浅谈当前税收征管中商业企业偷税手段及防范措施（写写帮推荐）

第一篇：浅谈当前税收征管中商业企业偷税手段及防范措施（写写帮推荐）

浅谈当前税收征管中商业企业偷税手段及防范措施

来源：中国论文下载中心[ 07-01-04 15:57:00 ]作者：谭利红编辑：凌月仙仙

[摘要]随着改革的深化、市场经济的发展，近年来我市积极开展区域经济，把开发商业企业作为带动区域经济发展的重要举措。目前我市商业企业无论是经营规模还是经营质量都发生了根本性变化，但在商业经济发展的同时，商业税收并没有同步增长。这虽与几年来市场疲软，消费不旺，商业销售收入在低迷中下滑有关，但究其根源，商业企业多数进行虚假申报偷逃税款却是主要原因。笔者主要从当前税收征管中商业企业偷税手段和防范措施展开论述。

关键词： 偷税增值税商业企业

一、商业企业虚假申报偷逃税款的表现形式

（一）商业一般纳税人经营格局复杂多变，偷逃税款手段变化无穷。但是，万变不离其宗，其主要目的就是赢利。通过非法手段，采取违反税收征管法的规定，进行偷逃税款的行为屡屡发生。由于纳税更具有隐蔽性、交叉性、依附性和复杂性，所以，对于我们识别偷逃税款的行为也带来了一定的难度，但是，只要我们依照税收征收管理法的规定进行识别，就不难发现其特有的表现形式：

1、商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销，甚至亏销等办法销售商品，然后从厂家取得“返利”（商品或现金等方式）。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使得增值税长期留抵。

2、商业企业购进货物多采取现金付款方式。这是与税收征管法要求的应该采取转帐结算的法律规定相违背的。虽然支付税款结算制度要求企业购销业务应实行转帐结算方式，但有些商业企业出于抵扣增值税税款的考虑，多实行现金结算方式。而增值税实行商业企业付款抵扣规定。这样，商业企业只要取得进项发票作笔现金付款凭证，就能抵扣税款，至于是否已真正付款就很难核实。如果严格按照规定实行转帐结算方式，他们就不能如此随意，只能真正付款后才抵扣增值税税款。

3、违反税收征管法的规定，人为视销项定进项，进销平衡，少缴或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销项税额，减少当期应纳税款。

4、将购进固定资产，将用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等，变换品名、项目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。

5、部分商场（量畈、超市、加油站等）借一般纳税人之“船”偷逃税款。由于种种原因，税控装置运行不到位，使得被认定为一般纳税人资格的商场、量畈、超市、加油站等零售业务量比较大、不易盘查库存的商业企业，在购进货物时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售时则将使用发票部分作收入，计提销项税额，其余则不作或少作收入。这样，进项税额长期大于或略等于销项税额，应纳税款很少。此类偷税行为较明显，极易被查处。有的“聪明”的企业则每月视销项定帐面库存、定进项，使每月的应纳税款总是略低于以前核定税款，再以利薄、促销等借口，向税务机关哭穷诉苦，极有隐蔽蒙骗性。

6、在发票方面搞动作，偷逃税款。一是利用运输发票偷税。存在三种情况：（1）

人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用。一方面，运输费按3%缴纳营业税，按7%提取进项税进行抵扣，实现多抵少纳税款；另一方面，降低了货物实际销售额，减少了应纳增值税税款。（2）将一些难以取得增值税专用发票购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税。（3）自行填制运输发票，抵扣税款。二是利用收购发票偷逃税款。有的擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的于期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以多抵税款。

（二）小规模纳税人财务管理混乱，经营体外循环。目前，我市小规模商业企业虚假申报、偷逃税款主要存在以下几种情况：

1、某些个体定税户嫌核定税款纳税多，就想法注销个体，重新办理税务登记，摇身变为小规模纳税人。由以前的每月按时定额纳税，变成了几乎每月无税可缴。而经营状况却仍如以前，只是装在他个人腰包里的钱比以前增多了。

2、只有帐本，根本不作帐。税务机关追查时，首先以无会计人员或会计人员素质低不会作帐为由，再用买卖陪钱无力雇人作帐等哭穷诉苦，最后许愿发誓，保证今后按要求作帐，此次请高抬贵手等等。

3、不按规定设置帐簿或不按规定记帐。故意使帐目混乱，抱着“查出来是你的，查不出来是我的”侥幸心理，进行偷税。

4、作假帐，设两套帐。即对外一套帐，对内一套帐。销售收入开具发票部分入外帐，其他部分则入内帐。

5、经营体外循环。现金进货，无购货发票的不入帐，其销售收入也不入帐，不申报纳税。

（三）个体税收“跑、冒、滴、漏”现象严重。针对个体商户的特性及财务状况，税务机关对其实行定期定额的征收方式。而个体户却利用定税进行虚假申报。具体表现为：

1、双定户在一个纳税期内，掌握申报销售额不超过税务机关核定销售额的30%以内开具发票，其他则找各种借口拒绝开具发票，或开大头小尾发票，或以自制收据、保修卡、销售卡等代替正规发票。这样，其申报的税款就远远低于实际应纳税款。

2、有的双定户开出的发票金额远远超过税务机关核定销售额的30%，但从主动向税务机关据实申报纳税，而仍以税务机关核定的税额申报纳税。

3、有的商场化大为小，将商场一分为多，采取分组（柜台）承包，上缴管理费，商场汇总申报纳税的经营方式。这样，税务机关虽便于管理，节约了税收成本。但由于承包者现金交易，帐外经营，隐瞒真实经营情况，其销售收入到底多少，税务机关掌握的很少。又因统一定税，可能造成实际税负不均，有失公平原则。

