20-6】 某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。账务处理如下：

(1)租入固定资产

借：固定资产——专用设备

489 100

贷：其他应付款——某租赁公司

484 500

银行存款

600(2)每年支付租金80 000元

借：事业支出

000

贷：固定基金

000 同时：借：其他应付款——某租赁公司

000

贷：银行存款

000

(3)6年后，用存款支付设备优惠款4 500元，购买取得该项设备

借：事业支出500

贷：固定基金500 同时，借：其他应付款——某租赁公司500

贷：银行存款500 【例20-7】 某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼修缮费32 000元，款项通过财政零余额账户直接支付。根据规定，该项大型修缮支出应当资本化，增加固定资产价值。改建过程中取得变价收入3 900元，存入银行，同时应增加修购基金。账务处理如下：

借：事业支出

000

贷：财政补助收入

000 借：银行存款900

贷：专项基金——修购基金900 借：固定资产

100

贷：固定基金

100

第三节

民间非营利组织特定业务的核算

一、捐赠收入的核算

(一)捐赠的概念

捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人(捐赠人)自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人(受赠人)，或者无偿地清偿或取消该单位或个人(受赠人)的负债。这里的其他资产包括债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。在实务中，民间非营利组织既可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人作出捐赠。

捐赠一般具有以下三个特征：

1.捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易。

2.捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等。捐赠是自愿的，从而将捐赠与如纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来。

3.捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点： 1.应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来。

2.可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易。3.应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。(二)捐赠收入的分类

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。

(三)捐赠承诺

为了对捐赠进行正确地核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

(四)劳务捐赠

劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

(五)捐赠收入的账务处理

民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果民间非营利组织存在多个捐赠项目，还可以结合具体情况，在“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目。

“捐赠收入”科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目无余额。1.接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入——限定性收入”或“捐赠收入——非限定性收入”科目。

对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目。3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

【例20-8】 20x9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：

借：银行存款

000

贷：捐赠收入——限定性收入

000 【例20-9】 20x9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至X基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，X基金会在20x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。X基金会的账务处理如下：

20x9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。20x9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款

000

贷：捐赠收入——限定性收入

000 20x9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。【例20-10】 20x9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。20x9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。20x9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次绝赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：

20x9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20x9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款

180 000

贷：捐赠收入——限定性收入

180 000

20x9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

20x9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。

借：捐赠收入——限定性收入000

贷：捐赠收入——非限定性收入000 【例20-11】 20x9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20x9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9 000元。账务处理如下：

20x9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20x9年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款

420 000

贷：捐赠收入——限定性收入

420 000 20x9年10月1日至20x9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入。【例20-12】 20x9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

20x9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入——限定性收入

320 000

贷：限定性净资产

320 000 借：捐赠收入——非限定性收入

160 000

贷：非限定性净资产

160 000

二、会费收入的核算

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入，应当设置“会费收入”科目；并且，应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，还应当设置“限定性收入”明细科目；同时，民间非营利组织还应当按照会费种类(如团体会费、个人会费等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。

“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

【例20-13】 某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20x9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元(均以银行转账支付)，个人会费6 000元(均以邮局汇款支付)。账务处理如下：

借：银行存款

210 000

现金

000

贷：会费收入——非限定性收入——单位会费

210 000

——个人会费000 【例20-14】 某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20x9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：

借：现金

800

贷：预收账款——xx 350

会费收入——非限定性收入

450 【例20-15】 20x9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：

借：会费收入——非限定性收入

000

贷：非限定性净资产

000

三、业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者业务大类进行核算和列示。各民间非营利组织应当根据本单位业务活动开展的实际情况，在“业务活动成本”项目下设置明细项目。

业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行归集的费用。如果民间非营利组织的某些费用是属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，而且不能直接归属于某一类活动，则应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。

直接成本是指为某一业务活动项目或种类而直接发生的、应计入当期费用的相关资产成本。

直接费用是指直接为业务活动发生的、应计入当期费用的费用，如直接人工费、直接广告费、直接运输费、直接相关税费等。

民间非营利组织为了核算其因实现业务活动目标、开展项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置“业务活动成本”科目。民间非营利组织应当结合具体情况，在“业务活动成本”科目下设置相应的明细科目，进行明细核算。

此外，如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入——限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。业务活动成本的主要账务处理如下：

1.发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。

【例20-16】 20x9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到(假定均为银行存款)，每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：

按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。

借：银行存款

000

贷：商品销售收入

000 借：业务活动成本——商品销售成本

000

贷：存货

000 【例20-17】 20x9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

借：非限定性净资产

230 000

贷：业务活动成本

230 000

四、净资产的核算

(一)净资产概述

按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。

时间限制是由资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。资产或净资产是否存在制度中所指的限制，需要根据净资产的概念进行判断。在界定限定性净资产时，需要注意一下几点：

第一，限制是由民间非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规作出的，民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的责任。民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产，因为这种限制是该组织可以自行决定撤消或变更的。

第二，资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程等更为具体时，才能成为制度所指的限制。

第三，在实务中，时间限制和用途限制常常是同时存在的，民间非营利组织应当能够判断是否存在时间限制或用途限制，或者两种限制同时存在。

第四，有些时候，资源提供者并没有明确规定资产使用的时间或用途，但是如果当时的情形足以推定资源提供者对资产的限制，也应当将相应净资产界定为限定性净资产。第五，虽然大部分的限定性净资产是由于其相应的资产或者资产所产生经济利益的使用受到限制而形成的(除了国家有关法律、行政法规对净资产直接设置限制之外)，但是，对资产所设置的限制通常最终影响的是净资产而非特定资产的使用。在特殊情况下也存在限制会影响特定资产的使用。

(二)限定性净资产的核算

民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

1.期末结转限定性收入

民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。

【例20-18】 20x9年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2x10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：

