论我国涉外企业避税手段及防范措施

第一篇：论我国涉外企业避税手段及防范措施

论我国涉外企业避税手段及防范措施

【摘要】避税是指商品生产经营者（即纳税义务人）在税收法规许可的范围内，通过对其经营活动和财务活动的安排及管理，达到规避或减轻税务负担的目的。随着我国对外经济交流的扩大，外资对经济发展的贡献有目共睹，但涉外企业的避税行为及带来的各种问题日益严重。避税的表现形式多种多样，但“利益驱动”则是其直接动因。税收政策和税收管理的缺陷及疏漏则是造成避税行为的最主要原因。目前，加强对涉外企业的反避税工作及研究已到了刻不容缓的地步。本文针对涉外企业的避税问题，分析了涉外企业的主要避税手段，并提出防范措施。

【关键词】涉外企业避税防范引言

目前，在我国存在着这样一个奇怪现象：国有企业、集体企业、股份制企业和私营企业利润都在增长，惟有外商及港澳台商投资企业的利润在下降。涉外企业在我国享受各种优惠政策，理应赢利，但事实却恰好相反。据全国涉外企业所得税汇算清缴发布的结果，2003年度和2004年度，外资企业亏损面分别为47.07%和44.73%。若按照经营常规，发现亏损就应停止投资或改变经营方向，但许多外资企业投资热情却越来越高。相关资料表明，近年来我国每年实际利用外商直接投资均超过500亿美元，已成为全球最大的外国直接投资(FDI)流入国之一。许多外资企业似乎乐此不疲，专作“赔本买卖”，越“亏损”越增大投资。亏损不仅没有把这些外资企业逼上绝路，很多企业甚至活得十分潇洒。对此，有的国税局的官员直言不讳：“这些亏损里面，大部分属于非正常亏损。”跨国公司正是通过“亏损”把利润转移出去，以达到避税的目的。

从涉外企业避税的经济影响来看，避税在减轻外商税收负担的同时也必然导致国家税收收入的流失与减少，进而影响国家的宏观调控力度和政府的公共服务水平。同时，其避税行为破坏税收公平，造成内外资纳税人之间的不公平竞争，破坏公平竞争的市场环境，侵犯中方投资者的利益，降低整个社会的资源配置效率。此外，跨国纳税人的国际避税会造成国际资本流通秩序的混乱，对我国投资环境的进一步改善产生不利影响。

国际避税虽然是全球现象，但我国涉外企业的避税问题，特别更突出些。例如，利用转让定价转税利润一般是从高税区流向低税区，我国的税负较国际水平低，经济特区更低，涉外企业的利润却逆向转移。这说明我国反避税工作还很薄弱，涉外企业即使将利润转向高税区仍能有利可图。可见，加强对涉外企业的反避税工作已到了刻不容缓的地步。避税的概念与性质

1.1 避税的概念

避税包括国内避税和国际避税，二者的区别主要在于纳税主体躲避的是否是跨国、跨境纳税义务”。在广义上，较为一致的看法是，避税是指纳税义务人为减轻或免除税负所采取的一切正当和不正当的行为。一般进一步将其区分为正当避税与不正当避税，其中正当避税也称合法避税或顺法避税，也即通常所指的“节税”概念，是指纳税人依据税法规定所作出的符合税法宗旨的，旨在减轻纳税义务的各种行为。不正当避税是指行为并不违反法律的形式规定，行为人利用的是税法的漏洞，策划法律所未预定的行为方式，以达到与通常行为方式同样的经济效果，因此又称为违法避税或逆法避税。狭义的避税，则指不正当避税，目前国际组织大部分持此观点。持此观点的一般将避税和节税、逃税截然分开。本文所说避税，为狭义的避税。

涉外企业避税，是指外国投资者利用涉外企业这一中国法人或非法人组织的外在形式采取的合法或者至少是非违法的手段来逃避中国税收，具有国内避税和跨国转移税收即国际避

税的双重特点。其避税行为与国家的课税意图和税收导向相违背, 造成了国家立法意图的落空，影响了税收优惠的政策效果。

1.2 避税的性质

关于避税的性质，理论界存在三种观点，即合法性行为，违法性行为和脱法性行为。认为避税是合法的学者，其理由是避税是私法上适法有效的行为，具有合法性；认为避税是违法的学者，其理由是避税虽然形式上合法，但是实质上违反了税法的宗旨，应定性为违法行为，并在法律上予以规制；第三种观点则认为避税既非合法行为，也非违法行为，而是一种脱法行为，即行为虽抵触法律的目的，但在法律上无法加以适用。笔者同意第三种观点。避税是纳税人利用私法自治、契约自由原则对于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情况下，而选择与经济交易的常规形式相异的法律形式，达成与通常交易形式同一的经济结果，同时因规避了对应于通常使用的法律形式的课税要件，实现减轻或排除税收负担的行为。这种行为具备形式的合法性，实质违法性，故具有合法与违法的边界性。它脱离并溢出了税法的文义规定，无法的到法律的直接适用。涉外企业避税的主要手段