4、更有甚者，有的个体户为了达到少记收入的目的，故意捏造发票丢失假象，又是登报声明作废，又是甘愿受罚，态度极其“诚恳”，加上税务机关对遗失普通发票缺乏必要的监控措施，登报声明作废流于形式。随着时间的推移和人们的淡忘，其慌报丢失的发票又乘机重新使用。特别是开往外地市或从外地市取得的，基本上没人去鉴别该发票是否属于遗失后重新使用的发票。这样，既满足了购买者索取发票的要求，又使个体户瞒报了使用此类发票实现的收入金额，排除了其开具发票金额超过规定多缴税款的后顾之忧，使其大大方方地进行虚假申报。

二、商业企业虚假申报偷逃税款的原因分析

（一）当前征管模式尚待完善，税务管理缺乏钢性。一方面，当前征管查相分离的模式，有利于以查促管，提高征管质量。同时可相互制约，内防不廉。但由于种种原因，目前征管查之间协调不足，制约不够，你管你的，我查我的。另一方面，由于管理环节对企业不能行使检查权，无法使用稽查通知书和调取企业帐簿资料通知书等相关文书，日常税源管理缺乏必要的钢性。实际工作中经常遇到此类现象：税源管理人员想系统地查看一下企业帐簿资料，以真正掌握其生产经营状况和对税收的影响，及时准确分析预测税收形势；同时及早发现偷

逃税漏洞，减少国家税款损失。可多数企业不愿提供帐簿资料。态度好的，表面答应提供帐簿，却以某某不在，无法取出等借口搪塞拖延。态度不好的，“想看帐吗？拿稽查通知书来”。使得税源管理人员怒无言，急无法。只能做些诸如办证定税、催报催缴等表面工作，对于查阅企业帐簿等深层次的管理工作则很难达到。再者，稽查力量毕竟有限，稽查覆盖面不高，使得部分偷税企业抱有侥幸心理，“查出来是你的，查不出来是我的”。这些都助长了企业进行虚假申报的念头，给偷逃税造成了一定的可乘之机。

（二）从社会角度看，税收环境不够理想。从历史上看，中国是一个有着两千多年封建历史的国家，广大人民对苛捐杂税深恶痛绝。从现状看，有的地方政府忽视了税务部门作为行政执法部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。在许多人的思想中“放水养鱼”政策和以税收为代价换取经济增长的观念根深蒂固。再加上当今社会风气不正，有的纳税人素质不高，认为只要能挣到钱，不管是偷税还是其他途径获得，就会被誉为“能人”。所有这些都给虚假申报偷税者创造了良好的氛围。

（三）商业企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控。商业企业的经营品种多样，方式灵活。有定点经营，有流动经营，也有季节经营；有专业经营，有多业经营，也有业余经营；有自主经营，有挂靠经营，也有承包经营；有委托代销商品，有直运商品销售，也有小门店大仓库、名零售实批发；有以物易物、以货抵债、以物投资，有转帐结算，也有现金交易。这些都给税收征管带来很大难度。

（四）、税费不分，税软费硬，税款核定难以到位。费和税虽是两个不同的概念，但纳税人认为，凡是从自己口袋里拿走的钱都是税。其他部门可立时吊销执照、许可证，让不法商户关门停业。而税务机关的人员少，管理范围广，加上税务机关强制执行手段有限，且手续繁琐，相比之下执法力度偏小。这样，久而久之，使得商户产生了“费不缴不行，税则能不缴就不缴，缴多缴少再商量”的错误认识。据统计，当前个体商户负担的房租、承包费、管理费、卫生费、水电暖等各项费用高出税款几倍甚至十几倍。在纳税人承受能力有限的前提下，税软费硬，费挤税的现象已是司空见惯，税款核定难以到位。这就形成了个体商户申报税款数同真正实现税款数不相符的结果。

（五）个体商户营业额难以掌握，核定税款的主要依据难以确定。个体户核算水平低，多是无帐经营，其业务往来多是现金支付，瞒报、少报营业额的现象普遍存在。又由于个体商户经营品种不一，范围大小有别，进货渠道多样，地理位置不同，销售盈亏不等，具体到每个商户，其每天到底营业额有多少，只有他自己清楚，税务机关很难掌握。加上在核定税款程序上，典型调查、民主评议大打折扣。这种情况下，税款核定的主要依据就难确定，容易形成人情税和税负不公的现象。

（六）当今是买方市场，销售不旺，进入微利时代。如：小规模纳税人某个商品进价980元，售价1018元，毛利38元，应纳增值税39.15元。暂不说其他的税费，若单缴纳增值税税款后就亏损1.15元。这就使得一些商户千方百计少记收入，偷逃税款。逐渐使得 “不偷税就亏本，就得关门” 成为一个公开的秘密。

（七）发票管理滞后，造成税款流失。发票是税款征收的重要依据，它对申报真实性起着重要的作用。目前税务机关在发票管理方面尚有缺漏之处。

1、对发票丢失的真假性难以分辨。对于平时报上声明丢失作废的发票，在日常稽核及发票检查时很少核对，使得丢失作废的发票重新使用。这样，销售方既少记了收入，购货方又多抵了税款或多报了支出。

2、对非防伪税控系统开具的发票监控不力。针对大头小尾现象只能通过函件协查的方式落实。函查在运用过程中有很大的缺陷：一是传递时间长，工作效率低；二是函件往来容易丢失，影响正常稽查；三是不便监督管理，对回函率低的责任容易相互推诿。

3、对发票违章现象处罚不重、管理不严。使得借用发票、多本发票同时使用以及跳号使用，或以二联单、保修卡等代替发票使用非常普遍，发票使用率很低。

4、收购发票监管难度大。由于收购凭证是收购单位即用票单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，因此存在较大的随意性。特别是农产品收购业务数量多，而且大部分为现金交易，因而税务机关对收购凭证的真实性难以掌握。