(1)20x9年11月5日，收到捐款

借：银行存款000

贷：捐赠收入——限定性收入000(2)20x9年12月31日，将捐赠收入结转为限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入000

贷：限定性净资产

000 【例20-19】 沿用【例20-18】。该民办学校在20x9年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：

(1)20x9年12月7日，收到补助款

借：银行存款000 000

贷：政府补助收入——限定性收入000 000

(2)20x9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产

借：政府补助收入——限定性收入000 000

贷：限定性净资产

000 000 2.限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

【例20-20】 沿用【例20-18】。假设该民办学校在2x10年10月将20x9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

借：业务活动成本

000

贷：现金

000 借：限定性净资产

000

贷：非限定性净资产

000(三)非限定性净资产的核算

民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。如果资源提供者对所提供的资产(及资产所产生的经济利益)的使用没有设置限制，由此形成的净资产就属于非限定性净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制)。民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产，并可以根据本单位的具体情况和实际需要，在“非限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

1.期末结转非限定性收入和额成本费用项目(1)期末结转非限定性收入。

期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

(2)期末结转成本费用项目。

在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。

2.限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。

【例20-21】 20x9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2x10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2x10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。

(1)20x9年2月4日，取得捐赠

借：银行存款

600 000

贷：捐赠收入——限定性收入

600 000(2)20x9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入

600 000

贷：限定性净资产

600 000(3)2x10年1月12日，购入设备

借：固定资产

550 000

贷：银行存款

550 000 由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产

550 000

贷：非限定性净资产

550 000(4)2x10年2月19日，将限定性净资产进行重分类

借：限定性净资产

000

贷：非限定性净资产

000 有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

3.调整以前期间非限定性收入、费用项目

如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

【例20-22】 20x9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20x8年度业务活动中的管理费用(调增6 000元)，减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：

借：非限定性净资产(期初数)000

贷：无形资产

000 会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。

本章主要参考法规索引

1.《事业单位会计准则(试行)》(1997年5月28日财政部发布，自1998年1月1日起试行)2.《事业单位会计制度》(1997年7月17日财政部发布，自1998年1月1日起执行)3.《财政部国库制度改革试点会计核算办法》(2001年7月27日财政部发布)4.《财政部国库制度改革试点会计核算办法》的补充规定(2002年6月6日财政部发布)5.《民间非营利组织会计制度》(2004年8月18日财政部发布，自2005年1月1日起实施)

第二篇：中级会计师

中级会计师培训班（包过班）

 考试简介（中级）会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。

会计专业技术中级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。

 考试科目会计专业技术中级资格考试设财务管理、经济法、中级会计实务三个科目。中级资格考试分三个半天进行，财务管理、经济法为2.5小时，中级会计实务科目为3小时。

 培训内容：财务管理、经济法、中级会计实务

开课时间：******

报名电话地址：

025－86260976洪武路137号太平洋大厦1903室周老师

费用：电话咨询

｛包过班主要面向有一定工作经验，但是缺少证书的部分人群。该班为协议包过班，通过率一直很高，同时我们也承诺不通过考试，退还费用。让学生得到很好的保障！但同时此班也有缺点：费用较高｝

第三篇：2012中级会计师考试学习技巧

2012 年会计职称考试学习技巧之四大必备

学习方法没有固定的模式，只有适合自己的才是最好的，我们可以借鉴好的、有效地学习方 法来完善自己的学习方法，但是并不意味这我们可以把别人的学习方法强加给自己，学习的 时候注意融会贯通，相信我们每个人都能找到属于自己的学习方法，达到事半功倍的效果，加油吧，预祝大家一起在中华会计网校这儿学习愉快！

1、、教材。一定要详细的仔细的阅读教材，先读教材还是先听课，看自己的学习习惯定，教材。因人而异。个人建议最好是先阅读教材，然后再听课，这样做的好处是：在阅读教材时有不 懂的，不明白的地方，带着问题去听课，有针对性。无论是在课件中和做题中遇到的问题都 整理成笔记，全部记在书上，这样最后总复习时只看一本教材就可以了，很方便的。最好把 教材看 10 遍。

2、课件。一定要认真的听一遍，有时间的话，可以听是两遍，甚至 3 遍。可以说老师、课件 讲到的没一句话，都可能是考试中的一个小的题目。理论性的文字，切忌死记硬背，要理解 记忆，考题千变万化，只有理解才能以不变应万变。要理解就离不开老师的讲解。比如多选，想拿高分，这个过程必不可少的。

3、辅导书。一本足矣。小到单选，大到综合，每一题都要认真去做，熟练掌握。辅导、辅导书 书中遇到的问题要在教材中找出相应的知识点，做好笔记。最好做 5 遍。

4、答疑板。不要小瞧了答疑板的作用，您遇到的所有问题都在这里，听课件做习题过、答疑板 程中哪里不理解了，可以随时去答疑板查，学员的问题很全面最好都要看一遍，老师的解析 记下来，方便自己再次的复习。

第四篇：中级会计师工作总结

会计师任职个人工作总结

尊敬的各位领导： 我叫xxx，xxxx年9月取得财务与计算机大专文凭，xxxx年5月被评为会计师，xxxx年6月取得武汉大学行政管理本科文凭。从xxxx年以来一直在单位从事经济工作，在单位工作至今多次被评为先进个人，优秀党员等称号，xxxx年获局财务处先进个人，xxx年获公司优秀共产党员，xxx、xxx年获公司优秀女工称号。现在就xx年取得会计师任职资格以来的学习和工作情况述职如下，请各位评委评审。

