政府会计读书心得 - 副本

第一篇：政府会计读书心得 - 副本

《政府绩效评价与政府会计》读书心得

从1998年至今，我国财政进行了部门预算改革、国库集中支付制度建设、政府采购制度改革与完善、绩效预算的试点、收支两条线制度完善等一系列变革。财政制度变革要求更高的政府会计技术支撑，因而财政制度变革成为政府会计问题产生的直接原因。我国政府会计改革滞后于公共财政改革，现行的政府会计制度存在许多问题，削弱了政府会计的反映与监督功能，不利于巩固现有的公共财政改革成果，也不利于公共财政制度改革的深化。通过阅读学习会计准则研究文库丛书《政府绩效评价与政府会计》，对当前我国政府会计改革的研究成果有了进一步的理解，特别是结合自身的研究方向，从会计理论的视角，对政府会计的概念框架和改革思路有了新的认识。

一、政府会计改革中基本概念的界定

根据国际会计准则委员会（IASC）的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支情况及其受托责任的履行情况的会计体系。随着西方新管理理论在政府管理领域的不断深化，人们对于政府受托责任的履行情况越来越关注。而我国现有的以收付实现制为基础的政府预算会计，由于核算对象不全面、核算方法不合适、缺乏审计、信息披露不公开等诸多原因已不能满足公众对于政府受托责任的全面、客观的了解。理论界对我国政府会计改革的研究始于上世纪九十年代，从最初的对政府会计核算方法提出质疑，到现在对于政府会计改革的基本概念已基本达成了共识。这些基本概念对于构建我国政府会计概念框架以至未来我国政府会计的发展都有着重要的作用。

（一）明确政府会计目标及财务报告目标 政府会计首先应明确自己的公共主体责任，政府拥有公共资金管理者和使用者的双重身份；其次应明确将业绩评价作为自身的责任，客观真实地反映政府“投入——产出”的绩效；最后政府会计有将政府财务报告公布于众，接受外部监督质询的责任，从而提高行政管理的效率和效果。由此，政府会计的目标应为经济、效率、效果。具体来说，政府会计的目标是通过对政府资产、负债进行全面、客观、公正的确认、记录、计量，以反映政府的受托责任履行情况，强调政府部门提供服务的效率和效果。政府财务报告的目标就是要全面反映政府的经济行为及其对资源产生的现实后果和未来影响，以帮助政府这一内部使用者了解其现状，评价其行为，为未来的资源配置决策和政府行为的改进提供依据，同时也帮助外部使用者了解政府履行受托责任的状况。

（二）政府会计的确认基础应逐步改变为权责发生制

我国现行的政府预算会计的核算采用收付实现制。这种会计计量方式只在收到现金和支付现金时进行会计记录，与单位当期真实的收益情况不符。主要表现在：不能真实、完整地反映政府实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务，不能全面客观地反映政府债务，会计信息的相关性不足。从国际上政府会计改革的趋势来看，无论是从政府职能转变还是从国际合作的角度看，引入权责发生制已是大势所趋。

（三）政府会计的会计主体应在政府预算会计研究对象的基础上，有所增减

现行政府预算会计的会计主体包括政府总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。政府总预算会计仅记录拨款交易，而拨款的使用情况则由行政和事业单位分别核算，因此不能完整地反映政府财政的总体情况。随着市场经济的不断发展，现有的核算对象已不能全面客观地反映政府会计。本文总结各方观点后得出如下观点：（1）事业单位应根据改革后的单位性质重新界定是否划入政府会计核算对象中。对于仍属于事业编制和重新归类为行政编制的事业单位，仍然在政府会计核算对象中。而对于归类为企业性质的事业单位，则不应再包括在政府会计核算对象中。（2）政府会计应增加固定资产、政府对外投资、基本建设等会计核算。（3）社会养老保障金也应归入政府会计核算对象中。

（四）政府会计计量的模式应逐步以公允价值为基础取代以历史成本为基础

采用历史成本的计量模式所反映的成本信息无法真实反映政府的资产负债情况，也不利于政府做出预算决策。因此，对于政府会计的计量模式应逐步采用公允价值模式。在公允价值核算方法下，对固定资产应计提折旧。当然，由于我国市场经济体制尚不完善，法人治理结构未真正建立，企业操控利润的行为时有发生，因此，在采用公允价值计量模式时应充分考虑谨慎性、可靠性原则。

（五）政府会计的资产、负债各要素需合理界定，分别核算

政府资产、负债各要素的分类有多种方法，比较普遍的分类方法是将资产分为金融资产、实物资产和无形资产。金融资产是可供政府用于清偿债务或承诺为未来活动提供资金的资产，主要包括金融债权、货币、黄金以及基金组织分配的特别提款权等。实物资产通常包括流动实物资产和非流动实物资产。前者比如存货，后者比如固定资产。而政府无形资产所包含的范围通常较广，包括政府拥有或控制的，能为国家带来利益的，没有实物形态的非货币性资产的总称。