5、对于双定户，只要能按时申报纳税，至于销售用不用发票则很少监督管理。

6、消费者索要发票意识不强，也给不法经营者提供了不开发票的机会。

（八）巡管机制未真正运行，责任追究尚不健全。目前实行的执法岗位责任制，一是未真正解决“干得多处罚多，干得少处罚少”的问题，这就对人们的工作积极性产生了负面影响；二是对税源管理人员的日常考核多着重表面工作，而对其真正的工作质量未能更好地考核，如申报准确率方面。这就使得税源责任人每天围着电脑转，只着重诸如办证、催报催缴、发票缴销等日常性工作，而对于深入企业真正掌握企业的生产经营状况等巡管工作却淡然处之。这些都关系到企业对申报真假性的认识态度，关系到税款能否按时足额入库。

三、全面加强税务征管，堵塞商业税收流失黑洞

（一）、严格税收征管法的各项规定，加强征管查环节之间的制约和协调，增强税务管理的钢性。首先，加强征管查三个环节间的制约和协调。在管理环节，着重考核选案率和选案准确率；在稽查环节，重点考核稽查质量，除专案和专项稽查外，日常稽查应首先通过管理环节的选案，减少稽查环节的选案随意性。其次，为了提高税源管理的质量，必须增强税源管理的钢性。这就要求税源管理过程中，增加部分稽查权限，在企业不予配合的情况下，能使用调取帐簿资料通知书等文书，便于管理工作中查看企业帐簿，真正掌握企业生产经营状况，同时为稽查提供准确案源。

（二）、结合执法岗位责任制，强化日常管理，真正建立巡管机制。在加强对企业的申报征收和发票缴销等日常工作考核的同时，应尽快建立巡管机制，制定出具体的巡管内容和考核办法，改变以往“守株”式的管理，主动出击，严查细管，变被动为主动，把征管质量提高到一个新的高度，实现真正的管理。

（三）、切实推行税控装置，堵塞征管漏洞。对于超市、量畈、加油站等零售量大且不易盘库的商业企业，税控装置是解决其偷逃税款的最佳途径。为此，必须克服技术原因和其他方面因素的阻力，切实把税控装置推行开，真正解决此类征管难点，减少国家税款的流失。

（四）、加强发票管理，推行“以票控税”。《税收征管法》第二十一条规定：“税务机关是发票得到管理机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”因此，税务机关应该采取措施加强发票管理。具体来讲应该作好以下工作：

1、采取各种形式扩大发票使用面，最大限度地减少不开票销售的现象发生。首先，做好发票知识的宣传工作，使纳税人认识到销售货物时必须主动开具发票，使广大消费者知道发票不仅仅是记账和报销的依据，购买货物而索取发票是维护自身合法权益的需要。其次，开展发票兑奖和举报有奖活动，提高消费者索要发票的积极性和举报积极性。最后，建议有关部门明确规定，在处理纠纷、索赔等过程中，凡涉及到购销商品的，只有发票是唯一的合法证据，形成购物者不索取发票取得的财产不合法，售货者不开具发票做不成生意的局面。

2、全国微机联网，同时在税收征管信息软件中增设“遗失发票”管理功能，能及时录入遗失发票，并能自动识别遗失作废的发票，对遗失发票进行有效监控。

3、增值税专用发票和商业普通发票统一使用电脑版，通过防伪税控系统稽核比对，杜绝虚假、虚开以及大头小尾现象。

4、加大发票违章行为的处罚力度，对转借、代开、虚开发票行为从严查处，减少发

票使用中的不规范行为。

5、加强对收购发票的监管力度。首先改购进扣税法为实耗扣税法。纳税人只要不作销售，其库存商品就无法减少，进项税就不能抵扣，避免了纳税人一方面抵扣税款，另一方面又不计提销项税的双向逃税行为。其次，严格收购发票使用资格的审批制度。帐簿不齐全、会计核算不健全，特别是库存商品的原始资料不完整的企业，一律不得领购和使用收购发票。最后，加强日常的管理和检查。企业用收购凭证进行抵扣时，必须附有过磅单、入库单和有销货人签收的付款凭证。检查时应采取“三查三看”的办法。即，查对象，看是否直接向农业生产者收购农业产品；查价格，看付款是否与售货人实收金额相符；查库存，看货物是否与实际收购品名一致。

6、把发票管理作为日常税源管理的一项重要工作内容，指导监督纳税人合法使用保管发票。同时，通过管票来管理税源，达到堵塞漏洞、增加税收收入的目的。

（五）结合实际，对小规模纳税人和个体双定户采取灵活的管理手段。一方面，针对小规模纳税人零申报多、税负偏低的状况，可对其进行分类管理。即，对长期零申报、税负明显偏低的，可对其核定税额；对税负正常的，可实行查帐征收。另一方面，针对个体双定户定税依据难以确定，核定税款不易公正的状况，可采取分行业、分区域核定税款的方法。即，对同一区域内的双定户制定统一的单位税额，然后再分别根据其经营面积大小核定税款；对特殊行业的双定户分类制定税额标准。

（六）、营造良好的外部税收环境。首先，充分利用各种宣传媒体，并结合具体工作实际，全方位、多渠道、深入持久地开展税收法规宣传。注意从小培养公民的纳税意识，让税收走向新闻媒体，走向大、中、小学的教科书，将“纳税光荣，偷税可耻”这一道德范畴的理念，上升到“纳税是义务，偷税是违法”这一法律范畴的理念，增强全民的纳税意识，在全社会营造一个依法纳税的环境。其次，高度重视群众举报案件的查处工作，建立举报奖励基金，对举报属实的进行奖励，调动社会群众协税护税的积极性。最后，搞好各个部门协调和配合。尽快实行银行、工商、税务等部门的微机联网，使税务部门能够及时准确掌握纳税人的经营状况，对税源进行有效监控。最后，税务机关要充分利用国家授予的执法权力，规范税收执法规范，加大税收执法力度，达到依法治税的目的。