涉外企业避税的方法较为隐蔽和巧妙，形式多样，涉及范围广。从近几年的涉外税收征管实践上看，涉外企业避税可以归纳为以下几种类型。

3.1 利用“转移定价”避税

转移定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。这主要是反映在母公司能够用低于成本的价格，将商品销往低税区的子公司，或者高于市场价格从子公司购进商品。这样做的结果，使高税区的母公司利润减少而亏损，低税区的子公司则盈利颇巨，从而实现总体避税。这种转让定价避税方式自中国改革开放以来即已存在，但至今仍是方兴未艾，这也是涉外企业最常用的避税手段，其通过转移定价逃避纳税，大体上占避税总金额的60%以上。

3.2 利用“资本弱化”避税

资本弱化是指涉外企业对其外国子公司的融资主要以提供贷款而非股权投资的方式。我国税法规定，对企业支付的利息，一般允许作为费用抵扣，而支付的股息则不得扣除，需计入应税所得总额中去。故而许多涉外企业采用了资本弱化的作法，即子公司向母公司或境外银行大量借贷，加大借入资金比例，扩大债务与产权的比率，增加成本列支，从而向母公司支付的是巨额利息，而不是股息，这样子公司支付的贷款利息便可以在计算其纳税所得是作为费用扣除，减少账面盈利；而如果向母公司支付的是股息，则股息只能在其税后利润中支付。根据国家税务总局的调查，目前外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法大大降低了资本最低回报率，成为企业利用财务杠杆增加利润的手段。

3.3 利用“避税港”避税

“避税港”，又称国际避税地，是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家或地区。涉外企业通过在避税地，如维尔京群岛、西萨摩亚、开曼群岛等国家或地区设立基地公司，再通过其与中国子公司的商业、财务运作，帮助子公司将销售设备、收取费用所获得的利润从设在我国的合资公司那里转入基地公司，逃避高纳税。或将在避税地设立的公司作为国际贸易中转地，实现“低进高出”，也就是从中国子公司以低价买进产品，然后加高价格卖到目的地同一企业下的销售公司，从而使大部分利润被留在了避税地。

3.4 利用“税收优惠”避税

我国税法规定对生产性涉外企业实行“两免三减”，并规定外商投资企业可享受连续

5年向后结转亏损的税收优惠。一些涉外企业便通过会计方法的选择，人为地调整利润来逃避国家税收。为追求更多的利润，部分涉外企业在优惠期满后，或更换厂名或搬迁厂址，或将其主要车间划出把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及其销售渠道等均未改变，却要求再次获得“两免三减”的税收优惠。

3.5 利用“国际税收协定”避税

我国同许多国家所签定的税收协定中，对建筑工地、建筑、装配或安装工程，大多以连续超过6个月的为“常设机构”，只有构成“常设机构”的才征收所得税。因此，涉外企业将一个工程项目人为地分成若干小项目，把每一个小项目均当成一个个独立的项目签定合同，极力地将提供劳务的时间控制在六个月以内，从而规避这部分所得税。

此外，我国税法规定居民纳税义务人负无限纳税义务，非居民纳税义务人负有限纳税义务，一些外商便通过少报居住时间，或利用我国地区之间缺少联系，在我国不同地区之间流动居住，使其成为非居民纳税义务人，达到其仅负有限纳税义务的目的。

3.6 利用“电子商务”避税

目前全球已有50%多的企业先后进行电子商务活动。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易电子货币化、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化和无形化、交易商品来源模糊性等特征，而这些特征使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权。因而电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展，同时也给世界各国政府当局提出国际反避税的新课题。

4.涉外企业避税问题的防范措施

2009年前，国家税务总局先后下发了国税发（1998）59号文、国税发（2004）143号文和国税发（2004）118号文，以三个文件来进行外资企业的反避税调查和调整，对外资企业的部分不合法行为进行了规范，但是这三个法规存在很多漏洞和执行上的模糊问题。2009年1月，国家税务总局下发了国税发（2009）2号文——《特别纳税调整实施办法》，以此代替上述三个文件，进行更加科学和更有执行力的反避税调整。

针对目前涉外企业常用的避税手法，我国的防范措施主要有以下几条。

4.1 不断完善税收立法

税法是税收征纳双方共同遵守的法律规范，进一步完善税收立法是减少和防范避税行为的前提。完善税收立法主要从3个方面着手：

第一，要完善流转税的立法。一方面增值税应当从“生产型”转为“消费型”，扩大增值税的征税范围；另一方面要从避免重复征税、税负、失衡等方面加强立法，真正做到公平税负、平等竞争。

第二，要统一企业所得税。我国应当按照国民待遇的原则将所得税政策予以统一，建立新的企业所得税法。这样既可以从根本上杜绝企业选择不同的所得税政策避税，又能为企业之间公平税负、平等竞争创造良好的外部环境。.第三，要进一步完善和健全涉外税法，正确确定税收优惠。税收优惠应既有利于吸引外资目标的实现，又不会影响我国的利益。

4.2 加强反避税立法

完善反避税立法是防范和打击避税的根本措施，也是国际上反避税的通常做法。针对外商投资企业偷税、逃税、避税的严重情况，国家应尽快出台和完善相应的反避税法规和政策，强化涉外税收管理。反避税立法可以从以下几个方面着手：