二、政府会计改革的思路

（一）采用分阶段、分行业、分部门的方法循序渐进地引进权责发生制

尽管权责发生制比收付实现制更能满足现行政府会计核算的要求，但是由于我国市场经济体制尚未完全建立，各种配套的法律法规、制度尚不完善，因此引入权责发生制应采用分阶段、分行业、分部门进行。具体来说，可以首先改革与当前的财政预算管理不相适应的内容，并制定相应的会计核算规范、制度，做到对现行预算会计制度进行适当的补充和完善。在此基础上，研究制定我国的政府会计体系和政府财务会计报告制度。新制度出台后, 可先在部分地区和部门试行，待条件成熟后再全面推开。

（二）结合我国国情，合理借鉴基金会计的研究方法

基金会计是指政府会计以基金为基础，按照基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式。它的典型代表是美国，这种会计模式最大的特点是有助于分清主体，划清责任。对每一项具有限定用途的财务资源都可作为一个独立的会计主体，这就保证了专款专用，便于加强政府财务资源的管理。因此，基金会计可以是政府会计今后探索改革的一种模式。在我国现阶段，可以先从已有的基金项目（比如社会养老金）开始，借鉴国外较为成功的案例，结合我国的特殊国情开展基金会计核算。然后逐步推广到非基金项目，最后在所有政府会计领域全面展开，实行基金会计核算。

（三）重视政府无形资产的确认、记录、计量

政府的无形资产范围广泛，种类繁多。包括各种自然资源、人文资源、历史资源、社会资源等。随着经济时代的来临，无形资产特别是政府无形资产的重要性日益突出。它是一个国家持续竞争力的内在动力，是迎接知识经济的核心竞争力。然而长期以来，由于无形资产的确认、计量较为困难，因此在我国政府会计中较少反映。随着人们对无形资产重要性的认识越来越深刻，在政府会计中合理引入无形资产已刻不容缓。具体的无形资产的确认、记录、计量同样可以按照不同类别的资产，根据其特点采用与之相适应的具体核算方法。

（四）完善政府财务报告制度

目前，我国的政府财务报告存在诸多不足。一方面，我国目前的行政事业单位会计报表中没有现金流量表，这就不能较好地了解单位的现金周转情况，也无法揭示投资活动和单位筹资产生的现金变动情况及原因，不利于管理者合理调度和使用资金。编制依据是： 资产+支出=负债+净资产+收入。这种将时点会计信息与期间会计信息混杂在一起的编制方法，既不符合资产负债表的定义，也不能满足会计信息质量的明晰性要求。因此，建立全面客观的政府财务报告势在必行。同时，我国采用的预算报告制度也没有向公众公开的规定，这样不仅不利于公众知情权、监督权的展开，也不利于政府加快服务效率、效果的改进速度。

2012年11月

第二篇：《管理会计》读书心得

《管理会计》读后感

2016年春节前后，我学习了阅读计划中的《管理会计》一书。作为本科生和MBA学生的管理会计课程用书，该书内容涉及面广且观点较新。由于本人长期在高校财务部门工作，对于企业的经营理念和财务运作都不熟悉，所以在阅读本书时很少产生强烈的共鸣。但是这并不妨碍我了解和学习管理会计的精髓和实质。同时，通过学习与比较，我也发现了一些管理会计适合在行政事业单位应用的内容。现将近期学习管理会计的心得总结如下：

该书的前言指出：“所有的企业都需要管理会计”，此话不假但不够全面，因为企业以外的非盈利性组织同样需要管理会计的应用。在我看来，任何参与经济活动的组织都需要创造价值，而创造价值都需要管理会计的应用。为了更好地总结书本内容和自己的读书心得，我从书本内容摘录分析和工作应用心得两方面展开：

二．书本内容摘录与分析

作为修订后的第6版，该书内容丰富且创新颇多。全书共分11章，内容均与企业实务操作紧密相连，并且每章都配有思考题、练习题、问题和案例，真正做到了理论与案例结合，问题与思考并行。全书的主要内容包括：管理会计信息如何支持决策、平衡积分卡与战略地图、将成本运用到决策中、产品成本的积累和分配、作业成本系统、测量和管理客户关系、衡量和管理流程绩效、测量和管理生命周期成本、管理会计与控制系统中的行为和组织问题、利用预算进行规划和协调和财务控制。学习完全书11章内容后，我感触最深的有3点：

1.管理会计是向管理者和员工提供用于决策、资源分配和绩效评价等方面的财务和非财务信息的过程，管理会计的目标是和企业战略一致的，并按照“计划-执行-检查-行动”这样的循环来执行。管理会计的定义和特点让我明白了它与传统财务会计的区别和重要性。按照我自己的理解，管理会计实际上就是以财务会计知识为基础工具的企业管理活动，其出发点和落脚点必须与企业战略相一致。其次，PDCA循环（计划-执行-检查-行动）也为我们指明了企业实践管理会计的主要途径。