第二篇：商贸企业偷税手段及防范措施

商贸企业偷税手段及防范措施

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，依照法律规定，对经济组织和个人无偿征收实物或货币的一种经济活动和强制地取得财政收入的一种形式，因而，无偿性和强制性是国家税收的主要特征。但由于我国现正处于经济转型期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较单薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。其中商贸企业是全国税收中所占比例极大的一块，所以加强商贸企业税收管理是重中之重。

一、商贸企业现状

目前，xx县商贸企业零申报、负申报、低税负现象极为普遍，零负申报企业2012年xx户，占比xx%、2013年xx户，占比xx%、2014年xx户，占比xx%。以xx县某矿山企业为例，该企业产品销售价格400元/吨，年产量大约在10万吨，销售收入（不含税）3400万元，销项税额580万元，经测算，该矿山企业进项税额占收入的1%左右，增值税税负在16%左右，该企业应缴纳增值税约540万元，生产成本80元/吨左右，应缴纳的企业所得税为650万元，应缴纳资源税80万元，还需缴纳房地产税、土地使用税等，共计缴纳税款大约1500万元，占年收入3400万元的44%，加之矿山企业许多实际支出无法取得有效票据，例如购买矿区时实际支付补偿款、赞助款等，导致税收负担过高，如此看来，企业实际利润的50%将无偿贡献给国家税收，为此有些商贸企业为追求更高的利润采取不法手段不缴或少缴税款。针对商贸企业整体税收情况，国家税务总局、省局、市局多次下发文件对商贸企业，尤其是“两头在外”的商贸企业开展税收专项检查，其中重要因素之一是大多商业企业均存在着不同程度的偷税现象。如何采取有效的措施,遏制这种不良势头的蔓延, 有待于我们进一步思考、探索及完善。

二、商业企业偷税手段分析

在强大经济利益的驱使下,xx县管辖内的 一些商贸企业绞尽脑汁去偷税漏税，偷税形式的多样化、手段的恶劣化、程度的严重化日益突出，分析其各种偷税手段从而对症下药，尽量减少税收的流失是及其有意义的。纵观xx县商贸企业偷税的手段，大致可以分为以下类型：

（一）利润相互转移，逃避缴纳税款

商贸企业为了逃避高额的税收，在不同地区成立多个商贸企业，将货物在多个商贸企业之间进行货物的虚假流转，形成一系列完整、且环环相扣的交易链条，看似正常的交易，其实背后真正的目的是达到偷逃国家税款。

如xx县某矿山企业将货物以每吨80元的价格卖给了xxx市某公司，xx市某公司又以每吨200元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨280元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨340元的价格卖给了终端客户，同时开具运输发票110元/吨,流转环节的商贸企业通过多列支人员工资等费用后，少缴纳企业所得税，同时少缴纳资源税100万元，少缴纳企业所得税650万元。

（二）利用发票偷税

商贸企业通过购买虚假的增值税专用发票进行抵扣税款，为了“证明”其货物真实的交易行为，又会购买货物运输发票，这样即能抵扣税款增加成本，同时还会给税务检查人员制造假象，获得高额利润，达到瞒天过海的目的，大多商贸企业不惜铤而走险，进行偷税漏税的不法活动。

（三）虚增成本、减少利润

1.从材料方面做文章，把一些不能计入该产品成本的项目罗列进生产成本。其中以转移材料运杂费加大成本，自治设备用料计入生产成本、变更原材料计价方法、认为提高成本差异率，增加材料成本的差异、材料计划价格偏离实际成本最为典型。同时也有账单还没有到材料先入库的情况，也就是材料假入库。

2.扩大产品工资成本。工资作为计入产品成本的一个基本项目，自然被部分商贸企业利用起来进行偷税漏税，其具体表现为：扩大工资总额，多提福利费用；发放奖金不通过“应付工资科目”，直接列入费用；虚报职工人数和滥发加班津贴等。

三、偷逃税款的原因

商贸企业的偷税漏税行为无非就是为了赢利，这和纳税人的社会责任意识还有其法律意识，以及国家的征税水平、法制水平和稽查打击偷税漏税的程度息息相关。全面分析商贸企业偷税漏税的原因，从根本上杜绝偷税现象，是我国税收部门迫在眉睫的工作。

（一）商贸企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控。商贸企业的经营品种多样、方式灵活。有定点经营，有流动经营，也有季节经营；有专业经营，也有业余经营；有自主经营，有挂靠经营，也有承包经营；有委托代销商品，有直运商品销售，有小门店大仓库、也有零售批发；有以物易物、以货抵债、以物投资，有转账结算，也有先进交易。这些都给税收征管带来很大难度。

（二）从税务部门看，一是税源管理缺乏必要的刚性。对税源管理人员的日常考核多着重表面工作，而对其真正的工作质量未能更好地考核，如申报准确率方面。这就使得税源责任人每天围着电脑转，只着重诸如办证、催报催缴、发票缴销等日常性工作，而对于深入企业真正掌握企业的生产经营状况却淡然处之。二是税务局稽查力量毕竟有限，稽查覆盖面不高，使得部分偷税企业抱有侥幸心理，“查出来是你的，查不出来是我的”。这些都关系到企业对申报真假性的认识态度，助长了企业进行虚假申报的念头，给偷逃税行为造成了一定的可乘之机。

（三）从社会角度看，税收环境不够理想。政府忽视了税务部门作为行政执法部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。“放水养鱼”政策和以税收为代价换取经济增长的观念根深蒂固。对于税法的教育不够健全，使得依法纳税、自觉纳税没有深入人心，纳税人的自觉意识不强，这也加重了纳税人偷税漏税的机会主义心理。