一、坚持学习，不断提高，做一个积极向上的经济管理干部。xx年以来，我从不间断学习新的理论、新的观念、新的会计专业知识，增强自身的理论素养和知识领域，较好地把握各个时期、各个阶段经济工作特点及动向。面对新形势和任务，我能及时拿出应对方案和相应措施，并能根据上级精神和要求，策划出较完整的、具有实用性整套工作实施方案，我始终坚持对每月单位的经济活动情况进行分析，以随时掌握单位的各项经济活动指标的增减变化情况，为单位顺利完成经济目标提供第一手资料，我的经济活动分析多次受到公司领导的好评，我撰写的《论信息技术对石油工程造价分析的应用》被西北科教论谈刊登发表

二、勇于开拓创新，不断挖掘单位效益潜力。我在油品公司一直担任经济主管，具体负责财务、经营等工作。做为行政领导的参谋，应对单位各项经营数据、指标了如指掌，为领导决策献计献策。工作中，不断运用新知识、新观念、新方法，开拓生产经营新局面，协助单位领导，合理按排资金的运用，确保生产正常运行。分公司实行的“收入、成本日清日结”管理办法，我是最后一道关口，当天及时将各种数据准确的报给分公司经理；“专项油料分析”活动，我分析了上万个数据，为领导决策提供比较精确的资料；组织开展“投资成本大讨论”，我逐台单车的研究分析各种数据，帮助领导找成本的控制点；实行“全员目标成本管理”，我认真制定每一台车、每一个机关后期岗位的成本目标管理方案，把目标成本管理工作落到了实处。从而使我分公司财务，起

到经济活动的中心作用，确保了分公司经营现状良好的发展势头，利润逐年提升。

三、尽职尽责，为单位的发展努力工作。作为一名共产党员，单位财务主管，我深知自己的工作在单位发展中的份量，所以我一刻也不敢懈怠，只要是工作需要，我经常不分白天和黑夜的连轴转，只要领导安排的工作，不管是星期天，还是节假日我都随叫随到。抓“内控制度”的落实，我严格按照程序办事，从不漏一个环节，从不越位半分；抓月底收入、成本决算，我督促核算员、结算员及时办理各项结算工作，汇总各种报表，自己动手做好月底经营情况分析。抓单车效益管理，我主动教司机人人会算成本账，对他们提出的问题，做到细致耐心说明和解释工作，并指导他们如何提高趟次单车效益；抓日常票据报销工作，我一方面热情接待前来报帐的员工，一方面坚持报销原则，凡是票据不符合要求的不报销，凡是签字不到位的票据不报销，凡是弄虚作假的票据不报销。与此同时，我还热情为司机服务，组织出纳员多次到车场为司机报三过费、发放差费等，我的这些举动也带动了司机参与管理的热情，他们愿意与我商讨单车中的各项成本的控制问题，愿意听取我对提高单车效益的意见，从而使油品分公司出现了人人都会单车经营管理的新局面。篇二：2014年中级会计师考试《中级经济法》知识点总结 2014年中级会计师考试《中级经济法》知识点总结

1、股份预先核准公司名称保留期6个月。

2、有限公司注册资本3万元;股份有限公司注册资本500万元。

3、公司名称、法定代表人、经营范围，自变更决议作出30日。

4、变更实收资本的，交足股款出资30日之内。

5、有限：转让股权自转让之日起30日内。

6、股东或发起人改变姓名或名称，自改变30日内申请变更登记。

7、分公司登记事项：涉及分公司登记事项变更的，变更之日起30日内申请变更登记。申请设立分公司：30日之内向公司登记机关申请登记。

8、检验，每年的3月1日——6月30日进行检验;

9、扣留营业执照期限不得超过10天。

10、有限公司由50个以下的股东出资设立。

11、有限公司，人数1——50,股东可以为自然人也可以是法人。

12、首次出资不得低于20%也不得低于法定的3万。

13、货币不低于注册资本的30%.14、监事会或监事不召集首次会议，代表1/10以上表决权的股东可以自行召集和主持。

15、召开股东会会议，应当于会议召开15日前通知全体股东，另有约定的除外。

16、有限股东会特别决议，必须经代表2/3以上的表决权的股东通过。

17、有限公司董事会3——13人;股份有限公司5——9人;中外合资经营企业3人;有限公司与股份公司董事每届任期不得超过3年;中外合资经营企业董事任期4年。

18、有限监事会成员不得少于3人。较小的1——2名监事，不设监事会。监事会半数以上监事通过。每年至少一次。

19、国独公司的股东，有1个。监事会不得少于5人，职工代表不低于1/3.20、控股股东=出资额/资本总额﹥50%

21、股东向外人转让股权。其他股东过半数同意，接到30日未答复的——同意转让。

22、连续5年不向股东分配股利的，且5年连续盈利的，股东可以自股东会议通过90日内，向人民法院提起诉讼。

22、连续5年不向股东分配股利的。且5年连续盈利的，股东可以向股东会议通过90日内，向人民法院提起诉讼。

23、自股东会会议通过之日起60日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会议通过90日内，向人民法院提起诉讼。

24、股份公司发起人：2——200人，半数以上在中国境内有住所。

25、注册资本——500万元。

26、发起人应当在股款缴足之日30日内主持召开创立大会。15日前公告。30日未召开创立大会，返还。创立大会结束30日申请设立登记。27、2个月之内召开临时股东大会：1:董事会人数不足法定，或章程所定人数。2:未弥补的亏损达实收股本1/3.3:单独或合计持有10%以上股份的股东请求时。4:董事会认为必要时。5:监事会提议召开时。

28、临时股东大会应当于会议召开15日前通知各股东，发行无记名股票的，应当于会议召开30日前公告。

29、单独或合计持股3%以上的股东，股东大会召开10日前提出临时提案交董事会;董事会在收到后2日内通知其他股东。30、董事会会议应当有过半数董事出席方可举行，决议全体董事的过半数通过。