2.成本永远是企业经济决策中的重要组成部分。企业的任何一项生产或者服务理论上都是应该有成本的，而成本分为可变成本和固定成本，还有特别的混合成本、阶梯式可变成本、沉迷成本、相关成本、机会成本和可避免成本。成本的计算管理广泛应用在自制或外购决策和停产决策等多种企业经营决策中。好的成本管理和控制是企业盈利和成本的关键，是企业实行成本领先战略的主要内容，而成本管理和控制也正是管理会计重要内容之一。

3.管理会计的实践最终将落实到资源的配置，而预算则是资源配置的不二法门。古人云：“凡事预则立”，这句话今天用来描述企业预算的重要性还是十分贴切的。任何企业战略的实施和经营活动的开展都需要按需要配置资源，而预算执行的过程实际上就是确定资源需要和编制资源配置使用计划并实施的过程。预算的管理既要强调科学规划，也要强调合理分析和控制。

二、工作应用心得-管理会计在高校财务管理中的运用

管理会计对于企业的价值早已众所周知，但是对于行政事业单位管理的作用和价值却未完全体现。作为一名高校财务处的实务工作者，我也针对本书的内容思考了一些关于管理会计在高校财务管理中应用的问题。

1.管理会计在高校预算管理中的应用

按照预算性质划分,高校财务预算分为两大类，即收入预算和支出预算，收入中所包含的内容是我国高等院校所从事的科研、教学与他类活动所获得的收入，包括财政补助收入和相关的非税收入等。支出预算的内容也比较多，常见的包括教育事业支出、行政管理支出、后勤支出、基建支出和经营性支出等。因此，我国高等院校应当做到不断的强化预算管控，实现资金的科学筹集以及有效分配，进一步提高资金的总体应用效率。管理会计应遵循相关原则，合理编制预算，通过零基预算等多种方式，将重要的内容从具体的数据资料之中提炼出来，总结经验教训，找到差距，以便于后续的财务预算管理工作的展开。预算过程中还要考虑到收入以及支出等诸多事项，从学校的实际情况出发，合理配置院系各部门的资金资源，并进一步明确成本经费的使用标准以及重点项目的确定标准。以科学的方式方法论证经费使用标准的科学合理性，确保资金的科学使用，杜绝教育资源浪费。除此之外，还应当在执行预算的过程中，重点考虑相关因素的变化，周转经费的保障，有效预防资金链断裂的问题。

2.会计管理在高校战略决策中的应用

战略管理会计是指通过多种途径，将管理会计以及战略管理工

作有效融合的一种会计管理活动，这种会计管理办法能够进一步拓展管理会计核算的应用范畴，使行为企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，并为企业战略发展进行服务。战略管理会计在高校经营发展中的应用对于高校财务管理来说是一个跨越式的发展，打破了传统的单一的会计管理模式，并在此基础上使得高校更加注重外部发展环境的考察和竞争对象的了解工作。实现战略管理会计工作应当做到全面的看待和分析高校外界环境，并获取与高校财会工作内容相关的重要信息。这类信息对于高校财务管理工作来说，具有非常重要的意义。现如今，市场竞争愈演愈烈，在这种环境下，更多的非财务信息也逐步发展成为了影响高校财务管理工作的重要因素，例如人才聘用单位满意率、用人要求等。因此，高校战略管理会计应当积极主动的将一些比较重要的非财务信息提供给高校。除此之外，高校在日常的财务管理工作中，还应当进一步加强人力资源管理，激发管理会计核心潜能价值，实现高校财务工作水平的进一步提高。

3.管理会计在高校投资决策中的应用

投资决策包括货币时间价值以及投资风险价值两方面。高校在投资决策中应尽可能的将上述两个价值都应用于管理会计之中，这样才能够实现有效、科学的决策，合理权衡报酬与风险之间的关系。在进行评估分析的过程中，可以以回收期、内涵报酬率和净现金流量等为标准，并采取多种措施，实现资金的合理分配，分散资金投入风险，切实提高高校资金的使用效率。高校投资项目的确定应当以具体的投资环境为依据，树立长远规划，牢牢把握最合理的时机。反之，高校

投资项目的评价则应当与其他部门有机的联系在一起，制定科学有效的决策，并将决策提交给校领导审批，通过一系列的讨论之后，财务部门要积极主动的以投资决策为依据，筹措资金，实时控制和管理投资决策的进度、成本与质量，实现投资价值的最大化。