四、预防措施建议

（一）制定严密的规章制度。制定一套细致严密“步步设防”的规章制度，使人“不敢偷”。

（二）加强纳税评估和稽查力度。通过审核费用结算方式，对商贸企业向供货方收取的与销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，要求企业按平肖返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。同时推行税控装置，对商贸企业的销售返利实施有效监控。并加强账簿登记管理，督促商贸企业建立健全财务会计核算，如实、准确、逐笔记录商品购、销、存情况。

（三）加强部门协作，围堵“账外账”。目前，“账外账”行为在商贸企业中表现得较为普遍和突出。因其技术性和隐蔽性强，给税收征管监控带来困难。加上其涉及面广、问题多，仅靠国税机关单兵作战又显得力不从心。需要加强政府和国税、地税、工商、银行、统计、公安等部门的综合治理与协作配合，形成合力，共同把关。采用科技手段，建立信息通报系统，实行相关信息共享，实时或定期交流相关情况，为各部门全方位多角度地掌握了解纳税人的生产经营等方面的情况，提供准确祥实的数据资料，以便各职能管理部门加强对商贸企业的管理，堵塞“账外账”行为的发生。

（四）加大税收宣传和打击力度。面对日益复杂的税收外部环境，以及社会发展和进步要求，要充分利用宣传媒体，并结合具体工作实际，全方位、多渠道、深入持久地开展税收法规宣传，将“纳税光荣、偷税可耻”这一道德范畴的理念上升到“纳税是义务，偷税是违法”这一法律范畴的理念。各地税务检查人员如何真正做到对商贸企业进行税务稽查，防止被查对象的上下游企业线索断链，从而真正达到做到发现一起，查处一起的目的。为了遏制商贸企业日益猖獗的偷漏税行为，国家应从全国“一盘棋”进行安排部署专项行动，秉着不查实、不查明、绝不放手的态度，从而真正使以身试法者望而生畏，做到惩处一个、震慑一批、教育一片的作用，只有这样才能改变商贸企业偷税漏税泛滥的现状,为纳税人提供一个公平的竞争环境。

参考文献：

[1]《中国税务》总第232期 [2]李兰英.偷逃税行为的违法与犯罪 [3]杨德松.偷税与反偷税博弈

第三篇：当前个体税收征管工作探讨

当前个体税收征管工作探讨

近年来，个体经济作为公有制的必要补充，得到了长足发展，显示出旺盛的生命力，对广开就业门路、活跃城乡市场，促进经济建设、增加财政收入、提高人民生活水平发挥出了积极作用。个体税收征收管理，也成为社会关注的焦点、税务管理的难点和衡量税收征管水平的基点。目前个体税收征管工作还存在很多问题，个体税收的“跑、冒、滴、漏”已经成为税务部门急需解决的问题。个体税收征管基础薄弱，征管难度大，税源监控水平较低也是现实。究其原因主要有：

一、税务人员从思想上轻视个体税收征管工作。个体税收在整个税收收入中所占比重低，2005年沙河口区国税局全年税收53788万元，其中个体税收3258万元，只占6%，个体税收收入的多少很难影响整个税收计划的完成。因此普遍存在对个体收收征管工作的轻视，认为投入大量的人力、物力不值得，导致规章制度的建立不完善，管理标准的不统一。存在执法的随意性，工作中不能严格按程序办事，有的工作责任不是很明确，没能做到应收尽收。

二、个体纳税户纳税观念淡薄，税法知识匮乏。由于个体税收直接关系到个人利益，部分个体业主认为自己只要能交一点税就行了，没有照章纳税的意识，没有树立起依法纳税光荣，偷逃税可耻的观念。也因此造成他们主观了解税收政策的愿望不强，对税收知识知之甚少。

三、征管监控难度大，管理欠科学。从目前情况看，个体户户数多，分布广，税源零星分散，每位个体税收管理员管理少则上百多则几百户个体业户，客观上造成税源监控水平大大下降。也就出现了有的个体户不办理税务登记，形成漏管户，有的不办理废业手续，造成税款和发票流失，还有部分业户利用发票玩猫腻儿，偷逃国家税款。

四、税收征管力度不够，营业收入核定难。一方面，随着经济的不断发展，个体户大量增加而从事个体税收征管人员相对在减少，造成征管力量不足，管理放松；另一方面，税务机关对个体户偷逃税打击力度不够，不是因为人情关系未能按规定处理，就是个体户因资金困难无钱交罚款而不了了之。个体税收管理员对个体税收典调工作不重视、不认真，核定的营业收入额与实际生产经营情况往往不一致，导致个体税收负担普遍偏低。享受增值税不达起征点或下岗再就业税收优惠政策的个体工商户在办理税务登记证和相关减免税手续后，就不如实申报缴税。

五、税负不平衡，导致税款流失现象严重。目前税务机关对个体户的税收征管，大部分采取定期定额征收方式。但由于在核定个体户销售额的过程中，缺少科学、合理、统一、有效的办法，人为因素大，必然使各行业之间、各分局之间、各税务所之间、各专业市场之间，户与户之间存在税负不平衡。对定额户填开的发票金额超过定额部分只补税不及时调整定额的现象时有发生，对未达增值税起征点特别是对临界点的业户监控不力。这样一方面造成了税款的流失，另一方面也容易造成纳税人心理失衡，产生拒缴税款的逆反心理。

六、发票使用不规范，发票控制难。个体工商户数量众多，经营活动变化频繁，内部制度不健全，不按规定领购、开具、取得、保管发票现象较为普遍，消费者缺乏主动索取发票的习惯，经营者以种种理由拒开发票，导致大量票外收入无从查实，失去监控。