第一，关联企业的定义以及关联企业之间的法律关系必须明确。

第二，国家应当制定避免转让定价的法律措施。

第三，明确规定涉外税收的检查范围和处罚标准。

第四，进一步明确外商企业的纳税报告义务和明晰纳税申报项目及其内容。

第五，防止国际间的避税, 除了单边制订反避税法规和加强税务行政管理外，还必须采取双边或多边的措施。

4.3 强化税收征管

加强涉外税收的征收管理，是反避税工作的一个重要环节，应当从以下几个方面着手： 第一，要重视涉外税收管理的综合治理。一是要建立严密的税收监控和信息网络，随时掌握和了解外商企业的基本情况和纳税动态，以及相关的国际商品价格信息、外商个人收入水平及外商、外籍工作人员跨地区经营活动资料和住宅迁移等等信息；二是要加强对外商投资企业的管理监督，在企业内部建立健全对外商的牵制机制，同时要加强企业外部各管理部门的合作以及对外商的管理，加大对非法避税的打击力度；三是要充分依靠中介机构，如会计师事务所、审计部门等组成协税护税网络，保证涉外税收的贯彻实施。

第二，将纳税人报告义务的规定系统化和规范化。在规定纳税人报告义务的前提下，应采取措施使纳税人承担报告义务。

第三，密切各经济部门的横向联系，互相支持，通力合作，共同做好反避税工作。纳税人转移收入和利润情况复杂，涉及面广，反超税工作只靠税务部门是难以防范的。

第四，提高税务人员的素质。我国涉外税收起步较晚，缺乏经验，提高征管人员素质十分必要。

第五，加强涉外税务审计工作。涉外税务审计是反避税的有力武器。我们应当吸取外国反避税的经验，重视对跨国公司的审计工作。通过建立高质量的审计队伍，及时查出使用不恰当的申报和不正确的账务处理等避税行为，以维护国家的正常税收，维护国家权益。

4.4 加强国际间的税收协作

我国已与许多国家签订了税收协定，我们应充分利用这一有利条件，建立和参加与协定国家间的税收合作。一是签订反避税的国际税收协定。为了减少和消除国际避税行为的发生，应切实加强国际协调和合作，与有关国家之间签订双边或多边反避税的国际税收协定。二是交换税收情报。国际之间交换税收情报，有利于相关国家及时了解、掌握跨国纳税人的纳税和避税情报，并为我国及时采取反避税行动提供信息保证。

5.结语

外商投资企业避税不仅造成我国税款的大量流失，影响国家的财政收入，而且破坏了内外资企业平等竞争的秩序，违反了税收公平原则，同时还造成中国投资环境不良的假象，影响了我国对外经贸的声誉。因此，必须加大反避税工作力度，加强反避税立法，强化国际税收征管，逐步建立严密的监控体系，确保我国的经济权益和经济秩序得到维护和稳定。

【参考文献】

1.曾露，跨国公司国际避税的主要手段及法律规制，湖南行政学院学报，2003年第6期

2.李长林，论涉外企业的避税及其防范，许昌师专学报，第17卷第4期

3.张银霞、葛秀明，如何加强涉外企业反避税管理，吉林省经济管理干部学院学报，第23卷第5期

4.李一军，涉外避税税制研究，财经纵横，2007年1月

5.余筱兰，试论我国三资企业避税之手段及对策，财税纵横，2009年第7期

6.帅姝，外商投资企业避税及其防范对策——解读国税发（2009）2号文，消费导刊·财会纵横，2009年8月

7.李建明、刘霞，外资企业避税招数及其危害，企业改革与管理，2008年第1期

第二篇：二手房交易避税手段分析及对策

二手房交易避税手段分析及对策

避税中存在的问题

房地产税收是目前税收征管的热点、难点之一，其中二手房交易税收控管是落实房地产税收政策的重要部分。个别人和房地产中介也采取了一些避税策略，这在一定程度上造成二手房交易的营业税、个人所得税、契税等税收的流失。避税方式及风险分析

当前，二手房交易中主要存在着“高买低报”、延期过户、先租后买、假赠与以及虚报唯一住房等避税方式。无论是对买方还是卖方，这些所谓避税方式都存在着较大的法律风险、市场风险和政策风险。

1.“高买低报”。“高买低报”是指二手房交易买卖双方及中介公司在申报房价时，以低于实际成交的价格签订虚假协议申报纳税。这种方式是二手房买卖双方最常用的避税方式，也是目前较严重的避税方式之一。其做法是：在二手房转让过程中，买卖双方及中介公司签订两份合同，一份为真实成交价格居间合同，用于付款结算，通常由中介公司见证；一份为隐瞒真实交易价格的虚假协议，用于申报纳税，由房管部门见证。

风险分析：对卖方来说，因为递交房地产交易中心的过户价格是最具法律效力的，买方有可能根据低报的过户价格来付款，不愿意再按照原购房价格成交，造成卖方利益受损；对买方来说，低报过户价可能会导致下一次卖出房屋时各项税费的增加。当此房产再次出售时，先行做低的过户价将拉大买卖差额，反而增加再次出售的成本，同时银行贷款的实际比例也会因此而降低。尽管“高买低报”对买卖双方都存在风险，但为了少纳税，此做法仍屡见不鲜。