第三篇：政府会计

一 单选

1.在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业会计核算不同的是（D）A.历史成本计价原则

B.及时性

C．权责发生制原则

D.专款专用原则

2.预算执行期间，在收入和支出尚未结转的情况下，会计的平衡公式为（C）A.资产+负责+净资产 B.资产=负责+所有者权益

C.资产=负责+净资产+（收入-支出）D．资产=负债+股东权益+结余 3.一般预算收入的确认以（C）为准

A.征收机关的收纳数额

B.缴入国库经收处的数额

C.基层国库（支金库）的数额

D.缴款单位“缴款书”上的数额

4.财政总预算会计对于收回以前已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应（C）A． 冲销以前支出 B.增加当年预算结余 C．冲销当年支出

D.冲销以前结余

5.某行政单位的某固定资产的账面原值为60000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5000元，取得的变价收入为10000元，扩建后固定资产的原值为（A）元 A.64000 B.56000 C.6500

D.59000 6.为了反映行政单位收到拨入专款的增减变动情况，应设置的会计科目是（C）A．专项收入

B.拨入专款

C．拨入经费----拨入专项款项

D.拨入专项经费 7.行政单位固定资产清理费用应记入（A）

A.经费支出

B.冲固定基金

C.冲其他收入

D.冲结余 8.行政单位银行存款利息收入、国库劵利息收入应列入（D）A.应缴预算款

B.应缴财政专户款 C.预算外资金收入

D.其他收入 9.某科研所融资租入科研仪器一台，租赁协议确定的设备价款为6万元，另支付运输费1000元，途中保险费3000元，安装调试费6000元。则该项固定资产的入账价值应为（D）元。A.60000 B.61000 C.66000 D.70000

10.某事业单位年终有关经费收支账户的余额为：经营收入35万元，经营支出25万元，经营性销售税金1000元，年初经费结余为负5万元，则年末“经营结余”账户的余额为（D）元

A.100000

B.150000 C.99000 D.49000

11.事业单位收回以前支出后，一般应直接记入（B）账户的贷方；但国家有专门规定的，从其规定。

A．事业收入

B.事业基金

C.事业结余

.D.事业支出

12.反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的报表是（A）A.业务活动表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.无形资产捐赠

13.民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费等，计入（C）

A.业务活动成本 B.管理费用 C.筹资费用 D.其他费用

14.实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在政府采购活动开始前（B）内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。A.1个工作日 B.3个工作日 C.5个工作日

D.7个工作日 15.财政部零余账户在（A）中使用。

A.国库会计B.税收上解会计 C.总预算会计D.行政单位会计 二．多选

1.行政单位的会计组织系统分为（ABC）A.主管会计单位 B.二级会计单位 C.基层会计单位 D.四级会计单位

2.在下列政府与非营利组织会计要素中，属于静态要素的有（CDE）A.收入 B.支出 C.资产 D.净资产 E.负债

3.根据有关制度规定，政府与非营利组织会计应当设置的明细账主要有（BCD）A．净资产明细账

B.往来款项明细账 C.收入明细账

D.支出明细账

4.“与下级往来”账户贷方核算的内容有（ABC）A． 借出款项的收回数

B.借入下级款

C．应补未补给下级的款项

D.下级应解本级而未解数

5.财政部门的负债要及时清理，一般不得跨，但下列情况除外：（ABCD）A． 收到预算单位性质不清的款项 B． 财政机关因资金调度困难向有关部门借款 C． 年终财政体制结算中欠上级财政的款项 D． 年终财政体制结算中欠下级财政的款项

6.在编制汇总报表时，上下级报表中应对冲的对应账户是（BCD）A．年初数与年末数

B.与下级往来与与上级往来 C．上解收入与上解支出

D.补助收入与补助支出

7.行政单位购买办公用一般设备发生的支出可能列入下列的（AB）A.经费支出—正常经费

B.经费支出—专项经费 C.其他支出

D.自筹基建

8.财政专户全额缴存办法要求（ABD）

A.所有预算外资金收入必须全数缴存财政专户 B.单位只能在银行开立一个预算外资金账户 C.单位必须按规定用途使用资金 D.单位用款必须经财政审批

9.以下属于公用经费的项目是（BCDE）A.其他工资

B.公务费

C.修缮费 D.业务招待费

E.其他费用

10.行政单位的净资产包括（AC）A.固定基金

B.专用基金 C.结余

D.拨入经费年末余额

E.修购基金

11.事业单位购入的材料应按实际支付的含税价格计算的有（ABD）A.不从事经营活动的事业单位购入的材料 B.确认为小规模纳税人的事业单位购入的材料

C.确认为一般纳税人的事业单位用于经营业务的材料 D.确认为一般纳税人的事业单位用于非经营业务的材料 12.下列属事业单位经营收入的有（BCD）A.学校学费收入

B.学校电影院收入 C.学校招待所收入

D.学校食堂餐饮收入

13.用本单位自有资金对附属单位补助不能列入（ABD）账户。A.事业支出

B.拨出经费

C.对附属单位补助

D.拨出专款

14.年终资产负债表是根据年终结账后的总账编制，表中没有（ABCD）项目数值。A.事业支出B.经营支出C.事业收入

D.经营收入

15.民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时（AD）A.不应当确认收入B.应当确认收入

C.只确认受托代理资产D.在确认受托代理资产时，应当同时确认受托代理负债

16.对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，应当（AB）A.单设“文物文化资产”科目进行核算