31、上市公司1年内购买出售重大资产或者担保金额大于资产总额30%的，应当由股东大会作出聚义。并经出席会议的股东所持表决权2/3以上通过。

32、股东大会召开前20日内或者公司决定分配股利的基准日前5日内，不得进行规定的股东名册变更登记。

33、股东提起解散公司诉讼应当以公司为被告。经人民法院调解公司收购原告股份的。应当自调解书生效之日起6个月内将股份转让或注销。

34、个人独资企业存续期间登记事项发生变更，应当作出变更决议之日起15日内，依法向登记机关申请办理登记。

35、个人独资企业自行清算的，应当在清算前15日内，书面通知债权人，无法通知的，应当予以公告，债权人应当在接到通知之日起30日内，未接到通知的应当在公告之日起60日内，向投资人申报债权。

36、个人独资企业解散后：原投资人对个独存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在5年内未向债务人提出偿还请求的，该责任消灭。

37、个人独资企业虚假、欺骗登记的，改正5000元以下罚款。严重吊执照。

38、名称不符，2000元以下罚款。

39、涂改出租转让执照，3000元以下罚款，严重吊执照。40、伪造营业执照，责令停业，处以5000元以下罚款。犯罪，刑事责任。篇三：高级会计师专业技术工作总结

专业技术工作总结 1995年会计大专毕业分配后，我即开始从事会计工作，至今已在会计岗位工作16个年头。2002年我考取会计中级专业技术资格，2003年被所在集团公司聘为会计师。2005年3月我被集团公司提拔至其控投子公司财务部工作，任公司财务部部长。

任职会计师的七年时间里，无论在集团公司从事具体会计工作，还是在子公司财务部主持会计工作，我都坚持做到爱岗敬业，尽职尽责，执业谨慎，诚实守信，廉洁自律，遵纪守法，实事求是，坚持准则，不断学习，提高技能，参与管理，努力贡献。在我和财务部全体人员在共同努力下，我公司财务管理工作在集团公司连年名列前茅。现将七年任职期间的主要专业技术工作进行汇报：

一、集团公司期间的主要工作情况

我在集团公司财务处工作了四年，主要负责集团所属全部子分公司、直属单位及集团处室的财务预算编制与考核。本集团是国有重点煤炭集团，原煤年产量4000万吨以上，各种成员单位众多，包括原煤矿10座、洗煤厂8座、地面生产单位7所（水泥、机电、煤气、化工、建筑、电力、多种经营）、办社会机构几十个（学校、医院、生活后勤等）、以及集团直属单位和处室等。为了加强集团内部各单位经营管理，提高集团公司整体经济效益，集团把财务预算作为最重要的一项管理手段。面对每年近百家成员单位的财务预算编制任务，为了充分做到预算指标科学合理、预算考核恰当有效，真正发挥财务预算管理促进集团提升经济效益的作用，每年四季度我在财务处处长带领下到所有主业单位和主要辅业单位进行调研。听取汇报、收集数据、实地参观，在充分掌握各单位生产经营条件和状况后，第二年元月、二月根据集团公司确定的经营目标（产销量目标、利润目标等），以成本控制为财务预算编制重点，区别不同行业单位特点按照综合平衡预算法编制预算指标。二月中下旬，财务预算初稿与各单位交换意见，并向集团领导专题汇报，然后将基层和上层提出的合理意见进行预算修改。经上报集团董事会审议通过后，财务预算以文件形式下达执行。

集团财务预算管理实行月度考核、半年奖罚。我在月度预算考核中，严格执行预算指标，对完不成的单位要求向集团领导提交报告，并帮助分析实际结果与预算标准的差异，提出改进意见和建议；对完成较好的单位分析其经营工作的优点，建议集团领导在集团内宣传推广，充分发挥预算事中控制功能。在财务处工作的四年里，我通过在财务预算工作上的不懈努力，实现了集团领导通过财务预算促管理、提效益、上水平的工作目标，受到集团领导表扬。2003年被太原市经委评为“2002年经济工作先进个人”。2005年3月，经集团总会计师推荐，我被提拔至集团控股子公司任财务部部长。

在集团财务处期间，我还负责每月集团利润会计核算、编报煤管局月度财务快报、为集团经营决策提供事前财务分析、撰写财务分析

报告等。

二、子公司期间的主要工作情况 任子公司财务部部长后，我将重点放在财务工作统筹、组织和协调方面。首先，对财务部人员进行了适当调整，补充有专业技能的年青人到财务部，并安排在重要业务岗位，提升了财务部整体执业能力。支持大家考职称、学专业，鼓励参加集团内外的各类业务培训。我还将集团公司财务预算管理办法移植到本公司，组织本公司财务、生产、供应、机电等生产要素单位的专业人员，把集团对本公司财务预算指标按照生产要素分解到各内部单位，制定出内部单位财务预算，由各单位负责人与本公司董事长签定责任书，进行月度考核、抵押兑现，财务预算管理同样对本公司经济效益产生了积极作用。为了提升会计基础工作水平，我比照矿井安全生产标准化办法，组织编制了《会计基础标准化考核办法》，奖励会计人员干标准活、上标准岗。针对本公司煤炭销售在途煤量大的情况，我组织编制了《在途商品煤管理办法》，加强了在途煤量与销售部门、与集团公司、与相关部门的对帐工作，有效保护了企业的重要资产。在企业纳税方面，完成依法纳税义务，与税务部门保持良好关系，为本公司争取了税收优惠。积极配合各级审计，认真对待审计意见，连续五年获得无保留意见财务决算审计报告。在其他会计工作方面，本公司财务工作也多次受集团公司表扬。特别需说明的是，本公司是经中央批准，纳入全国第二批资源枯

竭政策破产后而新成立的集团公司控股公司。我上任之时，正是破产公司清算收尾，新公司刚刚成立。因此，中央破产政策、清算期间核算、破产补助审定、中央补助申领、办社会职能移交等相关企业重大事项我都有参加，这也极大的丰富了我的专业从业经历，使我获益非浅。