2.延期过户。

此种方法为主要针对营业税的避税方式。其一般做法是：买卖双方在达成购房意向之后，首先签订一份购房合同，规定房款交付方式、房屋过户时间和过户方式。在买方交纳全部或者部分房款之后，卖方先将房屋交买方使用，等到卖方的房屋持有年限达到规定的免税时间后，双方再将房屋过户。为了交易有所保障，买方一般会在合同中提出一些保障条款，如将房产证交买方保管等。

风险分析：一旦二手房市场在交易未完成的时段内出现价格上的大幅波动，无论是大涨还是大跌，都会有很大一部分卖方或买方选择“宁可赔付违约金，也要终止履行合同”，从而损害被违约方利益。另外，一旦税收政策出现较大波动，双方对新产生的税负不能达成一致时，也将不得不解除合同，承担和付出较大的机会成本。

3.先租后买。

这种方式是延期过户避税方式的进化版本，两者在本质上是一样的。其一般做法是：在减免税要求的年限未满的一段时间内，买卖双方再签订一份房屋租赁合同，约定将租金抵消到以后交割的房款里，使得买方同时成为了房屋的承租方，在该房屋未来交易时拥有优先购买权。

风险分析：由于在较长时间内无法办理交易过户手续，所购房的产权并不是买方的，买卖双方无论哪一方反悔都会造成纠纷。如未来几年内政策再次发生变化，对于买卖双方的风险都将会很大。同时，双方又增加了租赁合同关系，违约成本将更高。

4.假赠与。

这是目前避税方式中较为简单的一种。通常是买卖双方在达成交易意向后，先私下签订一份买卖合同，之后再到公证处办理房屋赠与合同，声明卖方无偿将某房屋赠与买方，以未发生金钱交易为名，规避营业税及其附加税费。为保证交易资金安全，双方在交易过程中一般会选择将房款打入一个担保账户，直到过户完成后卖方才能将房款取出。

风险分析：这种方式从法律角度看，完全属于一种逃税的违法行为，买卖双方在交易过程中一旦发生纠纷不仅不会受到法律保护，反而会在有关部门认定存在相关违法事实后，还将被追究一定的法律责任。如果此房子在5年之内再次交易过户，将会由卖方承担成交价格20%的个人所得税，交易成本会更高。

5.虚报唯一住房。

北京对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税，但有关部门未对“唯一住房”作出明确、具体的界定，因此在实际操作中难以甄别纳税对象是否真正属于生活唯一住房，造成征税部门只能被动依赖于纳税人的自行申报。

应对二手房交易避税手段的对策

上述种种二手房交易避税现象，不仅为买卖双方埋下了经济纠纷隐患，扰乱了二手房交易市场秩序，更违反了国家税收法律，导致税负不公，必须多措并举，减少和控制此类现象的发生。

1.完善机构，实施房地产“一体化”管理。应完善机构，充实契税征收人员，对二手房交易实施“一体化”管理。在机构完善和人员充实后，可设置三个工作组，一是调研组，主要负责对房屋交易情况的市场调研、税收情报交换、房屋交易申报和开发商批量申报征收，跟踪掌握房屋交易市场动态等工作，提供决策参考；二是征收组，主要负责办理窗口的各项税收征收工作；三是综合组，主要负责内部工作协调、减免审核、数据及资料交换、票证管理、契税咨询和档案管理等，以此逐步建立长效管理机制。

2.完善政策，制定完善科学的计价体系。针对“高买低报”现象，一是出台价格申报细则。相关部门应尽快研究、出台房地产成交价格申报实施细则，完善当前房地产成交价格申报工作机制。二是因地制宜，建立健全核价体系。三是调整房产交易税费计征依据，对二手房个人所得税、土地增值税直接采用核定征收法征税。

3.规范运作，建立健全高效的征管机制。一是进一步加强业务培训，提高征管水平。二是选聘部分房地产估价专业人员，为征管一线提供专业咨询。三是探索建立公示制度，即价格申报公示制和纳税评估公示制，让二手房交易买、卖双方的申报价格及征收机关核定的计税价格信息更加公开、透明，接受社会监督。

4.广泛宣传，引导确立健康交易心理。广泛利用媒体、标语、发放宣传资料等形式，向社会公众广泛宣传房地产买卖的有关政策、法规。通过告知买卖双方的权利与义务，事先提示各类交易风险，提高消费者的依法纳税、产权维护和自我保护意识。

第三篇：商贸企业偷税手段及防范措施

商贸企业偷税手段及防范措施

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，依照法律规定，对经济组织和个人无偿征收实物或货币的一种经济活动和强制地取得财政收入的一种形式，因而，无偿性和强制性是国家税收的主要特征。但由于我国现正处于经济转型期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较单薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。其中商贸企业是全国税收中所占比例极大的一块，所以加强商贸企业税收管理是重中之重。