七、建账征收户少，税收监控难。绝大多数个体业户不愿建账，一方面由于大部分纳税户的核定定额与实际营业额相差较大，不建账可能带来“利润空间”，另一方面个体业户建账按实计征，怕加重税收负担，聘请会计人员又会增加经营费用和成本，还要定期接受税务部门的稽查，还不如“一定了事”永无后患。加之税收管理员对个体税收重视程度不够，一方面工作方法简单，怕建账带来征管麻烦，不如采取定额征收，另一方面征管力度不够执法不严，对应建账而未建账户处罚力度不大，导致建账建制难以全面推广。目前甚至出现很多原有的已建账、年销售收入上千万的私营以上企业，纷纷转为个体工商户，采用定期定额征收方式，而且有愈演愈烈的趋势。

针对目前个体税收管理的现状，笔者认为，要做好个体税收征收管理工作，应以提高定额核定的科学性和公正性及统一定额标准为出发点，以发票管理、建账建制为主要手段，以税法宣传为保证，建立以诚信纳税为最终目标的管理机制。

一、加强税法宣传，提高全民纳税意识。税法宣传要坚持长期性，多样性，实效性。既要讲求时间持久化，形式多样化，又要注重实效。要把宣传的重点放在广大纳税人身上，以不断的教育宣传增强全民纳税意识。纳税人依法诚信纳税的意识得到加强，将极大地减轻税务机关的工作压力。同时，要动员全社会力量，建立健全全方位立体化协税护税网络。通过协税护税网络，解决税收征管人员相对较少，征管力量不足的矛盾。

二、规范个体征管，认真做好税收典调工作。税收典调工作是做好个体税收征管工作的基础，因此要高度重视此项工作。税收管理员要结合本地的实际情况深入基层进行认真调查摸底，在个体工商户对自身经营情况自报的基础上展开典型调查，力求与个体户实际经营状况最大程度地接近。并对新办个体户的定额进行定期公告，个体户根据公告可以提出异议。这样既公开透明，又有利于公平税负，易于被广大个体工商户接受，建立公平竞争的纳税环境。

三、科学规范定期定额标准，促进税负公平。在充分开展税收典调的基础上，制定出一定时期、一定范围内适用的税收定额统一标准和管理办法，允许不同地区在一定比例内根据实际情况上下浮动。建议各分局之间、各税务所之间、各专业市场之间，经常性开展定额信息交流和沟通，尽可能杜绝由于各地区税负不均而引起的同行业间业户的非正常流动，达到税负平衡。

四、加强发票管理，促进以票管税。管好了发票就等于管住了税源，加强发票管理的目的就是提高征管水平。因此要花大力气抓好个体户在发票使用上的规范管理，要采取行之有效的措施促进纳税人按规定使用发票，达到以票管税的目的。具体来说要做到以下五方面的结合：第一是发票管理与纳税申报相结合，提高纳税申报质量，设立发票缴验台帐，每次换票，必须登记个体业户发票的使用期限和开具的金额，业户每月进行纳税申报时，看发票的开具是否超过其核定的税额；第二是发票管理与纳税户管理相结合，尽快推行税控收款机的使用工作。发现纳税人有违反使用发票行为的，除补税罚款外，必须限期整改或取消领票资格；第三是发票管理与规范行政处罚相结合，消除以前发票管理中存在的重补轻罚的不良现象，提高征管质量。第四是广泛宣传，采取多种形式鼓励消费者索取发票。如采取以发票抽奖的方式，消费者凭其拥有发票可参加税务部门的抽奖活动，从而进一步监控纳税人用票行

为；第五、加强发票管理的日常辅导工作。定期对纳税人的发票使用、保管情况检查的同时对其用票行为进行辅导，规范用票行为。

五、重视个体工商户的建账征收工作。个体工商户都具有追求利润最大化的共性，虽然他们对自己的经营收入和利润水平心知肚明，但不愿如实提供给税务机关，由于其面广量大，经营方式隐蔽，经营手段灵活多样，难以控管。目前，对大多数个体工商户定期定额的确定，一般是根据纳税人同类业户的生产经营情况和发展趋势而进行事前核定，因此，不能完全避免定额核定的盲目性和随意性，造成部分定额核定不实，而定期定额的局限性正好给某些业户以偷逃税的可乘之机。建账在许多方面可弥补定期定额的某些缺陷。随着市场经济的不断发展，现在很多个体工商户的经营规模和经营能力得到很大的提高，也完全具备了进行会计核算的能力。因此，税务机关还是要从鼓励个体业户建账的角度出发，不断规范其财务管理，提高核算水平，稳步推行个体建帐工作。

总之，个体经济税收不仅是税收收入中增长潜力较大的部分，而且也是当前税收征管的薄弱环节。随着个体经济的蓬勃发展，个体税收的潜力将愈来愈大，税务机关要把促进个体经济的发展与加强税收征管有机结合起来，做到加强管理与改进服务并重，实现个体经济税收的持续稳步增长。

第四篇：当前个体税收征管中存在问题及建议

当前个体税收征管中存在问题及建议

樊国平梁文书 邢燕霞

在市场经济飞速发展的今天，个体商户如雨后春笋般不断发展。个体税收也日益发展成为重要税源，在整个税收总收入中的比例也逐年提高。但是，对于税务机关来说，尽管采取了诸多措施强化征管，可是由于种种主客观因素的存在，个体税收征管仍然是“一块难啃的骨头”，难于行之有效的管理到位，因此，个体税收征管仍然是摆在我们广大税务工作人员面前的一项重要课题。

一、当前个体税收征管中存在的问题

（一）户数不对称。从办证情况来看，可分为三类。一是在工商部门办理了营业执照，而没有在税务机关办理税务登记，这一类的个体户占很大一部分比例，尤其是在农村地区，工商部门办证是为了收取管理费，他们人员相对较多，基本上能管理到位。二是在国税办了证，没有在地税办证，这一类个体户的目的是为了在国税购买发票。三是在地税办了证，没有办其它证的，主要是地税纯管户。总之，从管理户数上，我们虽然与工商、国税都实行了信息比对，但由于种种原因，还不能够很好的统一协调，造成了漏征漏管。