三、专业学习方面 当今世界，经济飞速发展，财务工作越来越复杂，对会计专业技能也提出了更高要求。因此，我始终树立坚持学习的重要思想，并努力付之行动。2005年7月我用三年时间完成了会计专业本科学业。2004年6月参加了中国煤炭工业协会组织的“新会计准则与税务筹划”培训。2005年9月参加了省管局组织的财务会计培训。为了适应会计电算化工作要求，2005年7月我考取了省计算机应用能力初级证书。虽然在主持财务部工作后，工作时间多、学习少，但我每年都参加会计继续教育学习，并且考试合格。16年的会计工作中，我能经历这么多重大经营事项、完成这么多重要工作任务、参与了中央级的企业破产工作，我觉得我比大多数会计人员是幸运的。伴随着我16年从业经历，我的专业知识不断丰富，执业水平不断提高，专业视野不断扩展，我发现我已经离不开我的会计专业，我深深的爱上了它。篇四：2015会计工作总结 2015会计工作总结

第1篇：会计个人工作总结

××年中，在领导及同事们的帮助指导下，通过自身的努力，我个人无论是在敬业精神、思想境界还是在业务素质、工作能力上都得到进一步提高，并取得了一定的工作成绩，现将本人一年以来的工作、学习情况汇报如下：

一、加强学习，注重提升个人修养

一是通过杂志报刊、电脑网络和电视新闻等媒体，认真学习贯彻党的路线、方针、政策，深入学习领会党的十六大、十六届三中、四中全会精神，努力践行三个代表重要思想，不断提高了政治理论水平。加强政治思想和品德修养。

二是认真学习财经、廉政方面的各项规定自觉按照国家的财经政策和程序办事，三是努力钻研业务知识，积极参加相关部门组织的各种业务技能的培训，严格按照胡锦涛同志提出的勤于学习、善于创造、乐于奉献的要求，坚持讲学习、讲政治、讲正气，始终把耐得平淡、舍得付出、默默无闻作为自己的准则；始终把增强服务意识作为一切工作的基础；始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上，脚踏实地工作；四是不断改进学习方法，讲求学习效果，在工作中学习，在学习中工作，坚持学以致用，注重融会贯通，理论联系实际，用新的知识、新的思维和新的启示，巩固和丰富综合知识、让知识伴随年龄增长，使自身综合能力不断得到提高。

二、严格履行岗位职责，扎实做好本职工作

一年来，本人以高度的责任感和事业心，自觉服从组织和领导的安排，努力做好各项工作，较好地完成了各项工作任务。由于财会工作繁事、杂事多，其工作都具有事务性和突发性的特点，因此结合具体情况，按时间性，全年的工作如下：一季度，完成××年财务决算收尾工作，办好相关事宜，办理事业年检。认真总结去年的财务工作，并为××年订下了财务工作设想。对各类会计档案，进行了分类、装订、归档。对财务专用软件进行了清理、杀毒和备份。完成××年新增固定资产的建账、建卡、年检工作；二季度，按照财务制度及预算收支科目建立××年新账，处理日常发生的经济业务。按工资报表要求建立工资统计账目，以便于分项目统计，准时向主管部门报送财务、统计月报季报；充分发挥了会计核算、监督职能。及时向相关单位、站领导提供相关信息、资料，以便正确决策。主动与局计财科及时保持联系，提出用款申请计划，以达到资金的正常周转。在对外付款方面，严格把关，严格执行和遵守国家财经制度，账务做到日清月结、账实相符、账账相符。办理行政事业性收费审验，为贯彻落实行政许可法，及时报送收费项目、标准、依据、金额、等自查清理情况表，报送上半年医保软盘、按医保规定缴纳上半年保费、三季度，根据甘人财号文精神的要求，用近一个月时间对年以来的账目按《中华人民共和国会计法》及《四川省会计管理条例》进行对照自查，完善了财务手续，写出了自查情况、经验体会、内部控制度建设情况及会计制度执行情况，进一步规范了会计行为。办理职工增资事项。四季度，为审核认定免交残疾金报送了劳资表、残废证、工资领取单。申报缴纳合同工养老保险、失业保险，下半年医保，住房公积。按规定录报财政供养人员信息。办理人事工资审核等。

三、勤勤恳恳做好后勤服务

作为一名财务工作者，我在工作中能认真履行岗位职责，坚守工作岗位，遵守工作制度和职业道德，乐于接受安排的常规和临时任务，如为执法人员考试报到、做考前准备工作，完成廉政专项治理自查自纠情况报告及党风廉政工总结等文字材料的撰写。

在这一系列的工作中，我深知：作为一名合格的财务工作者，不仅要具备相关的知识和技能，而且还要有严谨细致耐心的工作作风，同时体会到，无论在什么岗位，哪怕是毫不起眼的工作，都应该用心做到最好，哪怕是在别人眼中是一份枯燥的工作，也要善于从中寻找乐趣，做到日新月异，从改变中找到创新。

第2篇：会计工作总结

在弹指一挥间日子就毫无声息地流逝了！在需要回头总结的时候，才猛然间意识到岁月是那么的匆匆。

回顾2015年的工作，在取得成绩的同时，更找到了工作中的许多不足和缺憾。主要存在于对各项财务制度的把握及执行的可行性还有待进一步的探索，尤其是历年审计都暴漏出来的那些陈腐问题，每次总在敷衍了事中得过且过。不过，这也激励我进一步学习研判相关专业知识，将其运用到新时期现实业务的处理上去，攻坚克难、获取更大的成绩。