一、商贸企业现状

目前，xx县商贸企业零申报、负申报、低税负现象极为普遍，零负申报企业2012年xx户，占比xx%、2013年xx户，占比xx%、2014年xx户，占比xx%。以xx县某矿山企业为例，该企业产品销售价格400元/吨，年产量大约在10万吨，销售收入（不含税）3400万元，销项税额580万元，经测算，该矿山企业进项税额占收入的1%左右，增值税税负在16%左右，该企业应缴纳增值税约540万元，生产成本80元/吨左右，应缴纳的企业所得税为650万元，应缴纳资源税80万元，还需缴纳房地产税、土地使用税等，共计缴纳税款大约1500万元，占年收入3400万元的44%，加之矿山企业许多实际支出无法取得有效票据，例如购买矿区时实际支付补偿款、赞助款等，导致税收负担过高，如此看来，企业实际利润的50%将无偿贡献给国家税收，为此有些商贸企业为追求更高的利润采取不法手段不缴或少缴税款。针对商贸企业整体税收情况，国家税务总局、省局、市局多次下发文件对商贸企业，尤其是“两头在外”的商贸企业开展税收专项检查，其中重要因素之一是大多商业企业均存在着不同程度的偷税现象。如何采取有效的措施,遏制这种不良势头的蔓延, 有待于我们进一步思考、探索及完善。

二、商业企业偷税手段分析

在强大经济利益的驱使下,xx县管辖内的 一些商贸企业绞尽脑汁去偷税漏税，偷税形式的多样化、手段的恶劣化、程度的严重化日益突出，分析其各种偷税手段从而对症下药，尽量减少税收的流失是及其有意义的。纵观xx县商贸企业偷税的手段，大致可以分为以下类型：

（一）利润相互转移，逃避缴纳税款

商贸企业为了逃避高额的税收，在不同地区成立多个商贸企业，将货物在多个商贸企业之间进行货物的虚假流转，形成一系列完整、且环环相扣的交易链条，看似正常的交易，其实背后真正的目的是达到偷逃国家税款。

如xx县某矿山企业将货物以每吨80元的价格卖给了xxx市某公司，xx市某公司又以每吨200元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨280元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨340元的价格卖给了终端客户，同时开具运输发票110元/吨,流转环节的商贸企业通过多列支人员工资等费用后，少缴纳企业所得税，同时少缴纳资源税100万元，少缴纳企业所得税650万元。

（二）利用发票偷税

商贸企业通过购买虚假的增值税专用发票进行抵扣税款，为了“证明”其货物真实的交易行为，又会购买货物运输发票，这样即能抵扣税款增加成本，同时还会给税务检查人员制造假象，获得高额利润，达到瞒天过海的目的，大多商贸企业不惜铤而走险，进行偷税漏税的不法活动。

（三）虚增成本、减少利润

1.从材料方面做文章，把一些不能计入该产品成本的项目罗列进生产成本。其中以转移材料运杂费加大成本，自治设备用料计入生产成本、变更原材料计价方法、认为提高成本差异率，增加材料成本的差异、材料计划价格偏离实际成本最为典型。同时也有账单还没有到材料先入库的情况，也就是材料假入库。

2.扩大产品工资成本。工资作为计入产品成本的一个基本项目，自然被部分商贸企业利用起来进行偷税漏税，其具体表现为：扩大工资总额，多提福利费用；发放奖金不通过“应付工资科目”，直接列入费用；虚报职工人数和滥发加班津贴等。

三、偷逃税款的原因

商贸企业的偷税漏税行为无非就是为了赢利，这和纳税人的社会责任意识还有其法律意识，以及国家的征税水平、法制水平和稽查打击偷税漏税的程度息息相关。全面分析商贸企业偷税漏税的原因，从根本上杜绝偷税现象，是我国税收部门迫在眉睫的工作。

（一）商贸企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控。商贸企业的经营品种多样、方式灵活。有定点经营，有流动经营，也有季节经营；有专业经营，也有业余经营；有自主经营，有挂靠经营，也有承包经营；有委托代销商品，有直运商品销售，有小门店大仓库、也有零售批发；有以物易物、以货抵债、以物投资，有转账结算，也有先进交易。这些都给税收征管带来很大难度。

（二）从税务部门看，一是税源管理缺乏必要的刚性。对税源管理人员的日常考核多着重表面工作，而对其真正的工作质量未能更好地考核，如申报准确率方面。这就使得税源责任人每天围着电脑转，只着重诸如办证、催报催缴、发票缴销等日常性工作，而对于深入企业真正掌握企业的生产经营状况却淡然处之。二是税务局稽查力量毕竟有限，稽查覆盖面不高，使得部分偷税企业抱有侥幸心理，“查出来是你的，查不出来是我的”。这些都关系到企业对申报真假性的认识态度，助长了企业进行虚假申报的念头，给偷逃税行为造成了一定的可乘之机。

（三）从社会角度看，税收环境不够理想。政府忽视了税务部门作为行政执法部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。“放水养鱼”政策和以税收为代价换取经济增长的观念根深蒂固。对于税法的教育不够健全，使得依法纳税、自觉纳税没有深入人心，纳税人的自觉意识不强，这也加重了纳税人偷税漏税的机会主义心理。