（二）定额核定难。目前，我们国、地税对个体户的税收征管，大部分采取的是定期定额征收方式。虽然定额的核定有一个大概的标准，但由于在核定个体户的销售额时，缺乏科学、合理、统一、有效的办法，现在虽然采取了参数核定法，但在数据的采集时难免有所偏差，加之人为因素，必然使行业之间、地区之间存在税负不平衡。作为地税机关，在核定税额时，同一行业看地域的好坏、同一地域看生意的好坏，尽管考虑得很周全，却难以满足各位纳税人的心意。“生意同样做，为何别人少缴税，而我却要多缴税？”个体纳税人一旦找到自己认为合理的理由，钻进这个死胡同，要他自觉缴纳税款自然就很难了。同时，近年，国税部门提高了起征点，对一部分国地税共管户免征了增值税，必然使这部分个体户产生“国税不征了，地税也应该免”的想法，也给地税征管带来了难处。这样一方面既造成了税款的流失；另一方面也引起了纳税人的不满，产生拒缴税款的逆反心理，助长了无证户的增加。

（三）执法力度不够。对一些个体户抗税不交等违法行为不能很好遏止。尽管2001年5月1日出台的《新征管法》对税务强制手段有了许多新的规定，但每每遇到这类事情就显得力不从心，无法及时查处。而当前又提出要“构建和谐社会”，“和谐税收”，因此，我们在税收执法上往往是力度不够，没有形成应有的威慑力，从而影响了个体税收的征管质量。

（四）相关征管政策落实难。近年来，税收信息化在税收征管中得到应用广泛，特别是2008年的税收征管软件，对纳税户纳税进行了更深层次的限制。如要求纳税人与税收相关的事项，如停业、歇业、注销等必须在事前向税务机关提出申请，并在征管系统中做出相应处理，不缴税自动转欠税。而在实际工作当中，一些个体户往往由于不可预知因素或遇到天灾人祸等特殊情况不能及时提出申请。对纳税意识淡薄的笔者认为是咎由自取，并通过多作宣传、解释工作，相应作出税法要求的处理，而对那些由于天灾人祸等不可预知因素造成未能及时提出相应申请的，我们在执行税法时是否能作出人性化的考虑呢？又如注销户，生意都不做了，那还给你去办注销呢？

二、加强个体税收征管的建议

一是加强税收宣传，提高全民纳税意识。只有纳税人自觉纳税意识提高了，我们的征管工作才能再上一层楼。

二是提高协护税工作力度，形成覆盖全社会的治税网络。如与公安部门配合，把好身份关，由于办理个体税务登记都得提供身份证，且身份证是唯一的，如遇有欠税可以与公安部门配合追缴欠税。如与银行配合，银行办理业务也得用身份证，如遇欠税，有税务机关的函，也可扣缴银行存款入库税款，并且可以让欠税人进入“信用黑名单”，给他的其他工作生活设置信用障碍。

三是定额透明作业。同等路段、同样规模、同行业的个体工商户其税收负担应基本相同，在这一前提下，结合本地的实际情况深入到实地进行认真摸底调查，通过个体户对自身的经营情况自报、税务机关典型调查、行业协会建议、集体民主评议四个相互关联的有序环节，力求与个体工商户的实际经营状况最大程度地接近。并对所有纳税户的最终核定结果，进行公示，接受全社会的监督；对新办个体工商户的定额进行定期公告，个体户根据公告可以提出异议，完全实行透明作业。这样既有利于税务的执法公开，又有利于公平税负，易于被广大的个体工商户接受。

四是加强发票管理，促进以票管税。发票是财务收支的法定凭证，是经济交往中的重要商事凭证，是税务稽查的重要依据，管好了发票就等于管住了税源。税务部门要认真广泛宣传，采取多种形式鼓励消费者索取发票。同时对发票使用进行规范管理，采取行之有效的措施促进纳税人按规定使用发票，达到以票管税的目的。

第五篇：税收征管中的薄弱环节

目前征管工作中存在的问题有哪些

在日常征管工作中，普遍存在征管基础工作薄弱、不扎实等问题，主要表现在：

（一）部分税收管理员的日常管理工作停留在浅层次，缺乏对纳税人信息的深层次发掘。一些税收管理员对其所管户及相应行业基本情况，如生产经营状况、资金运行、发票购买使用等情况都不十分清楚，更谈不上全面运用这些信息进行分析或开展纳税评估。

（二）发票管理工作有所放松。预警评估系统经常出现关于发票指标的预警，系统的发票验旧数据信息存在失真的情况，如存在纳税人申报金额小于发票开具金额，纳税申报表数据录入错误等问题，这些数据不仅不能为定额调整、纳税评估等管理工作提供服务，反而变成垃圾数据。

（三）CTAIS系统因岗设置权限，使原本应共享的数据信息，对不同岗位的操作人员来说变成了一个“信息孤岛”，使大量信息得不到充分利用，如税收管理员无法直接查取前台代开发票的信息，因而就无从知道持票户代开发票、发票金额是否超过其核定定额等信息，以票控税的目的难以实现。

（五）有一定业务能力的人员少，分局真正会评估、能评估的人员寥寥无几，懂稽查、会财务的更是屈指可数，影响了评估工作的质量和效率。

（六）由于过分依赖税收征管信息系统提供信息，对税收征管文书质量重视程度有所下降，征管文书填写质量把关不严，日常工作中文书错填、漏填、章戳混用、引用法律条文不准确、描述不清晰等问题普遍存在。

（七）一些小规模纳税人“不愿升格为一般纳税人”和个体“定额”调低起征点问题等问题，而管户人员只有认真审核申报数据，加强发票管理，对达到一般纳税人标准的及时认定为一般纳税人，不帮助企业作弊，才能降低纳税人和税务部门风险。