现将过去一年来的思想、学习和工作情况总结如下：

一、业务工作方面

另外，除按时完成本职工作，我还积极参与了xx村回迁、辖区突发性事件、重点人员监控、假日维稳等街办临时性中心工作。

二、思想学习方面

我深知作为财务工作人员，肩负责任的重大。要更好的履行职责，就必须不断的学习！学习业务知识和目前新形势下的方针政策。坚持把学习和积累作为提升自身素质，提高工作能力的基本途径；坚持把参加各种学习活动与日常工作中遇到的问题结合起来，做到学以致用。

一年来，自己无论是在政治思想上还是业务水平方面，均有了较大的提高。

三、预算的编制、执行方面

预算编制是一项比较复杂和繁重的工作任务，主要是根据《国家预算法》、上级单位预算编制原则和本的各项改革重点等，编制出本单位下一的收支预算。这不仅是反映我单位财务情况、人员情况和资产状况的书面文件，更是便于领导了解情况、掌握政策后制定我单位下一财务收支的重要决策依据。

由于前期准备充分，这项工作已于十一月圆满完成。

四、生活方面

作为一名来自农村的青年，父母的教养和从小所经历的艰苦环境使我一直都信奉节俭、反对铺张！生活中从不与人攀比。平时，我性格开朗、严以律己、宽以待人，善于和普通百姓沟通，乐于帮助困难群众。今年，党的八项规定出台后，我认真学习了关于改进工作作风、密切联系群众的相关内容。虽然言辞不华，但规定中的每一句、每一个字都烙印在我心间！是对我们政府工作人员的具体要求和警醒。

这年，自己所取得的一点成绩都是和领导支持，同事们的帮助分不开的。在此，表示感谢！

雄关漫道真如铁，而今迈步从头越。面对新的一年，我将会更加努力！发扬优势、改正不足、勤奋务实、谨慎创新、廉洁奉献！为我们曲江办事处的后续发展贡献出自己应尽的力量。

第3篇：财务会计工作总结

一、合理拟定谋划方针，确保整年各项指标的完成年初，本着效益优先的原则，按照省联社给我社拟定的各项谋划方针使命，联合我社上谋划方针完成环境的根蒂根基上，科学、合理拟定了各网点组织资金方针以及使命，并于元月一日召开首季组织资金事情带动大会，进一步提高全员的思惟熟悉，明确组织资金事情的方针以及使命。仲春份对各营业网点重复举行计帐，合理设定各项财政指标，与各网点主任签署谋划方针责任制，修改以及完美了谋划办理综合考察办法，为各网点明确了谋划标的目的以及责任方针。10月1日月份儿，按照各网点谋划方针现实完成环境，联合当地市场经济变化独特之处，及时兴小调整各网点谋划方针，为本年利润规划的顺遂使成为事实进一步奠基根蒂根基。为止11月末，各项存款余额为*万元，连年初增长*万元；各项贷款余额为*万元(含贴现*万元)，连年初增长*万元；不良贷款余额为*万元(不含抵偿债务资产)，连年初降落*万元，不良贷款占各项贷款的比例为*%(含贴现)，连年初的*%降落了*个百分比；全辖盈亏轧差合计账面红利*万元，比去年同期增盈*万元。估计至12月末，各项存款余额到达*万元，连年初增长*万元；各项贷款余额为*万元，连年初增长*万元；不良贷款余额为*万元，连年初降落*万元，不良贷款占比为*，连年初降落*%；全辖使成为事实各项收益为*元，各项支出*万元，账面红利*万元。

二、规范财政举动，合理节制财政开支。接续执行《*市屯子信用互助社财政办理办法》以及《费用结报轨制》，在联社费用办理委员会办理下，具体规范了财政开支的规模、标准、报批权限、步伐等，不停完美了费管会的办理轨制，对审定费用之外的费用开支，一例提早刊在报纸上费管费研究、报批。为止11月末，经费管会研究报批路程经过过程的各项费用为*元，此中：各项垫支费用*，购买的低值易耗品费用为*元，各类补缀费用为*元，营业外支出为*元，其它各项费用为*元。

三、及时清收违规投资，规范投资举动按照银监部门以及省联社清理违规投资的要求，加大了对违规债券以及保险投资的清收力度，路程经过过程采纳上门催收洽谈、委托发售等体式格局，及时清收了申银万国*万元国债以及保险投资*万元。今朝仍有保险投资*万元未收回，正接续与承平洋保险公司洽谈付给；紧密感情好存眷南边证券托督事情，债权一经确定，及时清收南边证券*万元国债投资。为规范投资举动，确保资金安全、高效运营，我部于本年十月拟定了《*市屯子信用互助联社投资营业办理办法》，划定了在银行间债券市场举行资金拆借、债券生意、债券回购等投资营业举动。十月份儿以来，委托省联社在银行间债券市场购买债券*万元，同时与省联社举行短期资金拆放营业，提高了资金施用效益。

四、申请刊行专项中央银行单据*万元为进一步深化屯子信用社改革，切合实际用好国度资金撑持政策，按照金库院《屯子信用社改革小型测试方案的报信》以及中国人平易近银行《屯子信用社改革小型测试专项中央银行单据操作办法》屯子信用社改革小型测试资金撑持方案实施与查核指点引导》(银发[##]4号)文件精神，一季度拟定了《*市屯子信用社增资扩股及降低不良贷款规划书》，在报经*银监分局核准后，一边请*管帐拜某人做师傅件所清产核资，同时举行增资扩股充分本钱，采纳办法清收以及降低不良贷款，在二季度乐成申请刊行了中央银行专项单据*万元，并在二季度末到达了提早申请赎回的前提。

五、充分本钱金，增强自身的谋划真格的力量以及抗风险能力。按照屯子信用社本钱自聚、资金自筹、谋划自主、盈亏自大、风险自担的要求，路程经过过程宣传发动，召募股金，完美法人治理结构等必须具备步伐，共增扩股金*万元，有力地撑持了处所经济的成长，加强了对三农的办事，同时自身的谋划真格的力量以及抗风险能力总患上到了加强。