四、预防措施建议

（一）制定严密的规章制度。制定一套细致严密“步步设防”的规章制度，使人“不敢偷”。

（二）加强纳税评估和稽查力度。通过审核费用结算方式，对商贸企业向供货方收取的与销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，要求企业按平肖返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。同时推行税控装置，对商贸企业的销售返利实施有效监控。并加强账簿登记管理，督促商贸企业建立健全财务会计核算，如实、准确、逐笔记录商品购、销、存情况。

（三）加强部门协作，围堵“账外账”。目前，“账外账”行为在商贸企业中表现得较为普遍和突出。因其技术性和隐蔽性强，给税收征管监控带来困难。加上其涉及面广、问题多，仅靠国税机关单兵作战又显得力不从心。需要加强政府和国税、地税、工商、银行、统计、公安等部门的综合治理与协作配合，形成合力，共同把关。采用科技手段，建立信息通报系统，实行相关信息共享，实时或定期交流相关情况，为各部门全方位多角度地掌握了解纳税人的生产经营等方面的情况，提供准确祥实的数据资料，以便各职能管理部门加强对商贸企业的管理，堵塞“账外账”行为的发生。

（四）加大税收宣传和打击力度。面对日益复杂的税收外部环境，以及社会发展和进步要求，要充分利用宣传媒体，并结合具体工作实际，全方位、多渠道、深入持久地开展税收法规宣传，将“纳税光荣、偷税可耻”这一道德范畴的理念上升到“纳税是义务，偷税是违法”这一法律范畴的理念。各地税务检查人员如何真正做到对商贸企业进行税务稽查，防止被查对象的上下游企业线索断链，从而真正达到做到发现一起，查处一起的目的。为了遏制商贸企业日益猖獗的偷漏税行为，国家应从全国“一盘棋”进行安排部署专项行动，秉着不查实、不查明、绝不放手的态度，从而真正使以身试法者望而生畏，做到惩处一个、震慑一批、教育一片的作用，只有这样才能改变商贸企业偷税漏税泛滥的现状,为纳税人提供一个公平的竞争环境。

参考文献：

[1]《中国税务》总第232期 [2]李兰英.偷逃税行为的违法与犯罪 [3]杨德松.偷税与反偷税博弈

第四篇：试论企业偷漏税手段及其防范措施

试论企业偷漏税手段及其防范措施

专

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指导教师：

[摘要]税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入最主要的来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”然而，部分企业认为税收是一种负担，所以，经常会借助会计账簿、发票、税目漏洞等方法偷税、漏税。本文提出了自己的一些相关建议，认为针对企业偷漏税的种种成因，国家则应该出台一些政策，如加强税法宣传，提高纳税意识等。只有这样才能改变企业偷税现象泛滥的现状，维护国家的利益。

[关键词]企业；偷漏税；手段；防范

税收是保障我国权益的重要标准，同国家经济发展之间存在密切的关联。高质量的税收标准能够厘清国家同企业间的分配关系，保证企业间竞争的公平性，展示国家的主权。企业为我国税收做出了巨大的贡献，但是企业却将税收视为一种负担，缩减了自身的经济收益，所以经常发生偷税、漏税情况。

一、企业偷税的主要手段(一)在生产费用核算方面造假

1.将不属于产品成本负担的费用支出，例入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而减少利润，达到了少交税的目的

2.将应由福利费用开支的费用例入成本项目。这样违反费用开支范围，加大成本，减少了利润，达到少交税的目的。

3.将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，减少了利润，减缓了所得税。

（二）利用税率进行偷漏税

税率指的是税额同课税对象间的比例关系，是衡量课税的方法。其反映着税收负担的深度，是建设税制的核心环节。税率的形式及高低运用体现着我国的经济法规及税收标准，在经济税收中发挥杠杆的功能。但是，企业也正通过此种方法，来逃避税率，具体形式如下：

1.运营税率不同的各类产品，借助隐瞒税收部门的方法，以最低税率上缴税款；

2.将小规模纳税人及一般纳税人的界限进行混淆，从而实现偷税、漏税的目的；

3.将营业税与增值税的身份混淆在一起，进而降低纳税的比率。

（三）在商品购销方面造假

1.商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销售、，甚至亏销等方法销售商品，然后从厂家取得“返利”。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使的增值税长期留抵。

2.将购进固定资产，将用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等，变换品名、项目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。

3.人为视销项定进项，进销平衡，少缴或或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少。若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销税额，减少当期应纳税款。

（四）利用成本计算方法虚增成本，隐匿利润透漏税

对发出的材料企业可按规定用先进先出法、后进先出法、加权平均法等多种方式，每种方法都有其特定的适用范围，且计算方法一经确定内不得随意改变，如果要改变需经有关部门批准，有的企业在计算成本时故意改变成本计算方法多计或少计销售成本虚转成本，以隐匿利润，或在使用加权平均发计算成本时，故意少计数量使加权平均单位 成本虚增，虚转成本隐匿利润，达到偷漏税的目的。

（五）通过发票等初始凭据实施偷税、漏税

初始凭据指的是经办者或者企业在发生经济往来时获取、填制的，用于记录业务情况的会计凭证，企业经常通过发票、收据等进行偷税、漏税行为。具体方法如下：

1.代开、转让发票。企业法人为了自身利益或者企业利益，让有关企业的发票管理者、个体商户等私自转让、代开发票，从而实现偷漏税的目的； 2.跨地域应用发票。伴随着目前市场经济逐步扩张，业务覆盖的范围越来越