(八)个案采集指导性资料缺乏。在对纳税人进行评估时，目前要求在审核分析阶段进行个案数据采集，但系统并未对采集表格做一指导性的说明，没有采集的数据口径，没有采集的时间范围，还有些个体信息采集在实际中并无法保证其真实性，大多是为了采集而采集，个案采集信息未能发挥其真正作用。数据采集量较大，有的企业业务量较大时税管员一笔一笔的录入数据，有时竟花费一天时间。

（九）分析模板和方法较为专业，管理员业务水平有待提高。评估系统对每项预警指标都设有分析模板和方法，但是一些模板和分析方法十分专业和复杂，作为解除评估任务的基层税收管理员的业务能力有限，一些模板根本看不懂，也就失去了提示意义。

建议：1.进一步优化信息采集的方式，由上级部门集

中统一采集第三方数据，奠定外部数据的基础，保证数据真实性，减少税管员工作量。

2.对基层税管员加强模板和分析方法的培训，使科学有效的分析方法为大家了解应用，提高工作效率。

（十）复查复核工作开展不足。一是受人力和能力的限制，由税管员对评估任务进行复查复核，基本处于走过场或就评估结论进行复查，失去了真正的复查意义。二是即使组织人员专门复查由于受时间限制，也很难查透查细，往往是时间到了匆匆收场。

建议：建立专门评估队伍，充分发挥其业务能力和专业水平，真正查实查透。交叉互查，避免自己复查自己的评估任务。

（十一）普通发票管理中存在的问题和建议。

1、由于部分纳税人法制意识意识淡薄，缺乏应有的税收法律知识，开票的随意性很大。部分纳税人开具发票不规范，填写项目不全，采取不开发票、虚开发票、大头小尾等以达到隐匿收入少缴税款的目的。其中不开发票、大头小尾、虚开发票是违法开具发票的三种主要手段，也是利用普通发票偷逃税款的最常见的手段。倒卖转借发票现象时有发生。有些纳税人认为只要缴税，就可以领取发票，领到的发票不仅用于自己的经营中，同时借给他人使用甚至倒卖发票从中牟利，既严重地破坏了正常的经济秩序，又偷逃了大量国家

税款。

2、税务机关内部存在轻普通发票管理，重专用发票管理的现象和意识。税务机关内部总是认为普通发票出不了什么大事，从心理上就不够重视，有关普通发票管理的规定、措施执行不能够到位，制约措施形同虚设。我们在发票领购环节、纳税申报税收环节、发票验旧环节相互制约不够、对已填开发票的规范性审核不严、日常检查不够。

建议：加强日常稽核检查，从严查处发票违法行为。制定严格实用的普通发票日常稽核检查制度，管理部门对普通发票要进行严管勤查，稽查部门则要严查普通发票，将专项检查与日常检查相结合，把普通发票检查常规化、制度化；要严格按照《征管法》和《发票管理办法》的有关规定，加大对普通发票违规违法的行为打击力度，对发票违法行为采取从严从重的处罚措施，对触犯刑律的，坚决移交司法机关查处，给纳税人形成一种必须填开发票的压力，迫使其必须按规定填开发票；对发票核查中发现不按财务制度规定报销不规范发票的单位，给予或通知其上级单位给予处罚。

3、对普通发票违法违规行为打击、处罚力度不大。目前之所以存在大量的普通发票违法违规问题的原因之一，就是对发票违法行为的处罚太轻，轻描淡写，违法成本太低，不能真正触及不法经营者的痛处，难以有效惩处和制止发票违法行为，起不到震慑作用。建议加强内部管理，将普通发

票管理的各项规定措施的工作要求，逐项落实到到岗到人，严格考核管理，确保每项措施落实到位。尽快推行网络开票，逐步取消定额发票，依靠技术手段制约违法手段。

（十二）在日常管理工作中，在纳税申报环节、发票验旧环节相互制约不够、对已填开的发票审核不严、日常检查不够。对普通发票应严管勤查，征管部门要与稽查部门配合严查普通发票，每年组织打击假发票的专项检查活动，将专项检查与日常检查相结合，把普通发票检查常规化、制度化。

（十三）每年新增以及注销的业户领用的发票量不好随正常使用者一起统计，发票积压容易造成浪费，在发票的领用上采取提前预测报计划，合理领购发票数量，减少积压。

（十四）起征点上调后，有未达起征点而领用发票的纳税人，四处替人开具发票，不但不用交税反而可以从中收取手续费，存在发票转借、转让的现象。

（十五）外部信息反馈和落实。

1、在户籍监控管理上，由于分局户籍管理人员少，外部信息具体落实到岗位人员每个人少则七八十户，多了近200户，监控人员在一个月内无法逐户核实反馈信息，只能应付，信息的反馈质量得不到保证。税收管理员对户籍变化情况和纳税人的经营和税源变动情况不能及时掌握，造成巡查巡管不够，工作手册记录内容空泛，税源监控制度等落实的不够到位。

2、工商登记信息也存在问题，部分业户工商信息到期不注销新办、令办，造成一户2证；农民为了贷款合作社性质的工商登记大量存在，一旦登记不好管理，管理人员不愿办理；

（十六）税源专业化管理方面。

1、上级部门和本级业务部门部署的各项业务管理工作都需要税收管理员直接去落实。税收管理员承受着收入与管理的双重压力。除要完成收入任务外，同时要为所辖纳税人提供税务登记、票种核定、票表查验审核等涉税服务，按照规定进行催报催缴、税收约谈、巡查巡管、税收调查，工作头绪众多。往往是税收管理员手忙脚乱，任务紧了抓任务，完成任务抓管理。

2、按照税源专业化管理的要求，实行按行业属地团队式管理。结合我局税源结构、管理人员的特殊性，但是也存在一些问题，比如由于分局人员少，一般分局3-4个人，各管一块，没有实质性的变化。