六、加强内控设置设备摆设，拥塞经济违法案件的发生

一、为了进一步规范屯子信用社的营业操作，严酷执行各项内控轨制，巩固内部办理，增进各营业网点依法合规谋划，防止各类违法案件的发生，咱们修改以及增补了《*市屯子信用社违违营业办理划定以及营业操作规程惩罚办法》，把内控轨制查核分为财政管帐部分、信息科学技术部分、资金营运部分、监察审计部分、安全守卫部分、人的劳力资源部分、资产全保数分共七个部分，具体、完备地拟定了各项营业操作规程的惩罚办法，以惩罚为手眼，有用地规范了各项营业操作规范，提高了全体员工的营业本质，加强了风险提防，防止违章违法举动的发生。第4篇：会计师工作总结

我司管理全国会计工作，面向社会，工作政策性强、涉及面广、影响力大，2015年我国会计改革发展任务重，工作量大，呈现了一些突出特点，概括起来就是16个字：改革创新、务实高效、纵横沟通、开放合作。

（一）改革创新

紧紧围绕深化改革这一主线，不断适应新形势和新要求，进一步解放思想、创新工作思路、改进工作方式、完善工作机制，紧密结合经济财政改革的主要任务，深化会计改革。比如，适应医疗卫生、教育体制改革和财政科学化精细化需要，我们积极借鉴国际通行做法和我国企业会计改革的成功经验，研究修订了医院、高校会计制度，制定基层医疗卫生机构会计制度。又如，在《国家中长期人才发展规划纲要（2015—2020年）》发布之后，在王部长的直接领导下，我司会同有关单位大胆创新，结合我国经济发展对会计人才的需求，率先制定发布了《会计行业中长期人才发展规划（2015—2020年）》，确立了增强我国会计人才竞争优势、建设国际一流会计人才队伍的行动

纲领。再如，为应对美国证券交易委员会关于在美上市公司自2015年6月15日或之后结束的，报送可扩展商业报告语言（xbrl）格式的财务报告的要求，我们科学谋划、统筹安排、主动牵头，积极推动xbrl技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准发布，为构建科学完善、国际通行的会计信息化标准体系奠定基础。

（二）务实高效

一年来，全司同志求真务实、兢兢业业、迎难而上、团结协作、艰苦奋战，多项会计工作取得了重要性成果和历史性突破。比如，内控规范体系建设方面，我们在深入基层广泛听取企业等方面意见和建议基础上，经过两次公开征求意见、广泛深入调查研究和数次集中攻关修改，对内控配套指引征求意见稿进行反复论证、调整和修改，期间数易其稿，历经近一年的反复沟通协调，内控配套指引终于由财政部等五部委正式对外发布。又如，会计领军人才培养方面，为贯彻中央人才强国战略，我们着手搭建全国会计领军（后备）人才培养工程，经过6年的精心培养、倾力打造，会计领军人才企业一期50名学员终于圆满毕业，踏上领军征程。再如，经过与香港有关方面反复沟通、多次磋商、艰苦谈判，我们终于实现内地12家大型会计师事务所获准从事h股审计，为我国会计师事务所走出去参与国际竞争开辟了新道路。

（三）纵横沟通

会计工作是经济财政工作的重要基础，会计改革与我国经济改革发展的方方面面密切相关，会计政策的制定需要各方面的大力支持和密切配合。比如，为贯彻落实国办56号文件精神，推动我国注册会计师行业做大做强和规范发展，我们与中注协、发展改革委、工商总局等多个部门积极协调、充分沟通，联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》、《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》等行业支持政策。比如，为贯彻落实中央纪委有关精神，我们会同中纪委、农业部、民政部赴广东、浙江开展实地调研，多次召开座谈会，共同研究制定了《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作指导意见的通知》。比如，为总结十一五时期会计管理工作成绩，科学制定会计改革与发展十二五规划，我们先后赴山东、湖北、大连召开地方会计处长座谈会，征求地方意见，集思广义、统一思想、达成共识、形成合力，充分发挥地方篇五：会计个人工作总结

个人工作总结

根据2014年工作重点和整体安排及思路，我简单的做了一个个人工作总结。一年的时间很快过去了，在一年里，我在办公室领导及各科同事们的关心与帮助下圆满的完成了各项工作，在思想觉悟方面有了更进一步的提高，本的工作总结主要有以下几项：

一、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。加强理论学习，提升自身修养。坚持政治理论学习，用邓小平理论和“三个代表”重要思想等理论武装自己的头脑，做到在思想上、认识上同党中央保持一致，始终保持与时俱进的精神状态。牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的宗旨意识，树立正确的世界观、人生观和价值观，增强自己的政治敏锐性和是非鉴别力，能够认真贯彻党的基本路线方针政策，通过报纸、杂志、书籍积极学习政治理论；遵纪守法，认真学习法律知识；爱岗敬业，具有强烈的责任感和事业心，积极主动认真的学习专业知识，工作态度端正，认真负责。树立终身学习的观念，利用业余时间学习相关专业知识，不断提高自身的专业素养，为工作提供更好的支持。

二、工作完成情况。我是2013年11月份来到郑州机场海关工作的，一开始是在埋单室，后调往财务，成为办公室的一员。在做好财务本身的工作的同时，协助办公室做好后勤工作，为其余科室能够正常的进行工作提供保障。办公室工作琐碎，但为了搞好工作，我不怕麻烦，向领导请教、向同事学习、自己摸索实践，在很短的时间内便熟悉了机场海关的工作，明确了工作的程序、方向，提高了工作能力，在具体的工作中形成了一个清晰的工作思路，能够顺利的开展工作并熟练圆满地完成本职工作。