大，商品流通区域逐步扩张，异地运营商增多，发票跨地域的情况屡见不鲜。企业经常通过跨区发放、异地购票等方法来偷税漏税；

3.冒领发票。因为当前我国管理发票的标准仍存在漏洞，缺少相应的发票保管、领取、上缴等标准，那么，就为企业提供了可乘之机，部分企业谎称发票丢失，隐瞒、冒领发票，从而达成偷税、漏税的目的；

4.发票“大头小尾”。这种方法由形式来看是正当方法，开据的发票一式多份，其中一份交由顾客，一份留存备案。但是在发票的头填入巨大数额，而在存根所填写的数额较小，所以，留存的存根就隐瞒了销售的真实金额，实现了偷税、漏税的情况；

5.借助其他发票替代正规发票。该方法经常通过打白条的方法替代正规的发票、收据等，从而达成偷税、漏税的目的。

（六）进行虚假的纳税申报

纳税申报是依法纳税的前提，纳税人必须在法定时间内办理纳税申报，如实报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其它纳税资料。行为人往往通过对生产规模、盈亏情况、收入状况等内容作虚假申报，来达到偷税的目的。

二、对其企业偷漏税的原因分析

（一）企业纳税意识淡漠

商业一般纳税人之所以偷逃税款的手段变换无穷其主要目的就是为了赢利。但是纳税是每个企业责无旁贷、义不容辞的义务，这种义务是靠企业自觉去履行的，而实际上我国公民整体自觉纳税意识较差，于是出现了一些拒税、抗税、无理取闹，蓄意殴打税务干部的反常现象。

(二）地方政府与企业之间存在经济“脐带”关系

地方政府从自身利益出发，有干预税收执法的动机。于是，任意变通税法的执行，扩大减免范围，造成税收大量的流失。同时，地方政府又向企业乱收费，形成税费不分，给企业增加沉重负担，是有些企业雪上加霜，形成恶性循环。

（三）从社会角度看，税收环境不够理想

从历史上看，中国是一个有着两千多年封建历史的国家，广大人民对苛捐杂税深恶痛绝。从现状看，有的地方政府忽视了税务部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。在许多人的思想中“放水养鱼”政策和以税收为代价

换取经济增长的观念根深蒂固。再加上当今社会风气不正，有的纳税人素质不高，认为只要能挣到钱，不管是偷税还是其他途径获得，就会被誉为“能人”，所以这些都给虚假申报偷税者创造了良好的氛围。

三．对偷漏税的防范对策

税收是国家凭借政权向人民强制征收，而非基于自由意志的契约行为。税收是取之于民，用之于民的。税收偷漏，不仅仅减少了国家财政收入，而且还侵蚀了税基，加重了合法纳税人的负担，破坏了税收的公平性原则，妨碍企业间的公平竞争，干扰经济资源。如偷税泛滥的话，会使用国家无力发展各种建设，导致社会停滞不前，为了防止偷漏税，列出了一下对策：

（一）加强执法

当前，很多企业偷漏税行为明显，但罚款数额甚微。偷逃税属于一种违法行为，对违法行为予以强硬的法律约束，不仅可以有效制止违法犯罪，还可以使合法行为得到鼓励和发展。这主要是两个方面的问题，一方面是立法问题，另一方面是执行中所存在的问题。因此：

1.应该树立起税法不容侵犯的绝对权威，必须进一步强化税务机关打击偷漏税活动的执法权。2.要实现纳税公开。

（二）简化税制，采取轻税重罚原则

有必要加重对偷税抗税者的经济处罚和刑事处罚。在这方面，一些西方发达国家实行轻税重罚的成功做法值得借鉴。例如，美国对个人偷税的罚金，最高达10万美元。并可判处5年监禁。在我国加重税务处罚，是有效制止偷漏税、建立社会主义市场经济新秩序相适应税收秩序的客观需要。

（三）加强税法宣传，提高纳税意识

凡经国家有关部门批准，依法注册登记的企事业单位，社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所得都应按规定依法纳税。主要方法有：一是加强税法宣传教育，把税法纳入普法教育的内容，不仅在全体公民中进行学习教育，而且将其作为企事业单位的领导及财会人员任职的条件之一；二是利用报纸、广播、电视等各种新闻媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，强化全民族的纳税意识，逐步树立依法纳税

光荣，偷漏税可耻的社会新风尚，培养公民依法纳税的自觉性。

（四）合理运用纳税评估通用分析指标

对收入类评估分析指标。例如主营业务收入变动率这一指标超出预警值范围，可能存在少记收入和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。

对成本类评估分析指标。用单位产成品原材料耗用率这一指标分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法等问题。如主营业务成本变动率这一指标超出预警范围，就可能出现帐外销售等问题。

利润类评估分析指标。如果主营业务利润变动率、其他业务利润变动率这两项指标若与预警值比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

结论税收课征容易引起人们对税收之抗拒力，甚至故意违法偷漏税。所以，自由税收以来，即有偷漏抗税行为，此乃古今中外皆然的事。我们利用政治、法律经济、行政等各种手段，进行综合治理，做好与税收欺诈违法犯罪长期斗争的思想准备，努力将偷漏税行为降到最小限度。