B.在资产负债表的固定资产大类下单列项目列报

C.列入“固定资产”科目进行核算 D.单设“无形资产”科目进行核算

18.筹资费用反映民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额，包括（ABC）

A.利息支出 B.汇兑损失 C.筹资相关手续费 D.财务部门办公费 19.政府采购资金的财政直接拨付，一般分为（ABC）方式。

A.财政全额直接拨付B.财政差额直接拨付C.采购卡支付D.采购单位直接支付 20国库单一账户体系由下列（ABCD）构成。

A.国库单一账户B.财政部零余额账户和预算单位零余额账户 C.预算外资金专户D特设专户和小额现金账户

21.财政收支分类改革后对《事业单位会计制度》的影响，体现在（AB）科目的明细设置。A.财政补助收入B.事业支出 C.经营支出 D.上级补助收入 判断题

1政府与非营利组织的会计核算必须以权责发生制为基础(×)2.政府对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出(√)

3.行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其它支出”，变价收入计入“其他收入”。(×)

4.主管单位不能向没有经费领拨关系的单位垂直拨款，同级主管部门之见也不能发生横向经费领拨关系。(√)5.行政单位汇总会计报表时，只需将相同项目的金额相加后填列即可。(×)6.如果事业单位预收货款的业务不多，也可以不设“预收账款”账户，而直接记入“应收账款”账户。（√）

7.对附属单位补助和上缴上级支出属于调剂性支出，不是单位开展业务及其他活动的开支。（√）

8.主管部门或上级单位汇总“收入支出表”时。应将本单位和所属单位的各相同账户的收支数字相加。（×）9.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（√）

10.在国库集中收付制度下，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。（√）四.业务题

习题三

1．该事业单位通过主管部门从财政部门取得事业经费1 800 000元。

借：银行存款 1 800 000 贷：财政补助收人 1 800 000 2．该事业单位从其上级获得非财政补助收入300 000元。

借：银行存款 300 000 贷：上级补助收入 300 000 3．该事业单位收到财政部门拨入有指定用途的专项资金400 000元。

借：银行存款 400 000 贷：拨入专款 400 000 4．该事业单位属于一般纳税人，本月实现提供有偿的技术服务，获取事业性收入800 000元，销项税额136 000元，款项收存银行。

借：银行存款 936 000 贷：事业收入 800 000 应交税金——应交增值税(销售税额)136 000 5．该事业单位预算外资金实行按比例上缴财政专户办法，取得预算外收入30 000元，上缴比例60％。

借，银行存款 30000 贷：事业收入——预算外收入 12 000 应缴财政专户款 18 000 6．该事业单位收到财政部门应返还其所属单位的预算外资金40 000元。

借：银行存款 40 000 贷：事业收入 40 000 7．该事业单位的车队本月对外提供运输劳务，获经营收入50 000元，存入银行。

借：银行存款 50 000 贷：经营收入 50 000 8．该事业单位的后勤部门属于一般纳税人，生产一种应纳增值税的产品，对外销售取得收入500 000元，增值税销项税额85 000元。

借：银行存款 585 000 贷：经营收入 500 000 应交税金——应交增值税(销售税额)85 000 9．上述该事业单位的后勤部门收到退货10 000元。

借：经营收入 10 000 应交税金——应交增值税(销项税额)1 700 贷：银行存款 11 700 10．该事业单位的劳动服务公司属于小规模纳税人，生产A产品对外销售，本月实现收入124 800元，适用的增值税征收率3%。(1)实现收入：

借：银行存款 124 800 贷：经营收入 124 800(2)月末计算应交增值税3 635 借：经营收入 3 635 贷：应交税金——应交增值税 3 635 11．该事业单位收到其下属独立核算单位上缴的纯收入款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：附属单位缴款 500 000，12．该事业单位发生附属单位缴款退回100 000元。

借：附属单位缴款 100 000 贷：银行存款 100 000 13．该事业单位收到对外投资的债券利息收入50 000元，其他投资分红200 000元。

借：银行存款 250000 贷：其他收入——投资收益 250 000 14．该事业单位收到出租固定资产租金收入4 000元，借：银行存款 4 000 贷：其他收入——固定资产租金收入 4 000 15．该事业单位收到外单位未指定用途的捐款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：其他收入——捐赠收入 500 000