一年来，自觉服从组织和领导的安排，努力做好各项工作，较好地完成了各项工作任务。由于财会工作繁事、杂事多，其工作都具有事务性和突发性的特点，因此结合具体情况，全年的工作总结如下：

1、及时准确的完成各月记账、结账和账务处理工作，及时准确地填报各类月度、季度、年终统计报表，按时向各部门报送。完成了税务申报与缴纳，以及往来银行间的业务和各种日常费用的缴纳。

2、对各类会计档案，进行了分类、装订、归档。

3、办理各项本单位员工公积金和医保的新增、变更等事项。再次提出加强学习，注重提升个人修养和综合素质：

1、通过报纸杂志、电脑网络和电视新闻等媒体，加强政治思想和品德修养。

2、认真学习财经方面的各项规定，自觉按照国家的财经政策和程序办事。

3、努力钻研业务知识，积极参加相关部门组织的各种业务技能的培训，始终把增强服务意识作为一切工作的基础；始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上，脚踏实地工作。

4、不断改进学习方法，讲求学习效果，“在工作中学习，在学习中工作”，坚持学以致用，注重融会贯通，理论联系实际，用新的知

识、新的思维和新的启示，巩固和丰富综合知识，使自身综合能力不断得到提高。

三、工作中存在的不足：

尽管我们圆满完成了今年的各项工作任务，但必须看到工作存在的不足：

1、理论水平不高，当前社会会计知识和业务更新换代比较快，缺乏对新的业务知识和会计法规的系统学习，导致了会计基础知识和会计基础工作缺乏，影响来工作水平的提高。

2、忙于应付事务性工作多，深入探讨、思考、认认真真的研究条件及财务管理办法、工作制度少，工作有广度，没深度。

3、只干工作，不善于总结，所以有些工作费力气大，但与收效不成比例，事倍功半的现象时有发生，今后要逐步学习用科学的方法，善总结、勤思考，逐步达到事半功倍的的效果。

4、工作过程中不够认真细致，导致工作过程中出现一些错误，影响工作效率，给领导带来很多麻烦，今后的工作会更细心，经常反思自己所犯的错误，保证不犯第二次，为领导提供更准确的信息，提高工作效率。

一年的工作中，着实学到了很多，非常感谢领导对我的包容和支持，让我得以有这样的机会工作学习，不断成长，在以后的岁月里，我会再接再厉，尽量不会出现任何的差错。

第五篇：中级会计师工作总结

竞聘为中级会计师工作总结 我1986年毕业于昆明师专数学系，2007年又取得了中央党校本科学历，2003年9月通过全国会计师资格考试取得中级会计师职称，被聘为中级会计师，2009年取得计算机中级和职称英语Ｃ级证书，符合竞聘中级会计师职称资格条件。

担任财务会计以来，系统地学习并掌握了财务会计专业理论知识，将所学理论知识运用到工作中去：

1、严格按国家的财经政策、财务制度以及公司的财务规定办理有关财务事宜，把好财务监督关；

2、进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，建议有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益；

3、办理报销手续，做到报销各种费用符合政策；

4、编制财务预算、货币资金预算，分析财务收支情况和预算的执行情况；

5、办理教职工工资及奖金、学生奖助学金、学生实习津贴的发放，做到财务处理及时准确；

6、按照税收规定及时准确上交个人所得税、营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税等各种税款；

7、真实、准确、完整并及时地核算各项业务，编制财务报表，预算下月资金情况，让领导及时掌握会计信息，作出经营 决策；

8、完成学院领导安排的其他工作。

李娴会计工作具体内容

1、每月1--3日编制财务决算报表（22张）、指标完成情况表（1张）、关联方交易表（2张），3日11点以前报送（不按时报送考核单位）；

2、每月4日编制指标完成情况统计表（1张），国资委的企业

财务快报（1套）（不按时报送考核单位）；

3、每月5日上传资产负债表、利润表、应上交应弥补款项表，编制经济指标排序表、经济增加值表；

4、每周5编制下周货币资金预算，未编制不给资金支付；

5、每月20日编制指标完成情况快报，在ERP滚动编制三个月

货币资金预算；

6、每月末最后一天在拜特系统编制下月货币资金预算，未编

制不给下月资金支付；

7、编制每月内部表，财务收支汇总表、实际收费明细表、工

资及附加明细表、福利费用明细表、辞退福利明细表；

8、每年编制一次国资委报表（1套）、财政报表（1套）；

9、每年编制财务预算，省政府报表；

10、每月8—28日报账；

11、购买发票并入账管理；

12、收入账：学院学费收入、党校学费收入、学生住宿费收入、鉴定费收入、租金收入、其他收入、营业外收入等（除了培训费收入、场馆经营收入以外的所有收入账）；

13、成本费用账：学院办学成本、党校办学成本、学生住宿成本、短期培训成本、鉴定成本、其他成本、管理费用、财务费用、营业外支出等（除了场馆经营成本以外的所有成本费用）；

14、应付职工薪酬账（在岗工资、退养工资、处长年薪、临时

工工资、辞退福利、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业年金、工会经费、职工教育经费、福利费等）；

15、应交税金账：个人所得税、营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、房产税、企业所得税等；

16、往来账：预收账款（预收学费、住宿费、租金）、其他应收

款（备用金等）、应付账款、预付账款、其他应付款（教育奖励金、贫困生助学金、职教集团专款、省政府拨奖助学金、学生医疗保险、押金、党校学费上缴款等）；

17、应付票据账：（银行承兑汇票）

18、在建工程账：

19、固定资产账：（折旧计提、报表编制）

20、所有者权益账：实收资本、盈余公积、未分配利润。

总之，我在今后的会计工作要不断学习理论知识，把所学理论知识运用到工作中去。

计财处李娴

2011年7月8日