文献 1.刘剑文编《税法学》，人民出版社2003年6月

第五篇：财务造假的手段剖析及防范措施

毕 业 论 文

论文题目： 财务造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 刘莎 学 号： *** 学习中心： 北京同方学习中心 专 业： 会计学 指导教师： 谢子光

二〇 16 年 1 月

毕业论文承诺书

提示：根据北京语言大学网络教育学院论文写作的规定，如发现论文有抄袭、网上下载、请人代写等情况，毕业论文一律不及格。毕业论文不及格者，可申请重写一次，并按重修缴纳费用。

本人承诺：本人已经了解北京语言大学的毕业论文写作的有关规定；本人的论文是在指导教师指导下独立完成的研究成果。整篇论文除了文中已注明出处或引用的内容外，绝没有侵犯他人知识产权。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。

同时取消学士学位申请资格。

签 名：_____刘莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

财务造假是个古老的话题，也是个人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近一段时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。本文是在分析财务造假的概念和行为特征的基础上，对当前我国财务造假的主要手段进行总结和提炼，针对这些造假的手段，笔者尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。

关键词：财务造价 会计造价 手段 防范措施

目 录

1.引言......................................................................................................................1 2.财务造假概念及行为特征..................................................................................1 1.1财务造假概念..............................................................................................1 1.2财务造假的特征分析..................................................................................1 3.财务造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虚构交易，操纵利润..................................................................................2 2.2操纵收入、费用，调节利润......................................................................3 2.3会计方法和会计原则的不恰当利用..........................................................4 4.财务造假的防范措施及治理建议......................................................................5 3.1提高会计诚信，净化社会环境..................................................................5 3.2完善会计规则，减少会计操纵空间..........................................................6 3.3加大处罚力度，提高财务造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企业内部会计控制制度..........................................................7 5.结论....................................................................................................................7 参考文献............................................................................................................9

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财务造假的手段剖析及防范措施

1、引言

财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。究其财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因：而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性,国家的处罚力度不足。应从体制改革和制度建设两方面采取相应对策,治理财务造假行为，维护我国市场经济健康稳定发展。

2、财务造假概念及行为特征

2.1财务造假概念

财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。

在实务中，要保证真实性，杜绝财务造假行为，从根本上来说，就要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登

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记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。

2.2财务造假的特征分析

2.2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。[2]但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。

2.2.2以会计数据作为造假的客体

财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。

2.2.3造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。

2.2.4连续的行为

财务造假通常具有在几个内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。

3、财务造假的手段剖析

随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚

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构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。

3.1虚构交易，操纵利润

虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。伪造的交易是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。

虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。

3.2操纵收入、费用，调节利润

3.2.1提前确认收入

会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告，在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要的质量特性—相关性和可靠性。虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。

我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导

3.2.2利用投资收益等一次性所得调节利润

在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都规定有硬性指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又

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想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。

3.2.3将费用资本化来调节利润费

如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。

3.3会计方法和会计原则的不恰当利用

会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真。

3.3.1会计估计方法的不恰当利用

会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。

3.3.2会计原则的不恰当利用

利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。

利用会计原则操纵利润的可能情形有:(1)实质重于形式原则。明明一项交易

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不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。(2)权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为操纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可操纵的空间。(3)谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准备。

4、财务造假的防范措施及治理建议

防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。

4.1提高会计诚信，净化社会环境

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。

4.1.1打造信用政府

各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民

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谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。

4.1.2加强社会诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象

4.2.完善会计规则，减少会计操纵空间

为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。

4.2.1改善会计准则的制定程序

首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。

4.2.2完善会计法规的内容

随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际

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情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。

4.3加大处罚力度，提高财务造假成本

企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。

而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。[5]加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好人也会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。

4.4建立、健全企业内部会计控制制度

内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实《会计法》，促进各单位内部会计控制系统建设，加强内部会计监督，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济秩序，促进资本市场的健康发展，财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》，之后，财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定，这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。然而，我国企业内部会计控制实践中仍存在以下突出的、普遍的问题:(1)管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。（2)内部会计控制系统缺乏科学性，难以发挥其应有功效。(3)内部会计控制系统的执行与监督不力，奖惩不明。(4)会计监督不力财务控制存在漏洞。(5)对内部会计控制进行评价的审计制度滞后。因此，要治理会计信息失真，加强内部会计控制系统建设势在必行。

设计内部会计控制系统应以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收

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款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。

5、结束语

上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖的。造假手段是财务造假各要素中变化最快、最为活跃的因素，对造假手段的总结提炼具有特别重要的实战意义，“知已知彼，百战不殆”。造假手段虽然繁多，但最终都要通过财务报表和信息披露来实现，调节利润等数字，既能够直接的提高业绩，粉饰报表，也可以提高一些反映公司获利能力的指标，信息披露的程度也会影响投资者的决策。因此，强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。

参考文献

参考文献

[1] 程昔武、纪纲：会计信息化发展的现状与对策[J].会计之友，2006（3）。[2] 袁树民、王丹：会计信息系统[M].上海财经大学出版社

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