第四篇：政府会计复习

题型：

单选1*10 判断1*10 名词20分 问答30分 业务20分 论述10分 名词：政府与非营利组织会计

问答：

政府与非营利组织会计特征及我国现行政府与非营利组织会计构成体系。名词：1.财政总预算会计2./暂付款

4.与上级往来/与下级往来5.借出财政周转金/财政周转金放款

6.上解收入/补助收入7.财政周转金收入/财政周转金支出

8.财政授权支付/财政直接支付 9.补助支出/上解支出

10.预算周转金/财政周转基金11.财政零余额账户/已结报支出

问答：

1.一般预算收入的收缴方式和程序

2.与财政周转金有关的资产的概念及核算方法

3.一般预算支出的支出方式和程序

4.财政周转基金的核算方法

5.财政总预算会计之间业务的处理 名词：1.零余额账户用款额度2.3.拨入经费/拨出经费

4.暂付款/暂存款5.固定基金

问答：

1.行政单位会计在财政直接支付和授权支付下如何确认拨入经费，试举例。

2.行政单位的资产、负债包括哪些科目

3.行政单位收支科目有哪些

4.行政单位经费支出的概念及分类方法

5.行政单位净资产的概念和种类

6.财政总预算会计和行政单位会计对于发生的同一会计事项，分别进行不同的会计处理。财政补助收入/事业收入/事业单位会计新准则有哪些收支科目，和旧制度有何区别

事业单位会计新准则下，“材料”科目的核算内容及核算方法

试比较事业单位会计新准则相比旧制度在哪些方面较大变化，变化的作用有哪些

第五篇：政府会计 2

为什么要实行修正的权责发生制：

长期以来,我国总预算会计的核算基础一直采用收付实现制。从历史上来看该种做法有一定的合理性,然而,随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化,/部门预算编制0、/国库单一账户0、/政府集中采购0等

制度的推行取得了巨大的进展,这使得总预算会计的环境发生了巨大的变化,继续采取收付实现制的核算基础已暴露出以下主要弊端:

会计信息的滞后性。采用收付实现制,总

预算会计在财政资金收付行为实际发生后才确认和

计量交易,对当期已经发生但尚未完成支付的财政

事项无法及时反映,如政府发行中长期国债、社会保

障基金缺口、政府为企业贷款提供担保以及地方政

府欠发工资等。

会计信息的不全面性。采用收付实现制,总预算会计着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入与流出,对各级政府通过财政直接或间接安排的公共基础设施投入、国有企业投资、参股等行为所形成的资产和投资权益无法进行反映。)))会计信息的不准确性。采用收付实现制不

利于一些特殊财政事项的处理,会造成会计信息不

实。比如各级财政部门在预算执行过程中经常会遇

到预算已经安排、但由于各种原因当年无法支出的情况,目前所采用的/按时结转支出0的办法导致了

当年结余的虚增。

现行的财政总预算会计制度6规定:/总预算会

计以收付实现制为基础。

根据国际会计师联合会(IFAC)在1998年发布的5政府财务报告指南6,可供各国政府改进其会计

与报告系统的确认基础主要有四种。除了上文述及的收付实现制以外,还包括权责发生制、修正的收付

实现制和修正的权责发生制。但根据我国目前额情况来分析，这几种

(一)权责发生制要求苛刻,总预算会计采用该

种核算基础条件尚未成熟

尽管权责发生制具备其他核算基础无法比拟的优越性,但是从总体上看我国总预算会计目前尚不

具备实施条件:

首先是制度建设不完善。权责发生制的实施需

要一个健全的法律环境,它不仅需要有系统完善的财政、预算、合同、投资和完整的部门组织、行为责

任、财务管理等方面的法规,还需要有明晰的部门职

责、规范的管理流程和先进的信息手段。我国目前

仍处于发展转型时期,尚无法满足上述要求。

其次是技术层面存在着问题。政府对固定资产的估价究竟采用何种方法、一些历史性资产(如博物

馆、纪念碑等)是否应作为资产列入财务报告、各种

基础设施在其购建和发展过程中的成本能否确认为

资产等等,这些技术问题没有解决之前,都是制约权

责发生制实施的/瓶颈0。

再次是观念意识存在着差距。长期计划体制下

形成的供给制预算观念,使不少决策者认为政府就

是要办事,办事就要花钱,而对于事情该谁办更合适、该花多少钱、怎么花钱、支出后的责任与效果如

何等问题不够重视。

(二)修正的收付实现制效果不甚理想,总预算

会计采用该种核算基础意义不大

修正的收付实现制最普遍的模式是在结束

后的延长期内(如一个月左右),账务保持未结账的状态,允许在特定的财务内将拨出的款项作为

该的支出,而不考虑它延期至延长期才支出的事实。这种模式的目的是克服一些可以察觉的、在收付实现制下遇到的由于时间选择而引起的现金流

量差异的问题。不过,该种模式不确认发生在延长

期之后的支出,对收付实现制的缺陷的弥补作用着

实有限。另外,该种模式在预算已经结束的情

况下不及时结账显然不利于相关后续工作的开展。

修正的收付实现制的另一种模式是对某些在权责发

生制下应该确认的项目提供附加披露信息,但是,采

用该种做法所必须进行的附加工作的数量和难度以

及难以克服的事项重要性的主观认定使其可操作性

大打折扣。

通过比较可以得知：

修正的权责发生制是目前我国总预算会计

核算基础的最佳选择

何为修正的权责发生制：

修正的权责发生制是对采用权责发生制的交易

或事项的范围做出限制。之所以如此,往往是由于

针对于这些交易或事项勉强采用权责发生制,或存

在着技术上的困难、或计量成本过高、或对政府管理

和政策的制定影响不大等等。采用修正的权责发生

制,不仅在克服收付实现制的弊病方面力度大于修

正的收付实现制,而且回避了采用权责发生制的一

些苛刻要求,降低了改革的难度。另外,我国目前的总预算会计对某些特定业务的处理方法也证明了修

正的权责发生制的生命力,如对政府间上解支出、补

助支出、政府间补助收入及预算支出中的退休养老

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息和受负担利息特别捐税保护的特别捐税债务

不包括在内,后者应当在其发生时加以确认0。[1]

修正的权责发生制主要关注货币性资源,对非

货币性资源不采用权责发生制,权责发生制和修正的权责发生制在收入、费用、固定资产和长期负债处

理上有着以下的差异:

收入确认:在权责发生制下,只要当年提供了服

务,不管现金什么时候收到,都可确认收入。但修正的权责发生制有比较严格的规定,只有在期中或期

末不久就能收到现金,才可以确认收入。按照政府

会计委员会的要求,政务活动中的财产税收入应当

或预计可以在当期或当期之后的60天内收到时确

认收入。

支出确认:在权责发生制下,当资源在形成收入的过程中被耗用时,就可以确认支出。在修正的权

责发生制下,当政府机构支付现金或形成在当期末

后不久就需要支付的法定义务时,就需要确认支出。

对于时间的界限,与收入确认相同,年末60天内。

长期负债确认:在权责发生制下,借贷业务会增

加负债。在修正的权责发生制下,如果机构组织借

入一笔长期资金,在基金中并不确认为负债,而是现

金和基金余额增加。

固定资产的确认:在权责发生制下,固定资产的购置会先确认长期资产,然后在其使用年限内以折

旧的方式形成费用与收入配比。在修正的权责发生

制下,不形成长期资产,固定资产在购置时确认为支

出。

修正的权责发生制对长期负债和固定资产的确

认原则,是由于政府基金非常关注当年货币性资源的流动,只核算流动财务资源:现金、应收款项、有价

证券以及重要的预付项目和存货,不核算房屋与设

备。只核算由基金资产偿还的负债,不核算长期负

债,因为基金资产都是流动资产,不能用于偿还长期

负债。但美国政府会计准则委员会第34号公告规

定,政府机构必须编制两类基本财务报表,即政府整

体财务报表和政务基金财务报表。政府整体财务报

表采用经济资源计量重点和权责发生制会计基础编

制,政务基金财务报表采用当期财务资源计量重点

和修正的权责发生制会计基础编制。因此在美国的政府会计中,日常政务活动中的收入、支出采用双轨

制会计记账方法,分别采用权责发生制和修正的权

责发生制会计基础在政务基金层面和政府层面的政

务活动中编制相应的会计分录。

二、5征求意见稿6中修正的权责发生制

我国现行的会计理论没有对修正的权责发生制

进行概念性的描述及其使用规定的陈述,5征求意见

稿6中的/修正的权责发生制0是否从美国政府会计

中引入?两者使用规定是否一致及其应用效果如

何?这些问题值得探讨。

财政部在下发5征求意见稿6时指出,为了真实

反映资产价值、合理确定教育成本,要求计提固定资

产折旧。5征求意见稿6的会计科目表中设有长期资

产类和长期负债类科目,由此可见,5征求意见稿6中

高校会计的计量重点是经济资源而非流动性财务资

源,此/修正的权责发生制0非彼/修正的权责发生

制0。

权责发生制会计基础的运用目的是根据配比原

则,更准确地评价组织机构的经营责任,使相关利益

者了解组织机构在会计期间所取得的收入与产生该

收入所使用的全部资产和发生的全部负债。笔者理

解美国政府会计中修正的权责发生制中/修正0的意

思应该是指配比原则的范围和程度,也就是收入和

费用中包含的资产和负债内容不同。也有学者对美

国政府会计的修正的权责发生制按修正程度提出四

种程度的权责发生制:完全的、强度的、中度的和温

和的。上述第一点中分析的修正的权责发生制就属

于温和的权责发生制,在流动性财务资源可使用的基础上确认收入,支出确认是流动性财务资源的使

用以及流动性负债的发生。

对比分析5征求意见稿6中的修正的权责发生制

会计基础,从费用确认方面看,其计量焦点是高校的经济资源,关注了长期资产和长期负债,但对于长期

负债利息却没有设置相应的/预提费用0科目核算。

从收入确认方面看,其计量焦点并不是完整的经济

资源,第一,高校实行国库集中支付制度后,虽然设

置了/财政应返还额度0科目,但我国的总预算会计的会计基础是收付实现制,造成高校当年的财政补

助收入只能按国库实际支出数确认;第二,会计

与学年不一致,高校现行的收费模式难以按权

责发生制确认本学费收入;第三,对于本的学生欠交学费也没有按权责发生制确认当年收入。

由此可见,5征求意见稿6中的修正的权责发生制在收入、费用的确认方面并没有清晰的原则,其包含的资产和负债的内容也不十分明确,无法用清晰的概

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[收稿日期] 2010-07-19

[作者简介] 黄显云(1970-),女,广西钦州人,广西医科大学财务处副处长,高级会计师,主要研究方向高校财务管

理。

念来描述其应用规定。由此会计基础确认的收入、费用并不配比,生成的会计信息在评价高校实际的运营委托责任方面仍有不足。

如果说5征求意见稿6中的修正的权责发生制是

为了合理确定教育成本,在实际操作中可能存在的问题也值得探讨,对固定资产计提折旧的理论是将

折旧费用与资产使用形成的收入配比,这意味着折

旧费用必须有相应的收入来源进行补偿。高等教育

是公益事业,公立高校生产的是一种准公共产品,学

费标准受到政府严格控制,高校固定资产一般很难

按照市场经济的规律进行经营并获得直接的收益,高校固定资产投入的资金来源主要有财政拨款、学

费收入、银行贷款。学费收入属于政府非税收入,纳

入部门预算管理,目前财政对高校的预算管理一般

采取定额加专项的模式,还没有形成对财政性资金

来源购置的固定资产折旧费用进行拨款补偿的模

式。另外在高校扩招过程中,政府对高校贷款建设的规模并没有建立相应的政策和制度规范,也没有

设立银行贷款资金来源购置的固定资产折旧费用的偿还途径。目前各高校利用各类资金购置的固定资

产存量是一个不小的数目,即使是按平均年限法来

计提折旧,也是一个比较大的金额,其补偿来源也是

值得思考的问题,否则会导致本期盈余的虚亏。综

合分析,笔者认为,在现行的公共财政体制下,目前

高校预算管理和财务管理模式与高校会计制度引入

权责发生制尚存在不相适应的地方。

一个健全的政府会计体系是一个国家制度基础的重要组成部分[2],高校会计制度作为我国政府会

计体系的一部分,在其中引入权责发生制的会计基

础,也是改革和完善我国政府会计体系的其中一步。

但笔者认为,改革应全面综合地考虑我国的行政体

制、公共财政体制和预算管理改革问题。首先,要加

快我国责任政府建设的步伐,培养形成政府受托责

任和透明度的文化。在短期内,会计的理念和事务

可以反映而不是影响政治、经济和文化的变化,因

此,政府会计改革不可能比政府改革更快。其次,要

进一步完善公共财政体制,加快预算法的修订,强化

政府预算的授权责任,先从财政总预算会计改革入

手,引入修正的权责发生制。第三,改革公立高校的预算管理模式,加大对公立高校的财政投入,规范控

制公立高校的贷款建设行为,将高校的贷款纳入政 府预算管理,建立偿还渠道和补偿机制。

参考文献

[1]陈立齐著,陈穗红,石英华译1美国政府会计准则研究)))对中国政府会计改革的启示[M]1北京:中国财政经 济出版社,20091

[2]史蒂文.A.芬格乐著,张纯译1财务管理)))公共、医疗 卫生和非盈利机构组织[M]1上海:上海财经大学出版 社,20041

(上接第5页)反映在财务报表中的5固定资产情 况表6中,在会计报表中增设5基建投资情况表6和 5待摊投资明细表6,用于反映在建工程明细情况。高校事业会计与基建会计并轨是我国财政管理

体制改革的必然要求,是统一会计主体的需要,它有 利于全面、真实、完整地反映高校的财务状况,提高 会计信息质量,为多元的投资主体和高校决策层的 投资提供数据支撑,因此,高校事业会计与基建会计 并轨大势所趋,势在必行。

参考文献

[1]财政部1事业单位会计准则[Z]1财预字[1997]286号1

[2]王华1高校事业会计与基建会计合并建账的构思[J]1会 计之友,2006,(12)1

[3]朱鸿眉1高校事业会计与基建会计一体化问题的探讨

[J]1教育财会研究,2008,(1)1

[4]孟胜银1高校基建财务与事业财务合并核算的探讨[J]1 会计之友,2007,(5)1

[5]席炳文,韦法云1关于高校事业会计和基建会计合并核 算的探讨[J]1经济师,2007,(10)1

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